Рассмотрим ситуацию: организация получила деньги со счета эскроу по договору строительного подряда, при этом операция относится к освобождаемым от НДС на основании подпункта 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Возникает практический вопрос: нужно ли делать бухгалтерские проводки в Экстерне, или достаточно показать сумму в разделе 7 декларации по НДС?
Сразу разделим два вопроса: бухгалтерские проводки и заполнение декларации по НДС — это разные задачи. Проводки отражайте в бухгалтерской программе, например в 1С:Бухгалтерии 8, а в Контур.Экстерн обычно заполняйте и сдавайте отчетность. Сам по себе Экстерн не является полноценной учетной системой для формирования бухгалтерских проводок по расчетам, выручке, себестоимости и движению денег. Поэтому в Экстерне нужно не «проставить проводки», а корректно заполнить декларацию по НДС, в том числе раздел 7.
Краткий ответ: если деньги со счета эскроу поступили подрядчику как оплата выполненных работ, освобождаемых от НДС по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то в бухгалтерском учете отразите поступление денег и выручку по обычным правилам, но НДС не начисляйте. В декларации по НДС такую реализацию покажите в разделе 7 по коду операции 1011235, если речь идет именно об операциях по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Начнем с экономической сути операции. Счет эскроу используется как специальный механизм расчетов: заказчик или покупатель размещает деньги на специальном счете, но исполнитель, подрядчик или застройщик получает доступ к этим средствам только после выполнения условий договора. Пока условия не выполнены, деньги фактически заблокированы и не находятся в свободном распоряжении исполнителя.
Когда банк раскрывает счет эскроу и перечисляет деньги подрядчику, для подрядчика это обычно означает получение оплаты по договору. Но проводки зависят от того, что уже было отражено в учете ранее:
если работы уже были приняты и выручка уже была отражена, поступление денег со счета эскроу просто закрывает дебиторскую задолженность заказчика;
если выручка еще не была отражена, сначала нужно признать выполнение работ, затем отразить поступление денег;
если организация ведет учет сумм на счетах эскроу забалансово, нужно дополнительно закрыть забалансовый учет обеспечения;
если речь не о подрядчике, а о покупателе недвижимости или ином участнике расчетов, проводки будут другими.
В вопросе указано, что операция не попадает под НДС по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Эта норма относится к работам подрядчика, выполняемым по договору строительного подряда с физическим лицом с использованием счетов эскроу. Поэтому дальше рассмотрим основной вариант: организация является подрядчиком, выполняет строительные работы для физического лица и получает оплату после раскрытия счета эскроу.
Проанализируем формулировку вопроса: «какие проводки проставить в Экстерне». Здесь важно не смешивать функции разных программ.
Контур.Экстерн предназначен прежде всего для подготовки, проверки и отправки отчетности, обмена с контролирующими органами, получения требований и сдачи деклараций. В нем можно заполнить декларацию по НДС, в том числе раздел 7, но он не заменяет полноценный бухгалтерский учет.
Проводки формируются в учетной базе: например, в 1С:Бухгалтерии 8, 1С:ERP, 1С:Комплексной автоматизации или иной бухгалтерской системе. Именно там отражаются документы Поступление на расчетный счет, Реализация товаров и услуг, Операция, введенная вручную, Корректировка долга, регистры НДС и бухгалтерские счета.
Поэтому правильный подход такой: сначала отразите хозяйственную операцию в бухгалтерском учете, затем заполните декларацию по НДС в Экстерне. Если учет ведется не в Экстерне, то в Экстерне проводки не создавайте. В декларации покажите освобожденную от НДС операцию в разделе 7.
Рассмотрим подробнее налоговую льготу. Подпункт 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС работы подрядчика, выполняемые на основании договора строительного подряда, заключенного с физическим лицом в соответствии с законодательством о строительстве жилых домов по договорам строительного подряда с использованием счетов эскроу.
То есть для применения льготы важно проверить несколько условий:
исполнитель является подрядчиком;
предмет договора — выполнение строительных работ;
договор заключен с физическим лицом;
договор соответствует специальному регулированию строительства жилых домов через счета эскроу;
расчеты действительно проходят через счет эскроу;
операция относится именно к выполнению работ, а не к иной реализации, комиссии, агентским услугам или дополнительным облагаемым операциям.
