Разберем ситуацию, когда крестьянское (фермерское) хозяйство зарегистрировано как юридическое лицо, а его глава одновременно является единоличным исполнительным органом. С 1 января 2026 года для руководителей коммерческих организаций введено правило о минимальной ежемесячной базе по страховым взносам не ниже федерального МРОТ. Поэтому у глав КФХ закономерно возникает вопрос: нужно ли начислять взносы на главу КФХ как на директора, если с ним заключен трудовой договор, либо если трудовой договор отсутствует и вознаграждение не выплачивается.
Для главы КФХ — юридического лица действует специальный порядок. Он не должен уплачивать страховые взносы как обычный директор коммерческой организации с минимальной базы, равной МРОТ. Глава КФХ самостоятельно уплачивает страховые взносы за себя и членов хозяйства в фиксированном размере по правилам статьи 430 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим подробнее, почему применяется именно такой порядок, как отражать главу КФХ в отчетности, что делать при наличии трудового договора, когда нужно сдавать РСВ и какие ошибки важно исключить.
С 2026 года коммерческие организации должны исчислять страховые взносы с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, которое является единоличным исполнительным органом организации. Минимальная база за полный месяц полномочий руководителя не может быть меньше федерального МРОТ.
Это правило касается, например, директора ООО, генерального директора акционерного общества, руководителя производственного кооператива и иных единоличных исполнительных органов коммерческих организаций. При этом для обычного руководителя не имеет определяющего значения, заключен ли с ним трудовой договор, начисляется ли ему фактическая заработная плата, находится ли он в отпуске без сохранения зарплаты, работает ли неполное время или организация временно не ведет деятельность.
Однако глава КФХ — юридического лица имеет специальный статус для целей уплаты страховых взносов. Нормы Налогового кодекса РФ приравнивают главу КФХ к индивидуальному предпринимателю. Поэтому глава КФХ уплачивает взносы за себя не как работник организации и не как директор с минимальной базой от МРОТ, а в порядке, установленном для глав крестьянских (фермерских) хозяйств.
Следовательно, положения о минимальной базе по страховым взносам с МРОТ на главу КФХ — юридического лица не распространяются.
Не нужно начислять на главу КФХ страховые взносы по модели «МРОТ × тариф страховых взносов» только потому, что он является руководителем юридического лица. В 2026 году такой подход применяют к обычным руководителям коммерческих организаций, но не к главам КФХ.
Для правильного решения разберем правовой статус главы КФХ. Крестьянское (фермерское) хозяйство может быть создано как юридическое лицо. В этом случае оно считается коммерческой организацией, а глава КФХ является его единоличным исполнительным органом.
На первый взгляд может показаться, что глава КФХ должен полностью подчиняться правилам, установленным для директора обычной коммерческой организации. Однако для страховых взносов Налоговый кодекс РФ устанавливает специальную норму.
Глава КФХ обязан самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы:
Именно этот порядок предусмотрен пунктом 2.1 статьи 430 Налогового кодекса РФ. По своей сути он аналогичен порядку, который действует для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Получается следующая логика:
ФНС России отдельно разъяснила, что вознаграждения, выплачиваемые главам КФХ, не признаются объектом обложения страховыми взносами для юридического лица. Такой вывод действует независимо от того, когда создано КФХ и в какой организационно-правовой форме оно действует.
Рассмотрим первую распространенную ситуацию: глава КФХ выполняет функции руководителя, но трудовой договор с ним не оформлен. Заработная плата не начисляется, вознаграждение не выплачивается, хозяйство может временно не вести деятельность или получать только сезонный доход.
В обычной коммерческой организации с 2026 года отсутствие трудового договора и отсутствие выплат директору не освобождают от минимальной базы по страховым взносам. Если физическое лицо исполняет полномочия единоличного исполнительного органа, организация должна рассчитать страховые взносы исходя из суммы не менее МРОТ за полный месяц полномочий руководителя.
Для главы КФХ действует иной подход. При отсутствии трудового договора не нужно начислять ему страховые взносы с МРОТ как директору. Вместо этого глава КФХ уплачивает фиксированные страховые взносы за себя в порядке статьи 430 Налогового кодекса РФ.
Разберем по шагам, что нужно сделать в такой ситуации:
Отсутствие трудового договора не отменяет обязанность главы КФХ уплатить фиксированные взносы за себя. Оно только означает, что не возникает обычная заработная плата главы КФХ и не применяется порядок начисления взносов с выплат руководителю.
Посмотрим на пример. КФХ — юридическое лицо создано одним гражданином. Он является главой хозяйства, работников нет, трудовой договор с самим собой не заключен, заработная плата не начисляется. В 2026 году хозяйство не осуществляло продажу продукции и не имело выручки. В этом случае глава КФХ не начисляет ежемесячные взносы с МРОТ как директор. Но фиксированные страховые взносы за себя он должен исчислить и уплатить в установленном порядке.
