Проанализируем ситуацию: индивидуальный предприниматель в 2024 году применял УСН и ПСН, фактически превысил лимит доходов 60 млн рублей, но узнал об этом только после проверки ИФНС в конце 2025 года или уже в 2026 году. За 2025 год выручка составила 54 млн рублей, то есть меньше 60 млн рублей. Возникает вопрос: можно ли не начислять НДС за 2025 год, сославшись на то, что в самом 2025 году лимит 60 млн рублей не был превышен?
Короткий вывод: если по итогам 2024 года доходы ИП действительно превысили 60 млн рублей, то с 01.01.2025 ИП на УСН утратил освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС. Значит, за 2025 год нужно начислить НДС, сдать декларации по НДС за кварталы 2025 года и уплатить налог, пени и возможные санкции. Доход 54 млн рублей за 2025 год не освобождает от НДС за 2025 год, потому что для обязанности на 2025 год проверяется доход за 2024 год. Кроме того, для 2026 года действует уже другой лимит — 20 млн рублей за 2025 год, поэтому при доходе 54 млн рублей за 2025 год ИП должен исполнять обязанности плательщика НДС и с 01.01.2026.
Выясним причину спора. В вопросе смешаны два разных правила статьи 145 НК РФ:
правило о проверке дохода за предшествующий налоговый период;
правило о начале уплаты НДС с месяца, следующего за месяцем превышения лимита в текущем году.
Эти правила работают в разных ситуациях. Рассмотрим подробнее.
Если на начало года предприниматель имеет право на освобождение от НДС, потому что за предыдущий год доход не превысил установленный лимит, тогда он не платит НДС с начала года. Но если в течение текущего года доход с начала года превысит лимит, обязанность по НДС возникает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.
Например, если бы доход за 2024 год был не более 60 млн рублей, а в июле 2025 года доход с начала 2025 года превысил 60 млн рублей, тогда НДС нужно было бы начислять с 01.08.2025. Вот здесь действительно применялось бы правило «с месяца, следующего за превышением».
Но в рассматриваемой ситуации другое основание: доход за 2024 год уже превысил 60 млн рублей. Значит, на 01.01.2025 у ИП не было права на освобождение от НДС. Поэтому обязанность по НДС возникла не с месяца проверки, не с даты акта ИФНС и не с месяца превышения в 2025 году, а с 01.01.2025.
Разберем важный практический момент. ИП мог узнать о превышении лимита только после проверки, но налоговые последствия определяются не датой, когда предприниматель узнал о нарушении, а фактическими обстоятельствами. Если проверка установила, что доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей, то это означает, что право на освобождение от НДС на 2025 год отсутствовало изначально.
Дата акта проверки не является датой начала обязанности по НДС. Акт проверки только фиксирует обстоятельства, которые уже имели место в прошлом периоде. Поэтому аргумент «мы не знали, что превысили лимит» может объяснять причину ошибки, но не отменяет обязанность сдать декларации и начислить НДС за 2025 год.
Посмотрим на логику по шагам:
В 2024 году ИП применял УСН и ПСН.
При определении лимита для освобождения от НДС учитываются доходы, определяемые по правилам УСН, а при совмещении спецрежимов также анализируются доходы по другим спецрежимам, в том числе по ПСН.
Если совокупный доход за 2024 год превысил 60 млн рублей, право на освобождение от НДС на 2025 год отсутствует.
С 01.01.2025 ИП становится плательщиком НДС по операциям, облагаемым НДС.
Факт, что в 2025 году выручка составила 54 млн рублей, не отменяет обязанность за 2025 год.
Для 2026 года доход 2025 года проверяем уже по новому лимиту 20 млн рублей. Так как 54 млн рублей больше 20 млн рублей, с 01.01.2026 обязанность по НДС также сохраняется.
Рассмотрим 2025 год отдельно. С 2025 года организации и ИП на УСН стали признаваться плательщиками НДС, но для них было предусмотрено автоматическое освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС при соблюдении лимита доходов.