Если все условия выполняются, НДС с выручки не начисляйте. При этом операция не исчезает из декларации. Ее нужно показать в разделе 7 декларации по НДС как операцию, освобождаемую от налогообложения.
Если хотя бы одно условие не выполняется, не применяйте освобождение автоматически. Например, если договор заключен не с физическим лицом, если предмет договора не подпадает под указанную норму, если деньги поступили не за строительные работы, а за другую услугу, то нужно отдельно анализировать НДС. В такой ситуации раздел 7 по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ может быть неприменим.
Разберем основной вариант: подрядчик выполнил строительные работы, заказчик — физическое лицо, расчеты идут через счет эскроу, банк раскрыл счет, и деньги поступили подрядчику на расчетный счет.
Если работы уже приняты заказчиком и выручка была отражена ранее, при поступлении денег сделайте проводку:
Дт 51 Кт 62.01 — поступили деньги со счета эскроу в оплату выполненных работ.
Эта проводка закрывает дебиторскую задолженность заказчика. НДС в этой операции не начисляется, потому что поступление денег само по себе не является дополнительной реализацией. Реализация уже была отражена на дату выполнения работ или подписания документов о приемке.
Если выручка еще не была отражена, тогда сначала отразите выполнение работ:
Дт 62.01 Кт 90.01 — признана выручка от выполнения строительных работ, освобождаемых от НДС.
Затем спишите себестоимость работ:
Дт 90.02 Кт 20 — списана себестоимость выполненных строительных работ.
После поступления денег от банка сделайте проводку:
Дт 51 Кт 62.01 — поступила оплата со счета эскроу.
Проводки по НДС вида Дт 90.03 Кт 68.02 в этой схеме не делайте, если операция действительно освобождена от НДС по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Также не начисляйте НДС с оплаты, поступившей после раскрытия эскроу.
Посмотрим на важный нюанс. Иногда бухгалтеры спрашивают, нужно ли отражать деньги на счете 55 «Специальные счета в банках». Ответ зависит от того, кому принадлежит счет эскроу и кто может распоряжаться деньгами.
Если деньги находятся на счете эскроу, открытом для расчетов по договору, но подрядчик еще не имеет права ими распоряжаться, обычно не отражайте их как собственные денежные средства подрядчика на счете 55. До раскрытия счета эскроу подрядчик не контролирует эти деньги как свой актив. Поэтому в учете подрядчика чаще отражается не денежный счет, а право требования или ожидаемая оплата по договору после выполнения условий.
Когда банк раскрывает счет эскроу и перечисляет деньги подрядчику на расчетный счет, тогда возникает движение по счету 51:
Дт 51 Кт 62.01 — получена оплата от заказчика через механизм эскроу.
Счет 55 обычно используйте у той стороны, которая перечисляет собственные деньги на специальный счет, например у покупателя или заказчика, если он отражает размещение денег на эскроу как движение собственных денежных средств до исполнения условий договора. У подрядчика, который только получает деньги после раскрытия эскроу, счет 55 применяйте только если это соответствует вашей учетной схеме и правам на денежные средства.
Практический вывод: если организация-подрядчик просто получила деньги на расчетный счет после раскрытия эскроу, в большинстве случаев достаточно проводки Дт 51 Кт 62.01 при условии, что выручка уже отражена. Если выручка не отражалась, добавьте проводки по реализации и себестоимости без НДС.
Рассмотрим еще один вариант учета. В некоторых учетных схемах суммы, размещенные заказчиком на счете эскроу, можно контролировать забалансово как обеспечение исполнения обязательств или как информацию о будущих расчетах. Для этого организация может использовать счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» или специально введенный забалансовый счет, например 008.Э.
Если организация приняла решение вести такой контроль, порядок может быть следующим:
когда заказчик разместил деньги на счете эскроу, отразите сумму на забалансовом счете;
когда условия выполнены и счет эскроу раскрыт, спишите сумму с забалансового учета;
поступление денег на расчетный счет отразите обычной бухгалтерской проводкой Дт 51 Кт 62.01.
