Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения в отношении розничной торговли строительными материалами. Организация выбрала товар в магазине, получила счет на оплату, перечислила деньги безналичным способом, но забрала оплаченный товар только через две недели.
Возникает вопрос: теряет ли такая продажа право на применение патента только потому, что дата оплаты и дата фактической передачи товара покупателю не совпадают?
Сразу определим основной вывод: сама по себе отсрочка получения товара после оплаты не выводит продажу из-под патентной системы налогообложения. Покупатель вправе оплатить товар заранее и забрать его позднее. Предварительная оплата, резервирование товара, хранение оплаченного товара в магазине и последующий самовывоз не превращают розничную продажу в поставку автоматически.
Однако в такой сделке необходимо проверить другой, более важный вопрос: является ли продажа организации розничной куплей-продажей или фактически представляет собой поставку товара для предпринимательской деятельности. Именно от вида договора и реального характера сделки зависит возможность применять патент.
Патентная система налогообложения применяется не к каждому поступлению денег на счет предпринимателя, а к доходам от конкретного вида деятельности, указанного в патенте. Для торговли это обычно розничная торговля через объекты стационарной или нестационарной торговой сети.
Налоговое законодательство не содержит правила, по которому покупатель должен обязательно получить товар в день оплаты. В обычной торговой практике возможны разные варианты расчетов и передачи товара:
Во всех этих случаях необходимо анализировать не количество дней между оплатой и передачей товара, а содержание договора и цель приобретения товара.
Предварительная оплата сама по себе не означает поставку. Она может использоваться как в розничной купле-продаже, так и в договоре поставки. Поэтому нельзя сделать вывод о невозможности применения ПСН только потому, что организация заплатила за плитку, а получила ее через две недели.
В рассматриваемой ситуации товар на момент оформления счета находился в магазине. Предприниматель не заказывал плитку специально под организацию, не изготавливал ее индивидуально, не закупал после получения заказа и не поставлял ее в согласованные будущие сроки. Товар уже был доступен для продажи. Это важное обстоятельство, которое снижает риск признания сделки продажей по образцам или предварительным заказом товара, отсутствующего в торговой точке.
Для применения патентной системы налогообложения розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров на основе договоров розничной купли-продажи.
Договор розничной купли-продажи предполагает, что продавец передает покупателю товар для личного, семейного, домашнего или другого использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Одновременно договор поставки предполагает передачу товара покупателю для использования в предпринимательской деятельности либо для иных целей, которые не относятся к личному, семейному или домашнему использованию.
Поэтому для правильной квалификации сделки необходимо проанализировать не только название документа, но и фактические обстоятельства:
Сам факт покупки товара юридическим лицом еще не означает, что продажа автоматически является оптовой торговлей или поставкой. Организация может приобрести товар по договору розничной купли-продажи. Безналичная оплата со счета организации также сама по себе не запрещает применение патента.
Вместе с тем покупка товара коммерческой организацией значительно повышает налоговый риск, если из обстоятельств сделки видно, что товар приобретен для деятельности этой организации.
Рассмотрим подробнее ситуацию, когда продажа юридическому лицу может сохранять признаки розничной торговли.
Например, организация пришла в обычный магазин строительных материалов, выбрала несколько упаковок плитки из имеющегося ассортимента, согласилась с розничной ценой, получила счет для безналичной оплаты, перечислила деньги и самостоятельно вывезла товар позднее. При этом между сторонами не был заключен договор поставки, не согласовывался график поставок, не предусматривалась регулярная доставка, не устанавливались специальные оптовые цены и не оформлялась отдельная спецификация.
В такой ситуации можно обосновывать, что организация приобрела товар в обычном порядке розничной торговли. Особенно если товар продается на тех же условиях, что и другим покупателям, доступен в торговом зале, имеет ценник, приобретается разово и передается путем самовывоза из магазина.
Для розничного характера сделки полезны следующие признаки:
При наличии этих обстоятельств отсрочка самовывоза после оплаты не является самостоятельным основанием для исключения дохода из патента.
Теперь проанализируем противоположную ситуацию. Продажа может быть признана поставкой, если товар приобретается организацией для использования в ее коммерческой деятельности, для ремонта ее объектов, для строительства, производства, перепродажи или обеспечения деятельности бизнеса.
