Разберем ситуацию индивидуального предпринимателя, который применяет УСН с объектом «доходы», не имеет работников, использует налоговую ставку 0 процентов в рамках налоговых каникул в 2024 и 2025 годах и уплачивает страховые взносы за себя. Возникает вопрос: можно ли неиспользованные фиксированные взносы за периоды налоговых каникул перенести на 2026 год и уменьшить ими обычный налог по УСН после окончания льготы.
Общий вывод: фиксированные страховые взносы за 2024 и 2025 годы нельзя перенести на уменьшение налога по УСН за 2026 год только потому, что в период налоговых каникул налог был исчислен по ставке 0 процентов. Исключение касается дополнительного взноса в размере 1 процента с дохода свыше 300 000 рублей за 2025 год: его можно учесть при уменьшении УСН за 2026 год, если предприниматель не использовал этот взнос для уменьшения налога за 2025 год.
Рассмотрим подробнее, почему фиксированные взносы и дополнительный взнос 1 процент учитываются по-разному, что именно можно включить в уменьшение налога за 2026 год и как проверить расчет в программе 1С.
Предприниматель без работников уплачивает за себя страховые взносы независимо от того, получает он доход или нет, ведет деятельность активно или временно не получает выручку. Обязанность по уплате взносов возникает с даты регистрации в качестве ИП и прекращается после снятия с учета.
Для целей уменьшения налога по УСН необходимо разделять два вида страховых взносов.
Фиксированные взносы относятся к конкретному расчетному периоду. Например, фиксированная сумма за 2025 год относится именно к 2025 году, даже если предприниматель перечислил деньги позже в пределах установленного срока.
Дополнительный взнос 1 процент также относится к конкретному расчетному периоду, но для него законодательство допускает особый порядок выбора периода уменьшения налога. Именно этот порядок позволяет в отдельных случаях учесть взнос за 2025 год при расчете УСН за 2026 год.
Не следует объединять фиксированную часть и дополнительный взнос 1 процент в одну сумму для переноса. Правила для них различаются.
Налоговые каникулы обычно означают, что индивидуальный предприниматель, отвечающий условиям регионального закона, применяет ставку 0 процентов по УСН в течение установленного периода. При объекте «доходы» налог рассчитывают как произведение налоговой базы и ставки налога.
Если ставка составляет 0 процентов, исчисленный налог также равен нулю.
Рассмотрим условный пример. Доход предпринимателя за 2024 год составляет 1 200 000 рублей. При обычной ставке 6 процентов сумма исчисленного налога составила бы:
1 200 000 руб. × 6% = 72 000 руб.
Но при ставке 0 процентов расчет будет следующим:
1 200 000 руб. × 0% = 0 руб.
В такой ситуации уменьшать фактически нечего. Страховые взносы могут уменьшать только сумму налога или авансового платежа, которая исчислена за соответствующий период. Если налог равен нулю, сумма уменьшения не формирует переплату по УСН и не превращается автоматически в остаток, который можно использовать спустя несколько лет.
Важно разграничить две операции:
Первая операция возможна, когда есть исчисленный налог. Вторая операция возможна только в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством и разъяснениями ФНС. Сам факт применения ставки 0 процентов не создает отдельного права перенести все взносы на будущий год.
Налоговые каникулы не отменяют обязанность уплачивать взносы за себя, но и не создают универсального механизма их переноса на годы после окончания льготы.
ИП на УСН с объектом «доходы» без работников уменьшает исчисленный налог и авансовые платежи на фиксированные страховые взносы за себя, подлежащие уплате в соответствующем налоговом периоде.
Это означает, что фиксированные взносы за 2024 год предназначены для уменьшения налога по УСН за 2024 год, а фиксированные взносы за 2025 год — для уменьшения налога по УСН за 2025 год.
В период действия ставки 0 процентов налог за 2024 и 2025 годы равен нулю. Поэтому предприниматель не может фактически уменьшить его на фиксированные взносы: после уменьшения нулевой суммы результат также остается нулевым.
Рассмотрим упрощенный расчет за 2025 год.
Предположим, доход ИП за 2025 год составил 900 000 рублей, ставка по налоговым каникулам — 0 процентов, фиксированные взносы за себя — 53 658 рублей.
