Рассмотрим ситуацию, когда организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» по итогам 2024 года получила убыток, а по итогам 2025 года получила прибыль. При этом за 2024 год был уплачен минимальный налог по УСН, а по итогам 2025 года также может возникнуть ситуация, когда вместо обычного налога приходится платить минимальный налог. Разберем по шагам, как закрыть убыток в бухгалтерском учете, как перенести его в налоговом учете, что делать с минимальным налогом и как проверить отражение в 1С.
Главное правило: убыток в бухгалтерском учете и убыток в налоговом учете при УСН — это разные показатели. Их нельзя закрывать одним и тем же действием. В бухгалтерском учете убыток прошлых лет закрывайте за счет прибыли по решению участников. В налоговом учете убыток прошлых лет переносите на будущие налоговые периоды и уменьшайте налоговую базу по УСН «доходы минус расходы» по правилам НК РФ.
Сначала выясним причину путаницы. Когда бухгалтер говорит «закрыть убыток 2024 года прибылью 2025 года», нужно уточнить, о каком учете идет речь: о бухгалтерском или налоговом. В бухгалтерском учете мы работаем с финансовым результатом организации, счетами учета и нераспределенной прибылью или непокрытым убытком. В налоговом учете при УСН мы работаем с налоговой базой, КУДиР, декларацией по УСН, минимальным налогом и переносом убытков прошлых лет.
Поэтому разберем задачу в двух плоскостях:
Бухгалтерский учет. Убыток 2024 года отражается как непокрытый убыток прошлых лет. Прибыль 2025 года после реформации баланса может быть направлена на его покрытие. Для этого обычно нужно решение участников ООО.
Налоговый учет при УСН. Убыток 2024 года можно учесть при расчете налога по УСН в следующих налоговых периодах, если организация продолжает применять объект «доходы минус расходы». Также отдельно учитывайте минимальный налог и разницу между минимальным налогом и обычным налогом.
Важно: если в бухгалтерском учете вы закрыли убыток 2024 года прибылью 2025 года, это само по себе не означает, что убыток автоматически использован в налоговом учете. Для налогового учета перенос убытка отражайте отдельно.
Рассмотрим подробнее бухгалтерский учет. По итогам 2024 года организация получила бухгалтерский убыток. После закрытия года он обычно отражается на счете 84 как непокрытый убыток. По итогам 2025 года организация получила бухгалтерскую прибыль. После реформации баланса прибыль 2025 года также попадает на счет 84, но уже как нераспределенная прибыль.
Если участники ООО хотят направить прибыль 2025 года на покрытие убытка 2024 года, оформите корпоративное решение. Для ООО это может быть решение единственного участника или протокол общего собрания участников. В решении укажите, что прибыль отчетного года направляется на покрытие убытков прошлых лет.
Разберем по шагам:
Закройте 2024 год и убедитесь, что убыток сформирован корректно.
Закройте 2025 год и выполните реформацию баланса.
Проверьте остатки по счету 84: отдельно проанализируйте непокрытый убыток прошлых лет и прибыль отчетного года.
Оформите решение участников ООО о направлении прибыли 2025 года на покрытие убытка 2024 года.
Отразите операцию в учете, если в программе требуется аналитическое перераспределение внутри счета 84.
В бухгалтерском учете часто используется внутренняя операция по счету 84. Например, если в базе ведется аналитика по видам прибыли и убытка, можно сделать запись, которая переносит сумму прибыли отчетного года в уменьшение непокрытого убытка прошлых лет. Конкретная проводка зависит от аналитики в вашей 1С, но экономический смысл один: прибыль 2025 года направляется на покрытие убытка 2024 года.
Не закрывайте бухгалтерский убыток без решения собственников. Сам факт появления прибыли в следующем году еще не означает, что она автоматически направлена на покрытие убытка прошлых лет для целей корпоративного оформления.