Теперь проанализируем более сложную ситуацию: с главой КФХ заключен трудовой договор, ему начисляется заработная плата либо иное вознаграждение за руководство хозяйством.
Может показаться, что сам факт заключения трудового договора автоматически делает выплаты объектом обложения страховыми взносами. Для обычных работников этот вывод был бы логичным. Однако применительно к главе КФХ — юридического лица нужно учитывать специальный порядок, установленный статьей 430 Налогового кодекса РФ и разъясненный ФНС России.
ФНС России указала, что вознаграждения, выплачиваемые главам КФХ, не признаются объектом обложения страховыми взносами для юридического лица. Основанием является то, что глава КФХ самостоятельно уплачивает страховые взносы за себя как глава хозяйства в фиксированном размере.
Следовательно, при наличии трудового договора с главой КФХ не нужно начислять на его вознаграждение:
При этом необходимо отдельно учитывать, что вопрос трудового договора и вопрос страховых взносов — это разные вопросы. Трудовой договор может иметь значение для трудовых отношений, оформления режима работы, выплаты заработной платы, удержания НДФЛ, подтверждения дохода физического лица, внутренних документов организации и иных целей. Но наличие такого договора не отменяет специальный режим страховых взносов главы КФХ.
Рассмотрим пример. КФХ — юридическое лицо заключило с главой хозяйства трудовой договор. Ему установлена ежемесячная заработная плата 35 000 рублей. По итогам месяца хозяйство удерживает НДФЛ с выплат, если выплата признается доходом физического лица для целей налогообложения доходов. Однако страховые взносы с такой выплаты как с заработной платы обычного работника не начисляются, поскольку глава КФХ уплачивает фиксированные взносы в порядке статьи 430 Налогового кодекса РФ.
Другой пример: главе КФХ установлено символическое вознаграждение 5 000 рублей в месяц. Для обычного директора коммерческой организации в 2026 году организация должна была бы исчислить страховые взносы с базы не ниже МРОТ. Но в отношении главы КФХ это правило не применяется. Не нужно доводить базу до МРОТ и не нужно начислять взносы с разницы между МРОТ и фактически установленным вознаграждением.
Чтобы не допустить ошибку, разграничим два режима. С 2026 года для руководителей обычных коммерческих организаций введена минимальная база по страховым взносам. Если директор исполняет полномочия полный месяц, база не может быть меньше МРОТ. В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 рубля.
При общем тарифе страховых взносов 30 процентов минимальная ежемесячная сумма взносов за обычного директора составляет 8 127,90 рубля. Такая сумма получается как произведение МРОТ на общий тариф страховых взносов.
Этот расчет может использоваться для директора ООО, если:
Для главы КФХ применять такую формулу нельзя. Не нужно ежемесячно рассчитывать условную базу 27 093 рубля, не нужно начислять 30 процентов с этой суммы и не нужно отражать такую условную базу в РСВ как выплаты главе КФХ.
Ошибка состоит в том, что бухгалтера иногда видят в ЕГРЮЛ сведения о главе КФХ как о руководителе юридического лица и автоматически включают его в тот же алгоритм, что и директора ООО. Такой подход неверен.
Теперь рассмотрим обязательства главы КФХ по фиксированным страховым взносам. В 2026 году совокупный фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование составляет 57 390 рублей.
Эта сумма уплачивается за главу КФХ и отдельно рассчитывается за каждого члена хозяйства. Поэтому при наличии нескольких членов КФХ итоговая сумма взносов увеличивается пропорционально их количеству.
Посмотрим на примеры расчета.
Если в КФХ только глава, фиксированные взносы за 2026 год составят:
57 390 рублей × 1 человек = 57 390 рублей.
Если в КФХ есть глава и один член хозяйства, фиксированные взносы составят:
57 390 рублей × 2 человека = 114 780 рублей.
Если в КФХ есть глава и два члена хозяйства, фиксированные взносы составят:
57 390 рублей × 3 человека = 172 170 рублей.
При расчете нужно учитывать фактический период регистрации главы КФХ и членов хозяйства в расчетном периоде. Если КФХ создано в течение года, глава изменился, член хозяйства вошел в состав КФХ позднее или выбыл из него до окончания года, фиксированные взносы рассчитываются пропорционально количеству месяцев и дней соответствующего периода.
Например, если лицо стало членом КФХ не с 1 января 2026 года, не нужно начислять за него фиксированные взносы за весь календарный год без проверки даты вступления. Рассчитаем сумму пропорционально времени, в течение которого лицо являлось членом хозяйства.
