Рассмотрим ситуацию подробно. Организация или ИП на УСН получили требование из ИФНС. В требовании налоговая ссылается на пункт 2 статьи 93.1 НК РФ и абзац второй пункта 5 статьи 93.1 НК РФ. Инспекция просит представить договоры с определенными контрагентами, а также дополнительно запрашивает Книгу учета доходов и расходов за 2023, 2024 и 2025 годы, расчет доходов, включенных в налоговую базу по УСН, и расчет поступлений, которые не включены в налоговую базу по УСН.
Главный вопрос: обязаны ли мы предоставлять КУДиР и широкие расчеты по всем доходам, если конкретные запрошенные договоры — это договоры займа, а суммы займа не участвуют в расчете налога при УСН?
Разберем ответ сразу. Если требование направлено именно вне рамок налоговой проверки по пункту 2 статьи 93.1 НК РФ и касается конкретных сделок, то инспекция вправе истребовать документы и информацию, которые относятся к этим конкретным сделкам. Если конкретные сделки — это договоры займа, то нужно анализировать, относится ли КУДиР к этим займам. В обычной ситуации КУДиР по УСН не является документом по конкретной сделке займа, а суммы полученного займа или возвращенного займа не включаются в налоговую базу по УСН и обычно не отражаются в КУДиР как доходы.
Поэтому безопасная позиция такая: требование нельзя игнорировать, но по КУДиР и общим расчетам можно дать мотивированный ответ о невозможности или отсутствии обязанности представить именно эти документы в рамках запроса по конкретным договорам займа. При этом сами договоры займа, платежные документы, выписки банка, графики возврата, акты сверки и пояснения по конкретным займам лучше подготовить и представить, если они действительно относятся к сделкам, указанным в требовании.
Начнем с главного. Статья 93.1 НК РФ регулирует истребование документов и информации налоговыми органами. Но внутри этой статьи есть разные основания для запроса. Для нашей ситуации особенно важен пункт 2 статьи 93.1 НК РФ.
По пункту 2 статьи 93.1 НК РФ инспекция вне рамок налоговой проверки может запросить документы или информацию, если у нее возникла обоснованная необходимость получить документы или информацию относительно конкретной сделки. Такие документы могут запросить у участника сделки или у другого лица, которое располагает документами или информацией об этой сделке.
Разберем это по смыслу. Если налоговая пишет, что действует по пункту 2 статьи 93.1 НК РФ, она не должна превращать требование в общий запрос всей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за несколько лет. В требовании должны быть сведения, позволяющие понять, о какой конкретной сделке идет речь. Например:
название или ИНН контрагента;
номер и дата договора;
период исполнения сделки;
предмет сделки;
сумма сделки или ориентировочные суммы платежей;
иные признаки, по которым можно идентифицировать операцию.
Если в требовании указаны конкретные договоры займа с конкретными контрагентами, тогда предмет запроса — именно эти договоры займа и документы, связанные с их исполнением. В такой ситуации посмотрим, какие документы действительно относятся к сделке займа.
Рассмотрим подробнее, что обычно можно считать документами по конкретной сделке займа. К договору займа относятся документы, которые подтверждают возникновение обязательства, получение денег, возврат денег, начисление процентов и исполнение обязательств сторонами.
К таким документам обычно относятся:
договор займа с приложениями и дополнительными соглашениями;
график возврата займа, если он предусмотрен договором;
платежные поручения на получение и возврат суммы займа;
банковские выписки по операциям получения и возврата займа;
документы по начислению процентов, если заем процентный;
акты сверки с контрагентом;
соглашения о продлении срока займа, если срок менялся;
соглашения о прощении долга, зачете или новации, если такие операции были;
пояснения о назначении платежей, если из выписки неочевидно, что деньги поступили именно по договору займа.
Именно эти документы логично представить по требованию, если они есть и если требование действительно идентифицирует конкретные сделки займа. Они показывают инспекции, что поступления имеют заемную природу, а не являются выручкой от реализации товаров, работ или услуг.
Теперь сравним это с КУДиР. КУДиР — это налоговый регистр по УСН, а не первичный документ по договору займа. Она предназначена для учета доходов и расходов, которые важны для расчета налоговой базы по УСН. Если поступление по займу не признается доходом для целей УСН, то оно не должно попадать в КУДиР как налоговый доход.