Теперь посмотрим на налоговый учет. При УСН «доходы минус расходы» убыток возникает, когда расходы за год превышают доходы. Такой убыток можно перенести на будущие налоговые периоды и уменьшить налоговую базу следующих лет.
Убыток 2024 года можно использовать в 2025 году, если выполняются условия:
В 2024 году организация применяла УСН с объектом «доходы минус расходы».
В 2025 году организация продолжает применять УСН с объектом «доходы минус расходы».
Убыток подтвержден КУДиР, декларацией по УСН и первичными документами.
Срок переноса убытка не истек. Для УСН убыток можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
Если убытков несколько, учитывайте их в очередности получения: сначала более ранний убыток, затем более поздний.
Практический вывод: если за 2025 год получена налоговая прибыль, можно уменьшить налоговую базу 2025 года на убыток 2024 года. При этом уменьшение делайте именно в налоговом учете и декларации по УСН, а не только бухгалтерской проводкой.
Разберем по шагам. При УСН «доходы минус расходы» убыток прошлых лет можно учесть полностью или частично. Если налоговая база 2025 года позволяет, можно уменьшить ее на весь убыток 2024 года. Если прибыли 2025 года не хватает, используйте часть убытка, а остаток перенесите на следующие годы.
Посмотрим на пример.
В 2024 году доходы составили 2 000 000 руб., расходы — 2 600 000 руб.
Налоговый убыток 2024 года — 600 000 руб.
В 2025 году доходы составили 3 000 000 руб., расходы — 2 300 000 руб.
Налоговая база 2025 года до учета убытка — 700 000 руб.
Убыток 2024 года можно учесть в пределах 700 000 руб.
Если учесть весь убыток 600 000 руб., налоговая база 2025 года после уменьшения составит 100 000 руб.
Обычный налог при ставке 15% составит 15 000 руб.
Но на этом расчет не заканчивается. При УСН «доходы минус расходы» нужно сравнить обычный налог с минимальным налогом. Минимальный налог равен 1% от доходов за год. В нашем примере минимальный налог за 2025 год составит 30 000 руб. Если обычный налог после учета убытка равен 15 000 руб., а минимальный налог равен 30 000 руб., платить нужно минимальный налог — 30 000 руб.
Вывод: учесть убыток 2024 года в 2025 году можно, но это не всегда уменьшит сумму к уплате, если по итогам 2025 года все равно получается минимальный налог.
Теперь разберем минимальный налог. При УСН «доходы минус расходы» минимальный налог платят, если по итогам года обычный налог меньше 1% от доходов или если получен убыток. Даже при убытке налог к уплате не равен нулю: организация должна заплатить минимальный налог 1% от доходов.
Если в 2024 году получен убыток и уплачен минимальный налог, в налоговом учете появляются два важных показателя:
Убыток 2024 года. Это превышение расходов над доходами. Его можно переносить на будущие налоговые периоды.
Минимальный налог 2024 года. Разницу между минимальным налогом и обычным налогом можно включить в расходы следующих налоговых периодов. Если обычного налога из-за убытка нет, практически вся сумма минимального налога становится суммой, которую можно учесть в расходах будущего периода.
Рассмотрим пример.
Доходы 2024 года — 2 000 000 руб.
Расходы 2024 года — 2 600 000 руб.
Убыток — 600 000 руб.
Обычный налог по УСН отсутствует, потому что налоговая база отрицательная.
Минимальный налог — 2 000 000 руб. × 1% = 20 000 руб.
В будущих периодах можно учесть убыток 600 000 руб. и отдельно сумму минимального налога 20 000 руб. как расход будущего периода по правилам УСН.
Важно: не прибавляйте минимальный налог к бухгалтерскому убытку автоматически. Для налогового учета это отдельный показатель. В КУДиР и декларации он учитывается по правилам главы УСН, а не обычной бухгалтерской проводкой.
