Можно ли учесть уплаченный транспортный налог в расходах при АУСН с объектом «Доходы минус расходы»?

Рассмотрим ситуацию: организация или индивидуальный предприниматель применяет автоматизированную упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов» и уплачивает транспортный налог за автомобиль, грузовой транспорт или иное зарегистрированное транспортное средство.

Возникает вопрос: можно ли уменьшить налоговую базу по АУСН на сумму уплаченного транспортного налога?

Да, уплаченный транспортный налог можно учитывать в расходах при АУСН с объектом «Доходы минус расходы», если транспортное средство используется в деятельности, направленной на получение дохода, а расход является обоснованным, документально подтвержденным и фактически оплаченным.

Разберем подробнее, почему транспортный налог можно учитывать, какие условия необходимо выполнить, в каком периоде отражать расход, какие документы подготовить и какие ошибки чаще всего возникают на практике.

Почему транспортный налог можно учесть при АУСН

При АУСН с объектом «Доходы минус расходы» налоговая база определяется как разница между полученными доходами и расходами, которые соответствуют требованиям законодательства.

В отличие от обычной УСН, где используется закрытый перечень расходов, для АУСН действует другой подход. Расходы можно учитывать, если они:

1. обоснованы;

2. документально подтверждены;

3. связаны с деятельностью, направленной на получение дохода;

4. фактически оплачены;

5. не включены в перечень расходов, которые прямо запрещено учитывать при АУСН.

Рассмотрим норму закона. В статье 6 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ установлен перечень расходов, которые не уменьшают налоговую базу по АУСН.

Среди запрещенных расходов указаны, в частности:

1. дивиденды и иные выплаты за счет прибыли после налогообложения;

2. штрафы, пени и другие санкции, перечисляемые в бюджет;

3. расходы в виде сумм налогов, предъявленных покупателю;

4. налог, уплачиваемый непосредственно в рамках АУСН;

5. расходы, которые не соответствуют критериям экономической обоснованности и документального подтверждения;

6. наличные расходы, если они не зафиксированы через зарегистрированную контрольно-кассовую технику.

Транспортный налог не относится к налогу, который уплачивается в рамках АУСН. Он также не является налогом, предъявленным покупателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Следовательно, сам по себе транспортный налог не включен в перечень запрещенных расходов.

Поэтому при соблюдении общих условий транспортный налог можно учитывать при расчете налоговой базы по АУСН.

Какие условия необходимо выполнить для учета транспортного налога

Разберем по шагам, что необходимо проверить перед отражением транспортного налога в расходах.

Первое условие — транспортное средство должно использоваться в деятельности, облагаемой АУСН.

Недостаточно только того, что автомобиль зарегистрирован на организацию или индивидуального предпринимателя. Необходимо показать связь автомобиля с деятельностью, которая приносит или потенциально может приносить доход.

Например, транспорт может использоваться:

1. для доставки товаров покупателям;

2. для перевозки материалов, сырья, оборудования и инвентаря;

3. для выезда сотрудников к клиентам;

4. для оказания транспортных услуг;

5. для выполнения строительных, ремонтных, монтажных или сервисных работ;

6. для доставки продукции на склад, в торговую точку или на производство;

7. для поездок к контрагентам, поставщикам и заказчикам;

8. для перевозки работников на объекты при наличии производственной необходимости;

9. для служебных поездок руководителя или работников, если такие поездки связаны с деятельностью.

Рассмотрим пример. Организация занимается оптовой торговлей строительными материалами и использует грузовой автомобиль для перевозки товаров покупателям. Транспортный налог за такой автомобиль напрямую связан с деятельностью, направленной на получение доходов. При наличии документов налог можно учесть в расходах.

Другой пример: индивидуальный предприниматель оказывает услуги ремонта бытовой техники и использует автомобиль для выезда к заказчикам. Если предприниматель может подтвердить деловое использование автомобиля, транспортный налог также может быть учтен в расходах при АУСН.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда автомобиль используется только для личных поездок руководителя, собственника или предпринимателя. В таком случае связь с деятельностью отсутствует. Учитывать транспортный налог в расходах рискованно, поскольку расход не соответствует требованию экономической обоснованности.