Пример забалансовой логики:
Дт 008 — отражена сумма денежных средств, размещенных заказчиком на счете эскроу, как обеспечение будущей оплаты.
Кт 008 — списана сумма с забалансового учета после раскрытия счета эскроу и поступления оплаты.
Такой забалансовый учет не заменяет проводки по расчетному счету и реализации. Он нужен только для контроля. Если организация не закрепила такой порядок в учетной политике и не ведет забалансовый контроль, то специально создавать его только для декларации по НДС не требуется.
Разберем по шагам, как выполнить учет в 1С:Бухгалтерии 8. Конкретные названия документов могут отличаться в зависимости от версии программы, настроек функциональности и интерфейса, но общий порядок сохраняется.
Откройте договор с заказчиком в справочнике Договоры. Укажите, что это договор с покупателем или заказчиком. Проверьте аналитику по контрагенту, договору и расчетам.
Отразите выполнение работ документом Реализация товаров и услуг или другим документом реализации, который используется в вашей базе для строительных работ. В качестве номенклатуры выберите работы. Укажите сумму работ без начисления НДС.
Проверьте, что ставка НДС в документе установлена как Без НДС. Не выбирайте ставку 20%, если операция освобождена по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Проверьте проводку по выручке: Дт 62.01 Кт 90.01. Проводки Дт 90.03 Кт 68.02 быть не должно.
Если себестоимость работ формируется через счет 20, закройте затраты на себестоимость выполненных работ проводкой Дт 90.02 Кт 20. В типовом учете эта операция может формироваться документом реализации, закрытием месяца или специализированным механизмом распределения затрат.
Поступление денег после раскрытия счета эскроу отразите документом Поступление на расчетный счет. Вид операции обычно выберите Оплата от покупателя. Укажите счет расчетов 62.01, заказчика и договор.
Проверьте проводку по оплате: Дт 51 Кт 62.01. После этого задолженность заказчика должна закрыться.
Для отражения операции в разделе 7 декларации по НДС используйте механизм учета не облагаемых НДС операций, доступный в вашей версии 1С. Проверьте, что операция попадает в раздел 7 с кодом 1011235.
Если программа не подставляет код операции автоматически, проверьте обновление конфигурации. Если нужный код еще не добавлен в вашу базу, заполните раздел 7 вручную в декларации или настройте код операции в справочнике кодов операций по НДС, если такая возможность доступна в вашей конфигурации.
Теперь перейдем к декларации. Раздел 7 предназначен для операций, которые не подлежат налогообложению НДС, освобождены от НДС или не признаются объектом налогообложения. Если подрядчик выполняет работы, освобождаемые от НДС по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, такие операции нужно показать именно в разделе 7.
Для операций по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяйте код операции 1011235. Этот код используется для отражения работ подрядчика по договорам строительного подряда с физическими лицами с использованием счетов эскроу.
В разделе 7 обычно заполняются следующие показатели:
код операции — укажите 1011235;
стоимость реализованных работ без НДС — укажите стоимость работ, освобождаемых от НДС;
стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС — заполняйте по правилам декларации, если показатель применим к вашей операции;
сумма входного НДС, не принимаемая к вычету — укажите при наличии входного НДС, относящегося к освобожденным операциям, если он подлежит включению в стоимость или учету в расходах.
Важный момент: в разделе 7 отражайте не просто движение денег со счета эскроу, а стоимость операции, освобожденной от НДС. То есть ориентируйтесь на стоимость выполненных работ, которые подпадают под льготу. Если деньги поступили в одном квартале, а реализация работ была отражена в другом, нужно аккуратно определить период отражения операции в декларации по НДС по правилам налогового учета.
Если в Экстерне вы заполняете декларацию вручную, откройте раздел 7, добавьте строку с кодом 1011235 и укажите сумму операции. Если декларация загружается из 1С, проверьте, что выгрузка сформировала раздел 7 корректно.
