Рассмотрим ситуацию: покупатель перечислял продавцу авансы, продавец выставлял счета-фактуры на аванс, отражал их у себя в декларации по НДС и начислял налог к уплате. Затем в 4 квартале продавец отгрузил товары, работы или услуги и выставил счет-фактуру на реализацию. У продавца в этом же периоде возникает не только НДС с реализации, но и право принять к вычету НДС, ранее начисленный с аванса, чтобы налог не задвоился. Возникает вопрос: как в такой ситуации должен действовать покупатель, в каких разделах декларации он отражает авансовый счет-фактуру и счет-фактуру на реализацию, и какие коды видов операций указывает?
Разберем по шагам. Для покупателя порядок зависит от главного условия: принимал ли он НДС с аванса к вычету. Если покупатель получил от продавца авансовый счет-фактуру, но не заявил по нему вычет, он вправе не отражать этот авансовый счет-фактуру в своей декларации по НДС. Тогда при получении отгрузочного счета-фактуры покупатель просто принимает к вычету НДС по приобретенным товарам, работам или услугам в общем порядке.
Если же покупатель ранее принял НДС с аванса к вычету, то при отгрузке он должен выполнить две операции: принять к вычету НДС по счету-фактуре на реализацию и восстановить НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Именно из-за этого в декларации у покупателя могут появиться сразу записи и по авансовому счету-фактуре, и по счету-фактуре на реализацию.
Сначала зафиксируем главный практический вывод.
Если покупатель принимает НДС с выданного аванса к вычету, он отражает авансовый счет-фактуру продавца в книге покупок, а в декларации по НДС эта запись попадает в раздел 8 с кодом вида операции 02.
Когда продавец отгружает товары, работы или услуги, покупатель отражает счет-фактуру на реализацию в книге покупок, а в декларации эта запись попадает в раздел 8 с кодом вида операции 01.
Одновременно покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Для этого он регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж, а в декларации эта запись попадает в раздел 9 с кодом вида операции 21.
Если покупатель не принимал НДС с аванса к вычету, то авансовый счет-фактуру продавца он может не отражать в книге покупок и декларации. Тогда при отгрузке у покупателя будет только счет-фактура на реализацию в книге покупок и разделе 8 с кодом 01. Восстанавливать авансовый НДС в этом случае не нужно, потому что ранее вычет по авансу не заявлялся.
Чтобы не запутаться, сначала разделим учет продавца и учет покупателя. В вопросе описана ситуация со стороны продавца, но спрашивают о том, как должен был отразить документы покупатель.
У продавца при получении аванса возникает обязанность начислить НДС с аванса. Продавец выставляет авансовый счет-фактуру, регистрирует его в книге продаж и отражает в декларации по НДС. Когда потом происходит отгрузка, продавец начисляет НДС с реализации, а ранее начисленный НДС с аванса принимает к вычету. То есть у продавца связка выглядит так: аванс — начисление НДС, отгрузка — начисление НДС с реализации и вычет НДС с аванса.
У покупателя порядок зеркальный, но не полностью обязательный. Покупатель имеет право принять НДС с аванса к вычету, если выполнены условия для такого вычета. Но это именно право, а не обязанность. Поэтому покупатель может не отражать авансовый счет-фактуру у себя в книге покупок. Если он не воспользовался вычетом по авансу, то и восстанавливать при отгрузке ему нечего.
Посмотрим на два варианта:
Покупатель заявил вычет НДС с аванса. Тогда в периоде аванса он отражает авансовый счет-фактуру в книге покупок с кодом 02. В периоде отгрузки он отражает счет-фактуру на реализацию в книге покупок с кодом 01 и восстанавливает авансовый НДС через книгу продаж с кодом 21.
Покупатель не заявлял вычет НДС с аванса. Тогда авансовый счет-фактуру он может вообще не показывать в декларации. В периоде отгрузки он отражает только счет-фактуру на реализацию в книге покупок с кодом 01.
Именно поэтому на форуме правильно отметили: счет-фактуру на аванс покупатель вправе не отражать у себя в учете. Но если он все-таки воспользовался вычетом по авансу, то при отгрузке восстановление авансового НДС становится обязательным.
Рассмотрим подробнее код вида операции 02. Этот код применяется для операций, связанных с получением или перечислением оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.