Для 2025 года ключевой лимит составлял 60 млн рублей за 2024 год. Если доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей, ИП на УСН мог не начислять НДС с 01.01.2025 до момента возможного превышения лимита уже в 2025 году. Если же доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей, освобождения на 2025 год не было.
В рассматриваемой ситуации ИФНС установила превышение лимита за 2024 год. Следовательно, за 2025 год нужно действовать как плательщик НДС. Это означает, что нужно начислить налог по операциям реализации и авансам, сформировать книги продаж, сдать декларации по НДС и уплатить налог.
Выручка 54 млн рублей за 2025 год не помогает освободиться от НДС за 2025 год. Она используется для проверки права на освобождение в следующем году, но с учетом лимитов, которые действуют для следующего года.
Теперь разберем 2026 год. С 01.01.2026 лимиты для освобождения от НДС на УСН изменились. Для перехода к освобождению с 2026 года нужно смотреть доход за 2025 год и сравнивать его уже не с 60 млн рублей, а с лимитом 20 млн рублей.
Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, налогоплательщик на УСН с 01.01.2026 освобождается от НДС. Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, с 01.01.2026 он должен начислять и уплачивать НДС.
В нашем случае доход за 2025 год составил 54 млн рублей. Это меньше 60 млн рублей, но больше 20 млн рублей. Поэтому вывод такой: с 01.01.2026 ИП также остается плательщиком НДС.
Для последующих лет проверяем новые лимиты:
для освобождения с 2026 года смотрим доход за 2025 год и лимит 20 млн рублей;
для освобождения с 2027 года смотрим доход за 2026 год и лимит 15 млн рублей;
для освобождения с 2028 года смотрим доход за 2027 год и лимит 10 млн рублей.
Если в 2026 году доход ИП не превысит 15 млн рублей, тогда можно будет рассматривать освобождение от НДС с 01.01.2027. Если доход за 2026 год превысит 15 млн рублей, обязанность по НДС сохранится и в 2027 году.
Разберем практический порядок действий. Если ИФНС требует пояснить, почему за 2025 год не начислялся НДС и не сдавались декларации, не стоит строить ответ на аргументе «в 2025 году доход был 54 млн рублей, значит НДС платить не нужно». Такой ответ будет слабым, потому что для 2025 года определяющим является превышение лимита за 2024 год.
Правильнее подготовить ответ в другой логике:
признать, что по результатам проверки установлен факт превышения лимита доходов за 2024 год;
указать, что в связи с этим ИП обязан был исполнять обязанности налогоплательщика НДС с 01.01.2025;
сообщить, что проводится расчет налоговой базы по НДС за кварталы 2025 года;
подготовить и представить декларации по НДС за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2025 года;
начислить НДС по реализациям и полученным авансам;
уплатить НДС через ЕНП, а также пени за просрочку;
пояснить, что ошибка возникла из-за того, что превышение лимита за 2024 год было выявлено по итогам контрольных мероприятий позднее.
Если ранее декларации по НДС за 2025 год вообще не сдавались, сдавайте первичные декларации за соответствующие кварталы. Если декларации подавались как нулевые или с неправильными показателями, подавайте уточненные декларации.
Налоговый период по НДС — квартал. Поэтому за 2025 год нужно подготовить декларации по каждому кварталу, в котором были облагаемые операции:
декларация по НДС за 1 квартал 2025 года;
декларация по НДС за 2 квартал 2025 года;
декларация по НДС за 3 квартал 2025 года;
декларация по НДС за 4 квартал 2025 года.
Если ИП применяет УСН и обязан платить НДС, декларация по НДС сдается в электронной форме. В декларации нужно отразить налоговую базу, начисленный НДС, данные книги продаж, авансы и корректировки. При применении специальных ставок 5% или 7% входной НДС по обычным приобретениям к вычету не принимается, поэтому разделы с вычетами заполняются только в случаях, когда для таких ставок прямо предусмотрены отдельные исключения.