Второе условие — транспортный налог должен быть фактически уплачен.

При АУСН действует кассовый принцип признания расходов. Это означает, что расход учитывается после фактической оплаты.

Необходимо различать:

1. начисление транспортного налога;

2. получение уведомления от налогового органа;

3. формирование платежного поручения;

4. фактическое списание денег со счета или внесение платежа через иной допустимый способ.

Расход возникает не в момент начисления транспортного налога и не в момент получения уведомления. Для АУСН значение имеет фактическая оплата.

Например, если организация получила уведомление в ноябре, а транспортный налог уплатила в декабре, расход следует учитывать в периоде фактического списания денежных средств, то есть в декабре.

Если транспортный налог уплачен авансовым платежом, расход также учитывается после фактической оплаты соответствующей суммы.

Третье условие — расход необходимо подтвердить документами.

Для подтверждения транспортного налога необходимо иметь документы, из которых видно:

1. за какое транспортное средство уплачен налог;

2. кто является налогоплательщиком;

3. какая сумма транспортного налога перечислена в бюджет;

4. когда произведена оплата;

5. почему транспорт используется в деятельности, направленной на получение дохода.

Основными документами могут быть:

1. уведомление налогового органа о сумме транспортного налога;

2. платежное поручение или банковская выписка;

3. документы о регистрации транспортного средства;

4. договор купли-продажи, лизинга, аренды или иной документ, подтверждающий правомерность использования автомобиля;

5. путевые листы, маршрутные листы, задания водителю или иные документы о служебном использовании транспорта;

6. договоры с заказчиками, накладные, акты, заявки на перевозку, товарно-транспортные документы и иные материалы, подтверждающие связь поездок с деятельностью.

Не всегда требуется составлять полный комплект документов по каждой поездке, однако организация должна быть готова подтвердить, что автомобиль не является исключительно личным транспортом собственника.

Транспортный налог и налог по АУСН — это разные платежи

Рассмотрим важный момент, который иногда вызывает путаницу.

Налог по АУСН нельзя учитывать в расходах при расчете этого же налога. Это прямо следует из правил определения расходов: налог, уплачиваемый в соответствии с Федеральным законом № 17-ФЗ, не уменьшает налоговую базу.

Но транспортный налог уплачивается не в рамках АУСН. Он является самостоятельным региональным налогом, который уплачивается владельцами транспортных средств.

Следовательно, необходимо разграничивать два платежа:

1. налог по АУСН — не учитывается в расходах;

2. транспортный налог — может учитываться в расходах при соблюдении требований к обоснованности, документальному подтверждению и фактической оплате.

Рассмотрим пример.

Организация применяет АУСН с объектом «Доходы минус расходы». За месяц получены доходы в размере 900 000 рублей. Подтвержденные расходы составили 500 000 рублей, включая транспортный налог в сумме 12 000 рублей.

Налоговая база будет определяться следующим образом:

900 000 рублей − 500 000 рублей = 400 000 рублей.

В состав расходов в данном примере включается транспортный налог, поскольку он уплачен и связан с использованием служебного транспорта в деятельности.

Налог по АУСН будет рассчитан налоговым органом исходя из полученной налоговой базы и ставки, установленной для объекта «Доходы минус расходы».

В каком периоде учитывать транспортный налог

Разберем момент признания расхода более подробно.

Для АУСН налоговым периодом является календарный месяц. Это означает, что налоговая база рассчитывается ежемесячно.

Транспортный налог необходимо учитывать в том месяце, в котором денежные средства были фактически перечислены в бюджет.

Посмотрим на пример.

Организация уплатила транспортный налог 28 февраля. Списание денежных средств отражено в банковской выписке этой же датой. В таком случае транспортный налог нужно учитывать при определении налоговой базы за февраль.