Для покупателя код 02 используется тогда, когда он регистрирует в книге покупок счет-фактуру продавца на выданный аванс. Такая запись означает: покупатель перечислил предоплату, получил от продавца авансовый счет-фактуру и решил принять НДС с аванса к вычету.
В декларации по НДС у покупателя эта запись попадает в раздел 8, потому что раздел 8 формируется на основании книги покупок. То есть авансовый счет-фактура у покупателя при заявлении вычета отражается так:
документ — счет-фактура продавца на аванс;
регистр — книга покупок;
раздел декларации — раздел 8;
код вида операции — 02;
смысл операции — вычет НДС с перечисленного аванса.
Важно: покупатель не обязан заявлять вычет по авансу. Если он не хочет отражать авансовый счет-фактуру в декларации, он может этого не делать. Но тогда при последующей отгрузке он не будет восстанавливать этот НДС, потому что вычет ранее не применялся.
Теперь разберем код вида операции 01. Это базовый код для отгрузки, приобретения и обычных операций реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Когда продавец отгружает товары, выполняет работы или оказывает услуги, он выставляет покупателю обычный счет-фактуру на реализацию. Для покупателя этот документ является основанием для вычета входного НДС по приобретению, если выполнены условия для вычета: товары, работы или услуги приняты к учету, счет-фактура получен, приобретение используется в облагаемых НДС операциях.
У покупателя счет-фактура на реализацию отражается так:
документ — счет-фактура продавца на реализацию;
регистр — книга покупок;
раздел декларации — раздел 8;
код вида операции — 01;
смысл операции — вычет НДС по приобретенным товарам, работам или услугам.
Если ранее покупатель не принимал НДС с аванса к вычету, то на этом его НДС-учет по данной поставке обычно и заканчивается: он заявляет вычет по отгрузочному счету-фактуре с кодом 01.
Если же ранее покупатель принимал НДС с аванса к вычету, одного кода 01 недостаточно. Нужно еще восстановить авансовый НДС.
Рассмотрим код вида операции 21. Для покупателя он нужен при восстановлении сумм НДС, ранее принятых к вычету. В ситуации с авансами код 21 применяется, когда покупатель ранее заявил вычет НДС с перечисленной предоплаты, а затем получил товары, работы или услуги в счет этого аванса.
При отгрузке покупатель должен восстановить НДС с аванса в той части, в которой аванс зачтен в счет поставки. Для этого авансовый счет-фактура продавца регистрируется у покупателя уже не в книге покупок, а в книге продаж.
В декларации по НДС у покупателя восстановление авансового НДС отражается так:
документ — счет-фактура продавца на аванс, по которому ранее был заявлен вычет;
регистр — книга продаж;
раздел декларации — раздел 9;
код вида операции — 21;
смысл операции — восстановление НДС с аванса после получения отгрузки.
Именно код 21 показывает, что покупатель возвращает в налог к уплате НДС, который раньше временно принял к вычету с аванса. Одновременно он принимает к вычету НДС по счету-фактуре на реализацию с кодом 01. Поэтому двойного вычета не возникает.
Разберем классическую схему на примере. Покупатель перечислил продавцу аванс. Продавец выставил счет-фактуру на аванс. Покупатель решил воспользоваться правом на вычет НДС с аванса. Позже продавец отгрузил товар и выставил счет-фактуру на реализацию.
Действуйте так:
В периоде перечисления аванса получите от продавца авансовый счет-фактуру.
Зарегистрируйте авансовый счет-фактуру в книге покупок.
Укажите код вида операции 02.
Отразите запись в разделе 8 декларации по НДС.
В периоде отгрузки получите от продавца счет-фактуру на реализацию.
Зарегистрируйте счет-фактуру на реализацию в книге покупок.
Укажите код вида операции 01.
Отразите запись по реализации в разделе 8 декларации по НДС.
Восстановите НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
Зарегистрируйте авансовый счет-фактуру в книге продаж.
Укажите код вида операции 21.
Отразите восстановление в разделе 9 декларации по НДС.
Посмотрим на смысл этой схемы. Сначала покупатель уменьшил НДС к уплате за счет вычета по авансу. После отгрузки он получает полноценный вычет по приобретению. Чтобы не получилось два вычета по одной и той же поставке, авансовый вычет восстанавливается.
Теперь разберем второй вариант. Покупатель перечислил аванс, продавец выставил авансовый счет-фактуру, но покупатель не стал заявлять вычет НДС с аванса. Такое возможно: НК РФ дает покупателю право на вычет с аванса, но не обязывает его пользоваться этим правом.