Важно: не ограничивайтесь одним пояснением в ИФНС. Если обязанность по НДС действительно возникла, пояснение без деклараций и уплаты налога проблему не решит.
Рассмотрим, какую ставку применять. Для ИП на УСН, который в 2025 году стал плательщиком НДС из-за превышения лимита за 2024 год, были доступны два подхода:
применять специальные ставки НДС 5% или 7% без права на обычные вычеты входного НДС;
применять общеустановленные ставки НДС, например 20% в 2025 году, с правом на вычеты при соблюдении общих условий главы 21 НК РФ.
Если доход за 2024 год превысил 60 млн рублей, но не превысил 250 млн рублей, обычно рассматриваем специальную ставку 5%. Если доход был выше 250 млн рублей, но в пределах лимита для применения специальной ставки 7%, рассматриваем ставку 7%. Если предприниматель выбирает обычные ставки, он ведет учет НДС по общим правилам и может заявлять вычеты входного НДС при наличии счетов-фактур и соблюдении условий для вычета.
В ситуации из вопроса ИФНС требует начислить НДС 5%. Это логично, если доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей, но не достигли порога для ставки 7%, и предприниматель фактически должен был применять специальную ставку 5% с 01.01.2025.
Разберем важный нюанс. Если в 2025 году документы покупателям выставлялись без НДС, нужно определить, как считать налог:
если цена в договорах и расчетах была конечной, а НДС покупателям дополнительно не предъявлялся, обычно налог приходится выделять расчетным способом из полученной суммы;
если по условиям договоров можно предъявить НДС покупателю сверх цены, начисляйте НДС сверху и оформляйте корректирующие документы;
если продажи были розничными физическим лицам через ККТ, чаще налог рассчитывается из фактически полученной розничной выручки, потому что покупатель уже оплатил конечную цену.
При ставке 5% для выделения НДС из суммы, включающей налог, используем расчетную ставку 5/105. Например, если облагаемая розничная выручка за квартал составила 10 500 000 рублей и цена считается включающей НДС, сумма НДС составит 500 000 рублей. Если же НДС начисляется сверх цены, то при налоговой базе 10 500 000 рублей налог по ставке 5% составит 525 000 рублей.
Проанализируем совмещение УСН и ПСН. Для определения лимита доходов по НДС при УСН важно учитывать совокупный доход по применяемым специальным режимам. Поэтому если ИП в 2024 году применял УСН и патент, при проверке лимита 60 млн рублей нужно смотреть не только доходы по УСН, но и доходы по ПСН, если они учитываются для соответствующего лимита.
При этом у ПСН есть собственные правила. ИП на патенте по общему правилу не признается плательщиком НДС по деятельности, в отношении которой применяется патент, за исключением специальных случаев: импорт, обязанности налогового агента, операции вне патента и отдельные операции, прямо указанные в НК РФ.
Но если из-за превышения доходов ИП утратил право на ПСН или не имел права применять патент в следующем году, доходы и операции нужно дополнительно разобрать. В некоторых ситуациях деятельность, которую предприниматель считал патентной, может перейти на УСН или общий режим с начала соответствующего периода. Тогда налоговые последствия могут измениться не только по НДС, но и по УСН, НДФЛ, страховым взносам и патенту.
Поэтому отдельно проверьте:
какие доходы за 2024 год ИФНС включила в лимит 60 млн рублей;
какая часть доходов относилась к УСН;
какая часть доходов относилась к ПСН;
было ли право применять патент в 2025 году;
не аннулирован ли патент или не пересчитаны ли доходы с ПСН на УСН;
по каким операциям за 2025 год нужно начислять НДС.
Это особенно важно, если ИП в 2025 году продолжал работать по патенту, несмотря на превышение лимита за 2024 год. В такой ситуации проверьте не только требование по НДС, но и правомерность применения ПСН в 2025 году.
Теперь посмотрим, как можно выстроить пояснение. Не нужно писать, что ИП освобожден от НДС за 2025 год из-за выручки 54 млн рублей. Такой тезис противоречит логике статьи 145 НК РФ для ситуации, когда превышение было в 2024 году.