Проанализируем ситуацию автора: в 2025 году есть прибыль, но может быть уплачен минимальный налог. Такое возможно, если налоговая база положительная, но обычный налог по ставке УСН меньше 1% от доходов.
Например:
Доходы 2025 года — 5 000 000 руб.
Расходы 2025 года — 4 800 000 руб.
Налоговая база до убытка — 200 000 руб.
Обычный налог при ставке 15% — 30 000 руб.
Минимальный налог — 5 000 000 руб. × 1% = 50 000 руб.
К уплате за 2025 год — 50 000 руб.
Если дополнительно учесть убыток 2024 года, обычный налог станет еще меньше или база станет нулевой. Но минимальный налог все равно нужно сравнить с обычным налогом. Если минимальный налог больше, к уплате останется минимальный налог.
Вывод: перенос убытка 2024 года в 2025 год имеет смысл отразить, но он может не уменьшить фактическую сумму налога к уплате, если итоговый платеж за 2025 год все равно определяется как минимальный налог.
При этом разница между минимальным налогом 2025 года и обычным налогом 2025 года также может быть учтена в расходах следующих налоговых периодов. То есть если в 2025 году организация снова заплатила минимальный налог, этот показатель нужно сохранить для налогового учета будущих лет.
Разберем порядок расчета в обучающем формате. Чтобы не ошибиться, выполняйте расчет в такой последовательности:
Определите доходы 2025 года по правилам УСН.
Определите расходы 2025 года, которые можно принять при УСН.
Добавьте к расходам сумму разницы между минимальным налогом и обычным налогом прошлых лет, если такая сумма переносится и не была учтена ранее.
Определите налоговую базу 2025 года до учета убытка прошлых лет.
Уменьшите налоговую базу на убыток 2024 года полностью или частично.
Рассчитайте обычный налог по ставке УСН.
Рассчитайте минимальный налог — 1% от доходов 2025 года.
Сравните обычный налог и минимальный налог.
К уплате примите большую сумму.
Если уплачивается минимальный налог, определите разницу между минимальным и обычным налогом для учета в следующих периодах.
Не начинайте расчет с бухгалтерской прибыли. Для УСН нужна налоговая база по КУДиР. Бухгалтерская прибыль 2025 года может отличаться от налоговой прибыли, потому что состав доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не всегда совпадает.
Посмотрим, как работает декларация. В декларации по УСН с объектом «доходы минус расходы» сначала отражаются доходы и расходы налогового периода, затем указывается сумма убытка прошлых лет, уменьшающая налоговую базу. Если после учета убытка обычный налог получается меньше минимального, в декларации отражается минимальный налог.
Разберем практический подход:
Сначала заполните доходы и расходы 2025 года по данным КУДиР.
Проверьте, что в расходах учтена переносимая разница по минимальному налогу прошлых лет, если она должна участвовать в расчете.
Укажите сумму убытка прошлых лет, которую используете в 2025 году.
Проверьте налоговую базу после уменьшения на убыток.
Сравните исчисленный налог с минимальным налогом.
Если минимальный налог больше, отразите к уплате минимальный налог.
Сохраните остаток неиспользованного убытка для будущих лет.
Важно: если в 2025 году налоговая база после учета убытка стала нулевой, это не освобождает от минимального налога. Минимальный налог считается от доходов, а не от разницы между доходами и расходами.
Теперь рассмотрим работу в 1С. В разных версиях и настройках 1С названия команд могут немного отличаться, но общий принцип один: бухгалтерский финансовый результат закрывается регламентными операциями закрытия месяца и реформации баланса, а налоговый убыток УСН регистрируется и учитывается через специальные механизмы УСН.
В 1С проверьте следующие объекты и разделы:
ЗакрытиеМесяца — для выполнения регламентных операций по закрытию периодов.
РеформацияБаланса — для закрытия счетов финансовых результатов по итогам года.
ОперацияБух — для ручного отражения решения о покрытии убытка за счет прибыли, если требуется аналитическая запись по счету 84.
