Рассмотрим ситуацию: индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения по виду деятельности «розничная торговля строительными материалами». К предпринимателю обращается юридическое лицо — строительная организация — и предлагает заключить договор купли-продажи. При этом продавец не располагает информацией о том, для каких целей покупатель будет использовать стройматериалы.
Главный вопрос состоит не в том, является ли покупатель юридическим лицом, и не в том, наличными или безналичными деньгами он оплачивает товар. Для ПСН важно определить, является ли продажа розничной торговлей или фактически представляет собой оптовую торговлю либо поставку товаров для предпринимательской деятельности.
Разберем по шагам, когда продажу юридическому лицу можно включить в патент, когда ее нужно облагать по УСН или общей системе налогообложения, какие документы помогут подтвердить характер сделки и как организовать учет, чтобы не возникли претензии при налоговой проверке.
Сначала выясним основной принцип. Патентная система налогообложения может применяться в отношении розничной торговли. При этом сам факт продажи товара юридическому лицу еще не означает, что операция автоматически становится оптовой и не подпадает под патент.
Юридическое лицо теоретически может приобрести товар для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Например, организация может купить строительные материалы для ремонта помещения, не используемого в коммерческой деятельности, для хозяйственных нужд, для передачи работникам, для благотворительных целей или для иных непредпринимательских задач.
Но на практике такие случаи встречаются значительно реже, чем приобретение стройматериалов для выполнения работ, строительства объектов, ремонта помещений заказчиков, перепродажи либо использования в основной коммерческой деятельности организации.
Поэтому при продаже строительных материалов строительной организации безопаснее исходить из того, что товар с высокой вероятностью приобретается для предпринимательской деятельности. Особенно это актуально, если покупатель приобретает крупную партию, запрашивает коммерческое предложение, просит предоставить счет, спецификацию, отсрочку платежа, доставку на строительный объект, документы для бухгалтерского учета или заключает длительный договор.
Статус покупателя сам по себе не определяет налоговый режим сделки, но цель использования товара и содержание договора имеют решающее значение.
Разберем нормативную логику. Для применения патентной системы розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основании договоров розничной купли-продажи.
Договор розничной купли-продажи предполагает, что продавец передает товар покупателю для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Следовательно, для применения ПСН необходимо одновременно наличие нескольких признаков:
Важно понимать, что для патента не имеет определяющего значения форма оплаты. Продажа за наличный расчет, по банковской карте, через систему быстрых платежей либо по безналичному расчету может быть розничной. Безналичная оплата сама по себе не превращает розничную продажу в оптовую.
Однако если безналичная оплата сопровождается договором поставки, регулярными поставками, согласованным ассортиментом, спецификациями, отсрочкой платежа, отгрузкой на строительный объект и использованием материалов в строительной деятельности покупателя, налоговый риск становится существенно выше.
Рассмотрим распространенную ошибку. Иногда предприниматель считает, что достаточно назвать договор «договором купли-продажи», чтобы считать сделку розничной и учитывать доход в рамках патента. Такой подход небезопасен.
При проверке налоговый орган анализирует не только название документа, но и фактическое содержание отношений сторон. Если договор формально называется договором купли-продажи, но содержит условия, характерные для поставки, сделка может быть переквалифицирована.
Признаки, которые могут указывать на поставку или оптовую реализацию:
Наличие одного признака не всегда означает, что патент применять нельзя. Но чем больше таких признаков имеется, тем сложнее доказать, что сделка относится к розничной торговле.
Поэтому не будем ориентироваться только на формальное название договора. Проанализируем совокупность условий и фактический порядок продажи товара.
Теперь рассмотрим ситуацию применительно к строительным материалам. Строительная организация обычно приобретает стройматериалы для выполнения строительно-монтажных работ, ремонта, реконструкции, отделки, строительства объектов, исполнения договоров с заказчиками либо для перепродажи в составе подрядных работ.
В такой ситуации товар используется в предпринимательской деятельности юридического лица. Следовательно, продажа, скорее всего, не отвечает признакам розничной купли-продажи для целей ПСН.
Если ИП заранее знает, что покупатель — строительная организация, а приобретаемый товар представляет собой строительные материалы, разумно предполагать коммерческую цель использования товара. Отсутствие прямого ответа покупателя о цели приобретения не устраняет налоговый риск.