Налог по УСН = 900 000 руб. × 0% = 0 руб.Уменьшение налога на фиксированные взносы = 0 руб.
Несмотря на то что взносы уплачены, уменьшение налога не образуется, поскольку налог к уплате отсутствует.
Нельзя сделать следующий расчет:
53 658 руб. − 0 руб. = 53 658 руб.53 658 руб. перенести на 2026 год
Такой остаток не является предусмотренным законом переносимым налоговым вычетом. Для УСН с объектом «доходы» фиксированные взносы не превращаются в самостоятельный актив, который можно использовать в любое последующее время.
Следовательно, фиксированные страховые взносы:
При этом не имеет значения, были ли фиксированные взносы фактически перечислены во время налоговых каникул, в конце соответствующего года или позднее в пределах установленного срока. Для уменьшения налога по УСН важен расчетный период, за который взносы подлежат уплате.
Теперь рассмотрим дополнительный страховой взнос в размере 1 процента с дохода свыше 300 000 рублей. Этот взнос рассчитывают отдельно от фиксированной части.
Если доход ИП за год превышает 300 000 рублей, необходимо определить сумму превышения и рассчитать с нее дополнительный взнос.
Посмотрим на пример. Доход предпринимателя за 2025 год составляет 1 500 000 рублей.
1 500 000 руб. − 300 000 руб. = 1 200 000 руб.1 200 000 руб. × 1% = 12 000 руб.
Дополнительный взнос за 2025 год составит 12 000 рублей, если предельный размер взноса не ограничивает рассчитанную сумму.
Для целей уменьшения УСН этот взнос может быть признан подлежащим уплате по выбору предпринимателя:
Поэтому дополнительный взнос 1 процент за 2025 год можно использовать при уменьшении налога по УСН за 2026 год, если он не был использован в 2025 году.
В ситуации с налоговыми каникулами за 2025 год налог был исчислен по ставке 0 процентов. Следовательно, фактически уменьшать налог за 2025 год было не на что. Предприниматель вправе учесть дополнительный взнос 1 процент за 2025 год в 2026 году, когда ставка УСН уже станет обычной и появится исчисленный налог.
Перенос на 2026 год возможен не для фиксированной части за 2025 год, а только для дополнительного взноса 1 процент с превышения дохода за 2025 год.
Отдельно разберем дополнительный взнос 1 процент за 2024 год. Для него действовал выбор между 2024 и 2025 годами.
То есть дополнительный взнос, рассчитанный с превышения дохода за 2024 год, можно было использовать:
На 2026 год этот выбор не распространяется. Поэтому неиспользованный дополнительный взнос 1 процент за 2024 год нельзя заявить к уменьшению налога по УСН за 2026 год.
Рассмотрим пример. Доход ИП за 2024 год составил 800 000 рублей.
800 000 руб. − 300 000 руб. = 500 000 руб.500 000 руб. × 1% = 5 000 руб.
Предприниматель мог использовать 5 000 рублей для уменьшения УСН за 2024 год или перенести эту сумму на 2025 год. Если в обоих годах применялась ставка 0 процентов и взнос не был использован, заявить его в 2026 году уже нельзя.
Таким образом, порядок будет следующим:
Иногда предприниматель полагает, что фактическая дата перечисления денег определяет год, в котором можно уменьшить УСН. После изменения порядка учета страховых взносов для ИП без работников это правило необходимо применять осторожно.
Для фиксированных взносов за себя при УСН «доходы» имеет значение не только факт уплаты, но и то, к какому расчетному периоду относятся взносы и в каком налоговом периоде они считаются подлежащими уплате.
Рассмотрим пример. ИП перечислил фиксированные взносы за 2025 год 15 декабря 2025 года. В 2025 году действует ставка 0 процентов. В 2026 году он применяет обычную ставку 6 процентов.
Несмотря на то что денежные средства реально списались с единого налогового счета в 2025 году, фиксированные взносы остаются взносами за 2025 год. Их нельзя квалифицировать как взносы за 2026 год только потому, что предприниматель не смог уменьшить ими нулевой налог.
Аналогично нельзя перенести фиксированные взносы за 2024 год, которые были перечислены в 2025 году. Их расчетный период не меняется из-за даты уплаты.
