Рассмотрим ситуацию, когда у организации есть филиал, назначен директор филиала, но зарплата этому человеку не начисляется. Возникает вопрос: нужно ли платить за него страховые взносы, особенно с учетом новых правил 2026 года по руководителям коммерческих организаций?
Разберем проблему по шагам. Важно сразу отделить два разных статуса: руководитель филиала и единоличный исполнительный орган коммерческой организации. Это не одно и то же. От правильного определения статуса зависит, нужно ли начислять страховые взносы с минимальной базы в размере федерального МРОТ или взносы начисляются только при наличии фактических выплат.
Если человек является только директором филиала и действует на основании доверенности, а зарплата, вознаграждение по договору ГПХ или иные облагаемые выплаты ему не начисляются, то специальных страховых взносов «просто за должность директора филиала» начислять не нужно.
Но если этот же человек указан в ЕГРЮЛ как лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, то есть фактически является единоличным исполнительным органом коммерческой организации, с 2026 года действует другое правило. В таком случае страховые взносы нужно рассчитывать исходя из базы не ниже федерального МРОТ, даже если зарплата не начислялась или начислялась меньше МРОТ.
Поэтому сначала не смотрим только на название должности. Рассмотрим подробнее, что написано в ЕГРЮЛ, в уставе, в решении о назначении, в трудовом договоре и в доверенности.
Филиал не является отдельным юридическим лицом. Это обособленное подразделение организации, которое находится вне места нахождения головной компании и выполняет все функции организации или их часть. Филиал действует не сам по себе, а от имени создавшего его юридического лица.
Руководитель филиала назначается юридическим лицом и действует на основании доверенности. Это ключевой признак. Директор филиала может подписывать документы, руководить сотрудниками филиала, взаимодействовать с контрагентами, представлять интересы организации в пределах доверенности, но сам филиал не имеет собственного единоличного исполнительного органа, потому что филиал не является юридическим лицом.
Именно поэтому формулировка «директор филиала является ЕИО филиала» некорректна. У филиала не может быть собственного ЕИО в том же смысле, в котором он есть у ООО или АО. Единоличный исполнительный орган есть у коммерческой организации: например, генеральный директор, директор, президент, управляющий. А директор филиала — это руководитель обособленного подразделения, действующий по доверенности.
Однако в практической ситуации возможна путаница. Один и тот же человек может одновременно быть генеральным директором головной компании и руководителем филиала. В этом случае взносы с минимальной базы возникают не потому, что он директор филиала, а потому, что он является ЕИО самой коммерческой организации.
С 1 января 2026 года для коммерческих организаций действует специальное правило по страховым взносам в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом. Это правило закреплено в абзаце втором пункта 1 статьи 421 НК РФ.
Суть правила такая: если за календарный месяц выплаты и вознаграждения в пользу физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, меньше федерального МРОТ, то для расчета страховых взносов база принимается равной федеральному МРОТ. Если полномочия ЕИО исполнялись не полный месяц, минимальная база определяется пропорционально календарным дням исполнения полномочий.
В 2026 году федеральный МРОТ составляет 27 093 руб. Поэтому при общем тарифе страховых взносов 30% минимальная сумма взносов за такого руководителя за полный месяц составляет 8 127,90 руб. Расчет простой: 27 093 руб. × 30% = 8 127,90 руб.
Важно: это правило применяется не ко всем сотрудникам с руководящими должностями, а именно к физическому лицу, которое является единоличным исполнительным органом коммерческой организации. Поэтому директор филиала сам по себе не попадает под это правило, если он не является лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица.
Разберем по шагам, что нужно проверить бухгалтеру.
Получите актуальную выписку из ЕГРЮЛ по организации.
Найдите раздел со сведениями о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица.
Посмотрите, указан ли там этот человек.
Проверьте наименование должности: генеральный директор, директор, управляющий или иное название ЕИО по уставу.
Сравните эти сведения с трудовым договором, приказом о назначении и кадровыми документами в 1С.
Если человек указан в ЕГРЮЛ как лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, значит для целей новых правил по страховым взносам его нужно рассматривать как руководителя — ЕИО коммерческой организации. Взносы с базы не ниже МРОТ нужно начислять даже при отсутствии зарплаты.
Если человек в ЕГРЮЛ как ЕИО не указан, а назначен только руководителем филиала по доверенности, то специальная минимальная база по пункту 1 статьи 421 НК РФ к нему не применяется. В этом случае страховые взносы начисляйте только на фактические выплаты, если они есть.
