Разберем ситуацию по шагам. Российская организация заключила договор с организацией из Беларуси на разработку научно-технической продукции. Акт оказанных услуг подписан в 2025 году. Часть оплаты прошла в 2025 году, а оставшаяся часть перечислена в апреле 2026 года. Возникает вопрос: какую ставку НДС указать в счете-фактуре налогового агента по оплате 2026 года — 20% или 22%?
Короткий вывод такой: если услуги фактически оказаны в 2025 году и акт подписан в 2025 году, применяйте ставку НДС 20%. Ставка 22% применяется к операциям реализации, которые относятся к 2026 году, то есть к товарам, работам, услугам и имущественным правам, реализованным начиная с 1 января 2026 года. В рассматриваемой ситуации реализация услуг произошла в 2025 году, поэтому последующая постоплата в апреле 2026 года сама по себе не переводит операцию на новую ставку.
Сначала зафиксируем ключевые факты, потому что именно они определяют правильную ставку НДС:
Исполнитель — организация из Беларуси.
Заказчик — российская организация.
Предмет договора — разработка научно-технической продукции.
Акт оказанных услуг подписан в 2025 году.
Часть оплаты перечислена в 2025 году.
Оставшаяся часть оплаты перечислена в апреле 2026 года.
Вопрос касается счета-фактуры налогового агента и ставки НДС по оплате, прошедшей в 2026 году.
Рассмотрим подробнее, почему решающим обстоятельством является не дата окончательной оплаты, а дата реализации услуг. В налоговом учете по НДС при изменении ставки важно определить, к какому периоду относится сама операция реализации. Если услуги оказаны в 2025 году и это подтверждено актом, то операция относится к 2025 году. Значит, к ней применяется ставка, действовавшая в 2025 году, то есть 20%.
С 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличена с 20% до 22%. Однако это не означает, что все оплаты, произведенные в 2026 году, автоматически облагаются по ставке 22%. Рассмотрим логику переходного периода.
Новая ставка 22% применяется к реализациям, совершенным начиная с 1 января 2026 года. Для работ и услуг таким моментом обычно является период их выполнения или оказания, подтвержденный первичными документами. В нашей ситуации акт подписан в 2025 году, следовательно, услуги приняты заказчиком в 2025 году. Значит, реализация относится к 2025 году.
Оплата в апреле 2026 года является не новой реализацией, а погашением задолженности за уже оказанные услуги. Поэтому сама по себе дата платежа не меняет ставку НДС по операции. Если бы услуги были оказаны в 2026 году, тогда применялась бы ставка 22%. Но если услуги оказаны в 2025 году, то применяем ставку 20%.
Таким образом, при оплате остатка задолженности в апреле 2026 года не нужно пересчитывать НДС по новой ставке 22%, если речь идет именно о постоплате за услуги, оказанные и принятые в 2025 году.
Теперь разберем, почему в ситуации с иностранной организацией появляется налоговый агент. Российская организация может признаваться налоговым агентом по НДС, если приобретает у иностранной организации работы или услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, а иностранная организация не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве плательщика НДС по этой операции.
В такой ситуации российский заказчик обязан исчислить НДС, удержать его из дохода иностранного исполнителя либо уплатить за счет собственных средств, если это следует из условий договора, и отразить налог в учете. Для этого оформляется счет-фактура налогового агента.
Но обязанности налогового агента не меняют принцип выбора ставки в переходный период. Мы все равно должны определить, к какому периоду относится реализация. Если реализация услуг состоялась в 2025 году, применяем ставку 20%. Если реализация услуг состоялась в 2026 году, применяем ставку 22%.
В рассматриваемой ситуации акт подписан в 2025 году, поэтому ставка НДС должна быть 20%.
Отдельно рассмотрим важный вопрос: возникает ли вообще обязанность налогового агента по НДС. Для договора с белорусской организацией нужно учитывать правила Евразийского экономического союза. Беларусь и Россия входят в ЕАЭС, поэтому по работам и услугам между организациями из этих стран применяются специальные правила определения места реализации.
Для научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, инженерных, консультационных и похожих работ место реализации часто определяется по месту деятельности покупателя. Если покупатель — российская организация, то местом реализации может признаваться Россия. В этом случае у российского заказчика возникает обязанность налогового агента по НДС.
Разберем это практически. Если белорусская организация выполняет разработку научно-технической продукции для российской организации, нужно проверить договор, техническое задание, акт и содержание работ. Если по правилам ЕАЭС место реализации определяется по покупателю и покупатель находится в России, то операция попадает в российскую зону НДС. Тогда российская организация выступает налоговым агентом.