Например, ООО покупает плитку для ремонта собственного магазина, офиса, склада, салона, кафе, производственного помещения или объекта, который используется для извлечения дохода. В такой ситуации товар используется в предпринимательской деятельности покупателя.
Если продавец знает об этой цели, а документы и условия сделки подтверждают предпринимательский характер приобретения, налоговый орган может квалифицировать отношения как поставку.
Особенно высокий риск возникает, если имеются следующие признаки:
Если такие признаки имеются, налоговый орган может прийти к выводу, что доход получен от деятельности, не подпадающей под ПСН.
Главная опасность состоит не в том, что товар был выдан через две недели после оплаты, а в том, что продажа организации может быть квалифицирована как поставка.
Самовывоз товара после оплаты часто воспринимается как признак поставки. Это неверный подход. Самовывоз возможен и при розничной продаже.
Например, физическое лицо покупает в магазине тяжелую плитку, оплачивает ее сегодня, а приезжает за ней через неделю на грузовом автомобиле. Такая продажа очевидно остается розничной.
Организация также может оплатить товар и самостоятельно забрать его позднее. Сам факт того, что покупатель является ООО, не меняет природу сделки автоматически.
Однако при продаже организации нужно дополнительно выяснить, для какой цели приобретается товар. Если организация приобретает плитку для объекта, используемого в бизнесе, это обстоятельство может свидетельствовать о договоре поставки.
Разберем два примера.
Пример 1. Продажа с признаками розницы.
ООО пришло в магазин строительных материалов. Представитель организации выбрал десять коробок плитки из наличия. Цена соответствует ценнику в торговом зале. Предприниматель выставил счет на оплату. ООО оплатило счет со своего расчетного счета. Товар был готов к выдаче в тот же день, но представитель организации приехал за ним через две недели. Товар выдан со склада магазина по накладной.
В такой ситуации разрыв между оплатой и получением товара не является основанием для исключения сделки из ПСН. Нужно отдельно оценить цель покупки и документы. Если нет признаков поставки, сделку можно обосновывать как розничную.
Пример 2. Продажа с признаками поставки.
Строительная компания направила предпринимателю заявку на плитку для отделки многоквартирного дома. Стороны подписали договор поставки, согласовали спецификацию, количество, сроки отгрузки, порядок доставки, ответственность за просрочку и условия приемки. Компания перечислила аванс. Предприниматель через две недели привез товар на строительный объект.
В такой ситуации причиной исключения дохода из патента будет не отсрочка между оплатой и передачей товара. Причиной будет договор поставки и использование товара в предпринимательской деятельности покупателя.
Рассмотрим распространенное опасение: многие предприниматели считают, что выставление счета автоматически превращает розничную продажу в оптовую. Это не так.
Счет на оплату является документом, в котором продавец указывает наименование товара, количество, цену, сумму, реквизиты для перечисления денег и срок оплаты. Сам по себе счет не определяет вид гражданско-правового договора.
Предприниматель на патенте может получать оплату от покупателей в безналичной форме. ПСН не запрещает оплату на расчетный счет. Нельзя сделать вывод о поставке только потому, что организация перечислила деньги по счету.
При этом содержание счета и других документов имеет значение. Если в счете и переписке отражены условия поставки, будущие сроки передачи, доставка, спецификация, адрес объекта, обязательство обеспечить товаром или предпринимательские цели покупателя, риск переквалификации увеличивается.
Для снижения рисков при розничной продаже полезно использовать нейтральные формулировки:
Не следует указывать в документах формулировки, характерные для поставки, если фактически стороны заключают розничную сделку. Вместе с тем нельзя искусственно переименовывать договор поставки в розничную продажу. Налоговый орган оценивает реальное содержание отношений, а не только название документа.
Продажа товара по образцам может вызывать вопросы, когда покупатель выбирает товар не из фактического наличия в магазине, а только по каталогу, образцу, фотографии, описанию или демонстрационному экземпляру, а затем продавец заказывает или поставляет товар позднее.
В рассматриваемой ситуации товар находился в наличии в магазине на дату заключения сделки и выставления счета. Это существенное обстоятельство.
Если покупатель мог приобрести конкретный товар из наличия, а единственной причиной задержки стала его собственная готовность забрать товар позднее, говорить о продаже товара, отсутствующего в торговой точке, оснований меньше.