В этом случае действуйте проще:
Получите от продавца авансовый счет-фактуру и храните его в документах расчетов.
Не регистрируйте его в книге покупок, если не заявляете вычет.
Не отражайте авансовый счет-фактуру в разделе 8 декларации.
При отгрузке получите от продавца счет-фактуру на реализацию.
Зарегистрируйте счет-фактуру на реализацию в книге покупок.
Укажите код вида операции 01.
Отразите счет-фактуру на реализацию в разделе 8 декларации.
Не регистрируйте авансовый счет-фактуру в книге продаж с кодом 21, потому что ранее вычет с аванса не заявлялся.
Главное правило: восстановление НДС с аванса требуется только тогда, когда этот НДС ранее был принят к вычету. Если вычета не было, восстанавливать нечего.
Хотя вопрос задан о покупателе, для понимания разрывов в декларации посмотрим и на сторону продавца. У продавца документы отражаются иначе.
Когда продавец получает аванс, он выставляет счет-фактуру на аванс и регистрирует его в книге продаж. В декларации это попадает в раздел 9 с кодом вида операции 02. Это начисление НДС с полученной предоплаты.
Когда продавец отгружает товары, работы или услуги, он выставляет счет-фактуру на реализацию и регистрирует его в книге продаж. В декларации это попадает в раздел 9 с кодом вида операции 01. Это начисление НДС с реализации.
Одновременно продавец принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса. Для этого он регистрирует авансовый счет-фактуру в книге покупок. В декларации эта запись попадает в раздел 8 с кодом вида операции 22.
У продавца схема такая:
получен аванс — книга продаж, раздел 9, код 02;
отгрузка — книга продаж, раздел 9, код 01;
вычет НДС с ранее полученного аванса — книга покупок, раздел 8, код 22.
У покупателя схема другая:
вычет НДС с выданного аванса — книга покупок, раздел 8, код 02;
покупка по счету-фактуре на реализацию — книга покупок, раздел 8, код 01;
восстановление НДС с аванса — книга продаж, раздел 9, код 21.
Именно из-за зеркальности учета продавца и покупателя часто возникает путаница. Один и тот же авансовый счет-фактура у продавца и покупателя может отражаться в разных книгах и с разным налоговым смыслом.
Теперь выясним причину возможных требований от ФНС. Автоматизированная проверка деклараций по НДС сопоставляет данные продавца и покупателя по счетам-фактурам, книгам покупок и продаж. Если продавец отразил авансовый счет-фактуру, а покупатель его не показал, это не всегда ошибка.
Покупатель вправе не заявлять вычет НДС с аванса. Поэтому отсутствие авансового счета-фактуры у покупателя в разделе 8 само по себе не означает нарушение. Проблема возникает, если покупатель ранее заявил вычет по авансу, но при отгрузке не восстановил НДС с аванса с кодом 21.
Разберем возможные причины расхождений:
продавец выставил авансовый счет-фактуру и отразил его в книге продаж, а покупатель не стал принимать авансовый НДС к вычету;
покупатель принял НДС с аванса к вычету, но не восстановил его при отгрузке;
покупатель отразил счет-фактуру на реализацию, но не связал его с ранее выданным авансом;
у сторон отличаются номера или даты счетов-фактур;
у сторон отличаются суммы аванса, суммы зачета или суммы НДС;
отгрузка прошла на меньшую сумму, чем аванс, и восстановить нужно было только часть НДС;
авансовый счет-фактура был зарегистрирован у покупателя не в том квартале;
в 1С не выполнены регламентные операции по НДС;
покупатель вручную исправил книгу покупок или книгу продаж, но не скорректировал связанные регистры.
Если ФНС прислала требование по разрывам, сначала уточните у покупателя: принимал ли он НДС с аванса к вычету. Если не принимал, он не обязан показывать авансовый счет-фактуру в разделе 8. Если принимал, проверьте восстановление с кодом 21.
Посмотрим на пример. Покупатель перечислил аванс 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Продавец выставил авансовый счет-фактуру и начислил НДС с аванса. В 4 квартале продавец отгрузил товар на 120 000 руб. и выставил счет-фактуру на реализацию.