Для строительной организации продажа стройматериалов обычно следует учитывать не в рамках патента на розничную торговлю, а в рамках УСН или общей системы налогообложения.
Это не означает, что ИП не может заключить сделку с юридическим лицом. Предприниматель вправе продать товар строительной компании. Но доход от такой продажи должен быть учтен по тому налоговому режиму, который применяется к деятельности, не подпадающей под ПСН.
Рассмотрим наиболее распространенный и практичный вариант. ИП может совмещать ПСН и УСН. Это позволяет применять патент к розничной продаже физическим лицам и другим покупателям, которые приобретают товары для личных и непредпринимательских целей, а реализацию юридическим лицам для бизнеса учитывать по УСН.
При таком совмещении нужно организовать раздельный учет доходов. Это принципиально важно, потому что налоговая база по УСН и патентная деятельность должны быть отделены друг от друга.
Разберем пример.
ИП имеет патент на розничную торговлю строительными материалами. В течение месяца он продает товары физическим лицам через магазин на сумму 800 000 рублей. Кроме того, строительная организация приобретает у него сухие смеси, крепеж, краску и пиломатериалы на сумму 450 000 рублей для выполнения строительных работ.
В такой ситуации:
Если ИП применяет только патент и не имеет УСН, то продажа, не относящаяся к патентной деятельности, будет облагаться по общей системе налогообложения. В таком случае могут возникнуть обязанности по исчислению НДФЛ, НДС при отсутствии освобождения, ведению соответствующего учета и представлению отчетности.
Поэтому для ИП, который одновременно осуществляет розничную торговлю и может продавать товар организациям для коммерческого использования, чаще всего безопаснее заранее применять УСН наряду с ПСН.
Разберем последствия неправильного учета. Если ИП включает в патентную деятельность доход от продажи товаров юридическим лицам для предпринимательских целей, налоговый орган может признать, что фактически осуществлялась деятельность, не подпадающая под ПСН.
В таком случае налоговая инспекция может доначислить налоги по соответствующему режиму, который должен был применяться к этой реализации. Если ИП совмещает ПСН и УСН, выручка может быть отнесена к УСН. Если УСН не применяется, возможны последствия, связанные с общей системой налогообложения.
Кроме налога могут быть начислены пени и штрафы. Риск особенно высок при наличии крупных договоров, регулярных отгрузок, поставок на строительные объекты, расчетов по счетам, спецификаций и иных документов, которые прямо подтверждают коммерческий характер сделки.
Не будем исходить из того, что проверяющие смогут определить цель использования товара только по словам покупателя. Для налоговой оценки важна совокупность доказательств: вид деятельности покупателя, объем товара, условия договора, назначение платежа, адрес доставки, документы отгрузки и характер взаимоотношений между сторонами.
Рассмотрим подробнее отличие розничной купли-продажи от поставки. По договору поставки продавец передает товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Для поставки характерно, что продавцом выступает предприниматель, а покупатель приобретает товар для бизнеса. При этом поставка может осуществляться как единовременно, так и партиями. Разовый характер сделки не всегда делает ее розничной.
Например, строительная компания может один раз приобрести у ИП крупную партию цемента, кирпича, утеплителя и крепежа для строительства объекта. Несмотря на разовость сделки, такая операция имеет очевидную предпринимательскую направленность и может быть квалифицирована как поставка.
Рассмотрим признаки розничной продажи:
Рассмотрим признаки поставки:
Если договор имеет признаки поставки, выручку по нему не следует относить к патенту на розничную торговлю.
Наличие кассового чека не всегда подтверждает, что сделка является розничной для целей ПСН. Кассовый чек подтверждает факт расчета, но не определяет цель покупки товара.
Например, строительная компания может оплатить товар банковской картой, через систему быстрых платежей или наличными. Продавец может выдать кассовый чек. Однако если компания приобрела товар для выполнения строительных работ, операция не становится розничной только из-за применения кассы.
Следовательно, не будем использовать кассовый чек как единственный аргумент в пользу применения патента. Проверим содержание сделки и реальную цель приобретения товара.