Теперь рассмотрим вопрос из обсуждения: меняется ли что-то, если директором филиала является генеральный директор головной компании?
Да, меняется не из-за филиала, а из-за статуса генерального директора. Если этот человек является генеральным директором головной коммерческой организации и указан в ЕГРЮЛ как лицо, имеющее право действовать без доверенности, то по нему нужно применять правило о минимальной базе по страховым взносам.
При этом не нужно умножать МРОТ на количество должностей внутри одной организации. Страховые взносы начисляются не «за каждую должность», а по физическому лицу и по начисленным ему выплатам в рамках деятельности в организации. Если один человек одновременно генеральный директор головной компании и директор филиала этой же организации, анализируем общий статус этого человека в организации.
Рассмотрим пример. Иванов И.И. является генеральным директором ООО «Альфа» и дополнительно назначен руководителем филиала ООО «Альфа» в другом городе. Зарплата ему в январе 2026 года не начислялась. Поскольку Иванов И.И. является ЕИО коммерческой организации, в январе 2026 года база для страховых взносов принимается равной федеральному МРОТ — 27 093 руб. При общем тарифе 30% взносы составят 8 127,90 руб.
Если Иванову И.И. начислили за месяц 10 000 руб., база для взносов все равно должна быть не 10 000 руб., а 27 093 руб., потому что фактические выплаты меньше МРОТ. Если начислили 50 000 руб., взносы считайте с фактической суммы 50 000 руб.
Рассмотрим другой вариант. Петров П.П. назначен директором филиала ООО «Альфа». В ЕГРЮЛ как лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени ООО «Альфа», указан другой человек — генеральный директор Сидоров С.С. Петров действует только по доверенности как руководитель филиала. Зарплата Петрову не начисляется, договор ГПХ с ним не заключен, иных выплат нет.
В такой ситуации у организации нет объекта обложения страховыми взносами по Петрову, если ему действительно ничего не начисляется. Специальное правило о базе не ниже МРОТ по руководителям коммерческих организаций к Петрову не применяется, потому что он не является ЕИО. Но здесь нужно внимательно проанализировать реальность ситуации.
Если человек фактически выполняет трудовые обязанности директора филиала, управляет подразделением, подписывает документы, организует работу сотрудников, находится на рабочем месте, то отсутствие зарплаты может вызвать уже трудовые риски. Проверяющие могут задать вопрос: почему есть должность, есть фактическая работа, но нет оплаты труда? В таком случае проблема будет не только в страховых взносах, но и в соблюдении трудового законодательства.
Поэтому не ограничивайтесь формальным ответом «взносы не платим». Разберем факты: есть ли трудовой договор, приказ о приеме, штатная единица, табель учета рабочего времени, доверенность, фактическое исполнение обязанностей, переписка, подписи в документах, распоряжения сотрудникам филиала. Если работа фактически выполняется, оформите трудовые отношения и начисляйте зарплату и страховые взносы в обычном порядке.
В обсуждении справедливо задан вопрос: филиал на бумаге или директор на бумаге? Разберем эту мысль подробнее.
Если филиал зарегистрирован, но фактически деятельность не ведет, сотрудников нет, договоров нет, директор филиала ничего не подписывает и не выполняет трудовые функции, нужно привести документы в порядок. Проверьте, зачем вообще назначен руководитель филиала, есть ли доверенность, действует ли она, есть ли приказ, есть ли трудовой договор.
Если директор филиала не работает и вознаграждение ему не положено, оформите ситуацию документально. Например, отмените доверенность, прекратите трудовой договор, исключите должность из штатного расписания или оформите иное кадровое решение, соответствующее фактическим обстоятельствам. Не оставляйте в учете «мертвую» должность, по которой непонятно, есть работа или нет.
Если же директор филиала нужен хотя бы для периодического подписания документов, приема сотрудников, взаимодействия с контрагентами или контролирующими органами, значит он выполняет управленческие функции. Тогда нужно определить правовое основание его работы: трудовой договор, совместительство, совмещение, гражданско-правовой договор или доверенность без трудовой функции. От этого зависит порядок начисления выплат и страховых взносов.
Теперь рассмотрим варианты действий в зависимости от статуса человека.
Если директор филиала одновременно является генеральным директором головной компании или иным ЕИО, указанным в ЕГРЮЛ, то с 2026 года начисляйте страховые взносы исходя из базы не ниже федерального МРОТ.
Проверьте сведения ЕГРЮЛ.
Проверьте дату назначения руководителя.
Определите количество календарных дней исполнения полномочий в месяце.