Для фиксированных взносов необходимо ориентироваться на год, за который они начислены, а не на желание перенести неиспользованную сумму на более выгодный период.
Рассмотрим развернутый пример, чтобы отделить взносы, которые нельзя использовать в 2026 году, от сумм, которые можно учесть.
Предположим следующие условия:
Сначала рассмотрим 2024 год.
Налог по УСН за 2024 год:900 000 руб. × 0% = 0 руб.
Фиксированные взносы за 2024 год уплачены. Дополнительный взнос 1 процент за 2024 год составит:
900 000 руб. − 300 000 руб. = 600 000 руб.600 000 руб. × 1% = 6 000 руб.
Налог за 2024 год равен нулю. Поэтому фиксированные взносы и дополнительный взнос не уменьшают налог к уплате.
Дополнительный взнос 1 процент за 2024 год можно было использовать в 2025 году, но не в 2026 году.
Теперь рассмотрим 2025 год.
Налог по УСН за 2025 год:1 300 000 руб. × 0% = 0 руб.
Дополнительный взнос 1 процент за 2025 год составит:
1 300 000 руб. − 300 000 руб. = 1 000 000 руб.1 000 000 руб. × 1% = 10 000 руб.
В 2025 году налог также равен нулю. Однако дополнительный взнос 1 процент за 2025 год можно использовать в 2026 году.
Перейдем к 2026 году.
Налог по УСН за 2026 год:1 800 000 руб. × 6% = 108 000 руб.
Предприниматель может уменьшить налог за 2026 год:
Предприниматель не может уменьшить налог за 2026 год:
Допустим, фиксированные взносы за 2026 год составляют 57 390 рублей, а дополнительный взнос 1 процент за 2025 год равен 10 000 рублей.
Тогда уменьшение налога за 2026 год без учета взноса 1 процент за 2026 год будет следующим:
108 000 руб. − 57 390 руб. − 10 000 руб. = 40 610 руб.
В результате к уплате по УСН за 2026 год останется 40 610 рублей, если нет иных оснований для уменьшения налога.
ИП на УСН «доходы» без работников вправе уменьшить налог на страховые взносы за себя без ограничения в 50 процентов. Это важное правило при расчете налога за 2026 год.
Ограничение в 50 процентов применяется, когда предприниматель производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этом случае сумму налога и авансовых платежей нельзя уменьшить более чем наполовину.
В рассматриваемой ситуации работников нет. Поэтому предприниматель вправе уменьшить исчисленный налог по УСН за 2026 год на всю сумму допустимых взносов за себя, но не более суммы самого налога.
Рассмотрим пример.
Налог за 2026 год составляет 50 000 рублей. Допустимые к учету страховые взносы составляют 62 000 рублей.
50 000 руб. − 62 000 руб. = 0 руб.
К уплате будет 0 рублей. Однако разница в 12 000 рублей не становится автоматически переносимым остатком на 2027 год, если речь идет о фиксированной части за 2026 год. Поэтому при планировании платежей необходимо учитывать не только право на уменьшение, но и ожидаемую сумму налога.
Отсутствие работников позволяет уменьшить УСН вплоть до нуля, но не дает общего права переносить неиспользованные фиксированные взносы на будущие годы.
Для корректного уменьшения налога за 2026 год необходимо сначала правильно определить сумму дополнительного взноса за 2025 год.
При УСН с объектом «доходы» для расчета взноса 1 процент используют доходы, определяемые в соответствии с правилами УСН. Расходы в этом расчете не уменьшают доход, поскольку объект налогообложения — «доходы».
Разберем расчет по шагам:
Посмотрим на пример с доходом 650 000 рублей за 2025 год.
650 000 руб. − 300 000 руб. = 350 000 руб.350 000 руб. × 1% = 3 500 руб.
Если эта сумма не была использована в 2025 году, ее можно учесть при расчете авансовых платежей или итогового налога по УСН за 2026 год.
При УСН «доходы» налог рассчитывают нарастающим итогом. В течение года предприниматель определяет авансовые платежи за первый квартал, полугодие и девять месяцев, а по итогам года рассчитывает налог за календарный год.