Разберем налоговую логику. На УСН доходы определяются по правилам главы 26.2 НК РФ. При этом доходы, указанные в статье 251 НК РФ, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.
К таким неучитываемым доходам относятся, в частности, средства или имущество, полученные по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита или займа. Также не учитываются средства или имущество, полученные в счет погашения таких долговых обязательств.
Это означает следующее:
если организация на УСН получила заем от контрагента, сумма основного долга не является доходом по УСН;
если организация на УСН сама выдала заем и затем получила возврат основного долга, возврат тела займа не является доходом по УСН;
если по договору займа начислены и получены проценты, проценты нужно анализировать отдельно, потому что они могут быть доходом займодавца;
если долг по займу прощен, прекращен зачетом, новацией или иным способом, могут возникнуть отдельные налоговые последствия;
если назначение платежа оформлено неверно и из документов не видно, что это заем, инспекция может попытаться переквалифицировать поступление в доход.
Главный вывод: само поступление суммы займа не увеличивает налоговую базу по УСН. Поэтому в обычной ситуации оно не отражается в КУДиР как доход, участвующий в расчете единого налога при УСН.
Теперь посмотрим на самый спорный пункт требования. Инспекция просит КУДиР за период с 01.01.2023 по 31.12.2025 раздельно по годам. При этом требование заявлено как запрос по статье 93.1 НК РФ относительно конкретных сделок.
Разберем по шагам:
КУДиР содержит налоговые доходы и расходы по УСН за год.
КУДиР может включать большое количество операций, которые никак не связаны с конкретными договорами займа.
Поступления по договорам займа обычно не являются доходами по УСН и не отражаются в КУДиР как доходы.
Если требование касается конкретных сделок займа, то КУДиР за три года не является документом, непосредственно подтверждающим эти сделки.
Запрос всей КУДиР за несколько лет может выглядеть как запрос общего налогового регистра по всей деятельности налогоплательщика, а не как запрос документов по конкретной сделке.
Поэтому позиция из обсуждения выглядит обоснованной: если конкретная сделка — это заем, то КУДиР к такой сделке напрямую не относится. Следовательно, по такому пункту можно не представлять КУДиР, но не молчать, а направить письменный мотивированный ответ.
Важно: не рекомендуем просто проигнорировать пункт требования. Разберем правильнее: по документам, которые относятся к займам, представим документы; по КУДиР и общим расчетам дадим пояснение, почему они не относятся к конкретным сделкам займа и почему суммы займа не отражаются в КУДиР.
В требовании также указан расчет сумм доходов, которые включены в налоговую базу для исчисления УСН за период с 01.01.2023 по 31.12.2025 раздельно по годам.
Проанализируем этот пункт отдельно. Такой расчет по своей сути относится ко всей налоговой базе налогоплательщика за несколько лет. Если требование направлено вне рамок проверки по конкретной сделке займа, то общий расчет всех доходов по УСН за 2023, 2024 и 2025 годы может выходить за пределы предмета требования.
В рамках конкретных договоров займа инспекции может быть важна другая информация: какие суммы поступили по этим договорам, какие суммы возвращены, какие проценты начислены или получены, какие остатки задолженности числятся на конец периодов. Но это не равно расчету всей налоговой базы по УСН по всем операциям организации.
Поэтому рассмотрим два варианта поведения.
Вариант 1. Строгая позиция налогоплательщика.
Представляем только документы и информацию по конкретным договорам займа. По расчету всех доходов по УСН пишем, что такой расчет не относится к указанным в требовании конкретным сделкам займа, поскольку охватывает всю деятельность налогоплательщика, а не документы и информацию по конкретной сделке.
Вариант 2. Осторожная позиция налогоплательщика.
Не предоставляем всю КУДиР, но готовим ограниченную пояснительную таблицу именно по спорным поступлениям. В таблице показываем, что суммы, полученные по договорам займа, не включались в налоговую базу по УСН, потому что являются заемными средствами. Такой подход снижает риск конфликта с инспекцией и одновременно не раскрывает лишние данные по всей деятельности.
На практике часто лучше использовать второй вариант: представить инспекции информацию по конкретным сделкам, но не превращать ответ в добровольную передачу всех налоговых регистров, если требование не дает для этого законного основания.
Следующий спорный пункт — расчет сумм зачислений денежных средств, которые не включены в налоговую базу по УСН, то есть поступлений, которые не являются доходами налогоплательщика: кредиты, займы, поступления по агентским договорам и так далее.