Если полномочия исполнялись полный месяц, используйте базу не ниже федерального МРОТ.
Если полномочия исполнялись часть месяца, рассчитайте базу пропорционально дням.
Начислите страховые взносы по применяемому тарифу.
Отразите данные в отчетности по страховым взносам.
Посмотрим на пример. Генеральный директор указан в ЕГРЮЛ весь январь 2026 года. Зарплата не начислялась. Организация применяет общий тариф страховых взносов 30%. База для взносов — 27 093 руб. Сумма взносов — 8 127,90 руб.
Если руководитель назначен с 16 января 2026 года, минимальную базу определяем пропорционально календарным дням исполнения полномочий. В январе 31 календарный день, полномочия исполнялись 16 дней — с 16 по 31 января. Минимальная база составит 27 093 руб. / 31 × 16. Затем к полученной базе примените тариф страховых взносов.
Если человек не является ЕИО организации, не указан в ЕГРЮЛ как лицо, действующее без доверенности от имени юридического лица, а только назначен руководителем филиала по доверенности, специальное правило о МРОТ к нему не применяйте.
В этом случае действуйте по общим правилам:
Если зарплата или вознаграждение начисляются, начисляйте страховые взносы с фактических выплат.
Если выплат нет и нет объекта обложения, страховые взносы не начисляйте.
Если человек фактически работает, но зарплата не начисляется, исправьте кадровое оформление и начислите положенные выплаты.
Если человек не работает и должность формальная, приведите кадровые и организационные документы в соответствие с реальностью.
Здесь важно не путать доверенность и трудовые отношения. Доверенность дает право представлять организацию, но сама по себе не всегда означает начисление зарплаты. Однако если вместе с доверенностью есть трудовая функция и подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, безопаснее оформить трудовой договор или совместительство и начислять зарплату.
Рассмотрим ситуацию, когда генеральный директор головной компании одновременно курирует филиал или даже указан во внутренних документах как директор филиала. Отдельная зарплата за филиал ему не начисляется.
В этом случае не нужно начислять взносы отдельно «за должность директора филиала», если речь идет об одной и той же организации. Но по генеральному директору как по ЕИО коммерческой организации база для страховых взносов за месяц должна быть не ниже МРОТ. Если зарплата генерального директора за месяц выше МРОТ, дополнительные взносы «с МРОТ» не нужны: взносы считаются с фактической зарплаты. Если зарплаты нет или она меньше МРОТ, базу доведите до МРОТ.
Например, генеральный директор ООО одновременно исполняет обязанности директора филиала. За июнь 2026 года ему начислена зарплата 70 000 руб. Взносы начисляйте с 70 000 руб. Отдельно базу 27 093 руб. по филиалу не добавляйте. Если за июнь зарплата равна 0 руб., база для взносов по генеральному директору должна быть 27 093 руб. Если зарплата 15 000 руб., база также должна быть доведена до 27 093 руб.
По ЕИО коммерческой организации с 2026 года неполное рабочее время, отпуск за свой счет, больничный или отсутствие начисленной зарплаты сами по себе не освобождают от правила минимальной базы. Если человек продолжает быть ЕИО и указан в ЕГРЮЛ, база для взносов должна быть не ниже федерального МРОТ за полный месяц исполнения полномочий.
Здесь часто возникает ошибка: бухгалтер считает, что если директор оформлен на 0,25 ставки, то базу можно взять как четверть МРОТ. Для обычного работника зарплата может зависеть от ставки, но для специального правила по ЕИО минимальная база привязана к федеральному МРОТ, а не к доле ставки. Пропорциональность применяется не к ставке, а к количеству календарных дней исполнения полномочий в месяце.
Например, директор работает на 0,5 ставки и получает 13 000 руб. в месяц. Если он является ЕИО коммерческой организации, база для взносов за полный месяц должна быть не 13 000 руб. и не половина МРОТ, а полный федеральный МРОТ — 27 093 руб. за 2026 год.
Если полномочия ЕИО исполнялись неполный месяц, минимальную базу рассчитывайте пропорционально календарным дням исполнения полномочий. Это важное отличие от ситуации с неполной ставкой. Неполная ставка не уменьшает минимальную базу, а неполный месяц полномочий уменьшает.
Разберем пример. Руководитель назначен ЕИО с 11 марта 2026 года. В марте 31 календарный день. Полномочия исполнялись с 11 по 31 марта, то есть 21 календарный день. Минимальная база составит:
27 093 руб. / 31 × 21 = 18 356,55 руб.