Дополнительный взнос 1 процент за 2025 год можно учитывать при уменьшении авансовых платежей за 2026 год и при расчете итогового налога за 2026 год, если он не был учтен ранее.
Рассмотрим последовательность действий.
Предприниматель вправе самостоятельно определить, в каком отчетном периоде 2026 года использовать допустимую сумму. Однако необходимо обеспечить, чтобы одна и та же сумма не была учтена повторно при расчете нескольких авансовых платежей и итогового налога.
В исходной ситуации программный код 1С не требуется. Вопрос решают через правильное отражение страховых взносов и контроль расчета УСН.
В программах семейства 1С необходимо проверить, какие суммы страховых взносов программа относит к уменьшению налога за 2026 год. Особенно важно не допустить автоматического включения фиксированных взносов за 2024 и 2025 годы в расчет УСН после окончания налоговых каникул.
Рассмотрим общий алгоритм проверки.
При работе в 1С:Бухгалтерия необходимо контролировать документы, которыми отражаются начисление и уплата страховых взносов, а также регламентные операции по УСН. При работе в 1С:Управление нашей фирмой или другой конфигурации следует проверить настройки налогового учета и данные, используемые при расчете авансового платежа.
В зависимости от версии программы названия документов и отчетов могут отличаться. Поэтому необходимо ориентироваться не только на наименование документа, но и на его экономическое содержание: к какому расчетному периоду относится взнос и в каком периоде он заявлен к уменьшению УСН.
Проверяйте не дату платежа на едином налоговом счете, а расчетный период взноса и факт его использования в предыдущем расчете УСН.
Для подтверждения правильности расчета следует сохранить документы и учетные данные, подтверждающие право на налоговые каникулы, сумму доходов и размер страховых взносов.
Рассмотрим основной перечень документов и сведений.
Эти документы помогут объяснить, почему предприниматель включил в уменьшение УСН за 2026 год дополнительный взнос 1 процент за 2025 год, но не включил фиксированные взносы за периоды налоговых каникул.
Разберем ошибки, которые чаще всего возникают при попытке учесть взносы после налоговых каникул.
Ошибка 1. Перенести на 2026 год все фиксированные взносы за 2024 и 2025 годы.
Так делать нельзя. Фиксированные взносы относятся к соответствующему расчетному периоду и не переносятся на 2026 год из-за того, что налог за прошлые годы был равен нулю.
Ошибка 2. Считать налоговые каникулы налоговой переплатой.
Ставка 0 процентов не образует переплату. Это льготная ставка, при которой налог изначально равен нулю.
Ошибка 3. Не разделять фиксированные взносы и взнос 1 процент.
Фиксированная часть за 2025 год не переносится на 2026 год. Дополнительный взнос 1 процент за 2025 год при определенных условиях можно учесть в 2026 году.
Ошибка 4. Учесть дополнительный взнос 1 процент за 2024 год в 2026 году.
Так делать нельзя. Для взноса 1 процент за 2024 год выбор был ограничен 2024 и 2025 годами.
Ошибка 5. Учесть один и тот же дополнительный взнос дважды.
Если взнос 1 процент за 2025 год уже использован для уменьшения УСН за 2025 год, повторно включать его в уменьшение за 2026 год нельзя.
Ошибка 6. Применить ограничение 50 процентов при отсутствии работников.
ИП без работников уменьшает налог на страховые взносы за себя без ограничения в 50 процентов.
Ошибка 7. Считать, что уплата взноса в 2026 году автоматически делает его взносом за 2026 год.
Дата фактического платежа не изменяет расчетный период, за который начислен взнос. Необходимо анализировать, за какой год взнос определен и по каким правилам он может участвовать в уменьшении УСН.
Рассмотрим итоговый алгоритм действий ИП, у которого налоговые каникулы действовали в 2024 и 2025 годах, а в 2026 году возникает обычный налог по УСН «доходы».
Итоговый ответ: ИП на УСН «доходы» без работников не может уменьшить налог за 2026 год на фиксированные страховые взносы за 2024 и 2025 годы, уплаченные в период налоговых каникул. В 2026 году можно учесть дополнительный взнос 1 процент за 2025 год, если он не был использован при расчете УСН за 2025 год, а также страховые взносы, относящиеся к 2026 году.
Информация носит справочный характер