В то же время при обычной розничной продаже ИП обязан применять контрольно-кассовую технику в случаях, предусмотренных законодательством. При расчете с юридическим лицом безналичным способом без предъявления электронного средства платежа порядок применения ККТ может отличаться от обычного расчета в торговой точке. Поэтому отдельно проверим способ оплаты и момент расчета.
Если покупатель — строительная организация, а товар приобретается для работы, безопаснее сразу оформить сделку как реализацию по УСН или общей системе налогообложения, а не пытаться включить ее в патент.
В зависимости от условий сделки могут использоваться:
Не нужно искусственно исключать из договора формулировку о предпринимательских целях, если товар действительно приобретается для бизнеса. Формальное изменение текста договора не изменит фактический характер сделки и может только усилить риск претензий при проверке.
Рассмотрим ситуацию, когда юридическое лицо не готово письменно подтверждать, для каких целей приобретает стройматериалы. В таком случае продавцу нужно самостоятельно оценить характер сделки на основании доступных обстоятельств.
Если покупатель является строительной организацией, приобретает строительные материалы и заключает договор на поставку товара, безопаснее квалифицировать сделку как коммерческую реализацию. Не стоит пытаться учитывать ее по патенту только потому, что прямое подтверждение цели использования отсутствует.
Можно запросить у покупателя информацию о назначении товара, но такой запрос не является обязательным условием сделки. Однако в спорной ситуации письменное подтверждение способно стать дополнительным доказательством.
Например, можно включить в договор или отдельное заявление покупателя формулировку о том, что товар приобретается для личных, хозяйственных или иных целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Но использовать такой документ нужно только тогда, когда это соответствует реальным обстоятельствам.
Если строительная организация фактически приобретает материалы для работ, включение в документы формулировки о непредпринимательском использовании не устранит риск. При проверке инспекция может оценить вид деятельности покупателя, номенклатуру, объем товаров, адрес доставки и другие доказательства.
Не будем оформлять фиктивные документы ради сохранения патента. Налоговый учет должен соответствовать реальному содержанию сделки.
Теоретически юридическое лицо может купить товар не для предпринимательской деятельности. В такой ситуации продажа может быть признана розничной и учтена в рамках ПСН, если соблюдаются признаки договора розничной купли-продажи.
Например, организация приобретает строительные материалы для ремонта помещения, которое не используется в ее коммерческой деятельности, либо для безвозмездной передачи физическим лицам в рамках благотворительной программы. В таких случаях цель использования может быть не связана с предпринимательством.
Чтобы снизить налоговый риск, рассмотрим следующие действия:
Но даже при наличии такого подтверждения нужно оценивать реальность ситуации. Если строительная компания покупает крупную партию кирпича, бетона, арматуры, штукатурки и теплоизоляции с доставкой на стройплощадку, ссылаться на непредпринимательские цели будет сложно.
При анализе сделки нужно помнить, что не всякая реализация товара относится к розничной торговле для целей ПСН. Существуют специальные исключения.
В частности, необходимо отдельно проверить, не относится ли товар к категориям, реализация которых исключается из розничной торговли для ПСН. В зависимости от вида продукции ограничения могут касаться отдельных подакцизных товаров, некоторых маркируемых товаров и иных товаров, прямо указанных в налоговом законодательстве.
Строительные материалы обычно не относятся к наиболее распространенным исключениям, связанным с маркируемыми лекарствами, обувью или изделиями из натурального меха. Но перед реализацией конкретной товарной группы все равно нужно проверить ее код, обязательность маркировки и специальные правила налогообложения.
Например, в ассортименте магазина стройматериалов могут присутствовать товары, которые имеют особый порядок оборота, маркировки, учета или реализации. Поэтому не будем оценивать весь ассортимент одной общей категорией.
Если ИП одновременно продает товары в розницу и юридическим лицам для предпринимательских целей, необходимо вести раздельный учет доходов. Это позволит отделить выручку по патенту от доходов по УСН.
Разберем, какие данные нужно разделять:
При использовании программы «1С:Бухгалтерия» или «1С:Управление нашей фирмой» нужно настроить учет так, чтобы в документах реализации было видно, к какому виду деятельности относится операция.