Используйте более корректную структуру пояснения:
укажите, что ИП в 2024 году применял УСН и ПСН;
отразите, что по результатам проверки ИФНС установлено превышение лимита доходов 60 млн рублей за 2024 год;
признайте, что это обстоятельство повлекло отсутствие права на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС с 01.01.2025;
укажите, что ИП проводит расчет налоговой базы по НДС за 2025 год;
сообщите о готовности представить декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды;
приложите расчет доходов за 2024 год, расчет облагаемых операций за 2025 год, оборотно-сальдовые ведомости, КУДиР, книги продаж и расшифровки по банковским поступлениям;
если есть объективные причины ошибки, изложите их отдельно, но не подменяйте ими налоговую обязанность.
Пример смысловой формулировки можно построить так:
«По результатам контрольных мероприятий установлено превышение совокупного дохода ИП за 2024 год в размере 60 млн рублей. В связи с указанным обстоятельством ИП признает необходимость исполнения обязанностей налогоплательщика НДС с 01.01.2025. В настоящее время проводится восстановление учета НДС за 2025 год, формирование книги продаж и подготовка налоговых деклараций по НДС за соответствующие налоговые периоды. Доход за 2025 год в размере 54 млн рублей будет учитываться при определении права на освобождение от НДС на последующие периоды с учетом лимитов, действующих с 2026 года».
Если декларации уже подготовлены, в пояснении укажите даты отправки и суммы начисленного налога. Если налог уже уплачен, приложите подтверждение уплаты через ЕНП или укажите, что обязанность отражена на ЕНС.
Разберем по шагам, как восстановить НДС за прошлый период.
Соберите все документы реализации за 2025 год: акты, накладные, УПД, отчеты о розничных продажах, кассовые отчеты, банковские поступления, эквайринг, маркетплейсы, агентские отчеты.
Отдельно выделите полученные авансы. По авансам НДС начисляется по общим правилам, если аванс относится к облагаемой операции.
Разделите операции на облагаемые НДС, освобожденные от НДС и не являющиеся объектом НДС.
Проверьте, какие операции относились к УСН, а какие к ПСН, и не было ли утраты права на патент.
Определите применяемую ставку: 5%, 7% или общеустановленную ставку.
Рассчитайте налоговую базу по каждому кварталу 2025 года.
Сформируйте книгу продаж по каждому кварталу.
Подготовьте декларации по НДС за каждый квартал 2025 года.
Проверьте контрольные соотношения декларации.
Отправьте декларации в ИФНС в электронной форме.
Уплатите НДС и пени через единый налоговый платеж.
Не начинайте с декларации. Сначала восстановите первичную базу: реализации, авансы, возвраты, корректировки, операции по агентским схемам и маркетплейсам. Иначе декларация может не пройти контрольные соотношения или вызвать дополнительные требования.
Теперь посмотрим, как подойти к восстановлению учета в 1С. Интерфейс зависит от конфигурации и версии программы, но общая логика одинакова: включаем учет НДС с нужного периода, указываем ставку, перепроводим документы и формируем регистры НДС.
В 1С:Бухгалтерия 8 проверьте настройки в разделе Главное — Налоги и отчеты. Для организации или ИП на УСН установите признак применения НДС и укажите период начала применения. В рассматриваемой ситуации для восстановления 2025 года периодом начала должен быть январь 2025 года, если обязанность возникла с 01.01.2025.
Далее проверьте ставку НДС в настройках. Если применяется специальная ставка, установите НДС 5% или НДС 7% в зависимости от доходов и выбранного режима налогообложения НДС. Если применяются общеустановленные ставки, настройте обычный порядок учета НДС.