Если организация применяет общий тариф 30%, страховые взносы составят:
18 356,55 руб. × 30% = 5 506,97 руб.
Если руководитель уволен 15 апреля 2026 года и полномочия прекратились с этой даты, считайте базу по календарным дням до даты прекращения полномочий. При этом ориентируйтесь на фактическую дату прекращения полномочий и сведения, которые отражены в ЕГРЮЛ и кадровых документах.
Теперь посмотрим, как подойти к отражению операции в 1С. Конкретные пункты меню могут отличаться в зависимости от релиза и настроек базы, но логика будет одинаковой.
В 1С:Бухгалтерия предприятия используйте объекты Физические лица, Сотрудники, Должности, Начисление зарплаты, Регистрация облагаемой базы руководителя, а также отчеты и регистры по страховым взносам. Если зарплатный учет ведется в 1С:Зарплата и управление персоналом, используйте аналогичные кадровые и расчетные документы в этой программе.
Разберем настройку для руководителя — ЕИО.
Откройте раздел Зарплата и кадры.
Перейдите в справочник Должности.
Откройте должность генерального директора или директора, который является ЕИО.
Установите признак Должность единоличного руководителя коммерческой организации, если такой реквизит доступен в вашей версии программы.
Проверьте карточку Сотрудники и связь с физическим лицом.
Если зарплата начисляется, оформите документ Начисление зарплаты.
Если зарплата отсутствует или меньше МРОТ, используйте документ Регистрация облагаемой базы руководителя для отражения базы, с которой нужно начислить страховые взносы.
Проверьте расчет страховых взносов и сформируйте отчетность.
Обратите внимание: если в должности не установлен признак единоличного руководителя коммерческой организации, программа может не применить специальное правило автоматически. Поэтому после обновления релиза обязательно проверьте настройки должностей руководителей.
Если речь идет только о директоре филиала, который действует по доверенности и не является ЕИО, не устанавливайте для его должности признак единоличного руководителя коммерческой организации. Иначе программа может начать рассчитывать страховые взносы по правилу МРОТ неправомерно.
Разберем безопасный порядок:
Откройте справочник Должности.
Найдите должность Директор филиала или создайте ее, если должность используется в кадровом учете.
Не отмечайте ее как должность ЕИО, если этот человек не является лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица.
Если сотрудник принят на работу, оформите кадровый документ и начисляйте зарплату в обычном порядке.
Если сотрудник не принят на работу и выплат нет, не создавайте фиктивные начисления только из-за наличия доверенности.
Сохраните документы, подтверждающие статус: положение о филиале, приказ о назначении, доверенность, выписку ЕГРЮЛ.
Если директор филиала все же получает зарплату, страховые взносы начисляйте с фактических выплат как по обычному работнику. Если зарплата меньше МРОТ, отдельно примените трудовые правила по оплате труда, но не смешивайте их со специальной налоговой базой для ЕИО. Для обычного директора филиала правило статьи 421 НК РФ о минимальной базе для ЕИО не применяется.
После настройки и начисления зарплаты или регистрации облагаемой базы проверьте расчет. Не ограничивайтесь проведением документа. Посмотрим, что нужно сделать.
Сформируйте расчетный листок или свод начислений по сотруднику.
Проверьте, есть ли начисленная зарплата или только зарегистрированная облагаемая база для взносов.
Откройте отчеты по страховым взносам и проверьте базу за месяц.
Сравните базу с федеральным МРОТ, если сотрудник является ЕИО.
Проверьте, не продублировалась ли база из-за нескольких должностей одного физического лица в одной организации.
Сформируйте РСВ и проверьте разделы по физическому лицу.
Если программа начислила взносы с МРОТ по директору филиала, который не является ЕИО, проверьте признак в справочнике Должности. Возможно, должность ошибочно отмечена как единоличное руководство коммерческой организации.
Если программа не начислила взносы с МРОТ по генеральному директору, указанному в ЕГРЮЛ, проверьте обратную ситуацию: должность не отмечена как ЕИО, не введен документ Регистрация облагаемой базы руководителя, не заполнены сведения о сотруднике или используется устаревший релиз программы.
Проанализируем частые ошибки, которые приводят к неправильному расчету взносов.
Считать любого директора ЕИО. Директор филиала, коммерческий директор, исполнительный директор, директор магазина или руководитель подразделения не становятся ЕИО только из-за слова «директор» в названии должности.
Не проверять ЕГРЮЛ. Для правила 2026 года важно, кто является лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица.