Разберем отличие двух ситуаций.
Ситуация 1. Товар в наличии.
В магазине находится конкретная плитка. Покупатель выбирает ее, оплачивает, получает возможность забрать товар сразу, но по своим причинам приезжает позднее. Это обычная ситуация хранения оплаченного товара до самовывоза.
Ситуация 2. Товар отсутствует в наличии.
В магазине есть только демонстрационный образец плитки. Покупатель выбирает товар по каталогу, перечисляет деньги, а предприниматель заказывает плитку у поставщика и через несколько недель передает ее покупателю. Здесь появляется больше признаков продажи по предварительному заказу, а при продаже организации также усиливается риск квалификации сделки как поставки.
Поэтому в рассматриваемой ситуации полезно сохранить доказательства того, что товар был в наличии именно на дату покупки:
Теперь отдельно рассмотрим налоговый учет. Для ПСН доходы учитываются кассовым методом. Это означает, что доход обычно признается на дату поступления денежных средств.
Если покупатель перечислил оплату за товар сегодня, а товар получил через две недели, доход по деятельности на патенте отражается на дату оплаты, если сделка относится к деятельности, облагаемой ПСН.
Следовательно, в ситуации с предоплатой необходимо разделять два вопроса:
На первый вопрос ответ обычно такой: доход отражается на дату поступления оплаты.
На второй вопрос ответ зависит от квалификации договора: если это розничная купля-продажа, доход можно учитывать в рамках ПСН; если это поставка, доход должен учитываться по иному применяемому налоговому режиму.
Дата передачи товара не меняет дату дохода при получении предоплаты, но может быть важна для оценки содержания сделки и оформления первичных документов.
Если после анализа документов и обстоятельств становится ясно, что организация приобрела товар по договору поставки, такой доход нельзя учитывать как доход от деятельности на ПСН.
В этом случае необходимо определить, какой режим налогообложения применяется предпринимателем в отношении деятельности, не подпадающей под патент.
На практике чаще всего ИП совмещает ПСН и УСН. Тогда доходы от розничной торговли учитываются в рамках патента, а доходы от поставки — в рамках УСН.
Если предприниматель применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», необходимо:
Если ИП не применяет УСН и не имеет другого режима для деятельности, не подпадающей под патент, необходимо отдельно оценить последствия применения общей системы налогообложения. В таком случае могут возникнуть вопросы по НДФЛ, НДС и ведению учета.
Не следует считать, что одна спорная продажа автоматически лишает предпринимателя права на весь патент. Если деятельность по конкретной сделке не относится к ПСН, обычно необходимо обложить этот доход по иному применяемому режиму. Но при систематическом смешении розничной торговли и поставок риск налоговых доначислений становится существенным.
Если налоговый орган признает, что продажа была поставкой, а не розничной торговлей, он может исключить соответствующий доход из ПСН.
Дальнейшие последствия зависят от того, какой режим налогообложения применяет ИП в отношении иной деятельности.
Если предприниматель совмещает ПСН и УСН, возможны следующие последствия:
Если предприниматель регулярно выставляет счета организациям, получает безналичную оплату, оформляет накладные, поставляет товар на объекты и продает строительные материалы для ремонта или строительства, налоговый орган может проанализировать всю совокупность операций, а не только одну накладную.
Поэтому важно заранее разделить виды деятельности и не смешивать документы по рознице и поставке.
Рассмотрим практический порядок действий, если предприниматель считает продажу розничной и хочет подтвердить ее характер.
При этом не следует скрывать реальные обстоятельства. Если организация прямо сообщает, что покупает плитку для ремонта магазина, офиса, гостиницы, склада или строительного объекта, искусственно оформлять сделку как розничную продажу рискованно.
Если покупатель приобретает строительные материалы для использования в бизнесе, лучше сразу оформить сделку как поставку и отразить доход по УСН или иному применяемому режиму.
Такой подход безопаснее, чем пытаться использовать патент для операций, которые имеют очевидные признаки предпринимательской поставки.
При оформлении поставки рекомендуем:
Раздельный учет необходим не только для удобства, но и для налоговой безопасности. При совмещении ПСН и УСН предприниматель должен понимать, какие поступления относятся к патентной деятельности, а какие — к деятельности на УСН.