КнигаУчетаДоходовИРасходов — для проверки налоговых доходов и расходов при УСН.
РегистрацияСуммыУбытковУСН — для ввода или проверки суммы убытка прошлых лет в налоговом учете УСН, если такой механизм доступен в вашей конфигурации.
РасходыБудущихПериодов — в некоторых вариантах учета используется для регистрации убытков прошлых лет с видом для налогового учета «Убытки прошлых лет».
ДекларацияПоУСН — для проверки итогового переноса убытка и расчета минимального налога.
Разберем по шагам работу в программе.
Выполните закрытие всех месяцев 2024 года через ЗакрытиеМесяца.
Проверьте, что за декабрь 2024 года выполнена РеформацияБаланса.
Сформируйте бухгалтерскую отчетность и проверьте убыток по данным бухгалтерского учета.
Сформируйте КнигаУчетаДоходовИРасходов за 2024 год и проверьте налоговый убыток по УСН.
Проверьте декларацию по УСН за 2024 год: доходы, расходы, налоговую базу, минимальный налог.
Если программа не перенесла убыток автоматически, зарегистрируйте сумму убытка через механизм РегистрацияСуммыУбытковУСН или соответствующий раздел настроек УСН.
Выполните закрытие месяцев 2025 года и проверьте КУДиР за 2025 год.
При формировании декларации по УСН за 2025 год проверьте, что убыток 2024 года попал в уменьшение налоговой базы.
Сравните обычный налог и минимальный налог за 2025 год.
Если к уплате получается минимальный налог, сохраните разницу между минимальным и обычным налогом для учета в следующих периодах.
Рассмотрим подробнее бухгалтерский блок. После закрытия 2024 года сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 84. Убедитесь, что убыток 2024 года отражен корректно. После закрытия 2025 года проверьте, появилась ли прибыль 2025 года на счете 84.
Если нужно закрыть убыток 2024 года прибылью 2025 года, оформите решение участников и при необходимости создайте документ ОперацияБух. В самой операции не должно быть налогового эффекта по УСН. Это бухгалтерское перераспределение внутри капитала организации.
Возможная логика операции:
уменьшить сумму непокрытого убытка прошлых лет;
уменьшить сумму нераспределенной прибыли отчетного года;
сохранить подтверждение в виде решения участника или протокола собрания.
Если аналитика по счету 84 в вашей базе не ведется, дополнительная проводка может не понадобиться: остаток по счету уже будет свернутым. Но для управленческой и корпоративной прозрачности решение участников все равно оформите.
Теперь посмотрим на налоговый учет. Основной отчет для проверки — КнигаУчетаДоходовИРасходов. Именно по ней анализируйте доходы, расходы, убыток и налоговую базу при УСН. Не ориентируйтесь только на оборотно-сальдовую ведомость, потому что бухгалтерские счета не всегда показывают налоговую базу УСН.
Проверьте следующие показатели:
Доходы 2024 года по КУДиР.
Расходы 2024 года по КУДиР.
Убыток 2024 года в налоговом учете.
Сумму минимального налога за 2024 год.
Разницу между минимальным налогом и обычным налогом за 2024 год.
Доходы и расходы 2025 года.
Сумму убытка 2024 года, использованную в 2025 году.
Остаток убытка, если он использован не полностью.
Обычный налог 2025 года.
Минимальный налог 2025 года.
Если 1С не учитывает убыток автоматически, проверьте настройки УСН, наличие зарегистрированной суммы убытка прошлых лет и корректность закрытия года. Иногда проблема возникает не из-за расчета налога, а из-за того, что убыток не был зарегистрирован для переноса.
В разных конфигурациях 1С порядок регистрации может отличаться. Рассмотрим общий подход. Если в вашей 1С есть специальная операция РегистрацияСуммыУбытковУСН, используйте ее. Укажите год возникновения убытка, сумму убытка и период, с которого он может уменьшать налоговую базу.