При рассмотрении взносов главы КФХ важно разделять фиксированный платеж и дополнительный взнос 1 процент. Для предпринимателей и иных лиц, перечисленных в статье 430 Налогового кодекса РФ, при превышении определенного годового дохода может возникать обязанность уплатить дополнительный взнос на обязательное пенсионное страхование.
Однако при расчете обязательств главы КФХ нужно внимательно проверять применяемую норму, статус плательщика, состав доходов и порядок расчета в конкретном периоде. Не следует автоматически переносить алгоритм, который используется для обычного индивидуального предпринимателя, на все ситуации главы КФХ без проверки специальных правил.
Для безопасного расчета рассмотрим следующий порядок:
Не нужно смешивать фиксированные взносы главы КФХ за себя и членов хозяйства с обязательствами работодателя по страховым взносам за наемных работников. Это разные платежи, разные основания для начисления и разные правила отражения в отчетности.
Фиксированные страховые взносы главы КФХ за расчетный период 2026 года нужно уплатить не позднее 28 декабря 2026 года.
Можно перечислить всю сумму одним платежом в конце года либо распределить уплату равномерно в течение года. Разделение на ежемесячные платежи не является обязанностью, но позволяет избежать крупной единовременной нагрузки в декабре.
Рассмотрим пример. Глава КФХ без членов хозяйства должен уплатить за 2026 год 57 390 рублей. Он может перечислить всю сумму до 28 декабря 2026 года. Либо может условно распределить платеж на 12 частей и направлять средства на единый налоговый счет в течение года. Главное — обеспечить наличие необходимого сальдо ЕНС к установленной дате уплаты.
При наличии членов КФХ также можно планировать платежи частями. Для этого сначала определим общее количество лиц, за которых уплачиваются взносы, рассчитаем совокупную сумму и составим внутренний график перечислений.
Рассмотрим ситуацию, когда в КФХ нет наемных работников. В таком случае расчет по страховым взносам нужно представлять один раз в год — не позднее 25 января года, следующего за отчетным.
За 2026 год расчет по страховым взносам нужно представить не позднее 25 января 2027 года с учетом правил переноса срока, если установленная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день.
В годовом РСВ глава КФХ отражает фиксированные страховые взносы за себя и членов хозяйства. Не нужно заполнять отчетность так, как будто глава КФХ является обычным директором, которому ежемесячно начисляли условную заработную плату в размере МРОТ.
Разберем основные действия при подготовке годового РСВ:
Если работников нет, не нужно сдавать ежеквартальный РСВ только из-за того, что глава КФХ является руководителем юридического лица. Для самого главы КФХ действует годовой порядок представления расчета.
Если КФХ привлекает наемных работников, порядок меняется. РСВ нужно представлять по общим правилам ежеквартально: по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года.
В этой ситуации нужно разделить две категории физических лиц:
По наемным работникам страховые взносы начисляются в общем порядке с выплат и иных вознаграждений. По главе КФХ не нужно применять правило о минимальной базе от МРОТ и не нужно включать его вознаграждение в расчетную базу по правилам обычного работника.
Фиксированные суммы страховых взносов главы КФХ при наличии работников отражаем только в годовом расчете. В промежуточных квартальных расчетах не нужно искусственно добавлять в расчет фиксированные взносы главы КФХ как ежемесячные начисления работодателя.
Посмотрим на пример. В КФХ работают два наемных сотрудника: тракторист и животновод. Глава КФХ выполняет функции руководителя. За работников КФХ начисляет страховые взносы с их заработной платы, удерживает НДФЛ и представляет ежеквартальный РСВ. За главу КФХ хозяйство не начисляет взносы как за директора с МРОТ, но в годовом РСВ отражает фиксированные взносы главы КФХ.
Для корректной отчетности нужно организовать раздельный учет начислений в пользу главы КФХ и выплат наемным работникам. Особенно это важно в программах учета, где руководитель может быть автоматически включен в список сотрудников, а расчет страховых взносов может срабатывать по стандартному алгоритму.
Рассмотрим, что необходимо проверить в учетной системе:
Если в программе глава КФХ оформлен как директор и ему начислена зарплата, нужно внимательно проверить настройки начисления. Нельзя ориентироваться только на должность в кадровом документе. Для страховых взносов важно, что лицо является главой КФХ и подпадает под специальный порядок статьи 430 Налогового кодекса РФ.
При автоматическом заполнении расчета по страховым взносам следует сверить данные с первичными документами и правовым статусом лица. Не нужно отправлять РСВ без проверки только потому, что программа успешно заполнила разделы и не выдала техническую ошибку.
Проанализируем наиболее распространенные ошибки, которые могут привести к переплате, некорректному РСВ или необходимости подавать уточненный расчет.
Хотя страховые взносы на выплаты главе КФХ не начисляются как на выплаты обычному работнику, документы хозяйства должны быть последовательными. Рассмотрим, какие документы полезно проверить.