Рассмотрим, как организовать учет в 1С:Бухгалтерия 8. Конкретный интерфейс зависит от редакции программы и настроек учета, однако общий принцип остается одинаковым: нужно правильно определить систему налогообложения для конкретной реализации и обеспечить раздельный учет доходов.
Для оформления операции обычно используются следующие объекты программы:
Счет на оплату покупателю;Поступление на расчетный счет;Реализация товаров и услуг;Расходная накладная;Заказ покупателя;Резервирование товаров;Книга учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН;Книга учета доходов и расходов УСН;Анализ учета по УСН;Оборотно-сальдовая ведомость;Карточка счета.Если продажа относится к розничной деятельности на патенте, рассмотрим следующий порядок:
Счет на оплату покупателю, если покупатель просит счет для безналичного перечисления денег.Поступление на расчетный счет.Реализация товаров и услуг или расходную накладную.Если продажа является поставкой и относится к УСН, порядок будет отличаться:
Счет на оплату покупателю или договор поставки.Поступление на расчетный счет.Реализация товаров и услуг на дату передачи товара.Анализ учета по УСН.В программе нет универсальной автоматической функции, которая сможет безошибочно определить, является ли продажа организации розничной торговлей или поставкой. Это юридическая и фактическая оценка сделки. Настройки учета в 1С должны следовать принятому и документально обоснованному решению.
Если предприниматель учитывает продажу на патенте, рекомендуем заранее сформировать пакет документов, подтверждающий ее розничный характер.
Если товар был оплачен, но покупатель долго не забирал его, можно оформить внутреннее уведомление или направить покупателю сообщение о готовности товара к выдаче. Это поможет подтвердить, что продавец был готов передать товар сразу после оплаты, а отсрочка произошла по инициативе покупателя.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего приводят к спору с налоговым органом.
Ошибка 1. Считать, что безналичная оплата от организации автоматически запрещена при ПСН.
Безналичная оплата сама по себе не запрещает розничную торговлю на патенте. Важен вид договора и реальные обстоятельства продажи.
Ошибка 2. Считать, что выдача товара не в день оплаты автоматически означает поставку.
Отсроченный самовывоз не является самостоятельным признаком поставки. Покупатель может оплатить товар заранее и получить его позднее.
Ошибка 3. Считать, что любое юридическое лицо является оптовым покупателем.
Юридическое лицо может участвовать в розничной купле-продаже. Однако если товар приобретается для бизнеса, риск квалификации сделки как поставки возрастает.
Ошибка 4. Оформлять договор поставки, но учитывать выручку на патенте.
Если в документах прямо указан договор поставки, учесть доход как розничную торговлю на ПСН будет крайне сложно.
Ошибка 5. Смешивать выручку по ПСН и УСН.
При совмещении режимов необходимо раздельно учитывать доходы. Поступления по поставкам не должны попадать в книгу учета доходов по патенту.
Ошибка 6. Не анализировать цель использования товара.
Для строительных материалов цель покупки особенно важна. Плитка, приобретенная организацией для строительства или ремонта коммерческого объекта, может быть использована в предпринимательской деятельности покупателя.
Ошибка 7. Использовать формальное название договора вместо анализа фактических условий.
Даже если документ называется «розничная купля-продажа», налоговый орган может оценить реальное содержание сделки. И наоборот, счет на оплату не превращает розничную продажу в поставку сам по себе.
Если организация приобрела плитку в магазине, товар находился в наличии, был готов к выдаче сразу после поступления оплаты, а покупатель забрал его через две недели по собственной инициативе, сам по себе разрыв между оплатой и получением товара не лишает предпринимателя права применять патент.
Главный вопрос заключается в другом: необходимо установить, является ли продажа розничной куплей-продажей или поставкой товара для предпринимательской деятельности организации.
Если это разовая продажа товара из наличия в магазине, без договора поставки, без регулярных партий, без доставки на объект, без специальных условий и без очевидной предпринимательской цели использования, можно обосновывать применение ПСН.
Если же организация приобрела строительные материалы для ремонта офиса, магазина, склада, строительного объекта, производства или перепродажи, а документы содержат признаки поставки, безопаснее учитывать такой доход по УСН или иному режиму, а не в рамках патента.
Информация носит справочный характер