Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель совмещает УСН с объектом «доходы минус расходы» и патентную систему налогообложения, а налоговая инспекция в рамках камеральной проверки декларации по УСН направляет требование о представлении КУДиР за 2025 год. При этом в самом требовании указаны расхождения именно по доходам: инспекция видит поступления на расчетный счет, в том числе по эквайрингу, и предполагает, что часть поступлений не отражена в доходах по УСН.
Разберем по шагам, как действовать в такой ситуации, почему простое представление КУДиР не всегда помогает налогоплательщику, когда инспекция вправе требовать документы при камеральной проверке, как объяснить распределение доходов между УСН и ПСН и как подготовить безопасный ответ на требование.
Проанализируем ситуацию на практическом примере. ИП применяет два налоговых режима: УСН «доходы минус расходы» и патент. Часть деятельности относится к УСН, а часть — к патенту. Покупатели оплачивают товары или услуги банковскими картами, деньги поступают на расчетный счет через эквайринг. В банковской выписке налоговая видит общую сумму поступлений, но не всегда понимает, какая часть относится к деятельности на УСН, а какая — к деятельности на патенте.
В результате инспекция сопоставляет данные декларации по УСН с поступлениями по расчетному счету и выявляет расхождение: на расчетный счет поступило больше денег, чем отражено в доходах по УСН. Но такое расхождение само по себе еще не означает ошибку. Если часть поступлений относится к патентной деятельности, эти суммы не должны включаться в налоговую базу по УСН.
Выясним причину расхождения: налоговая сравнивает не налоговую базу по конкретному режиму, а общий денежный поток по расчетному счету. При совмещении УСН и ПСН такой подход часто дает формальное несоответствие, потому что один расчетный счет может использоваться для поступлений по разным режимам налогообложения.
Начнем с базового правила. ИП на УСН обязан вести книгу учета доходов и расходов. Это следует из статьи 346.24 НК РФ. В этой книге отражаются доходы и расходы, которые относятся именно к деятельности на УСН и используются для расчета налоговой базы по упрощенной системе.
При патентной системе предприниматель также ведет учет, но не КУДиР по УСН, а книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН. Такая обязанность предусмотрена статьей 346.53 НК РФ. Эта книга нужна, чтобы контролировать доходы от патентной деятельности и соблюдение лимитов по ПСН.
Таким образом, при совмещении УСН и патента у предпринимателя фактически должны быть разные налоговые регистры:
КУДиР по УСН — для доходов и расходов, которые относятся к упрощенной системе налогообложения.
Книга учета доходов по ПСН — для доходов, полученных в рамках патентной деятельности.
Раздельный учет доходов и расходов — чтобы можно было обосновать, почему конкретное поступление относится к УСН или к патенту.
Важный вывод: вести КУДиР по УСН нужно, но это не означает, что при любой камеральной проверке декларации по УСН налоговая автоматически вправе требовать представить всю книгу.
Рассмотрим подробнее правовую логику. Камеральная налоговая проверка проводится по правилам статьи 88 НК РФ. По общему правилу, если инспекция при проверке декларации обнаружила ошибки, противоречия или несоответствия, она вправе потребовать у налогоплательщика пояснения либо предложить внести исправления в декларацию. Это следует из пункта 3 статьи 88 НК РФ.
При этом пункт 7 статьи 88 НК РФ ограничивает право налогового органа истребовать дополнительные документы при камеральной проверке. Налоговая не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если такое право прямо не предусмотрено статьей 88 НК РФ или если обязанность представить эти документы вместе с декларацией не установлена НК РФ.
Декларация по УСН не подается вместе с КУДиР. КУДиР ведется налогоплательщиком, но не прикладывается к декларации. Поэтому в обычной ситуации, когда проверяется первичная декларация по УСН и инспекция видит расхождения по доходам, безопасная позиция выглядит так: налоговая вправе запросить пояснения по выявленным расхождениям, но требование представить КУДиР как дополнительный документ в рамках камеральной проверки может быть спорным.