Если платежное поручение сформировано 28 февраля, но банк списал деньги 1 марта, расход следует учитывать в марте, поскольку именно в марте произошла фактическая оплата.

При этом необходимо учитывать данные, поступающие от уполномоченного банка в налоговый орган. На АУСН значительная часть расходов формируется автоматически по банковским операциям.

Поэтому после списания транспортного налога необходимо проверить в личном кабинете налогоплательщика, как банк передал операцию:

1. отражена ли операция как расход;

2. правильно ли определена сумма;

3. правильно ли указано назначение платежа;

4. не исключена ли операция из расходов автоматически;

5. не отражена ли операция дважды;

6. не ошибочно ли операция отнесена к личным расходам или к расходам, не учитываемым для целей АУСН.

Если данные переданы банком некорректно, необходимо своевременно скорректировать информацию через личный кабинет налогоплательщика.

Как отражается транспортный налог при оплате через уполномоченный банк

Рассмотрим наиболее распространенный вариант: организация или предприниматель уплачивает транспортный налог с расчетного счета, открытого в уполномоченном банке.

При АУСН данные о безналичных расходах поступают в налоговый орган через уполномоченный банк. Банк передает информацию о списании денежных средств, а налогоплательщик проверяет и подтверждает корректность учета операции.

Для снижения риска ошибок в назначении платежа желательно указывать понятную формулировку. Например, можно использовать назначение платежа, из которого видно, что перечисляется именно транспортный налог за конкретный период.

Рассмотрим пример назначения платежа:

«Уплата транспортного налога за 2025 год. ЕНС. Без НДС».

Конкретная формулировка зависит от способа уплаты, реквизитов и правил заполнения платежного документа. Главное, чтобы из банковской операции и сопутствующих документов можно было определить экономический смысл платежа.

После оплаты необходимо проверить, как операция отражена в сервисе банка или в личном кабинете АУСН. Не следует полагаться только на автоматическую разметку операций.

Если банк не распознал платеж как расход, это не означает, что транспортный налог нельзя учесть. Необходимо проанализировать причину и при наличии возможности скорректировать сведения в установленном порядке.

Можно ли учесть транспортный налог при оплате через ЕНС

Рассмотрим отдельную особенность. Транспортный налог уплачивается в составе единого налогового платежа через единый налоговый счет.

Это означает, что денежные средства могут перечисляться на ЕНС общей суммой, без отдельного платежного поручения только по транспортному налогу.

В такой ситуации важно различать:

1. перечисление денежных средств на единый налоговый счет;

2. зачет денежных средств в счет конкретной обязанности по транспортному налогу;

3. наличие или отсутствие задолженности по другим налогам, пеням и штрафам.

На практике при уплате общей суммы на ЕНС необходимо особенно внимательно следить за данными личного кабинета и состоянием расчетов с бюджетом. Нельзя автоматически считать всю сумму пополнения ЕНС расходом в виде транспортного налога.

Необходимо подтвердить, какая часть перечисленных денежных средств относится именно к исполнению обязанности по транспортному налогу, а какая часть относится к иным налогам, страховым взносам, пеням или штрафам.

Например, организация перечислила на ЕНС 100 000 рублей. Впоследствии часть суммы зачтена в счет транспортного налога, часть — в счет налога по АУСН, часть — в счет пеней.

В такой ситуации нельзя включать в расходы всю сумму 100 000 рублей. Необходимо выделить только ту часть, которая относится к транспортному налогу и соответствует условиям учета расходов.

Сумма налога по АУСН не уменьшает налоговую базу. Пени и штрафы также не учитываются в расходах. Поэтому необходимо обеспечить раздельный контроль расчетов по ЕНС.

Можно ли учесть пени по транспортному налогу

Нет, пени и штрафы по транспортному налогу учитывать в расходах при АУСН нельзя.

Транспортный налог как самостоятельный обязательный платеж можно учитывать при выполнении общих условий. Но пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, прямо исключаются из состава расходов.