Здесь нужно быть особенно внимательными. С одной стороны, если налоговая проверяет природу поступлений по конкретным договорам займа, она вправе попросить информацию, которая подтверждает, что эти поступления не являются доходом. С другой стороны, требование расчета всех поступлений, не включенных в налоговую базу, за три года может быть слишком широким, если оно не ограничено конкретными сделками.
Разберем разумный подход:
Если инспекция указала конкретные договоры займа, подготовим расчет только по этим договорам займа.
В расчете покажем дату поступления, сумму, контрагента, номер договора, назначение платежа, дату возврата, сумму возврата, остаток задолженности и проценты, если они есть.
Приложим подтверждающие документы именно по этим займам: договоры, платежные поручения, выписки, акты сверки, графики.
По расчету всех неучтенных поступлений за 2023–2025 годы напишем, что требование в этой части не связано с конкретной сделкой и охватывает операции, не являющиеся предметом запроса.
Такой ответ показывает добросовестность налогоплательщика. Мы не отказываемся от взаимодействия с ИФНС, но ограничиваем объем ответа рамками закона и предметом требования.
Разберем практическую формулировку. В ответе не стоит писать просто: «КУДиР не предоставим». Лучше подготовить мотивированное пояснение.
Логика ответа может быть такой:
Требование получено и рассмотрено.
В требовании указаны документы по конкретным сделкам — договорам займа с определенными контрагентами.
Документы, относящиеся к этим сделкам, представлены: договоры займа, платежные документы, выписки, акты сверки и пояснительная таблица.
Полученные по договорам займа суммы не включаются в налоговую базу по УСН как средства, полученные по долговым обязательствам.
КУДиР является налоговым регистром по УСН и содержит сведения по налоговым доходам и расходам, а не является документом, оформляющим или подтверждающим конкретные договоры займа.
Поступления по основному долгу займа не отражаются в КУДиР как доходы, участвующие в расчете УСН.
В связи с этим КУДиР за все годы не относится к конкретным сделкам займа, указанным в требовании.
Если хотите снизить риск штрафа и спора, добавьте в ответ, что налогоплательщик готов представить дополнительные пояснения по конкретным договорам займа при уточнении инспекцией связи запрошенного документа с конкретной сделкой.
Важный момент: не используйте агрессивные формулировки. Пишите спокойно: «не относится к предмету требования», «не содержит сведений по указанным операциям как по налоговым доходам», «представление документа в полном объеме приведет к раскрытию сведений по операциям, не являющимся предметом требования».
Отдельно разберем возможное недопонимание. То, что КУДиР можно не представлять по конкретному требованию 93.1, не означает, что ее можно не вести.
Налогоплательщики на УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей расчета налоговой базы в Книге учета доходов и расходов. КУДиР — это основной налоговый регистр при УСН. Если налоговая проверка будет проводиться в отношении правильности расчета налога по УСН, КУДиР может быть запрошена в рамках такой проверки или в рамках требования, которое действительно относится к проверяемому налогу и периоду.
Но в нашей ситуации важно другое: требование основано на пункте 2 статьи 93.1 НК РФ, то есть заявлено как запрос вне рамок проверки по конкретной сделке. Поэтому вопрос не в том, ведется ли КУДиР вообще. Вопрос в том, обязаны ли мы передавать всю КУДиР за три года в рамках запроса по договорам займа.
Ответ: если КУДиР не относится к конкретным договорам займа, ее можно не представлять, но нужно мотивированно ответить на этот пункт требования.
Посмотрим на отдельную ситуацию: договор займа процентный. Здесь важно разделить тело займа и проценты.
Тело займа — сумма, которую заемщик получил и обязан вернуть. Для заемщика это не доход по УСН. Для займодавца возврат тела займа также обычно не является доходом, потому что это возврат ранее выданных денежных средств.
Проценты по займу — это плата за пользование денежными средствами. Если организация или ИП на УСН является займодавцем и получает проценты, такие проценты могут учитываться в доходах при УСН. В этом случае проценты могут попасть в КУДиР как доход.
Разберем пример.
Организация на УСН выдала контрагенту заем 1 000 000 рублей под 12 процентов годовых. Контрагент вернул 1 000 000 рублей основного долга и перечислил 120 000 рублей процентов. В КУДиР как доход может попасть не возврат 1 000 000 рублей, а сумма процентов 120 000 рублей, если она получена и подлежит учету в доходах.