Разберем практический смысл этого правила: если инспекция просит объяснить, почему доходы по декларации меньше поступлений на расчетный счет, нужно дать подробные пояснения. Но передавать всю КУДиР по УСН только потому, что инспектору нужно «посмотреть», не всегда обязательно и не всегда выгодно.
Посмотрим на исключения. При камеральной проверке налоговая действительно может требовать документы в ряде специальных случаев. Например, если налогоплательщик подал уточненную декларацию, в которой уменьшил налог к уплате или увеличил убыток, инспекция может запросить документы, подтверждающие изменение показателей. Если в декларации заявлен убыток, налоговая вправе запросить пояснения и документы, подтверждающие его размер. Если заявлены льготы или пониженные ставки, инспекция может запросить документы, подтверждающие право на них.
Но если речь идет о первичной декларации по УСН, а требование связано только с тем, что инспекция увидела банковские поступления и не понимает распределение между УСН и патентом, ситуация иная. Здесь ключевое действие налогоплательщика — не автоматическая передача всей КУДиР, а подробное пояснение экономической и налоговой природы поступлений.
Сформулируем правило: если налоговая выявила расхождение по доходам, дайте ей расчет, таблицу распределения поступлений и поясните, какие суммы относятся к УСН, а какие — к ПСН. Если инспекция требует именно КУДиР, оцените, есть ли в требовании законное основание по статье 88 НК РФ для истребования такого документа.
Разберем важный практический момент. КУДиР — это налоговый регистр. Она отражает доходы и расходы, которые налогоплательщик уже квалифицировал и включил в учет по конкретному режиму. Сама по себе КУДиР не всегда доказывает, почему конкретное поступление относится к УСН или к патенту.
Например, инспекция считает, что по банку поступило 10 000 000 рублей, а в декларации по УСН отражено 6 000 000 рублей доходов. Если ИП предоставит КУДиР по УСН, инспектор увидит в ней те же 6 000 000 рублей. Это не объяснит, куда относятся оставшиеся 4 000 000 рублей. Если же предприниматель подготовит таблицу, где покажет, что 4 000 000 рублей относятся к патентной деятельности, и приложит пояснение по видам деятельности, патентам, торговым точкам, договорам, кассам или эквайрингу, такое пояснение будет гораздо полезнее.
Поэтому не подменяйте пояснение книгой учета. КУДиР может показать итоговые цифры, но не всегда раскрывает причину расхождения. Налоговой нужно объяснить логику распределения доходов, а не просто дать массив данных, в котором инспектор начнет искать новые вопросы.
Проанализируем риски. Если ИП применяет УСН «доходы минус расходы», КУДиР содержит не только доходы, но и расходы. В требовании налоговая указывает расхождения по доходам, а предприниматель, передавая всю КУДиР, фактически раскрывает инспекции полный массив данных по расходам. Это может привести к новым вопросам: по подтверждению расходов, экономической обоснованности, оплате, первичным документам, связи расходов с деятельностью и правильности отражения операций.
Именно поэтому в рассматриваемой ситуации логичнее сначала ответить по существу выявленного расхождения: объяснить доходы, относящиеся к патенту, и доходы, относящиеся к УСН. Если налоговая затем составит акт и укажет конкретные нарушения, у налогоплательщика останется возможность представить дополнительные документы уже на стадии возражений на акт проверки.
Практический подход: не раскрывайте больше информации, чем требуется для ответа на конкретный вопрос инспекции. Если вопрос касается распределения доходов между УСН и ПСН, отвечайте именно о распределении доходов.
В требованиях налоговая часто ссылается на подпункт 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. Эта норма закрепляет общую обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ.
Но важно понимать: статья 23 НК РФ устанавливает общую обязанность, а порядок и пределы истребования документов при конкретной процедуре определяются специальными нормами. Для камеральной проверки такой специальной нормой является статья 88 НК РФ. Поэтому одной ссылки на статью 23 НК РФ недостаточно, чтобы обойти ограничения пункта 7 статьи 88 НК РФ.