Покупатель решил не принимать НДС с аванса к вычету. Тогда у покупателя в декларации будет только счет-фактура на реализацию:
авансовый счет-фактура — не отражается в книге покупок;
авансовый счет-фактура — не попадает в раздел 8;
восстановление авансового НДС — не отражается в книге продаж;
раздел 9 с кодом 21 — не заполняется по этому авансу;
счет-фактура на реализацию — отражается в книге покупок;
раздел декларации — раздел 8;
код вида операции — 01.
В этой ситуации у продавца авансовый счет-фактура будет в книге продаж, а у покупателя его не будет в книге покупок. Это нормально, если покупатель не заявлял авансовый вычет.
Теперь рассмотрим другой вариант. Покупатель перечислил аванс 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Получил от продавца авансовый счет-фактуру и зарегистрировал его в книге покупок. Затем в 4 квартале продавец отгрузил товар на всю сумму аванса и выставил счет-фактуру на реализацию.
В периоде аванса покупатель отражает:
документ — авансовый счет-фактура продавца;
книга — книга покупок;
раздел декларации — раздел 8;
код вида операции — 02;
сумма НДС к вычету — 20 000 руб.
В периоде отгрузки покупатель отражает две записи:
счет-фактура на реализацию — книга покупок, раздел 8, код 01, НДС к вычету 20 000 руб.;
авансовый счет-фактура — книга продаж, раздел 9, код 21, восстановление НДС 20 000 руб.
В итоге в периоде отгрузки покупатель одновременно заявляет вычет по приобретению и восстанавливает ранее заявленный вычет с аванса. Двойного вычета не возникает.
Рассмотрим частичную отгрузку. Покупатель перечислил аванс 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Он принял НДС с аванса к вычету. В 4 квартале продавец отгрузил товар только на 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб.
В этой ситуации покупатель должен восстановить НДС с аванса не на всю сумму, а только в части аванса, зачтенной в счет отгрузки. То есть восстановлению подлежит 20 000 руб., а оставшаяся часть авансового вычета сохраняется до будущих отгрузок или возврата аванса.
В периоде отгрузки покупатель отражает:
счет-фактура на реализацию на 120 000 руб. — книга покупок, раздел 8, код 01;
авансовый счет-фактура в части зачета 120 000 руб. — книга продаж, раздел 9, код 21;
сумма восстановленного НДС — 20 000 руб.;
остаток аванса — продолжает учитываться до следующей отгрузки или возврата.
Не восстанавливайте НДС с аванса больше, чем сумма аванса, зачтенная в счет конкретной отгрузки. Если отгрузка частичная, восстановление тоже частичное.
Теперь посмотрим, как отразить эти операции в 1С. Конкретные названия пунктов могут немного отличаться в зависимости от конфигурации и версии программы, но логика в 1С:Бухгалтерии обычно строится через документы покупки, оплаты, счетов-фактур и регламентные операции по НДС.
Нам понадобятся следующие объекты 1С:
Списание с расчетного счета — для отражения перечисления аванса поставщику;
Счет-фактура полученный — для регистрации авансового счета-фактуры от поставщика;
Формирование записей книги покупок — для отражения вычета НДС с аванса, если используется помощник по НДС;
Поступление товаров и услуг или Поступление услуг, акт — для отражения получения товаров, работ или услуг;
Счет-фактура полученный на поступление — для регистрации счета-фактуры на реализацию от поставщика;
Формирование записей книги продаж — для восстановления НДС с аванса у покупателя;
Помощник по учету НДС — для последовательного закрытия НДС-операций;
Книга покупок — для проверки раздела 8 декларации;
Книга продаж — для проверки раздела 9 декларации;
Декларация по НДС — для итоговой проверки разделов 8 и 9.
Разберем порядок, если покупатель принимает НДС с аванса к вычету.
Создайте документ Списание с расчетного счета с видом операции оплаты поставщику.
Убедитесь, что сумма отражена как аванс поставщику, обычно по счету 60.02.
Получите от поставщика авансовый счет-фактуру.
Зарегистрируйте документ Счет-фактура полученный на аванс.
Проверьте, что авансовый счет-фактура попал в Книга покупок с кодом вида операции 02.
После получения товаров или услуг оформите Поступление товаров и услуг.
Зарегистрируйте счет-фактуру поставщика на поступление.
Проверьте, что счет-фактура на поступление попал в Книга покупок с кодом вида операции 01.
Выполните восстановление НДС с аванса через регламентные операции НДС.
Проверьте, что авансовый счет-фактура попал в Книга продаж с кодом вида операции 21.
Сформируйте декларацию по НДС и проверьте раздел 8 и раздел 9.