Начислять МРОТ несколько раз по одному физическому лицу в одной организации. Если генеральный директор совмещает несколько внутренних функций, взносы считаются по выплатам физическому лицу, а не по количеству должностей.
Уменьшать МРОТ пропорционально ставке. Для ЕИО минимальная база не уменьшается из-за 0,5 ставки или 0,25 ставки.
Не начислять взносы при нулевой зарплате ЕИО. С 2026 года по ЕИО коммерческой организации отсутствие зарплаты не освобождает от минимальной базы.
Отмечать должность директора филиала как ЕИО в 1С. Если это только руководитель филиала по доверенности, признак ЕИО ставить не нужно.
Оставлять «бумажного» директора филиала без оформления. Если человек фактически работает, должны быть кадровые документы и оплата труда.
Чтобы обосновать расчет страховых взносов, соберите комплект документов. Для разных ситуаций он будет отличаться.
Если человек является ЕИО, подготовьте:
выписку из ЕГРЮЛ;
устав организации;
решение или протокол о назначении руководителя;
трудовой договор, если он заключен;
приказ о вступлении в должность;
расчет базы по страховым взносам;
документы 1С по начислению зарплаты или регистрации облагаемой базы.
Если человек является только директором филиала, подготовьте:
положение о филиале;
приказ о назначении руководителя филиала;
доверенность руководителя филиала;
выписку из ЕГРЮЛ, из которой видно, что этот человек не является лицом, действующим без доверенности от имени юридического лица;
трудовой договор или подтверждение отсутствия трудовых отношений, если выплат нет;
обоснование, почему выплаты не начисляются.
Такой комплект поможет объяснить, почему по одному человеку взносы начисляются с МРОТ, а по другому — только с фактических выплат или не начисляются вовсе.
Иногда в ЕГРЮЛ может быть указано несколько лиц, имеющих право без доверенности действовать от имени организации. В таком случае проанализируйте каждого из них отдельно. Если физическое лицо является ЕИО коммерческой организации и за месяц выплаты меньше МРОТ, применяйте минимальную базу по каждому такому физическому лицу.
Но если руководитель филиала в ЕГРЮЛ указан только в сведениях о филиале, а не как лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, не приравнивайте его автоматически к ЕИО. Здесь важно внимательно читать разделы выписки, а не только находить фамилию в документе.
Если нужно кратко объяснить ситуацию руководителю, используйте такую логику: страховые взносы с МРОТ платятся не за название «директор», а за статус ЕИО коммерческой организации. Директор филиала обычно действует по доверенности и сам по себе не является ЕИО. Поэтому по нему взносы с МРОТ не начисляются, если нет выплат. Но если этот же человек является генеральным директором головной компании и указан в ЕГРЮЛ как лицо, действующее без доверенности, взносы с 2026 года нужно начислять минимум с федерального МРОТ.
Такое объяснение снимает основную путаницу. Мы не спорим о названии должности, а проверяем юридический статус и наличие выплат.
Сведем решение в единый порядок действий.
Получите выписку из ЕГРЮЛ по организации.
Определите, указан ли директор филиала как лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица.
Если указан, рассматривайте его как ЕИО коммерческой организации и начисляйте страховые взносы с базы не ниже федерального МРОТ, если выплаты за месяц меньше МРОТ или отсутствуют.
Если не указан и действует только по доверенности как руководитель филиала, не применяйте специальную минимальную базу по статье 421 НК РФ.
Проверьте, есть ли фактические выплаты директору филиала. Если выплаты есть, начисляйте страховые взносы по общим правилам.
Если выплат нет, убедитесь, что нет фактических трудовых отношений без оплаты.
В 1С для ЕИО настройте должность как Должность единоличного руководителя коммерческой организации и используйте Регистрация облагаемой базы руководителя, если зарплата меньше МРОТ или равна нулю.
Для обычного директора филиала по доверенности не устанавливайте признак ЕИО в справочнике Должности.
Проверьте расчет страховых взносов в отчетах 1С и в РСВ.
Сохраните документы, подтверждающие выбранный порядок учета.
Если директор филиала не получает зарплату и не является единоличным исполнительным органом коммерческой организации, страховые взносы за него не начисляйте при отсутствии выплат. Если же этот человек одновременно является генеральным директором головной компании или иным ЕИО, указанным в ЕГРЮЛ, с 2026 года начисляйте страховые взносы с базы не ниже федерального МРОТ. Количество внутренних должностей значения не имеет: взносы рассчитываются по физическому лицу и его статусу ЕИО, а не по числу должностей.
Информация носит справочный характер