Разберем типовые объекты 1С, которые понадобятся:
Налоги и отчеты — для включения НДС и выбора ставки;
Учетная политика — для проверки параметров налогового учета;
Реализация товаров и услуг — для отражения отгрузок покупателям;
Отчет о розничных продажах — для розничной выручки;
Поступление на расчетный счет — для анализа оплат и авансов;
Счет-фактура выданный — для регистрации счетов-фактур, если они требуются;
Формирование записей книги продаж — для регламентных записей по НДС;
Книга продаж — для проверки начисленного НДС;
Книга покупок — если есть операции, по которым вычеты допустимы;
Помощник по учету НДС — для контроля последовательности операций;
Регламентированные отчеты — для формирования декларации по НДС;
1С-Отчетность — для отправки декларации в ИФНС.
Перед массовым перепроведением документов сделайте архивную копию базы. Затем перепроведите документы реализации и оплаты за 2025 год. Особое внимание уделите документам розницы, авансам покупателей, возвратам, корректировкам реализации и операциям с маркетплейсами. Если продажи отражались без НДС, после включения НДС программа может изменить проводки и движения регистров, поэтому проверяйте результат по каждому кварталу.
После настройки НДС в 1С разберем контрольные проверки.
Сформируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счетам расчетов с покупателями и выручки. Сравните реализацию с банковскими поступлениями, кассовыми отчетами и КУДиР.
Проверьте Книгу продаж за каждый квартал 2025 года. В ней должны быть отражены реализации и авансы, по которым начисляется НДС.
Сверьте налоговую базу декларации с выручкой по счетам учета доходов и с данными КУДиР. Расхождения должны быть объяснимы.
Проверьте авансы. Если аванс получен в одном квартале, а отгрузка произошла в другом, НДС по авансу и зачет аванса должны отразиться корректно.
Проверьте возвраты покупателям и корректировки реализации. Они могут уменьшать налоговую базу при правильном документальном оформлении.
Если применяется ставка 5%, убедитесь, что входной НДС от поставщиков не принят к обычному вычету.
Если применяется общеустановленная ставка, проверьте наличие счетов-фактур поставщиков и право на вычеты.
Сформируйте декларацию через Регламентированные отчеты и проверьте контрольные соотношения.
Если учет велся в другой программе или вручную, используйте 1С как инструмент восстановления: заведите итоговые документы по кварталам, сформируйте книги продаж и декларации. Но сохраняйте расшифровки, чтобы при требовании ИФНС можно было показать, из каких операций сложилась налоговая база.
Посмотрим отдельно на авансы. При НДС важна не только отгрузка, но и получение предоплаты. Если в 2025 году предприниматель получил аванс за товары, работы или услуги, которые облагаются НДС, налог нужно начислить на дату получения аванса. Затем при отгрузке происходит зачет аванса и корректировка ранее начисленного НДС в установленном порядке.
В 1С для этого проверьте документы Поступление на расчетный счет, Поступление наличных, Счет-фактура выданный с видом операции по авансу, а также документы реализации, которыми аванс закрывается. Ошибки по авансам часто приводят к расхождениям в декларации и книге продаж.
Если предприниматель работает с физическими лицами и получает оплату через ККТ, эквайринг или маркетплейсы, нужно определить, какие суммы являются авансами, а какие относятся к реализации текущего периода. По маркетплейсам дополнительно проверьте агентские отчеты, даты реализации конечным покупателям, удержанные комиссии и суммы возвратов.
Разберем неприятную практическую проблему. В 2025 году ИП мог выставлять документы без НДС, потому что считал себя освобожденным. После выявления обязанности по НДС нужно определить, можно ли исправить документы и предъявить НДС покупателям.
Если покупатели — юридические лица или ИП, посмотрите договоры. Если цена указана как «без НДС» и договор позволяет увеличить цену на сумму налога при изменении налогового статуса продавца, можно согласовать корректировку, выставить исправленные или корректировочные документы и предъявить НДС покупателю. Но на практике покупатели не всегда готовы доплачивать налог за прошлый период.
Если цена была согласована как окончательная и покупатель не обязан доплачивать НДС, налог обычно становится расходом продавца. В таком случае НДС выделяется из полученной суммы расчетным способом. Для ставки 5% это расчетная ставка 5/105, для ставки 7% — 7/107.