Если покупатель не принимает НДС с аванса к вычету, не регистрируйте авансовый счет-фактуру в книге покупок. В 1С можно хранить документ для учета, но не формировать по нему запись книги покупок. Тогда при поступлении товаров отражайте только счет-фактуру на поступление с кодом 01.
После проведения документов обязательно сделаем контроль. Это особенно важно, если продавцу пришло требование по разрывам и нужно понять, корректно ли покупатель отразил аванс и отгрузку.
Попросите покупателя проверить следующие отчеты и регистры:
Книга покупок за период перечисления аванса — есть ли авансовый счет-фактура с кодом 02;
Книга покупок за период отгрузки — есть ли счет-фактура на реализацию с кодом 01;
Книга продаж за период отгрузки — есть ли восстановление авансового НДС с кодом 21;
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 — закрыт ли аванс поставщику при поступлении;
Анализ счета 60 — корректно ли зачтен аванс с 60.02 на 60.01;
Декларация по НДС — сформированы ли раздел 8 и раздел 9 по нужным счетам-фактурам;
Помощник по учету НДС — нет ли невыполненных операций по восстановлению НДС с авансов.
Если у покупателя в книге покупок есть авансовый счет-фактура с кодом 02, но в книге продаж нет восстановления с кодом 21 при отгрузке, это ошибка. Если покупатель не заявлял код 02, то отсутствие кода 21 при отгрузке обычно нормально.
Если продавцу пришло автотребование ФНС по разрывам, не начинайте сразу исправлять свою декларацию. Сначала выясним, что сделал покупатель.
Запросите у покупателя:
принимал ли он НДС с авансового счета-фактуры к вычету;
в каком квартале он отразил авансовый счет-фактуру;
какой код вида операции он указал по авансу;
отразил ли он счет-фактуру на реализацию;
восстановил ли он НДС с аванса при отгрузке;
какой код вида операции указал при восстановлении;
совпадают ли номера и даты счетов-фактур в книге покупок и книге продаж;
совпадают ли суммы аванса, реализации и НДС;
не было ли частичного зачета аванса;
не переносил ли покупатель вычет по счету-фактуре на реализацию на более поздний квартал.
Важно: покупатель может перенести вычет по счету-фактуре на реализацию в пределах разрешенного срока, если соблюдены условия для вычета. Но восстановление авансового НДС при зачете аванса не стоит произвольно переносить, потому что оно связано с моментом отгрузки и зачетом предоплаты.
Разберем частую путаницу. В авансовых операциях встречаются коды 02, 21 и 22. Они похожи тем, что связаны с авансами, но применяются в разных ситуациях.
Код 02 используйте при регистрации счета-фактуры на аванс. У продавца это будет книга продаж при получении аванса. У покупателя это будет книга покупок, если он принимает НДС с выданного аванса к вычету.
Код 21 у покупателя используйте при восстановлении НДС, ранее принятого к вычету с аванса. Такая запись попадает в книгу продаж покупателя и раздел 9 декларации.
Код 22 у продавца используйте, когда продавец принимает к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса, после отгрузки или в других предусмотренных случаях. Такая запись попадает в книгу покупок продавца и раздел 8 декларации.
Запомним простое правило:
покупатель берет авансовый НДС к вычету — код 02 в книге покупок;
покупатель восстанавливает авансовый НДС — код 21 в книге продаж;
продавец принимает к вычету свой авансовый НДС после отгрузки — код 22 в книге покупок;
обычная реализация или обычное приобретение — код 01.
Иногда покупатель видит расхождение и просит продавца убрать авансовые счета-фактуры из декларации, потому что покупатель их у себя не отражал. Разберем, почему это неправильно.
Продавец обязан начислить НДС с полученного аванса и выставить авансовый счет-фактуру, если операция облагается НДС и нет исключений. То, что покупатель не воспользовался вычетом по авансу, не отменяет обязанности продавца начислить НДС с аванса.
Поэтому, если продавец получил аванс и корректно выставил авансовый счет-фактуру, продавец не должен удалять его из своей книги продаж только потому, что покупатель не заявил вычет. Для ФНС такая ситуация объяснима: продавец показал начисление, покупатель не показал вычет, потому что это его право, а не обязанность.
Исправлять декларацию продавца нужно только тогда, когда действительно была ошибка: например, платеж ошибочно признали авансом, хотя это была оплата уже отгруженного товара, или счет-фактура был выставлен на неверную сумму.