Иными словами: налогоплательщик обязан вести учет и представлять документы в предусмотренных законом случаях, но налоговый орган при камеральной проверке должен действовать в пределах полномочий, установленных статьей 88 НК РФ.
Отдельно рассмотрим судебный контекст. В обсуждении упоминалось дело ООО «МиСТ», по которому Верховный Суд РФ рассматривал спор, связанный с камеральной проверкой, расчетом 6-НДФЛ и непредставлением документов по выплатам физическим лицам. Суть практического вывода из этого дела не в том, что налоговая теперь вправе требовать любые документы при любой камеральной проверке. Ситуация была сложнее.
Налоговый орган увидел, что суммы выплат физическим лицам по расчетному счету больше, чем доходы, отраженные в расчете 6-НДФЛ. Налоговый агент пояснял, что часть выплат не облагается НДФЛ, но документы не представил. Позже налогоплательщик подал уточненный расчет с увеличением налоговых обязательств. Кроме того, в рамках проверки по страховым взносам налоговый орган запрашивал документы по необлагаемым выплатам, и здесь обязанность представить подтверждение была более очевидной. В итоге непредставление документов сыграло против налогоплательщика.
Для нашей ситуации вывод такой: отказ от представления документов может быть правомерным, но он не должен быть формальным и пустым. Нельзя просто написать: «КУДиР не дадим, налоговая не вправе требовать». Нужно одновременно дать развернутое пояснение по существу расхождений и показать, что доходы не занижены, а распределены между разными налоговыми режимами.
Разберем практическую позицию: если налоговая просит КУДиР, а расхождения связаны с доходами по патенту, можно не предоставлять всю КУДиР, но нужно представить грамотные пояснения и, при необходимости, выборочные подтверждения, которые не раскрывают лишний объем информации.
Теперь разберем по шагам, что включить в ответ на требование. Наша задача — снять вопрос инспекции по доходам и показать, что расхождение между банковскими поступлениями и декларацией по УСН объясняется патентной деятельностью.
Укажите применяемые режимы. Напишите, что ИП в 2025 году применял УСН с объектом «доходы минус расходы» и патентную систему налогообложения по конкретному виду деятельности.
Перечислите патенты. Укажите номера патентов, сроки их действия, регион, вид деятельности и, если важно, адреса мест осуществления деятельности.
Поясните источник расхождения. Напишите, что поступления на расчетный счет включают как доходы по УСН, так и доходы по ПСН, поэтому сумма банковских поступлений не равна доходам по декларации УСН.
Составьте таблицу распределения доходов. Покажите общую сумму поступлений, сумму доходов по УСН, сумму доходов по ПСН и суммы, которые не признаются доходами при расчете налога, если такие есть.
Расшифруйте эквайринг. Если деньги приходили от банка-эквайера общей суммой, покажите, на основании каких отчетов эквайринга, кассовых смен, торговых точек или документов 1С суммы распределены между УСН и патентом.
Сошлитесь на раздельный учет. Укажите, что предприниматель ведет раздельный учет доходов по УСН и ПСН, а доходы от патентной деятельности отражаются в книге учета доходов ИП на ПСН.
Аккуратно ответьте на запрос КУДиР. Напишите, что КУДиР по УСН не представляется вместе с декларацией, а в рамках камеральной проверки инспекция вправе требовать пояснения по выявленным расхождениям. При этом по существу требования пояснения представлены.
Посмотрим на пример таблицы, которую можно включить в ответ или приложить отдельным файлом. Таблица должна быть понятной, проверяемой и не перегруженной лишней информацией.
Период: январь 2025 года.
Общая сумма поступлений на расчетный счет по данным банка: 1 200 000 рублей.
Доходы, относящиеся к УСН: 750 000 рублей.