Если покупатели — физические лица в рознице, предъявить НДС сверх уже оплаченной цены обычно невозможно. Поэтому налог рассчитываем из фактически полученной выручки, если нет иных оснований для другого подхода.
Да, нужно. Специальная ставка 5% не освобождает от отчетности. Это не «упрощенный налог вместо НДС», а именно ставка НДС для отдельных налогоплательщиков на УСН. Если ИП стал плательщиком НДС и выбрал ставку 5%, он обязан вести учет НДС, формировать книгу продаж и сдавать декларации по НДС.
При ставке 5% есть важное отличие: входной НДС по обычным покупкам не принимается к вычету. Это означает, что предприниматель начисляет НДС с реализации, но не уменьшает его на НДС поставщиков по общим правилам. Поэтому ставка 5% может быть выгоднее по администрированию и сумме налога, но не всегда выгоднее экономически. Если у бизнеса много закупок с НДС, иногда нужно сравнивать специальную ставку 5% и общеустановленную ставку с вычетами.
Рассмотрим еще один частый вопрос. Обязанность платить НДС сама по себе не означает автоматический переход с УСН на общую систему налогообложения. ИП может оставаться на УСН «доходы минус расходы», но при этом дополнительно исполнять обязанности налогоплательщика НДС.
То есть с 2025 года для части налогоплательщиков УСН возникает комбинация: предприниматель продолжает считать налог по УСН, вести КУДиР и применять объект «доходы минус расходы», но одновременно начисляет НДС, ведет книгу продаж, при необходимости книгу покупок и сдает декларацию по НДС.
Не путайте два разных лимита:
лимит для права применять УСН;
лимит для освобождения от НДС на УСН.
Превышение лимита для освобождения от НДС не всегда означает утрату УСН. Но если доходы превышают уже предельные значения для применения УСН, тогда возникает отдельный вопрос о переходе на общий режим.
Посмотрим на пример. Допустим, по итогам 2024 года ИП на УСН и ПСН получил совокупный доход 68 млн рублей. Это больше 60 млн рублей. Значит, с 01.01.2025 он не имеет права на освобождение от НДС.
В 1 квартале 2025 года розничная выручка составила 12 600 000 рублей. Документы и чеки формировались без выделения НДС, покупателям-физлицам налог отдельно не предъявлялся. Тогда для расчета НДС по ставке 5% можно использовать расчетную ставку 5/105:
12 600 000 × 5 / 105 = 600 000 рублей.
В декларации за 1 квартал 2025 года отражаем налоговую базу и сумму НДС. По аналогии считаем каждый квартал. Если во 2 квартале были авансы, их учитываем отдельно. Если были возвраты, уменьшаем налоговую базу при наличии корректных документов.
Теперь посмотрим на 2026 год. За 2025 год доход составил 54 млн рублей. Для освобождения с 2026 года сравниваем не с 60 млн рублей, а с 20 млн рублей. Так как 54 млн рублей больше 20 млн рублей, с 01.01.2026 ИП также должен начислять НДС. При доходе 54 млн рублей за 2025 год обычно можно рассматривать специальную ставку 5% на 2026 год, если нет оснований выбрать общеустановленные ставки.
Чтобы ответ в ИФНС выглядел убедительно, подготовьте подтверждающие документы. Рассмотрим комплект:
расчет совокупного дохода за 2024 год по УСН и ПСН;
КУДиР за 2024 год;
книгу учета доходов по ПСН за 2024 год;
расшифровку банковских поступлений за 2024 год;
расчет доходов за 2025 год в сумме 54 млн рублей;
расшифровку реализации за 2025 год по кварталам;
расчет налоговой базы по НДС за каждый квартал 2025 года;
книги продаж за кварталы 2025 года;
декларации по НДС или квитанции об их отправке;
платежные документы по ЕНП, если НДС и пени уже уплачены;
пояснение причин несвоевременного начисления НДС.