Выясним причину частой путаницы. Бухгалтер видит банковскую выписку: «пришли деньги с эскроу». Поэтому кажется, что именно поступление денег нужно показать как отдельную операцию в разделе 7. Но для НДС ключевым обычно является не само движение денег, а реализация работ, товаров или услуг.
Если подрядчик выполнил работы, которые освобождены от НДС, то в разделе 7 показываем стоимость освобожденных работ. Поступление оплаты через эскроу подтверждает расчет, но не является отдельной льготируемой реализацией.
Рассмотрим пример. Подрядчик выполнил строительные работы для физического лица на сумму 3 000 000 руб. Работы подпадают под подпункт 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. После выполнения условий банк раскрыл счет эскроу, и 3 000 000 руб. поступили на расчетный счет подрядчика.
В бухгалтерском учете:
Дт 62.01 Кт 90.01 — 3 000 000 руб. — отражена выручка от работ без НДС.
Дт 90.02 Кт 20 — списана себестоимость работ.
Дт 51 Кт 62.01 — 3 000 000 руб. — получена оплата после раскрытия счета эскроу.
В декларации по НДС:
в разделе 7 укажите код 1011235 и стоимость операции 3 000 000 руб.
НДС к начислению по этой операции не возникает. Счет-фактуру с НДС не выставляйте. Если по ошибке выставить документ с выделенной суммой НДС, возникнут дополнительные налоговые риски, потому что предъявленный покупателю НДС может потребоваться уплатить в бюджет.
Рассмотрим подробнее входной НДС. Если организация выполняет операции, освобожденные от НДС по статье 149 НК РФ, то входной НДС по товарам, материалам, работам и услугам, использованным для таких операций, обычно не принимается к вычету. Его нужно учитывать в стоимости приобретений или в расходах в зависимости от характера затрат и учетной схемы.
Например, если подрядчик закупил материалы для строительства объекта, работы по которому освобождены от НДС, входной НДС по этим материалам не должен попадать в вычет по облагаемым операциям. Его нужно включить в стоимость материалов или расходов, относящихся к освобожденной деятельности.
Если организация одновременно выполняет облагаемые НДС и освобожденные от НДС операции, ведите раздельный учет входного НДС. Это один из ключевых рисков при применении льгот по статье 149 НК РФ.
Раздельный учет должен позволять определить:
какие расходы относятся только к облагаемым операциям;
какие расходы относятся только к освобожденным операциям;
какие расходы относятся одновременно к облагаемой и освобожденной деятельности;
какая часть входного НДС принимается к вычету;
какая часть входного НДС включается в стоимость или расходы.
В 1С для этого используйте настройки раздельного учета НДС, способы учета НДС в документах поступления и регламентные операции по распределению НДС. Проверяйте документы Поступление товаров и услуг, регистр НДС предъявленный, помощник по учету НДС и операции закрытия месяца.
Посмотрим на другой возможный вариант. Иногда деньги поступают не после выполнения работ, а до их выполнения. При обычных облагаемых НДС операциях аванс часто приводит к начислению НДС с предоплаты. Но если сама реализация освобождена от НДС по статье 149 НК РФ, то НДС с аванса по такой операции не начисляйте.
Если по условиям договора подрядчик получил оплату, которая относится к будущим освобожденным работам, можно использовать проводку:
Дт 51 Кт 62.02 — получена предварительная оплата по работам, освобождаемым от НДС.
При выполнении работ:
Дт 62.01 Кт 90.01 — отражена выручка по работам без НДС.
Дт 90.02 Кт 20 — списана себестоимость работ.
Зачет аванса:
Дт 62.02 Кт 62.01 — зачтена предварительная оплата.
Проводку Дт 76.АВ Кт 68.02 по НДС с аванса не формируйте, если аванс относится именно к освобожденной операции. Но в ситуации со счетами эскроу чаще подрядчик получает деньги не как обычный аванс в свободное распоряжение, а после раскрытия счета при выполнении условий договора. Поэтому сначала определите юридическую и учетную природу поступления.