Поэтому при подготовке ответа в ИФНС обязательно разделите:
суммы основного долга;
суммы процентов;
штрафы, пени и неустойки, если они были;
суммы прощенного долга, если долг прекращался не возвратом.
Если проценты действительно были и они отражены в КУДиР, тогда можно представить не всю КУДиР, а пояснение и расшифровку конкретной строки по процентам, если это поможет подтвердить правильность учета. Но полная КУДиР за три года по-прежнему может быть избыточной, если требование касается только конкретного договора займа.
Рассмотрим беспроцентный заем. Если организация на УСН получила беспроцентный заем, само получение денег не образует доход по УСН. Возврат основного долга также не является расходом, уменьшающим налоговую базу.
В такой ситуации КУДиР обычно вообще не показывает движение тела займа как налоговый доход или налоговый расход. Поэтому аргумент о том, что КУДиР не относится к конкретной сделке займа, становится еще сильнее.
Но важно проверить документы. Если в назначении платежа написано просто «оплата по договору» без указания займа, инспекция может усомниться в природе поступления. Поэтому разберем практическую рекомендацию: приложите к ответу документы, которые доказывают заемный характер операции.
Это могут быть:
договор займа;
платежное поручение с назначением «предоставление займа»;
банковская выписка;
письмо контрагента с подтверждением назначения платежа, если назначение было указано неточно;
акт сверки взаиморасчетов по договору займа;
бухгалтерская справка с расшифровкой задолженности.
Теперь рассмотрим более сложную ситуацию. Иногда заем возвращают не прямым денежным платежом, а зачетом, новацией, уступкой требования, передачей имущества или прощением долга. Здесь налоговые последствия могут отличаться.
Если обязательство прекращено зачетом, нужно проверить, что именно зачитывается. Например, если заемщик должен вернуть заем, а займодавец должен оплатить товары, стороны могут оформить зачет встречных требований. В такой ситуации важно подтвердить, что зачет действительно погашает заемное обязательство, а не скрывает оплату реализации.
Если долг прощен, у заемщика может возникнуть доход. Тогда ситуация уже не сводится к простому получению займа. Нужно отдельно анализировать статью 250 НК РФ, статью 251 НК РФ и специальные основания, по которым доход может не учитываться.
Поэтому для ответа на требование ИФНС не ограничивайтесь фразой «это заем». Разберем всю историю исполнения договора:
когда деньги получены;
на каком основании деньги получены;
когда и как заем возвращен;
были ли проценты;
были ли просрочки, пени, штрафы;
было ли прощение долга;
были ли зачеты или новации;
есть ли остаток задолженности на конец каждого года.
Если все движение подтверждено и основной долг не стал доходом, КУДиР по-прежнему не является основным документом по сделке займа.
По пункту 5 статьи 93.1 НК РФ срок зависит от основания требования. В рассматриваемой ситуации, если требование направлено по пункту 2 статьи 93.1 НК РФ, лицо, получившее требование, исполняет его в течение 10 дней со дня получения или в тот же срок уведомляет инспекцию, что не располагает истребуемыми документами или информацией.
Разберем важный практический момент. Если вы не успеваете собрать документы, не ждите окончания срока. Направьте уведомление о невозможности представить документы в установленный срок и укажите, когда сможете их представить. Инспекция вправе продлить срок.
Если вы считаете, что часть требования незаконна или избыточна, все равно лучше ответить в срок. По спорным пунктам укажите мотивы непредставления. Это лучше, чем полное молчание, потому что молчание налоговая может расценить как отказ от представления документов или информации.
Разберем риски. Если налогоплательщик вообще не отвечает на требование, инспекция может попытаться привлечь его к ответственности. По статье 93.1 НК РФ отказ от представления истребуемых документов или непредставление их в срок может повлечь ответственность по статье 126 НК РФ. Неправомерное несообщение или несвоевременное сообщение информации может повлечь ответственность по статье 129.1 НК РФ.
Но здесь есть важный баланс. Если инспекция запросила документы, которые не относятся к конкретной сделке, налогоплательщик вправе защищать свою позицию. Судебная и административная практика по статье 93.1 НК РФ исходит из того, что вне рамок проверки запрос должен быть связан с конкретной сделкой, а не со всей деятельностью налогоплательщика.