Теперь рассмотрим ситуацию, которая действительно требует исправления у покупателя. Если покупатель ранее отразил авансовый счет-фактуру в книге покупок с кодом 02 и заявил вычет, а затем получил отгрузку, он должен восстановить авансовый НДС.
Если восстановление не сделано, покупателю нужно:
проверить, в каком квартале произошла отгрузка и зачет аванса;
зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге продаж;
указать код вида операции 21;
отразить восстановление НДС в разделе 9 декларации;
при необходимости подать уточненную декларацию за период, в котором восстановление должно было быть отражено;
сверить суммы с продавцом, чтобы не создать новые расхождения.
Ошибка покупателя в этом случае может привести к занижению НДС к уплате, потому что он получил два вычета: сначала по авансу, затем по отгрузке, но не восстановил первый.
Разберем ситуацию, когда аванс перечислен и отгрузка произошла в одном налоговом периоде. У продавца в таком случае все равно может быть обязанность выставить счет-фактуру на аванс, если между получением предоплаты и отгрузкой есть временной разрыв и не применяется специальное исключение. Затем при отгрузке продавец начисляет НДС с реализации и принимает к вычету авансовый НДС.
У покупателя логика остается той же:
если покупатель не заявляет вычет с аванса, он отражает только счет-фактуру на реализацию с кодом 01;
если покупатель заявляет вычет с аванса, он отражает авансовый счет-фактуру в книге покупок с кодом 02, счет-фактуру на реализацию в книге покупок с кодом 01 и восстановление аванса в книге продаж с кодом 21;
если аванс и отгрузка полностью закрывают друг друга в одном квартале, налоговый эффект у покупателя по авансу может быть нулевым, но записи должны быть корректными, если вычет по авансу заявлен.
На практике покупатели часто не заявляют авансовый вычет, если аванс и отгрузка произошли в одном квартале. Это упрощает учет: не нужно сначала принимать НДС с аванса к вычету, а затем тут же восстанавливать его.
Теперь посмотрим на саму декларацию. Для счетов-фактур важны прежде всего разделы 8 и 9.
Раздел 8 декларации формируется по данным книги покупок. Сюда попадают счета-фактуры, по которым налогоплательщик заявляет вычет НДС. У покупателя в разделе 8 могут быть:
авансовый счет-фактура продавца с кодом 02, если покупатель принимает НДС с аванса к вычету;
счет-фактура на реализацию с кодом 01, если покупатель принимает к вычету НДС по приобретению.
Раздел 9 декларации формируется по данным книги продаж. У покупателя в разделе 9 может быть авансовый счет-фактура с кодом 21, если покупатель восстанавливает НДС с аванса, ранее принятого к вычету.
Таким образом, при полном цикле с авансовым вычетом у покупателя будет:
раздел 8, код 02 — авансовый счет-фактура, вычет НДС с аванса;
раздел 8, код 01 — счет-фактура на реализацию, вычет НДС по приобретению;
раздел 9, код 21 — авансовый счет-фактура, восстановление НДС с аванса.
Если авансовый вычет не заявлялся, у покупателя будет только:
раздел 8, код 01 — счет-фактура на реализацию, вычет НДС по приобретению.
Для прохождения камеральной проверки важно, чтобы у сторон совпадали основные реквизиты счетов-фактур. Проверим их вместе.
По авансовому счету-фактуре сверяйте:
номер счета-фактуры;
дату счета-фактуры;
ИНН и КПП продавца;
ИНН и КПП покупателя;
стоимость с НДС;
сумму НДС;
ставку или расчетную ставку НДС;
номер и дату платежного документа, если они заполняются в счете-фактуре;
сумму зачета аванса при отгрузке.
По счету-фактуре на реализацию сверяйте:
номер и дату счета-фактуры;
стоимость отгруженных товаров, работ или услуг;
ставку НДС;
сумму НДС;
договор и документы отгрузки;
связь с авансом, если в счет поставки зачитывалась предоплата.
Если реквизиты не совпадают, ФНС может увидеть разрыв даже при правильном налоговом смысле операции. Поэтому при ответе на требование проверяйте не только коды, но и технические реквизиты документов.
Если продавец получил требование от ФНС и выяснил, что покупатель просто не заявлял вычет по авансу, можно подготовить пояснение. В нем укажите, что продавец получил аванс, выставил счет-фактуру, зарегистрировал его в книге продаж и начислил НДС. Покупатель вправе не заявлять вычет по авансовому счету-фактуре, поэтому отсутствие зеркальной записи у покупателя не является ошибкой продавца.