Рассмотрим пример.

Организация должна была уплатить транспортный налог в сумме 18 000 рублей, но перечислила его позднее. В результате были начислены пени в сумме 700 рублей.

В расходах можно учесть 18 000 рублей транспортного налога, если транспорт используется в предпринимательской деятельности. Сумму пеней 700 рублей учитывать нельзя.

Аналогично нельзя учитывать:

1. штраф за неуплату транспортного налога;

2. пени за просрочку платежа;

3. проценты, начисленные за нарушение налоговых обязанностей;

4. суммы иных санкций, перечисляемых в бюджет.

Можно ли учесть транспортный налог по легковому автомобилю руководителя

Разберем более сложную ситуацию.

Организация может использовать легковой автомобиль, зарегистрированный на руководителя, учредителя или работника. Например, директор ездит на личном автомобиле к контрагентам, в банк, на склад, к поставщикам и заказчикам.

В такой ситуации необходимо внимательно определить, кто является плательщиком транспортного налога и на каком основании автомобиль используется организацией.

Если автомобиль зарегистрирован на физическое лицо, транспортный налог обязан уплачивать именно владелец транспортного средства. Для организации этот налог не становится автоматически ее расходом.

Чтобы учесть затраты, связанные с использованием личного автомобиля сотрудника, необходимо оформлять отношения надлежащим образом. Например, можно рассмотреть:

1. договор аренды транспортного средства;

2. договор безвозмездного пользования транспортным средством;

3. компенсацию за использование личного автомобиля работника в служебных целях;

4. иной документально оформленный вариант использования личного автомобиля в интересах организации.

При этом транспортный налог, который физическое лицо уплачивает как собственник автомобиля, не всегда можно прямо перенести в расходы организации. Необходимо анализировать условия договора, порядок компенсации, фактическую связь автомобиля с деятельностью и правовую природу выплат владельцу автомобиля.

Если организация хочет возмещать владельцу транспортного средства расходы, нужно отдельно оценить налоговые последствия выплаты, оформление компенсации и возможность включения конкретной суммы в расходы при АУСН.

Поэтому наиболее простой и безопасной является ситуация, когда транспортный налог уплачивает сама организация за транспортное средство, зарегистрированное на нее и используемое в ее деятельности.

Можно ли учесть транспортный налог у индивидуального предпринимателя

Рассмотрим ситуацию с индивидуальным предпринимателем.

Транспортный налог по автомобилю, зарегистрированному на предпринимателя как на физическое лицо, начисляется независимо от того, используется ли автомобиль в предпринимательской деятельности. Это связано с тем, что транспортные средства обычно регистрируются на физическое лицо, а не в отдельном статусе «индивидуального предпринимателя».

Однако для целей АУСН необходимо доказать, что автомобиль фактически используется для бизнеса. Только тогда уплаченный транспортный налог можно обосновать как расход, связанный с деятельностью, направленной на получение дохода.

Рассмотрим пример.

Индивидуальный предприниматель занимается установкой окон. Он использует фургон для перевозки инструментов, комплектующих и сотрудников на объекты заказчиков. В договоре с клиентами предусмотрены выездные работы, а предприниматель оформляет заказы, акты выполненных работ, маршрутные листы и документы на закупку материалов.

В такой ситуации транспортный налог можно обосновать как расход, связанный с предпринимательской деятельностью.

Другой пример: индивидуальный предприниматель работает удаленно, оказывает консультационные услуги через Интернет, а автомобиль используется преимущественно для личных поездок. В такой ситуации включение транспортного налога в расходы может вызвать вопросы, поскольку связь автомобиля с получением доходов неочевидна.

Следовательно, предпринимателю необходимо не только оплатить транспортный налог, но и подготовить документы, подтверждающие деловое использование автомобиля.

Что делать, если автомобиль используется одновременно для бизнеса и личных целей

Рассмотрим распространенную ситуацию: автомобиль используется и для предпринимательской деятельности, и для личных нужд руководителя, предпринимателя или работника.