Разберем альтернативную ситуацию, потому что по фразе «пришли деньги с эскроу» не всегда понятно, какая сторона задает вопрос. Если организация была покупателем и ей вернули деньги со счета эскроу из-за несостоявшейся сделки, то это уже не выручка подрядчика и не операция по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Для покупателя возможна такая схема:
Дт 55 Кт 51 — перечислены собственные денежные средства на счет эскроу.
Дт 51 Кт 55 — деньги возвращены со счета эскроу на расчетный счет организации.
Если покупатель получает объект, работу или услугу, проводки будут зависеть от предмета договора:
Дт 08 Кт 76 — отражены вложения во внеоборотный актив, если приобретается объект капитального характера.
Дт 41 Кт 76 — отражено приобретение товара или недвижимости для перепродажи, если это соответствует учетной схеме.
Дт 76 Кт 55 — закрыт расчет через счет эскроу.
В этом варианте раздел 7 декларации по НДС у покупателя может вообще не заполняться по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, потому что льгота относится к реализации работ подрядчиком. Поэтому всегда определяйте роль организации: подрядчик, заказчик, покупатель, застройщик или иной участник расчетов.
Посмотрим еще один смежный случай. В строительной практике счета эскроу часто используются при долевом строительстве. Учет застройщика по договорам участия в долевом строительстве может отличаться от учета подрядчика по договору строительного подряда с физическим лицом.
У застройщика суммы дольщиков на счетах эскроу могут контролироваться забалансово до раскрытия счетов. После выполнения условий и раскрытия эскроу застройщик получает деньги. Проводки зависят от того, как квалифицирован договор и когда признается выручка.
Возможная общая логика:
отразите деньги дольщиков на забалансовом счете, если такая схема предусмотрена учетной политикой;
после передачи объекта признайте выручку;
после раскрытия эскроу отразите поступление денег на расчетный счет;
закройте забалансовый учет по раскрытому счету эскроу.
Но не переносите автоматически правила подпункта 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ на все операции со счетами эскроу. Эта льгота имеет конкретный предмет регулирования. Если у организации ДДУ, реализация недвижимости, услуги застройщика или иная смешанная схема, проанализируйте НДС отдельно.
Чтобы спокойно отразить операцию в разделе 7, подготовьте документы, которые подтверждают право на освобождение от НДС. Разберем, что стоит иметь в учетном досье:
договор строительного подряда с физическим лицом;
условия договора о расчетах через счет эскроу;
документы банка по открытию и раскрытию счета эскроу;
платежные документы по поступлению денег на расчетный счет подрядчика;
акт выполненных работ или иной документ приемки результата работ;
расчет стоимости работ, освобождаемых от НДС;
документы по затратам и раздельному учету входного НДС;
внутреннюю бухгалтерскую справку, если нужно пояснить связь поступления денег со счетом эскроу и льготируемой операцией.
Если налоговая инспекция запросит пояснения по разделу 7, эти документы помогут подтвердить, почему операция отражена без НДС и почему применен код 1011235.
Рассмотрим подробнее первичку. В документах реализации и актах выполненных работ не нужно писать, что НДС «0%». Нулевая ставка и освобождение от НДС — это разные режимы. При освобождении по статье 149 НК РФ корректнее указывать «Без НДС» или аналогичную формулировку, принятую в вашей учетной системе.
В назначении платежа по поступлению со счета эскроу желательно указать, что это оплата по конкретному договору строительного подряда, после раскрытия счета эскроу, без НДС на основании подпункта 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Такая формулировка не заменяет договор и первичные документы, но помогает связать банковскую выписку с льготируемой операцией.
Например, назначение платежа может быть таким:
«Оплата по договору строительного подряда № ... от ... после раскрытия счета эскроу. Без НДС, подп. 23.2 п. 3 ст. 149 НК РФ».
Если банк формирует назначение платежа автоматически, сохраните банковские документы по раскрытию счета эскроу и внутреннюю бухгалтерскую справку.
Разберем действия именно в Экстерне. Поскольку проводки в Экстерне не формируются, сосредоточьтесь на декларации по НДС.
Откройте декларацию по НДС за нужный квартал.
Перейдите в раздел 7 декларации.
Добавьте строку по операции, освобождаемой от НДС.