Доходы, относящиеся к ПСН: 430 000 рублей.
Суммы, не являющиеся доходом для целей УСН: 20 000 рублей, например возвраты, ошибочные поступления или иные суммы при наличии оснований.
Основание распределения: отчеты банка-эквайера, кассовые отчеты, данные ККТ, вид деятельности, место реализации, документы реализации, настройки учета в 1С.
Такую таблицу нужно сделать по каждому месяцу 2025 года или по каждому периоду, в котором налоговая выявила расхождения. Если требование содержит конкретные суммы, ориентируйтесь именно на них.
Главная цель таблицы: показать, что разница между банковскими поступлениями и доходами по декларации УСН не является неучтенным доходом, а относится к патентной деятельности.
Если хотим усилить позицию, но не хотим передавать всю КУДиР по УСН, рассмотрим более точечный набор подтверждений. Не обязательно прикладывать все сразу. Выбирайте документы исходя из того, что именно указано в требовании.
Копии патентов за 2025 год или реквизиты патентов с указанием вида деятельности и периода действия.
Таблицу распределения поступлений между УСН и ПСН.
Расшифровку эквайринговых поступлений по торговым точкам, кассам, видам деятельности или договорам.
Краткую оборотно-сальдовую или аналитическую расшифровку по доходам, если она не раскрывает лишние расходы.
Фрагменты книги учета доходов по ПСН только по спорным поступлениям, если это действительно помогает объяснить расхождение.
Пояснение по применяемому алгоритму раздельного учета.
Важно: если налоговая требует именно КУДиР по УСН, а спор касается доходов патента, можно указать, что КУДиР по УСН не содержит доходы, относящиеся к ПСН, поэтому для ответа на выявленное расхождение более информативна таблица распределения поступлений и пояснение по патентной деятельности.
Рассмотрим подробнее, как подойти к подготовке пояснений, если учет ведется в 1С. Конкретные названия разделов могут отличаться в зависимости от конфигурации, но в типовых решениях обычно помогают следующие объекты и отчеты: Книга учета доходов и расходов УСН, Книга учета доходов по патенту, Поступление на расчетный счет, Операция по платежной карте, Отчет о розничных продажах, Реализация товаров и услуг, Эквайринговая операция, Банковские выписки, Отчет по продажам, Оборотно-сальдовая ведомость.
Разберем по шагам:
Сформируйте Книга учета доходов и расходов УСН за 2025 год и проверьте, что доходы по УСН совпадают с декларацией.
Сформируйте Книга учета доходов по патенту за 2025 год и проверьте, что патентные доходы не попали в доходы по УСН.
Откройте Банковские выписки и отберите поступления от банка-эквайера за спорный период.
Сопоставьте поступления по эквайрингу с документами Операция по платежной карте или аналогичными документами учета оплат картами.
Проверьте документы продаж: Отчет о розничных продажах и Реализация товаров и услуг. Убедитесь, что по каждой продаже корректно указан налоговый режим или аналитика, позволяющая отнести доход к УСН или ПСН.
Сформируйте внутреннюю таблицу: дата поступления, сумма поступления, источник оплаты, сумма УСН, сумма ПСН, основание распределения.
Сверьте итог таблицы с декларацией по УСН и книгой доходов по ПСН.
Если в 1С обнаружили ошибку распределения, сначала исправьте учетную причину: неверный вид деятельности, неправильный налоговый режим в документе реализации, отсутствие аналитики по патенту, ошибочное отражение эквайринга или некорректную настройку торговой точки. После этого заново сформируйте регистры и только затем готовьте пояснение.
Проанализируем частые причины, из-за которых налоговая видит расхождения и направляет требования.
Один расчетный счет для всех режимов. Это не запрещено само по себе, но усложняет объяснение поступлений. Если используется один счет, раздельный учет должен быть особенно аккуратным.