Сам по себе смешанный характер использования не означает, что транспортный налог нельзя учитывать. Однако необходимо быть готовыми подтвердить разумность включаемой в расходы суммы.

В такой ситуации рекомендуется организовать внутренний учет использования автомобиля.

Можно применять:

1. путевые листы;

2. маршрутные листы;

3. служебные задания;

4. журнал выездов;

5. приказы о закреплении автомобиля за сотрудником;

6. документы о выездах к клиентам;

7. сведения о пробеге в служебных целях;

8. данные навигационных систем, если они используются в организации;

9. иные документы, позволяющие подтвердить деловое назначение поездок.

Если автомобиль используется преимущественно в предпринимательской деятельности, организация или предприниматель смогут обосновать учет транспортного налога в расходах.

Если автомобиль используется преимущественно лично, а деловые поездки носят единичный характер, учитывать всю сумму транспортного налога рискованно.

В спорных случаях безопаснее заранее определить порядок распределения расходов, закрепить его во внутреннем документе и применять последовательно. Например, можно учитывать долю расходов, соответствующую деловому использованию автомобиля, если такая доля может быть подтверждена документально.

При этом необходимо помнить: законодательство не устанавливает универсальную формулу распределения транспортного налога между личными и служебными поездками. Поэтому выбранный порядок должен быть экономически обоснованным, понятным и подтверждаемым документами.

Нужно ли оформлять путевые листы для учета транспортного налога

Рассмотрим роль путевых листов.

Путевой лист не является единственным возможным документом, подтверждающим использование автомобиля в деятельности. Однако он может существенно снизить налоговые риски, особенно если транспорт регулярно используется для перевозок, выездов к заказчикам, доставки товаров или выполнения работ на объектах.

Путевые листы позволяют подтвердить:

1. дату поездки;

2. маршрут;

3. цель выезда;

4. водителя;

5. автомобиль;

6. пробег;

7. связь поездки с конкретным заказом, клиентом или хозяйственной операцией.

Если организация не обязана оформлять путевые листы по правилам транспортного законодательства, она все равно может использовать их как внутренний документ для подтверждения служебного характера поездок.

Рассмотрим пример. Организация занимается монтажом оборудования. Автомобиль выезжает на объекты клиентов. В путевом листе можно указывать номер заказа, адрес объекта, наименование заказчика и данные о перевозимом оборудовании.

Такие документы будут полезны не только для подтверждения транспортного налога, но и для обоснования расходов на топливо, ремонт, страхование, парковку, мойку, техническое обслуживание и другие затраты по автомобилю.

Можно ли учесть транспортный налог по автомобилю в аренде или лизинге

Разберем ситуацию, когда транспортное средство не находится в собственности организации, а используется по договору аренды или лизинга.

Для ответа необходимо определить, кто является плательщиком транспортного налога по конкретному транспортному средству.

Транспортный налог уплачивает лицо, на которое транспортное средство зарегистрировано в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поэтому необходимо проверить:

1. на кого зарегистрирован автомобиль;

2. какие условия предусмотрены договором аренды или лизинга;

3. кто фактически уплачивает транспортный налог;

4. является ли платеж транспортным налогом или компенсацией расходов арендодателя;

5. как сформулирован порядок возмещения расходов в договоре.

Если транспортный налог уплачивает арендодатель и включает его в арендную плату, организация-арендатор не учитывает транспортный налог как самостоятельный налоговый платеж. В этом случае необходимо анализировать расходы по аренде транспортного средства.

Если договор предусматривает отдельную компенсацию транспортного налога арендодателю, необходимо оценить, является ли такая компенсация частью арендной платы, отдельным возмещаемым расходом или иным платежом.

При лизинге также необходимо анализировать, на кого зарегистрирован автомобиль и какие обязанности возложены на стороны договора.

Следовательно, в ситуациях с арендой и лизингом нельзя автоматически учитывать транспортный налог только потому, что организация фактически пользуется автомобилем.