Укажите код операции 1011235, если операция действительно относится к подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Укажите стоимость выполненных работ, освобожденных от НДС.
Проверьте показатели по входному НДС, если у организации есть расходы, относящиеся к освобожденным операциям.
Проверьте контрольные соотношения декларации.
Сверьте сумму раздела 7 с бухгалтерской выручкой по освобожденным операциям и с первичными документами.
Отправьте декларацию после проверки.
Если декларация загружается из 1С, сначала проверьте данные в 1С. Если в 1С операция не попала в раздел 7, исправьте учет НДС в документах или заполните раздел 7 вручную в декларации. Не пытайтесь решать проблему «проводками в Экстерне», потому что раздел 7 заполняется налоговыми показателями, а не бухгалтерскими корреспонденциями счетов.
Посмотрим на пример. Подрядчик заключил с физическим лицом договор строительного подряда на строительство жилого дома с использованием счета эскроу. Стоимость работ — 5 000 000 руб. Операция освобождена от НДС по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Себестоимость работ — 3 700 000 руб. После выполнения условий банк раскрыл счет эскроу, и деньги поступили подрядчику на расчетный счет.
Отразим выручку:
Дт 62.01 Кт 90.01 — 5 000 000 руб. — признана выручка от строительных работ без НДС.
Списываем себестоимость:
Дт 90.02 Кт 20 — 3 700 000 руб. — списана себестоимость выполненных работ.
Отражаем поступление денег со счета эскроу:
Дт 51 Кт 62.01 — 5 000 000 руб. — поступила оплата после раскрытия счета эскроу.
НДС не начисляем:
Дт 90.03 Кт 68.02 — не формируем.
В разделе 7 декларации по НДС указываем:
код операции — 1011235;
стоимость операции — 5 000 000 руб.;
суммы входного НДС — по данным раздельного учета, если такие показатели должны быть заполнены.
Если организация ведет забалансовый контроль средств на эскроу, дополнительно можно отразить:
Дт 008 — 5 000 000 руб. — отражена сумма, размещенная заказчиком на счете эскроу.
Кт 008 — 5 000 000 руб. — списана сумма после раскрытия счета эскроу.
Но эти забалансовые записи применяйте только если они предусмотрены вашей учетной политикой и действительно нужны для контроля.
Для отражения операции в 1С используйте следующие объекты и документы:
Контрагенты — для карточки физического лица или заказчика, если учет ведется с детализацией по контрагентам.
Договоры — для договора строительного подряда с условием расчетов через счет эскроу.
Реализация товаров и услуг — для отражения выполненных работ и признания выручки.
Поступление на расчетный счет — для отражения поступления денег после раскрытия счета эскроу.
Операция, введенная вручную — для редких случаев, когда нужно вручную отразить забалансовый учет или корректировку.
Закрытие месяца — для списания затрат, распределения расходов и формирования финансового результата, если это предусмотрено вашей учетной схемой.
Помощник по учету НДС — для проверки декларации, операций без НДС и регистров НДС.
Книга продаж — для контроля облагаемых операций. Освобожденные операции по статье 149 НК РФ обычно анализируйте отдельно через раздел 7.
Декларация по НДС — для проверки заполнения раздела 7 перед выгрузкой в Экстерн.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету — для проверки счетов 51, 62, 90, 20, 68.02.
Если в вашей 1С есть справочник кодов операций раздела 7, проверьте наличие кода 1011235. Если кода нет, обновите конфигурацию или добавьте показатель вручную в декларации, если программа это позволяет.
После проведения документов сформируйте отчеты и проверьте учет. Разберем, что должно получиться.
По счету 51 должно быть поступление денег от банка или по платежу, связанному с раскрытием счета эскроу.
По счету 62.01 задолженность заказчика должна закрыться после поступления оплаты. Если после проведения оплаты сальдо осталось, проверьте договор, контрагента, документ расчетов и счет расчетов.
По счету 90.01 должна быть отражена выручка по работам без НДС.
По счету 90.03 по этой операции не должно быть начисления НДС, если применяется освобождение по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
По счету 68.02 не должно возникать НДС к уплате с этой реализации. Но если у организации есть другие облагаемые операции, движения по счету 68.02 могут быть по ним.