Если в вашей версии используется справочник или элемент РасходыБудущихПериодов, создайте элемент для налогового учета убытков прошлых лет. В нем укажите вид для налогового учета «Убытки прошлых лет», сумму убытка, дату начала списания и порядок признания расходов.
Разберем порядок:
Откройте раздел учета УСН или настройки налогового учета.
Найдите команду регистрации убытков прошлых лет.
Укажите год возникновения убытка — 2024.
Укажите сумму налогового убытка по данным КУДиР и декларации за 2024 год.
Проверьте, что сумма не включает бухгалтерские корректировки, которые не признаются в налоговом учете УСН.
Сохраните запись и сформируйте декларацию за 2025 год повторно.
Проверьте, что убыток уменьшает налоговую базу 2025 года.
Не вводите в 1С бухгалтерский убыток вместо налогового. Для переноса при УСН используйте именно налоговый убыток, рассчитанный по правилам главы УСН и подтвержденный КУДиР.
Разберем отдельный показатель — разницу между минимальным налогом и обычным налогом. При УСН «доходы минус расходы» если за год уплачен минимальный налог, а обычный налог меньше, разницу можно включить в расходы следующих налоговых периодов.
Посмотрим на пример за 2025 год:
Доходы — 5 000 000 руб.
Расходы — 4 800 000 руб.
Налоговая база — 200 000 руб.
Обычный налог 15% — 30 000 руб.
Минимальный налог 1% от доходов — 50 000 руб.
К уплате — 50 000 руб.
Разница — 20 000 руб.
Эту разницу можно учесть в расходах следующих налоговых периодов.
Если в 2024 году был убыток, обычный налог фактически отсутствует, а минимальный налог уплачен. Тогда сумму минимального налога также нужно рассматривать как показатель, который может участвовать в налоговом учете будущего периода по правилам УСН.
Практический совет: ведите отдельную таблицу по годам. В ней фиксируйте налоговый убыток, минимальный налог, обычный налог, разницу для переноса, использованную сумму и остаток. Это поможет проверить 1С и декларацию.
Рассмотрим пример таблицы, которую можно вести для внутренней проверки:
Год: 2024.
Доходы: 2 000 000 руб.
Расходы: 2 600 000 руб.
Налоговая база: минус 600 000 руб.
Убыток для переноса: 600 000 руб.
Обычный налог: 0 руб.
Минимальный налог: 20 000 руб.
Разница минимального и обычного налога: 20 000 руб.
Год: 2025.
Доходы: 5 000 000 руб.
Расходы до учета разницы: 4 500 000 руб.
Дополнительный расход в виде разницы минимального налога 2024 года: 20 000 руб.
Налоговая база до учета убытка: 480 000 руб.
Использован убыток 2024 года: 480 000 руб.
Налоговая база после учета убытка: 0 руб.
Обычный налог: 0 руб.
Минимальный налог 2025 года: 50 000 руб.
К уплате за 2025 год: 50 000 руб.
Остаток убытка 2024 года: 120 000 руб.
В этом примере убыток 2024 года частично использован, но налог к уплате за 2025 год все равно равен минимальному налогу. Остаток убытка можно перенести дальше.
Теперь разберем, какие документы понадобятся для корректного оформления.
КУДиР за 2024 год. Подтверждает налоговый убыток и минимальный налог.
Декларация по УСН за 2024 год. Подтверждает доходы, расходы, налоговую базу и минимальный налог.
Платежные документы по минимальному налогу за 2024 год. Подтверждают уплату налога.
КУДиР за 2025 год. Подтверждает налоговую базу и возможность учесть убыток прошлых лет.
Декларация по УСН за 2025 год. В ней должен быть отражен перенос убытка и расчет минимального налога.
Бухгалтерская отчетность за 2024 и 2025 годы. Нужна для подтверждения бухгалтерского убытка и прибыли.