Если трудовой договор с главой КФХ уже оформлен, не нужно автоматически расторгать его только из-за изменений 2026 года. Сначала разберем, для каких целей он используется, предусмотрено ли вознаграждение, как оформлены полномочия главы и как ведется кадровый учет. Главное — не применять к выплатам главы КФХ неверный алгоритм начисления страховых взносов.
Если выплаты главе КФХ не производятся, полезно иметь документы, подтверждающие отсутствие установленного вознаграждения или его временное неначисление. Это позволит объяснить данные учета при проверке и избежать вопросов о расхождении между кадровыми сведениями, бухгалтерскими документами и отчетностью.
Рассмотрим еще один важный момент. Освобождение выплат главе КФХ от страховых взносов не нужно автоматически переносить на НДФЛ. Налог на доходы физических лиц и страховые взносы регулируются разными главами Налогового кодекса РФ, имеют разные объекты налогообложения и разные правила определения базы.
Если глава КФХ получает вознаграждение, необходимо отдельно определить:
Не следует делать вывод: «страховые взносы не начисляются, значит, и НДФЛ удерживать не нужно». Такой вывод может быть ошибочным. Каждый налоговый режим нужно анализировать отдельно.
Также нельзя делать обратный вывод: «с выплат удержан НДФЛ, значит, нужно начислить страховые взносы». Наличие НДФЛ не является основанием для автоматического начисления взносов на главу КФХ.
Рассмотрим ситуацию, когда бухгалтерия уже начислила страховые взносы с МРОТ на главу КФХ как на обычного директора. Такая ошибка возможна, если в учетной программе был выбран статус «директор», а специальный статус главы КФХ не был учтен.
В этом случае разберем действия по шагам:
Если в результате ошибки на ЕНС образовалась переплата, не нужно считать ее потерянной. Нужно провести сверку с налоговым органом, проверить сальдо единого налогового счета и определить возможность зачета переплаты в счет будущих обязательств.
Перед исправлением отчетности важно убедиться, что речь идет именно о главе КФХ. Если лицо фактически является наемным директором юридического лица, которое не зарегистрировано как КФХ, специальное правило не применяется.
Посмотрим на несколько типичных примеров, чтобы закрепить порядок расчета.
Пример 1. КФХ без работников, без трудового договора с главой.
КФХ создано как юридическое лицо. Глава КФХ указан в ЕГРЮЛ. Трудовой договор не заключен, вознаграждение не начисляется, работников нет.
Решение: не начисляем страховые взносы с МРОТ как на директора. Глава КФХ уплачивает фиксированные взносы за себя. РСВ представляем один раз по итогам года.
Пример 2. КФХ без работников, трудовой договор с главой есть.
С главой КФХ заключен трудовой договор, по которому ему установлено вознаграждение. Наемных работников нет.
Решение: не начисляем страховые взносы как с заработной платы обычного работника и не применяем минимальную базу от МРОТ. Глава КФХ уплачивает фиксированные взносы за себя. РСВ представляем один раз в год.
Пример 3. КФХ с одним наемным работником.
В КФХ работают глава, член хозяйства и наемный тракторист. Главе КФХ выплачивается вознаграждение, трактористу начисляется заработная плата.
Решение: на тракториста начисляем страховые взносы в общем порядке. На главу КФХ не начисляем взносы как на руководителя с МРОТ. За главу и члена КФХ уплачиваем фиксированные взносы в порядке статьи 430 Налогового кодекса РФ. РСВ представляем ежеквартально, фиксированные суммы главы и членов КФХ отражаем в годовом расчете.
Пример 4. КФХ временно не ведет деятельность.
КФХ зарегистрировано, глава исполняет полномочия, но в течение нескольких месяцев нет доходов, нет реализации продукции и нет выплат работникам.
Решение: отсутствие деятельности не освобождает главу КФХ от фиксированных страховых взносов, если статус главы КФХ сохраняется. Но не нужно начислять на него ежемесячные взносы с МРОТ как на директора обычной коммерческой организации.
Пример 5. Глава КФХ сменился в середине года.
До 30 июня главой КФХ был один гражданин, с 1 июля полномочия главы перешли другому лицу.
Решение: рассчитаем фиксированные взносы с учетом периода, в котором каждое лицо являлось главой КФХ. Не нужно начислять страховые взносы с МРОТ ни прежнему, ни новому главе КФХ только по причине исполнения полномочий руководителя.
Сведем решение в единый алгоритм.
Таким образом, независимо от того, заключен ли с главой КФХ — юридического лица трудовой договор или он отсутствует, не нужно начислять на него страховые взносы как на обычного руководителя коммерческой организации исходя из МРОТ. Глава КФХ уплачивает фиксированные страховые взносы за себя и членов хозяйства по специальному порядку, установленному статьей 430 Налогового кодекса РФ.
Информация носит справочный характер