Для этого можно использовать следующие объекты и реквизиты 1С:
Номенклатура — для ведения ассортимента строительных материалов.Контрагенты — для разделения покупателей-физических лиц и организаций.ДоговорыКонтрагентов — для выделения договоров поставки и договоров розничной купли-продажи.РеализацияТоваровУслуг — для оформления отгрузки юридическим лицам.РозничныеПродажи — для отражения розничной реализации в зависимости от используемой конфигурации.ПоступлениеНаРасчетныйСчет — для отражения безналичной оплаты от организаций.ОтчетОРозничныхПродажах — для учета выручки по торговым точкам в конфигурациях, где используется этот документ.СтатьиДоходовИРасходов — для дополнительной детализации хозяйственных операций.СистемаНалогообложения — для контроля режима учета операции в зависимости от настроек конфигурации.Рассмотрим практический порядок работы в 1С. Для юридического лица, которое приобретает стройматериалы для строительства, создадим отдельный договор с видом расчетов, соответствующим поставке. В документе РеализацияТоваровУслуг укажем контрагента, договор, номенклатуру, цену, количество, склад и способ оплаты.
Далее проверим, чтобы доход от такой реализации был учтен в книге учета доходов и расходов по УСН, а не отнесен к патентной торговле. Настройки зависят от конфигурации и способа ведения учета, поэтому перед проведением операций необходимо проверить отражение в налоговых регистрах.
Для розничных продаж в торговой точке используем документы, предназначенные для розницы, либо загрузку данных из кассовой программы. При этом не смешиваем выручку по кассовым чекам с расчетами по договорам поставки.
После оформления сделки не будем ограничиваться проверкой проводок. Важно убедиться, что операция правильно отражена именно в налоговом учете.
Разберем последовательность проверки:
РеализацияТоваровУслуг и проверим контрагента, договор, товары, сумму и дату реализации.ПоступлениеНаРасчетныйСчет.Если программа автоматически относит операцию неправильно, не будем исправлять данные вручную без понимания причины. Сначала проверим настройки учетной политики, договор контрагента, вид операции документа и порядок отражения доходов в применяемой версии конфигурации.
Посмотрим на пример. ИП применяет патент на розничную торговлю стройматериалами и одновременно УСН с объектом «Доходы».
В магазине продаются сухие строительные смеси, краска, кисти, крепеж, гипсокартон, инструменты и теплоизоляционные материалы.
За один день происходят три операции:
Первые две операции имеют признаки розничной торговли и могут относиться к патентной деятельности, если другие ограничения не нарушены.
Третья операция имеет признаки поставки: покупатель является строительной организацией, товар приобретается в значительном объеме, доставка осуществляется на объект, оплата производится по счету, а товары очевидно используются в коммерческой деятельности. Такую выручку следует учитывать по УСН, а не в рамках патента.
Место продажи само по себе не определяет налоговый режим. Даже если юридическое лицо покупает товар непосредственно в магазине, сделка не всегда относится к розничной торговле.
Например, представитель строительной организации может приехать в магазин, выбрать строительные материалы, получить счет и оформить покупку для нужд компании. Если товар приобретается для предпринимательской деятельности, такая операция не подпадает под патентную розницу только потому, что товар передан через прилавок магазина.
С другой стороны, организация может купить небольшой товар в магазине для непредпринимательских нужд. В такой ситуации при наличии подтверждающих обстоятельств можно рассматривать сделку как розничную.
Поэтому проанализируем не только место передачи товара, но и экономическую цель покупки.
Большой объем товара не является самостоятельным юридическим основанием для отказа в ПСН. В законодательстве нет универсального правила, по которому продажа определенного количества мешков цемента, листов гипсокартона или упаковок крепежа автоматически становится оптовой.
Но объем товара является важным фактическим признаком. Если организация приобретает материалы в количестве, которое очевидно предназначено для строительства, ремонта объекта, выполнения подрядных работ или перепродажи, доказать личный либо непредпринимательский характер покупки будет сложно.
Например, продажа одной банки краски юридическому лицу может иметь разные цели. Продажа нескольких паллет утеплителя, арматуры и кладочной смеси строительной компании обычно свидетельствует о коммерческом использовании.
Поэтому не будем оценивать объем отдельно от других обстоятельств. Рассмотрим вместе вид деятельности покупателя, ассортимент, количество, способ оплаты, договор, адрес доставки и деловую цель покупки.