Если покупатель заявил вычет по авансу, но не восстановил его, пояснение продавца должно быть аккуратным: продавец отражает свои операции корректно, а порядок восстановления НДС относится к учету покупателя. В этом случае покупателю нужно проверить свою книгу продаж и декларацию.
Внутри организации зафиксируйте результаты сверки с покупателем: принимал ли он авансовый НДС к вычету, когда получил реализацию, восстановил ли налог, совпадают ли реквизиты счетов-фактур.
Разберем наиболее частые ошибки, которые приводят к расхождениям.
Покупатель считает, что обязан отражать все авансовые счета-фактуры. Это не так. Покупатель обязан отражать авансовый счет-фактуру в книге покупок только если хочет заявить вычет НДС с аванса.
Покупатель заявил вычет с аванса, но не восстановил НДС при отгрузке. Это ошибка. При получении отгрузки в счет аванса восстановление нужно показать в книге продаж с кодом 21.
Покупатель использует код 22 вместо кода 21. Код 22 относится к вычету НДС с аванса у продавца. Для восстановления авансового НДС у покупателя используйте код 21.
Счет-фактура на реализацию отражен с кодом 02. Обычная реализация у покупателя отражается в книге покупок с кодом 01, а не 02.
Авансовый счет-фактура не восстановлен частично. Если отгрузка была частичной, восстановите НДС только в части зачтенного аванса.
В 1С не выполнены регламентные операции НДС. Из-за этого книга покупок может быть заполнена, а книга продаж по восстановлению аванса — нет.
Неверно указаны реквизиты счета-фактуры. Даже правильный код операции не спасет от разрыва, если номер, дата, ИНН, КПП или сумма не совпадают у сторон.
Покупатель принял вычет по авансу без выполнения условий. Для вычета нужен счет-фактура на аванс, документы на перечисление оплаты и договорное условие о предоплате.
Подведем итог по исходному вопросу. Если контрагент-покупатель перечислял авансы, а продавец выставлял счета-фактуры на аванс и отражал их у себя в декларации, это означает обязанность продавца начислить НДС с полученных авансов. Но для покупателя авансовый счет-фактура не всегда обязателен к отражению в декларации. Покупатель отражает его только тогда, когда заявляет вычет НДС с аванса.
Если покупатель принял НДС с аванса к вычету, он должен был отразить авансовый счет-фактуру в книге покупок и в разделе 8 декларации с кодом вида операции 02. После получения счета-фактуры на реализацию в 4 квартале покупатель должен был отразить счет-фактуру на реализацию в книге покупок и в разделе 8 декларации с кодом вида операции 01. Одновременно он должен был восстановить НДС с аванса, зарегистрировав авансовый счет-фактуру в книге продаж и разделе 9 декларации с кодом вида операции 21.
Если покупатель не принимал НДС с аванса к вычету, он мог не отражать авансовый счет-фактуру в книге покупок и декларации. Тогда в 4 квартале он отражает только счет-фактуру на реализацию в разделе 8 с кодом 01. Восстановление с кодом 21 в этом случае не требуется.
У продавца порядок другой: авансовый счет-фактура при получении аванса отражается в книге продаж и разделе 9 с кодом 02, счет-фактура на реализацию — в книге продаж и разделе 9 с кодом 01, а вычет НДС с ранее полученного аванса при отгрузке — в книге покупок и разделе 8 с кодом 22.
В 1С покупателю нужно проверить документы Списание с расчетного счета, Счет-фактура полученный, Поступление товаров и услуг, регламентные операции Формирование записей книги покупок и Формирование записей книги продаж, а также отчеты Книга покупок, Книга продаж и Декларация по НДС. Если в книге покупок есть аванс с кодом 02, в периоде отгрузки ищите восстановление в книге продаж с кодом 21. Если кода 02 не было, отсутствие кода 21 обычно не является ошибкой.
Главное правило: у покупателя авансовый счет-фактура с кодом 02 появляется только при вычете НДС с аванса, счет-фактура на реализацию отражается с кодом 01, а восстановление ранее принятого авансового НДС отражается с кодом 21. Если авансовый вычет не заявлялся, покупатель отражает только счет-фактуру на реализацию с кодом 01.
Информация носит справочный характер