Поэтому не выбираем крайности. Не игнорируем требование полностью, но и не передаем автоматически всю КУДиР и все расчеты по деятельности за три года, если запрос касается только договоров займа.
Практически правильное поведение: представляем документы по займам, даем пояснения по налоговому учету займов и мотивированно отвечаем по тем пунктам, которые не относятся к конкретной сделке.
Рассмотрим компромиссный и часто самый удобный вариант. Вместо полной КУДиР можно подготовить отдельную таблицу по конкретным договорам займа. Такая таблица не раскрывает лишние операции налогоплательщика, но дает инспекции информацию, которая относится к сделке.
В таблицу включите следующие колонки:
год;
контрагент;
номер и дата договора займа;
статус налогоплательщика по сделке: заемщик или займодавец;
дата поступления денежных средств;
сумма поступления;
назначение платежа;
дата возврата займа;
сумма возврата;
сумма процентов;
отражение процентов в доходах по УСН, если применимо;
остаток задолженности на конец года;
причина невключения тела займа в налоговую базу по УСН.
Такой расчет напрямую отвечает на вопрос инспекции: почему поступления по займам не включены в налоговую базу. При этом вы не раскрываете всю КУДиР, где могут быть сведения о других покупателях, поставщиках, расходах и хозяйственных операциях, не связанных с предметом требования.
Посмотрим на пример формулировки, которую можно использовать как основу. Это не обязательный шаблон, а логика ответа.
Пример:
«В ответ на требование о представлении документов сообщаем, что по указанным в требовании контрагентам представлены договоры займа, платежные документы, банковские выписки и пояснительная таблица по движению денежных средств в рамках договоров займа. Полученные по договорам займа суммы основного долга не включались в налоговую базу по УСН, поскольку являются средствами, полученными по долговым обязательствам. Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, является налоговым регистром учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по УСН и не является документом, подтверждающим заключение или исполнение указанных договоров займа. Поступления сумм основного долга по договорам займа не отражаются в КУДиР как доходы, учитываемые при исчислении налога по УСН. В связи с этим КУДиР за 2023–2025 годы не относится к конкретным сделкам займа, указанным в требовании, и не представляется в рамках настоящего требования».
Дополнительно можно указать:
«При необходимости уточнения сведений по конкретным договорам займа налогоплательщик готов представить дополнительные пояснения и документы, относящиеся к указанным сделкам».
Такая формулировка показывает, что вы не уклоняетесь от требования, а ограничиваете ответ предметом конкретной сделки.
Теперь разберем, что посмотреть в 1С, чтобы подготовить корректный ответ в ИФНС. В теме форума программного кода 1С нет, поэтому код писать не нужно. Здесь важны документы, отчеты и регистры учета.
Если учет ведется в «1С:Бухгалтерии 8», начните с банковских документов. Для поступления займа обычно используется документ Поступление на расчетный счет. Для возврата займа — документ Списание с расчетного счета. В зависимости от версии конфигурации и настроек учета вид операции может называться по-разному, но экономический смысл должен быть один: операция должна отражать получение или возврат займа, а не оплату от покупателя.
Проверьте следующие объекты и отчеты 1С:
Поступление на расчетный счет — убедитесь, что поступление отражено как заем, а не как оплата от покупателя.
Списание с расчетного счета — проверьте возврат займа и назначение платежа.
Контрагенты — проверьте карточку контрагента, ИНН, КПП и договоры.
Договоры — убедитесь, что договор имеет правильный вид и назначение, а в наименовании ясно указано, что это договор займа.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 — используйте для проверки краткосрочных кредитов и займов.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 67 — используйте для проверки долгосрочных кредитов и займов.
Карточка счета — сформируйте по счетам 66 или 67 в разрезе контрагентов и договоров.
Анализ субконто — используйте для сверки задолженности по конкретному контрагенту и договору.
Книга учета доходов и расходов УСН — проверьте, что тело займа не попало в доходы по УСН.
Анализ учета по УСН — используйте для проверки налогового учета доходов и расходов.
Операция, введенная вручную — проверьте, не были ли ручными проводками ошибочно сделаны записи, влияющие на налоговый учет УСН.
Если поступление займа ошибочно попало в доходы УСН, это нужно исправить до подготовки пояснений. Иначе в ответе получится противоречие: в налоговом праве заем не доход, а в учетной базе он отражен как доход.
Разберем проверку в 1С по шагам.
Откройте отчет Книга учета доходов и расходов УСН за нужный год.