Если же после анализа договора окажется, что место реализации не признается территорией России либо операция освобождается от НДС по специальной норме, обязанность налогового агента может отсутствовать. Поэтому перед оформлением счета-фактуры обязательно проверьте не только ставку, но и сам факт возникновения агентского НДС.
В исходном вопросе предмет договора сформулирован как разработка научно-технической продукции. Такая формулировка может быть близка к НИОКР, но сама по себе она еще не означает автоматическое освобождение от НДС. Разберем подробнее.
В российском налоговом законодательстве есть случаи, когда выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ освобождается от НДС. Однако для применения освобождения нужно подтвердить, что работы действительно соответствуют условиям льготы. Обычно анализируют:
предмет договора;
техническое задание;
программу работ;
отчетные материалы исполнителя;
акт сдачи-приемки;
результат работ;
наличие признаков научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ;
источник финансирования, если льгота зависит от него;
соответствие работ условиям статьи 149 НК РФ.
Если работы действительно подпадают под освобождение от НДС, то вопрос о ставке 20% или 22% может не возникать, потому что операция не облагается НДС. Но если освобождение не применяется, а место реализации признается Россией, тогда российская организация исполняет обязанности налогового агента и применяет ставку, соответствующую периоду реализации.
Поэтому действуйте в таком порядке: сначала проверьте место реализации и наличие льготы, затем определяйте ставку.
Теперь перейдем непосредственно к ответу на вопрос. Если акт оказанных услуг подписан в 2025 году и услуги фактически оказаны в 2025 году, то по оплате остатка задолженности в апреле 2026 года применяйте ставку 20%.
Ставку 22% не применяйте, потому что апрельская оплата относится к задолженности за реализацию 2025 года. Новая ставка применяется к реализациям 2026 года, а не ко всем денежным расчетам, которые прошли после 1 января 2026 года.
Рассмотрим пример.
Допустим, белорусская организация оказала российской организации услуги по разработке научно-технической продукции на сумму 1 200 000 руб. Акт подписан 20 декабря 2025 года. В декабре 2025 года российская организация перечислила 600 000 руб. Оставшиеся 600 000 руб. перечислены в апреле 2026 года.
В этом случае вся операция относится к 2025 году. НДС налогового агента по этой операции рассчитывайте исходя из ставки 20%, а не 22%. Оплата в апреле 2026 года не является самостоятельной реализацией 2026 года, а закрывает задолженность по акту 2025 года.
В обсуждении на форуме был дан ответ, что счет-фактура на всю сумму договора должен быть оформлен в декабре 2025 года со ставкой 20%, поскольку акт подписан в 2025 году, а на постоплату счет-фактура не оформляется. Рассмотрим этот вывод аккуратно.
Для обычной реализации продавец действительно ориентируется на дату реализации и не выставляет новый счет-фактуру только из-за того, что покупатель позже оплатил уже отгруженные товары или оказанные услуги. Постоплата не является отдельным объектом для нового счета-фактуры продавца.
Но у налогового агента по иностранным услугам в учете может быть своя техническая логика отражения. В программах 1С счет-фактура налогового агента часто формируется на основании документа оплаты иностранному поставщику, например на основании документа Списание с расчетного счета. Поэтому в практическом учете возможна ситуация, когда счет-фактура налогового агента формируется именно после оплаты.
Из-за этого важно разделить два вопроса:
Какую ставку НДС применить? В рассматриваемой ситуации — 20%.
Каким документом и какой датой оформить счет-фактуру налогового агента в 1С? Это зависит от порядка учета в вашей конфигурации, настроек договора, даты возникновения налоговой базы и способа регистрации агентского НДС.
Если в вашей базе 1С счет-фактура налогового агента формируется по оплате, то при оплате в апреле 2026 года нужно проконтролировать, чтобы ставка была не 22%, а 20%, потому что услуга относится к акту 2025 года. Если программа автоматически подставляет 22%, ставку следует проверить и при необходимости скорректировать документ согласно учетной ситуации и методике вашей конфигурации.
Рассмотрим общий порядок отражения операции в 1С:Бухгалтерия 8. Названия разделов и документов могут немного отличаться в зависимости от версии программы, но логика обычно сохраняется.
Создайте или проверьте карточку белорусского контрагента в справочнике Контрагенты.
Проверьте договор с иностранной организацией в справочнике Договоры.
В договоре укажите, что организация выступает налоговым агентом по НДС, если по данной операции действительно возникает агентский НДС.