Если ИФНС просит именно пояснение, но декларации еще не готовы, укажите реальные сроки подготовки и сообщите, что расчет выполняется. Однако затягивать сдачу деклараций не стоит: чем дольше просрочка, тем больше пени и выше риск блокировки операций по счетам из-за непредставления декларации.
Рассмотрим последствия неправильной позиции. Если предприниматель ответит, что за 2025 год выручка составила 54 млн рублей и поэтому НДС платить не нужно, ИФНС, скорее всего, не примет такие пояснения. Причина простая: для 2025 года право на освобождение зависело от дохода за 2024 год. А превышение за 2024 год уже установлено.
Возможные последствия:
доначисление НДС за 2025 год;
начисление пеней;
штраф за неуплату или неполную уплату налога;
штраф за непредставление деклараций;
требования о представлении документов и пояснений;
приостановление операций по счетам при длительной несдаче деклараций;
дополнительная проверка правильности применения ПСН и УСН.
Поэтому безопаснее не спорить с очевидным периодом возникновения обязанности, а быстро восстановить учет, сдать декларации, уплатить налог и подготовить пояснение, которое показывает сотрудничество с инспекцией и корректное исправление ошибки.
Рассмотрим второй сценарий. Если ИП не согласен не с НДС, а с самим выводом ИФНС о превышении дохода за 2024 год, тогда спорить нужно именно с расчетом доходов за 2024 год. В этом случае подготовьте возражения на акт или жалобу, если процессуальный срок еще позволяет.
Проверьте:
не включила ли ИФНС в доходы суммы займов;
не попали ли в доходы возвраты собственных средств;
не задвоены ли поступления между банком, кассой и эквайрингом;
не включены ли ошибочно транзитные суммы по агентским операциям;
правильно ли определена дата получения дохода;
правильно ли разделены доходы УСН и ПСН;
учтены ли возвраты покупателям;
не включены ли поступления, не являющиеся доходами от предпринимательской деятельности.
Если удастся доказать, что доходы за 2024 год не превысили 60 млн рублей, тогда основание для НДС с 01.01.2025 может отпасть. Но если решение ИФНС вступило в силу и превышение подтверждено, работать нужно уже из позиции восстановления НДС за 2025 год.
Соберем выводы в единую практическую схему.
Если доходы ИП за 2024 год превысили 60 млн рублей, ИП должен был исполнять обязанности плательщика НДС с 01.01.2025.
Правило «с месяца, следующего за месяцем превышения» применяется только тогда, когда на начало года право на освобождение было, а лимит превышен уже в течение текущего года.
Доход 54 млн рублей за 2025 год не освобождает от НДС за 2025 год, потому что 2025 год определяется по доходу за 2024 год.
С 01.01.2026 при доходе 54 млн рублей за 2025 год ИП также должен начислять НДС, потому что лимит для освобождения на 2026 год составляет 20 млн рублей.
За 2025 год нужно восстановить учет НДС, сформировать книги продаж, сдать декларации по НДС за кварталы 2025 года и уплатить налог.
Если применяется ставка 5%, входной НДС по обычным покупкам к вычету не принимайте, если нет специальных оснований для вычета.
В 1С включите учет НДС с января 2025 года, настройте ставку, перепроведите документы реализации и авансов, сформируйте Книгу продаж и декларации через Регламентированные отчеты.
В ответе на требование ИФНС не доказывайте освобождение за 2025 год по выручке 54 млн рублей. Вместо этого поясните порядок восстановления учета и представления деклараций.
Главный практический ответ: при подтвержденном превышении доходов за 2024 год более 60 млн рублей ИП на УСН должен платить НДС с 01.01.2025. За весь 2025 год нужно отчитаться по НДС. Доход 54 млн рублей за 2025 год не отменяет эту обязанность, а для 2026 года, наоборот, означает продолжение обязанности по НДС, потому что превышен новый лимит 20 млн рублей. Информация носит справочный характер