Найдите дату поступления займа по банковской выписке.
Проверьте, есть ли в КУДиР строка на сумму поступления займа.
Если строка есть, откройте документ-регистратор, обычно это Поступление на расчетный счет.
Проверьте вид операции, договор, счет расчетов и настройки отражения в УСН.
Если документ ошибочно отражен как оплата от покупателя, исправьте вид операции или налоговый учет.
После исправления перепроведите документ и заново сформируйте Книга учета доходов и расходов УСН.
Цель проверки — убедиться, что учет соответствует правовой позиции. Если заем не является доходом, он не должен увеличивать налоговую базу УСН. Если он случайно попал в КУДиР, сначала выясним причину ошибки, затем исправим учет, а уже потом готовим ответ в ИФНС.
Посмотрим, какие выгрузки из 1С можно приложить к ответу, если они помогают подтвердить заемную природу операций.
Карточка счета 66 или 67 по контрагенту и договору. Она покажет поступление займа, возврат займа, проценты и остаток задолженности.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 или 67. Она покажет общую картину задолженности по займам.
Анализ субконто по контрагенту и договору. Он удобен, если нужно показать движение по конкретному договору займа.
Банковские документы. Используйте печатные формы или реестр документов Поступление на расчетный счет и Списание с расчетного счета.
Акт сверки расчетов. Сформируйте акт сверки по конкретному контрагенту и договору займа.
КУДиР. Не прикладывайте полную КУДиР автоматически, если считаете, что она не относится к сделке. Но проверьте ее внутри компании, чтобы подтвердить, что заем не попал в доходы.
Важный момент: если вы прикладываете отчеты 1С, формируйте их не по всей базе, а по конкретному контрагенту и конкретному договору. Так вы соблюдаете предмет требования и не раскрываете лишние операции.
В требовании указан период с 01.01.2023 по 31.12.2025. Здесь нужно учитывать дату получения требования. Если требование получено уже после окончания 2025 года и КУДиР за 2025 год сформирована, вопрос технически решаем. Но если требование было получено до окончания 2025 года, окончательной КУДиР за полный год на дату требования могло еще не быть.
В такой ситуации в ответе можно указать, что документ за будущий или еще не завершенный период в окончательном виде отсутствует. При этом можно представить сведения за фактически истекший период, если они относятся к конкретной сделке, или уведомить о невозможности представить документ в полном объеме.
Но в нашей задаче основной аргумент другой: даже если КУДиР за 2025 год уже сформирована, она все равно не становится документом по конкретной сделке займа только потому, что инспекция включила ее в перечень.
Разберем ситуацию, когда требование фактически не позволяет понять, какую именно сделку проверяет инспекция. Например, в нем указано: «представить документы по взаимоотношениям с контрагентами за 2023–2025 годы», а затем перечислены КУДиР, расчеты доходов, расчеты всех неучтенных поступлений и подтверждающие документы.
Такое требование может быть спорным, потому что пункт 2 статьи 93.1 НК РФ говорит именно о конкретной сделке. Если сделка не идентифицирована, налогоплательщик вправе указать в ответе, что требование не содержит достаточных сведений для определения конкретной сделки, в отношении которой запрошены документы.
Вместо полного отказа используйте аккуратный алгоритм:
выделите из требования те пункты, которые можно исполнить;
представьте документы по тем договорам, которые названы конкретно;
по спорным пунктам напишите мотивированное пояснение;
при необходимости попросите инспекцию уточнить, к какой конкретной сделке относится запрос КУДиР и общих расчетов по УСН;
сохраните подтверждение отправки ответа и описи вложений.
Такой подход позволяет показать, что налогоплательщик действует добросовестно, но не соглашается с избыточным запросом.
Посмотрим, что делать, если после мотивированного ответа инспекция повторно требует КУДиР. Здесь есть несколько вариантов.
Вариант 1. Представить КУДиР, чтобы не спорить.
Такой вариант иногда выбирают, если в КУДиР нет чувствительной информации, налогоплательщик не хочет конфликта, а риск раскрытия лишних данных несущественный. Но важно понимать: добровольное представление полной КУДиР может расширить фактический объем информации, который получит налоговая.
Вариант 2. Представить выписку или пояснение по конкретным строкам.
Если в КУДиР отражены только проценты по займу, можно представить расшифровку конкретных сумм процентов и пояснить, что тело займа в КУДиР не отражается. Это компромиссный вариант.