Отразите акт оказанных услуг документом Поступление (акт, накладная, УПД) или Поступление услуг с датой 2025 года.
Проверьте дату акта. Она должна соответствовать первичному документу 2025 года.
Отразите оплату 2025 года документом Списание с расчетного счета.
Отразите оплату остатка в апреле 2026 года отдельным документом Списание с расчетного счета.
Сформируйте или проверьте документ Счет-фактура выданный с видом счета-фактуры налогового агента.
Проверьте код вида операции. Для операций налогового агента при приобретении работ и услуг у иностранных лиц обычно используется код вида операции 06.
Проверьте ставку НДС. По акту 2025 года должна применяться ставка 20%.
Проверьте регистры НДС, книгу продаж и декларацию по НДС за соответствующий период.
В 1С для таких операций могут использоваться документы и объекты Поступление (акт, накладная, УПД), Списание с расчетного счета, Счет-фактура выданный, Договоры, Контрагенты, а также обработка регистрации счетов-фактур налогового агента. В учете агентского НДС могут применяться счета 68.32 и 76.НА, если такая аналитика предусмотрена вашей конфигурацией и учетной политикой.
Если остаток задолженности оплачен в апреле 2026 года, программа может ориентироваться на дату платежа и попытаться применить ставку 22%. Поэтому обязательно проверьте заполнение счета-фактуры налогового агента.
Разберем контрольные точки:
Проверьте, к какому документу расчетов привязана оплата. Она должна закрывать акт 2025 года, а не новый документ 2026 года.
Проверьте договор. В нем должен быть корректно указан статус налогового агента, если обязанность действительно есть.
Проверьте ставку НДС в документе Счет-фактура выданный. Для акта 2025 года укажите 20%.
Проверьте сумму НДС. Если цена договора включает НДС, налог рассчитывается по расчетной ставке 20/120. Если по условиям договора налог начисляется сверх стоимости, расчет может отличаться.
Проверьте книгу продаж. Счет-фактура налогового агента должен попасть в нужный налоговый период.
Проверьте декларацию по НДС. Сумма агентского НДС должна быть отражена в соответствующих разделах декларации.
Главное правило проверки: дата оплаты в 2026 году не должна автоматически приводить к ставке 22%, если оплата относится к акту 2025 года.
Рассмотрим практическую проблему. В 2026 году программа может автоматически выбирать ставку 22%, потому что дата документа оплаты или счета-фактуры относится к 2026 году. В такой ситуации не соглашайтесь с автозаполнением без проверки.
Разберем действия:
Откройте документ Счет-фактура выданный, сформированный как счет-фактура налогового агента.
Проверьте основание документа. Основанием должна быть операция, связанная с актом 2025 года.
Проверьте ставку НДС в табличной части или реквизитах документа.
Если указана ставка 22%, проверьте возможность ручной корректировки ставки на 20%.
После изменения перепроведите документ.
Сформируйте книгу продаж и проверьте, корректно ли отражена сумма НДС.
Проверьте движения по регистрам НДС и бухгалтерские проводки.
Если в вашей конфигурации ставка не меняется вручную, проверьте релиз программы и настройки договора. Возможно, нужно обновить конфигурацию или использовать корректный вид операции. Также проверьте, не сформирован ли документ как операция 2026 года без связи с актом 2025 года.
Рассмотрим расчет. У налогового агента возможны два распространенных варианта.
Вариант 1. Сумма договора включает НДС.
Если договорная сумма считается включающей НДС, налог выделяется расчетной ставкой 20/120. Например, сумма оплаты составляет 600 000 руб. Тогда НДС составит:
600 000 × 20 / 120 = 100 000 руб.
Сумма дохода иностранной организации без НДС составит:
600 000 − 100 000 = 500 000 руб.
Вариант 2. Сумма договора указана без НДС, а налог российская организация уплачивает сверх цены.
Если по условиям договора стоимость услуг не включает российский НДС и налоговый агент уплачивает налог за счет собственных средств, расчет может быть выполнен от стоимости услуг по ставке 20%. Например, стоимость услуг составляет 600 000 руб. без НДС. Тогда НДС составит:
600 000 × 20% = 120 000 руб.
В этом варианте особенно важно проверить условия договора. Налоговый агент должен понимать, удерживается ли НДС из суммы, перечисляемой иностранному исполнителю, или уплачивается сверх цены за счет российской организации.
Рассмотрим именно переходящую оплату. В вопросе часть оплаты прошла в 2025 году, а остаток — в 2026 году. Поскольку весь акт подписан в 2025 году, вся сумма относится к реализации 2025 года.