Эквайринг приходит общей суммой. Банк перечисляет деньги без детализации по налоговым режимам. Поэтому предпринимателю нужно иметь внутреннюю расшифровку по кассам, точкам продаж или отчетам эквайринга.
В 1С не настроена аналитика по патенту. Продажи по патенту могут ошибочно попадать в УСН или наоборот. Это нужно проверять до подачи декларации и до ответа на требование.
Патентная деятельность не отделена документально. Если один и тот же товар, адрес, касса и вид деятельности используются одновременно для УСН и ПСН без понятной логики разделения, инспекция может усомниться в распределении доходов.
Ответ на требование слишком короткий. Формулировка «часть поступлений относится к патенту» без таблицы и реквизитов патентов может быть недостаточной.
Предприниматель раскрывает лишние данные. Передача полной КУДиР по УСН при вопросе только о доходах может спровоцировать дополнительные вопросы по расходам.
Теперь составим примерный текст ответа. Его нужно адаптировать под конкретное требование, суммы, даты, номер декларации, номер требования и реквизиты патентов.
Пример формулировки:
«В ответ на требование № ___ от ___ о представлении пояснений и документов в рамках камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2025 год сообщаем следующее.
ИП ___ в 2025 году применял упрощенную систему налогообложения с объектом “доходы, уменьшенные на величину расходов”, а также патентную систему налогообложения по виду деятельности ___ на основании патента № ___ за период с ___ по ___.
Выявленное инспекцией расхождение между суммой поступлений на расчетный счет и суммой доходов, отраженных в декларации по УСН, связано с тем, что на расчетный счет поступали денежные средства как от деятельности, облагаемой в рамках УСН, так и от деятельности, облагаемой в рамках ПСН.
Доходы от деятельности, относящейся к ПСН, не включаются в налоговую базу по УСН и учитываются отдельно в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Доходы и расходы по деятельности на УСН отражаются в книге учета доходов и расходов по УСН.
По данным раздельного учета за 2025 год сумма поступлений, относящихся к УСН, составила ___ рублей и отражена в декларации по УСН. Сумма поступлений, относящихся к ПСН, составила ___ рублей и не подлежит включению в налоговую базу по УСН. Расшифровка распределения поступлений между УСН и ПСН приведена в приложении к настоящим пояснениям.
В части требования о представлении КУДиР поясняем, что книга учета доходов и расходов по УСН ведется налогоплательщиком в соответствии со статьей 346.24 НК РФ, однако не представляется вместе с налоговой декларацией по УСН. В рамках камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать дополнительные документы в случаях, предусмотренных статьей 88 НК РФ. По существу выявленных расхождений представлены настоящие пояснения и расшифровка распределения доходов.
На основании изложенного просим учесть представленные пояснения при проведении камеральной проверки декларации по УСН за 2025 год».
Рассмотрим отдельный вариант. Иногда, чтобы быстрее снять вопрос по доходам, можно приложить не КУДиР по УСН, а выдержку или расшифровку доходов по патенту. Но делать это нужно аккуратно.
Если налоговая не понимает, почему часть эквайринговых поступлений не включена в УСН, логично показать, что эти поступления отражены в учете по ПСН. Но можно не передавать всю книгу учета доходов по патенту, если достаточно таблицы распределения и реквизитов патента. Если же сумма значительная и риск спора высок, можно приложить выборочную расшифровку по спорным поступлениям.
Выбираем баланс: чем лучше подготовлена таблица распределения, тем меньше необходимости передавать налоговой полный регистр учета. Но если без регистра позиция выглядит недоказанной, лучше приложить ограниченный и относимый к вопросу объем документов, чем оставить инспекцию без фактического подтверждения.
Если после пояснений инспекция продолжает требовать КУДиР, разберем возможные варианты действий.
Предоставить только пояснения и таблицу. Этот вариант подходит, если требование явно выходит за пределы статьи 88 НК РФ, а расхождение полностью объясняется патентными доходами.