По счету 20 проверьте списание себестоимости. Если затраты не списались, проверьте номенклатурные группы, способы распределения, настройки закрытия месяца и связь затрат с реализацией.
Если используется забалансовый счет 008, после раскрытия счета эскроу и поступления оплаты проверьте, что сумма списана с забалансового учета.
Проанализируем ошибки, которые чаще всего возникают при такой операции.
Ошибка 1. Пытаются сделать проводки в Экстерне. Экстерн нужен для отчетности. Проводки отражайте в бухгалтерской программе, а в Экстерне заполняйте декларацию.
Ошибка 2. Начисляют НДС с поступивших денег. Если операция освобождена по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, НДС с реализации работ не начисляйте.
Ошибка 3. Не заполняют раздел 7 декларации по НДС. Освобождение от НДС не означает, что операцию можно вообще не показывать. Отразите ее в разделе 7.
Ошибка 4. Указывают ставку 0% вместо «Без НДС». Нулевая ставка и освобождение от НДС — разные вещи. По статье 149 НК РФ используйте режим «Без НДС».
Ошибка 5. Показывают в разделе 7 только поступление денег, а не стоимость освобожденной операции. Раздел 7 заполняйте по операции реализации работ, освобожденной от НДС.
Ошибка 6. Не ведут раздельный учет входного НДС. Если есть облагаемые и освобожденные операции, раздельный учет входного НДС обязателен для корректного определения вычетов.
Ошибка 7. Автоматически применяют льготу ко всем операциям через эскроу. Не все поступления через эскроу освобождены от НДС. Проверяйте конкретное основание льготы.
Ошибка 8. Не подтверждают право на льготу документами. Храните договор, документы банка, акты выполненных работ и расчет стоимости освобожденной операции.
Если в разделе 7 декларации в Экстерне не находится код 1011235, сначала проверьте актуальность формы декларации и обновления сервиса. Код был рекомендован для операций по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, поэтому в актуальных формах он должен поддерживаться.
Если код все равно недоступен, действуйте аккуратно:
проверьте, за какой налоговый период заполняется декларация;
убедитесь, что используется актуальная форма декларации по НДС;
проверьте справочник кодов операций в разделе 7;
при необходимости обратитесь в поддержку сервиса или заполните декларацию после обновления формы;
не заменяйте код произвольным похожим кодом без проверки, потому что это может привести к требованию пояснений.
Если декларация формируется в 1С и затем загружается в Экстерн, проверьте не только Экстерн, но и 1С. Возможно, код не выгружается из-за устаревшей конфигурации или неправильного способа учета НДС в документе реализации.
Сформулируем итог. Если организации поступили деньги со счета эскроу по работам, освобожденным от НДС на основании подпункта 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то в Экстерне бухгалтерские проводки делать не нужно. Экстерн используйте для заполнения декларации по НДС, а проводки отражайте в бухгалтерской программе.
Для подрядчика основная проводка по поступлению денег будет такой:
Дт 51 Кт 62.01 — поступили деньги после раскрытия счета эскроу в оплату выполненных работ.
Если выручка еще не была отражена, дополнительно сделайте:
Дт 62.01 Кт 90.01 — отражена выручка по выполненным работам без НДС.
Дт 90.02 Кт 20 — списана себестоимость выполненных работ.
Проводку по начислению НДС:
Дт 90.03 Кт 68.02 — не формируйте, если операция действительно освобождена от НДС по подпункту 23.2 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
В декларации по НДС заполните раздел 7. Укажите код операции 1011235 и стоимость выполненных работ, освобожденных от НДС. Если есть входной НДС по расходам, связанным с освобожденными операциями, проверьте раздельный учет и корректное отражение сумм, не принимаемых к вычету.
Главная логика такая: поступление денег со счета эскроу отражаем в бухгалтерском учете как оплату, а освобожденную от НДС реализацию показываем в разделе 7 декларации. Ничего «дополнительно проводить» в Экстерне не нужно, кроме корректного заполнения отчетности.
Информация носит справочный характер