Значит, по обеим оплатам применяем одну и ту же ставку — 20%:
по оплате, произведенной в 2025 году, применяем 20%;
по оплате остатка в апреле 2026 года также применяем 20%;
ставку 22% не применяем, потому что услуги не относятся к реализации 2026 года.
Если же договор предусматривает несколько этапов и часть этапов закрыта актами 2025 года, а часть — актами 2026 года, тогда нужно разделить операции. По этапам, закрытым актами 2025 года, применяем 20%. По этапам, закрытым актами 2026 года, применяем 22%.
Посмотрим на пример, чтобы не перепутать ставку.
Российская организация заключила договор с белорусским исполнителем на разработку научно-технической продукции. Договор разбит на два этапа:
Этап 1 выполнен и принят по акту от 25 декабря 2025 года на сумму 1 000 000 руб.
Этап 2 выполнен и принят по акту от 15 февраля 2026 года на сумму 800 000 руб.
Оплата по обоим этапам прошла в апреле 2026 года. В этом случае нельзя автоматически применять одну ставку ко всей оплате. Нужно разделить суммы:
по этапу 1 применяем ставку 20%, потому что акт подписан в 2025 году;
по этапу 2 применяем ставку 22%, потому что акт подписан в 2026 году.
Такой подход особенно важен для договоров с длительным сроком исполнения. Если документы закрывают разные периоды, ставка определяется по конкретной реализации, а не по общей дате оплаты.
Разберем обратную ситуацию. Иногда акт подписывают формально в конце года, но из документов, переписки, отчетов или технического задания видно, что работы фактически выполнялись или результат передавался уже в 2026 году. В таком случае может возникнуть налоговый риск.
Если акт датирован 2025 годом, но фактическая реализация относится к 2026 году, налоговый орган может поставить вопрос о корректности даты акта и ставки НДС. Поэтому для применения ставки 20% нужно, чтобы дата акта соответствовала реальному выполнению работ и передаче результата в 2025 году.
Проверьте:
когда исполнитель передал результат работ;
когда заказчик принял результат;
какая дата указана в акте;
какие даты указаны в отчете о выполненных работах;
какие сроки выполнения установлены договором;
нет ли документов 2026 года, подтверждающих фактическое завершение работ уже после 1 января 2026 года.
Если все документы подтверждают выполнение и приемку в 2025 году, применяем 20%. Если фактически работы завершены в 2026 году, нужно дополнительно анализировать риски применения ставки 22%.
Отдельно рассмотрим договорную формулировку цены. В договорах с иностранными организациями часто указывают стоимость без российского НДС. Например: «Стоимость услуг составляет 10 000 белорусских рублей, налоги на территории Российской Федерации уплачиваются заказчиком самостоятельно».
В такой ситуации российская организация все равно должна определить налоговую базу и сумму агентского НДС, если место реализации признается Россией и освобождение не применяется. Но способ расчета зависит от условий договора.
Если налог удерживается из суммы дохода иностранного исполнителя, применяется расчетная ставка. Для реализации 2025 года это 20/120. Если налог уплачивается сверх договорной цены за счет российского заказчика, сумма НДС рассчитывается по ставке 20% сверх стоимости.
В любом варианте ставка остается 20%, если акт относится к 2025 году.
Если в декабре 2025 года уже был оформлен счет-фактура налогового агента на всю стоимость услуг по акту, то при оплате остатка в апреле 2026 года новый счет-фактуру на эту же реализацию обычно не оформляют. Постоплата закрывает задолженность, но не создает новую реализацию.
В этом случае проверьте:
счет-фактуру налогового агента за 2025 год;
ставку 20%;
сумму НДС по всей стоимости акта;
отражение счета-фактуры в книге продаж;
отражение агентского НДС в декларации по НДС;
закрытие задолженности в расчетах с иностранным поставщиком после оплаты 2026 года.
Если все уже начислено и отражено в 2025 году, повторно начислять НДС по оплате 2026 года не нужно.
Если счет-фактура налогового агента по акту 2025 года не был оформлен своевременно, нужно исправить учет. Но исправление ошибки не означает, что ставка меняется на 22%. Ставка определяется по периоду реализации, а не по дате обнаружения ошибки.
Разберем действия:
Проверьте дату акта и период оказания услуг.
Определите, в каком налоговом периоде должна была быть отражена операция.
Оформите недостающий счет-фактуру налогового агента со ставкой 20%.
Проверьте необходимость подачи уточненной декларации по НДС.
Проверьте начисление пеней, если налог был уплачен позже срока.