Предоставить выборочные документы. Можно приложить патенты, таблицу распределения, отчеты эквайринга, фрагменты учета по ПСН, но не передавать всю КУДиР по УСН.
Предоставить КУДиР добровольно. Такой вариант возможен, если риски по расходам минимальны, учет чистый, объем книги небольшой и предприниматель хочет быстрее закрыть вопрос. Но нужно понимать, что налоговая может начать анализировать не только доходы, но и расходы.
Дождаться акта и представить документы с возражениями. Если налоговая сделает вывод о занижении доходов, у предпринимателя будет возможность представить возражения на акт проверки и приложить дополнительные подтверждения. Этот вариант применим, когда налогоплательщик уверен в своей позиции и готов защищать ее.
Практический совет: не отвечайте отказом без пояснений. Даже если считаете требование КУДиР неправомерным, обязательно разберите расхождение по существу. Налоговой нужно дать фактическую картину: какие суммы относятся к УСН, какие к патенту и почему.
Камеральная проверка декларации по УСН проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации. Специального решения о начале проверки налоговая не направляет. Если по итогам проверки инспекция выявит нарушения, она оформит акт проверки в сроки, предусмотренные НК РФ.
Срок составления акта не зависит от даты ответа на требование как от самостоятельной точки отсчета. Он связан с окончанием камеральной проверки. Например, если декларация по УСН представлена 4 апреля 2026 года, общий трехмесячный срок проверки отсчитывается с даты представления декларации. После окончания проверки при наличии выявленных нарушений инспекция оформляет акт.
Отдельно нужно учитывать риск штрафа за непредставление документов по требованию. Если инспекция считает, что документ был истребован правомерно, она может попытаться привлечь налогоплательщика к ответственности. Но если требование было спорным, такой штраф можно оспаривать, ссылаясь на ограничения статьи 88 НК РФ и на то, что по существу расхождений пояснения представлены.
В описанной ситуации наиболее рациональная позиция такая: КУДиР по УСН сразу не предоставляем, но готовим подробные пояснения по доходам и прикладываем расчет распределения поступлений между УСН и ПСН.
Почему это разумно:
Инспекция выявила расхождение именно по доходам, а не по расходам.
КУДиР по УСН не объяснит патентные доходы, потому что они должны учитываться отдельно.
Полная КУДиР по УСН может раскрыть расходы и создать новые направления проверки.
Статья 88 НК РФ ограничивает истребование дополнительных документов при камеральной проверке.
Грамотные пояснения с таблицей распределения отвечают на главный вопрос инспекции: почему банковские поступления больше доходов по декларации УСН.
Оптимальный комплект ответа: пояснение, таблица распределения поступлений, реквизиты патентов, краткое описание раздельного учета, при необходимости — выборочные подтверждения по эквайрингу или патентным доходам.
Подведем итог. Если ИП совмещает УСН «доходы минус расходы» и патент, а налоговая в рамках камеральной проверки декларации по УСН требует КУДиР из-за расхождений по доходам, не спешите передавать всю книгу. Сначала выясните, что именно налоговая считает расхождением. Если причина в том, что часть поступлений по эквайрингу относится к патенту, подготовьте развернутые пояснения и покажите распределение доходов между режимами.
В ответе укажите, что доходы по патенту не включаются в налоговую базу по УСН, ведутся отдельно и отражаются в книге учета доходов по ПСН. По УСН в декларации отражены только доходы, относящиеся к упрощенной системе. Дополнительно поясните, что КУДиР по УСН ведется налогоплательщиком, но не представляется вместе с декларацией, а истребование дополнительных документов при камеральной проверке ограничено статьей 88 НК РФ.
Главное — не ограничивайтесь формальным отказом. Дайте налоговой понятный расчет, чтобы инспектор увидел: расхождение вызвано не занижением доходов, а совмещением двух налоговых режимов. Такой подход снижает риск доначислений и одновременно не раскрывает инспекции лишнюю информацию по расходам.
Информация носит справочный характер