Вариант 3. Повторно мотивированно отказать в части КУДиР.
Если требование по-прежнему не связывает КУДиР с конкретной сделкой, можно повторить позицию и указать, что налогоплательщик представил документы по займам, но полная КУДиР за три года не относится к конкретной сделке.
Вариант 4. Обжаловать требование или штраф.
Если инспекция привлекает к ответственности за непредставление КУДиР, можно обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд. В жалобе нужно показать, что требование в спорной части выходило за пределы статьи 93.1 НК РФ, а налогоплательщик представил все документы, относящиеся к конкретным договорам займа.
Разберем практическую рекомендацию. Если речь идет о небольшом налогоплательщике, в КУДиР нет лишних спорных операций, а отношения с инспекцией лучше не обострять, можно оценить добровольное предоставление КУДиР. Но с юридической точки зрения это не всегда обязательно в рамках требования по конкретным займам.
Если же КУДиР содержит много сведений по другим контрагентам, маржинальности, расходам, агентским операциям, спорным поступлениям или иным вопросам, лучше не передавать ее автоматически. Вместо этого подготовьте точечный ответ по договорам займа.
Выберем взвешенную стратегию:
не спорим с тем, что документы по займам нужно представить;
не признаем автоматически, что полная КУДиР относится к договорам займа;
готовим расчет по конкретным займам;
подтверждаем заемную природу платежей;
объясняем, почему тело займа не включено в УСН;
по КУДиР даем мотивированное пояснение;
соблюдаем срок ответа.
Такой подход обычно лучше, чем два крайних варианта: полностью отказаться отвечать или без анализа передать всю учетную информацию за три года.
Сформируем комплект документов и пояснений, который можно направить в ИФНС.
Сопроводительное письмо. В нем перечислите, какие документы представлены, а по каким пунктам даются пояснения.
Договоры займа. Приложите договоры, которые прямо указаны в требовании.
Дополнительные соглашения. Приложите их, если менялись сумма, срок, проценты или порядок возврата.
Платежные документы. Приложите платежные поручения или банковские выписки по получению и возврату займа.
Акты сверки. Приложите акты сверки с контрагентами по договорам займа.
Расчет по займам. Подготовьте таблицу по каждому договору займа с движением денежных средств.
Пояснение по УСН. Укажите, что тело займа не включено в налоговую базу по УСН.
Пояснение по КУДиР. Укажите, что КУДиР не относится к конкретным сделкам займа и не содержит тело займа как налоговый доход.
Отчеты из 1С. При необходимости приложите Карточка счета, Оборотно-сальдовая ведомость по счету 66 или Оборотно-сальдовая ведомость по счету 67 по конкретному договору.
Если какие-то документы отсутствуют, не скрывайте это. Укажите, что документ не составлялся или отсутствует. Например, если график возврата не оформлялся отдельно, напишите, что порядок возврата установлен непосредственно договором займа.
Рассмотрим пример структуры расчета. Его можно подготовить в таблице Excel или сформировать на основании данных 1С.
Контрагент: ООО «Альфа».
Договор: договор займа от 15.03.2023 № 12/З.
Роль налогоплательщика: заемщик.
Дата поступления: 16.03.2023.
Сумма поступления: 2 000 000 рублей.
Назначение платежа: предоставление займа по договору от 15.03.2023 № 12/З.
Отражение в налоговой базе УСН: не включено.
Основание невключения: средства получены по долговому обязательству.
Дата возврата: 20.12.2023.
Сумма возврата: 2 000 000 рублей.
Проценты: отсутствуют или указать сумму.
Остаток на 31.12.2023: 0 рублей или указать остаток.
Если налогоплательщик является займодавцем, таблицу адаптируем. Для займодавца возврат основного долга не является доходом по УСН, а проценты, если они получены, анализируем как возможный доход.
Запрос «расчета всех зачислений, не включенных в налоговую базу» может охватывать кредиты, займы, агентские поступления, возвраты ошибочных платежей, обеспечительные платежи, возвраты от поставщиков и другие операции. Если требование касается только договоров займа с определенными контрагентами, такой общий расчет может быть избыточным.
Поэтому сформулируем ответ так: по конкретным договорам займа расчет представлен; расчет всех зачислений денежных средств, не включенных в налоговую базу по УСН за 2023–2025 годы, не относится к конкретным сделкам, указанным в требовании, и охватывает операции с иными лицами, не являющимися предметом требования.