Проверьте право на вычет агентского НДС при соблюдении условий для вычета.
Даже если документ технически оформляется в 2026 году, по акту 2025 года ставка должна быть 20%.
После отражения операции в 1С сформируйте декларацию по НДС и проверьте, корректно ли попали данные. Для налогового агента важно проверить не только книгу продаж, но и разделы декларации, где отражаются операции налогового агента.
Разберем контрольный список:
Сформируйте отчет Книга продаж за нужный квартал.
Найдите счет-фактуру налогового агента.
Проверьте код вида операции 06, если он применим к вашей операции.
Проверьте ставку НДС 20%.
Проверьте сумму налоговой базы.
Проверьте сумму НДС.
Сформируйте декларацию по НДС.
Сверьте данные декларации с книгой продаж и бухгалтерскими проводками.
Проверьте, не попала ли оплата 2026 года в расчет по ставке 22% ошибочно.
Если агентский НДС принимается к вычету, дополнительно проверьте книгу покупок. Вычет возможен при выполнении условий НК РФ, в том числе при использовании приобретенных работ или услуг в облагаемых НДС операциях и при корректном исполнении обязанностей налогового агента.
Рассмотрим распространенные ошибки, которые встречаются при переходе со ставки 20% на 22%.
Ошибка 1. Применяют ставку по дате оплаты. Если оплата прошла в 2026 году, бухгалтер автоматически ставит 22%. Это неверно для постоплаты за услуги, оказанные в 2025 году.
Ошибка 2. Не проверяют акт. Ставку нужно определять с учетом даты оказания и приемки услуг. Если акт 2025 года, базовая ставка по операции — 20%.
Ошибка 3. Не разделяют этапы договора. Если часть работ закрыта в 2025 году, а часть в 2026 году, нужно применять разные ставки по разным актам.
Ошибка 4. Не проверяют место реализации. По договорам с белорусскими организациями нужно применять правила ЕАЭС. Без проверки места реализации нельзя уверенно определить, есть ли агентский НДС.
Ошибка 5. Не анализируют льготу по НИОКР. Разработка научно-технической продукции может требовать проверки на освобождение от НДС.
Ошибка 6. Полностью доверяют автозаполнению 1С. В переходный период программа может подставить ставку по дате документа, поэтому ставку нужно контролировать вручную.
Ошибка 7. Повторно начисляют НДС на постоплату. Если НДС уже был начислен по акту 2025 года на всю сумму, повторное начисление по оплате 2026 года приведет к задвоению налога.
Чтобы правильно решить задачу, действуйте по следующему алгоритму.
Возьмите договор с белорусской организацией и определите предмет работ.
Проверьте, относится ли разработка научно-технической продукции к работам, место реализации которых определяется по покупателю.
Проверьте, признается ли местом реализации территория России.
Проверьте, не применяется ли освобождение от НДС по НИОКР или иной специальной норме.
Если обязанность налогового агента есть, определите дату реализации услуг.
Если акт подписан в 2025 году и услуги оказаны в 2025 году, примените ставку 20%.
Проверьте, был ли оформлен счет-фактура налогового агента в 2025 году.
Если счет-фактура уже оформлен на всю сумму, не начисляйте НДС повторно при оплате остатка в 2026 году.
Если счет-фактура не оформлен, оформите его по операции 2025 года со ставкой 20% и проверьте необходимость корректировки отчетности.
В 1С проверьте документы Поступление (акт, накладная, УПД), Списание с расчетного счета, Счет-фактура выданный, договор и регистры НДС.
Сформируйте книгу продаж и декларацию по НДС, проверьте ставку и сумму налога.
В рассматриваемой ситуации укажите в счете-фактуре налогового агента ставку 20%, если выполняются следующие условия:
услуги фактически оказаны в 2025 году;
акт подписан в 2025 году;
оплата в апреле 2026 года является постоплатой за уже принятые услуги;
операция облагается НДС в России через механизм налогового агента;
по операции не применяется освобождение от НДС.
Ставку 22% применять не нужно, потому что новая ставка относится к реализациям 2026 года. Оплата остатка задолженности в 2026 году не меняет налоговую ставку по услугам, оказанным и принятым в 2025 году.
Если счет-фактура налогового агента уже был оформлен в декабре 2025 года на всю сумму акта, то при постоплате в апреле 2026 года новый счет-фактуру на эту же сумму не оформляйте. Если же в 1С счет-фактура налогового агента формируется технически на основании оплаты 2026 года, обязательно проверьте ставку и укажите 20%, так как основанием является акт 2025 года.
Информация носит справочный характер