Доставка товара на строительный объект, производственную площадку, склад компании или иной коммерческий адрес не является прямым запретом для применения ПСН. Но она может быть существенным доказательством того, что товар приобретается для предпринимательской деятельности.
Если ИП доставляет строительные материалы на объект, где покупатель выполняет строительные работы, это прямо подтверждает связь товара с коммерческой деятельностью строительной организации.
В такой ситуации не следует учитывать выручку как патентную розницу. Безопаснее оформить договор поставки и отразить доход по УСН либо по общей системе налогообложения.
Само поступление денег на расчетный счет не исключает ПСН. Розничная продажа может быть оплачена безналично. Однако при получении оплаты от юридического лица на расчетный счет необходимо особенно внимательно анализировать договор и назначение платежа.
Если в платежном поручении указано, что оплата производится по договору поставки, счету на поставку, спецификации или накладной для нужд организации, такая операция имеет признаки коммерческой реализации.
Если продавец получает безналичную оплату от юридического лица за товар, который используется покупателем в строительной деятельности, выручку нужно учитывать в рамках УСН или общего режима.
Не будем считать, что безналичная оплата автоматически запрещает ПСН. Но и не будем считать, что кассовый чек или безналичный платеж автоматически подтверждает розничный характер сделки.
Если продажа стройматериалов юридическому лицу не относится к розничной торговле, ее нельзя учитывать в рамках патента. Тогда необходимо определить, какой режим применяется к этой операции.
Возможны следующие варианты.
Это наиболее удобный вариант для предпринимателя, который одновременно работает с розничными покупателями и организациями.
При таком подходе:
При УСН с объектом «Доходы» налог рассчитывается с поступившей выручки. При УСН с объектом «Доходы минус расходы» можно учитывать подтвержденные расходы при соблюдении установленных условий.
Если ИП применяет только патент и не подал уведомление о переходе на УСН, доход от реализации, не подпадающей под патент, может оказаться на общей системе налогообложения.
Это означает необходимость учитывать особенности НДФЛ, НДС, отчетности и иных обязательств, предусмотренных для общего режима. В ряде случаев такой результат может быть экономически невыгодным.
Поэтому предпринимателю, который планирует работать с организациями, разумно заранее оценить необходимость перехода на УСН либо совмещения УСН и ПСН.
Если предприниматель применяет только патент, не готов вести учет по общей системе и не имеет УСН, можно отказаться от коммерческой поставки юридическому лицу. Этот вариант не является обязательным, но иногда он снижает налоговые и учетные риски.
Перед отказом от сделки нужно сравнить возможную прибыль от реализации с расходами и рисками, которые возникнут при необходимости применять иной налоговый режим к операции.
При работе со строительными материалами нужно проверить не только характер сделки, но и параметры самого патента. Патент на розничную торговлю обычно выдается с учетом объекта торговли и региональных правил.
Проверим следующие условия:
Даже если продажа юридическому лицу будет правильно учтена по УСН, необходимо продолжать соблюдать условия патента в отношении остальных розничных операций.
Разберем практические рекомендации для ИП, который применяет ПСН в рознице и УСН для оптовых или коммерческих продаж.
Рассмотрим распространенные ошибки, которых следует избегать.
Соберем рекомендации в единый порядок действий.
ИП на патенте может продавать товары юридическим лицам не во всех случаях. Для применения ПСН важно не наименование покупателя и не форма оплаты, а то, для каких целей приобретается товар и какой договор фактически заключен между сторонами.
Если юридическое лицо приобретает стройматериалы для предпринимательской деятельности, строительства, ремонта объектов, выполнения подрядных работ, производства или перепродажи, такая реализация не относится к розничной торговле для целей ПСН. Доход от нее нельзя включать в патентную деятельность.
Для строительной организации, приобретающей строительные материалы, наиболее безопасно рассматривать сделку как коммерческую поставку. Такую выручку следует учитывать по УСН, если ИП совмещает УСН и ПСН, либо по общей системе налогообложения, если УСН не применяется.
Если товар действительно приобретается юридическим лицом для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, продажа может относиться к розничной торговле и учитываться в рамках патента. Но этот вывод должен подтверждаться реальными обстоятельствами сделки, а не только формальным названием договора.
Информация носит справочный характер