Решение участника или протокол собрания участников. Нужен для направления прибыли 2025 года на покрытие убытка 2024 года в бухгалтерском учете.
Бухгалтерская справка. Помогает зафиксировать порядок отражения операции и расчет суммы, если делаете ручную операцию в 1С.
Не заменяйте налоговый расчет решением участника. Решение участника нужно для бухгалтерского учета, а перенос убытка в налоговом учете подтверждается КУДиР, декларацией и расчетом налоговой базы.
Рассмотрим формулировку для решения. Если в ООО один участник, подготовьте решение единственного участника. Если участников несколько, оформите протокол общего собрания. В документе укажите, что прибыль 2025 года направляется на покрытие убытка прошлых лет.
Пример формулировки:
«Направить нераспределенную прибыль Общества, полученную по итогам 2025 года, в сумме ___ руб. на покрытие непокрытого убытка прошлых лет, сформированного по итогам 2024 года».
Если прибыль 2025 года меньше убытка 2024 года, укажите сумму частичного покрытия. Если прибыль больше убытка, укажите сумму, равную убытку, а остаток прибыли оставьте нераспределенным или распределите по отдельному решению.
Проанализируем частые ошибки при закрытии убытка и переносе налоговой базы.
Закрывают налоговый убыток бухгалтерской проводкой. Так делать нельзя. Проводка по счету 84 не уменьшает налоговую базу по УСН.
Переносят бухгалтерский убыток вместо налогового. Для УСН используйте убыток по КУДиР, а не сумму из бухгалтерской отчетности.
Забывают про минимальный налог. Даже если после учета убытка база стала нулевой, минимальный налог может быть к уплате.
Не учитывают разницу между минимальным и обычным налогом. Эта разница может увеличить расходы будущих периодов.
Не сохраняют остаток убытка. Если прибыль 2025 года меньше убытка 2024 года, остаток переносите дальше.
Меняют объект УСН и пытаются учесть старый убыток. Убыток можно переносить только при сохранении объекта «доходы минус расходы».
Не оформляют решение участников. Для бухгалтерского покрытия убытка прибылью нужен корпоративный документ.
Не проверяют КУДиР. Декларация по УСН должна сходиться с книгой учета доходов и расходов.
Для ситуации из вопроса выберем такой порядок действий.
Сначала закройте 2024 год в 1С и проверьте, что бухгалтерский убыток отражен на счете 84.
Проверьте КУДиР и декларацию по УСН за 2024 год. Определите именно налоговый убыток, а не только бухгалтерский.
Зафиксируйте сумму минимального налога за 2024 год и сумму разницы между минимальным и обычным налогом.
Закройте 2025 год и выполните РеформацияБаланса.
Если по бухгалтерскому учету за 2025 год есть прибыль, подготовьте решение участника или протокол о направлении прибыли на покрытие убытка 2024 года.
В налоговом учете зарегистрируйте убыток 2024 года для переноса, если 1С не сделала это автоматически.
При расчете УСН за 2025 год уменьшите налоговую базу на убыток 2024 года полностью или частично.
Сравните обычный налог за 2025 год с минимальным налогом.
Если минимальный налог больше, уплатите минимальный налог, даже если убыток уменьшил обычную налоговую базу.
Разницу между минимальным налогом 2025 года и обычным налогом перенесите для учета в следующих налоговых периодах.
Итоговый ответ: да, в бухгалтерском учете можно закрыть убыток 2024 года прибылью 2025 года, но делайте это после закрытия 2025 года и на основании решения участников ООО. В налоговом учете при УСН убыток 2024 года не закрывается бухгалтерской проводкой, а переносится на будущие периоды и уменьшает налоговую базу по УСН «доходы минус расходы». Минимальный налог за 2024 год учитывайте отдельно: разницу между минимальным и обычным налогом можно включить в расходы следующих налоговых периодов. Если в 2025 году после учета убытка обычный налог меньше минимального, к уплате все равно будет минимальный налог.
Информация носит справочный характер