При этом не пишите, что инспекция «не имеет права ничего запрашивать». Пишите точнее: «в рамках настоящего требования, составленного по пункту 2 статьи 93.1 НК РФ, запрошенный общий расчет не относится к конкретным сделкам займа».
Если требование пришло через оператора электронного документооборота или личный кабинет, соблюдайте электронный порядок ответа. Подготовьте документы в читаемом виде, пронумеруйте файлы и сделайте понятные наименования.
Например:
«01_Сопроводительное_письмо»;
«02_Договор_займа_ООО_Альфа_15_03_2023»;
«03_Платежные_документы_ООО_Альфа»;
«04_Акт_сверки_ООО_Альфа»;
«05_Расчет_по_договорам_займа»;
«06_Пояснение_по_КУДиР».
Так инспектору будет проще понять структуру ответа, а у налогоплательщика останется аккуратная доказательная база.
Разберем типичные ошибки.
Ошибка 1. Полностью игнорировать требование.
Даже если требование кажется незаконным, лучше ответить. Полное молчание создает риск штрафа и ухудшает позицию налогоплательщика.
Ошибка 2. Отправить только фразу «КУДиР не дадим».
Такой ответ слишком короткий и конфликтный. Нужно объяснить, что КУДиР не относится к конкретным сделкам займа, а суммы основного долга не отражаются в КУДиР как доходы УСН.
Ошибка 3. Передать всю КУДиР без анализа.
Если требование спорное, добровольная передача полной КУДиР может раскрыть инспекции сведения, которые не относятся к предмету запроса. Сначала оцените связь документа с конкретной сделкой.
Ошибка 4. Не приложить документы по займам.
Если налоговая запрашивает конкретные договоры займа, а налогоплательщик спорит только по КУДиР и не представляет сами договоры, позиция выглядит слабее.
Ошибка 5. Не проверить учет в 1С.
Если заем случайно попал в доходы УСН, инспекция может увидеть противоречие. Сначала проверьте Книга учета доходов и расходов УСН, Анализ учета по УСН и банковские документы.
Ошибка 6. Не разделить тело займа и проценты.
Тело займа и проценты имеют разную налоговую природу. В ответе обязательно разделяйте эти суммы.
Ошибка 7. Не учитывать нестандартное прекращение обязательства.
Если был зачет, прощение долга, новация или уступка требования, простого пояснения «это заем» может быть недостаточно.
Теперь сформулируем итог по ситуации.
Если требование ИФНС направлено по пункту 2 статьи 93.1 НК РФ вне рамок налоговой проверки и касается конкретных договоров займа, то налогоплательщик должен представить документы и информацию, относящиеся к этим конкретным сделкам. Это договоры займа, дополнительные соглашения, платежные документы, банковские выписки, акты сверки, расчет движения займа и пояснения по налоговому учету.
КУДиР за 2023–2025 годы в полном объеме обычно не относится к конкретной сделке займа. КУДиР является налоговым регистром по УСН, а суммы основного долга по договорам займа не включаются в налоговую базу по УСН и обычно не отражаются в КУДиР как доходы. Поэтому по требованию КУДиР можно занять позицию, что она не подлежит представлению в рамках такого запроса, поскольку не относится к конкретным договорам займа.
Но обязательно соблюдаем два правила:
Не игнорируем требование. Отвечаем в установленный срок.
Мотивируем непредставление КУДиР. Объясняем, что документ не относится к конкретной сделке займа и не содержит тело займа как налоговый доход.
Оптимальная практическая стратегия — представить документы по займам и отдельный расчет по спорным поступлениям, а по КУДиР и общему расчету всех доходов за три года дать мотивированное пояснение о выходе этих пунктов за пределы конкретной сделки.
Нет, автоматически предоставлять КУДиР по такому требованию не нужно, если требование по статье 93.1 НК РФ касается конкретных договоров займа, а КУДиР не относится к этим сделкам. Но требование нельзя оставлять без ответа. Представьте документы по договорам займа и поясните, что суммы основного долга по займам не включаются в налоговую базу по УСН и не отражаются в КУДиР как доходы. По полной КУДиР за 2023–2025 годы и общим расчетам по всей деятельности направьте мотивированный ответ, что эти документы не относятся к конкретным сделкам, указанным в требовании.
Информация носит справочный характер