Как транспортный налог влияет на минимальный налог при АУСН

При АУСН с объектом «Доходы минус расходы» действует минимальный налог. Он рассчитывается, если сумма налога, определенная с разницы между доходами и расходами, оказывается меньше установленного минимального размера.

Транспортный налог, учтенный в расходах, уменьшает налоговую базу. Поэтому он может снизить сумму налога, рассчитанного по ставке для объекта «Доходы минус расходы».

Однако необходимо учитывать, что при значительных расходах может сработать минимальный налог.

Рассмотрим пример.

Доходы за период составили 1 000 000 рублей. Расходы, включая транспортный налог, составили 950 000 рублей.

Налоговая база:

1 000 000 рублей − 950 000 рублей = 50 000 рублей.

Налог по ставке 20 процентов составит:

50 000 рублей × 20% = 10 000 рублей.

Минимальный налог в размере 3 процентов от доходов составит:

1 000 000 рублей × 3% = 30 000 рублей.

Поскольку минимальный налог больше суммы налога, рассчитанной с разницы между доходами и расходами, к уплате будет определен минимальный налог.

Это не означает, что транспортный налог не нужно учитывать. Его все равно следует отражать в составе расходов, поскольку он влияет на расчет налоговой базы, размера убытка и показателей, которые могут быть учтены в последующих периодах в предусмотренном порядке.

Какие ошибки чаще всего допускают при учете транспортного налога

Проанализируем наиболее распространенные ошибки.

1. Учитывают транспортный налог без связи автомобиля с деятельностью. Например, предприниматель включает в расходы налог по личному автомобилю, но не может подтвердить служебные поездки.

2. Учитывают не только налог, но и пени. Сумма транспортного налога может быть учтена, но пени и штрафы в расходы не включаются.

3. Отражают расход по дате начисления, а не по дате оплаты. При АУСН расходы признаются после фактической оплаты.

4. Не проверяют данные, переданные банком. Автоматическая разметка операций может быть неверной, поэтому данные необходимо контролировать.

5. Включают в расходы всю сумму пополнения ЕНС. Необходимо выделять сумму, которая относится именно к транспортному налогу, и исключать налог по АУСН, пени и штрафы.

6. Не подтверждают право использования автомобиля. Это особенно актуально для автомобилей сотрудников, учредителей, руководителей и родственников предпринимателя.

7. Не разделяют личное и деловое использование транспорта. При смешанном использовании необходимо иметь документы, подтверждающие деловую часть расходов.

8. Учитывают налог по автомобилю арендодателя как собственный налоговый платеж. При аренде необходимо анализировать условия договора и юридическую природу платежа.

Практический алгоритм учета транспортного налога при АУСН

Разберем последовательность действий, которая поможет правильно учесть транспортный налог.

1. Проверьте, зарегистрировано ли транспортное средство на организацию, предпринимателя или иное лицо.

2. Определите, кто является плательщиком транспортного налога.

3. Убедитесь, что автомобиль используется в деятельности, направленной на получение дохода по АУСН.

4. Подготовьте документы, подтверждающие использование автомобиля в бизнесе.

5. Оплатите транспортный налог безналичным способом через уполномоченный банк либо иным способом, допускаемым правилами АУСН.

6. Сохраните уведомление, платежное поручение, банковскую выписку и документы по транспортному средству.

7. Проверьте, как операция отражена банком в данных для АУСН.

8. При необходимости подтвердите или скорректируйте сведения в личном кабинете налогоплательщика.

9. Не включайте в расходы пени, штрафы и суммы налога по АУСН.

10. При смешанном использовании автомобиля обеспечьте документальное подтверждение делового характера поездок и обоснованности учитываемой суммы.

Итоговый вывод

Уплаченный транспортный налог можно учитывать в расходах при применении АУСН с объектом «Доходы минус расходы».

Для этого необходимо, чтобы транспортное средство использовалось в деятельности, направленной на получение дохода, а сам платеж был документально подтвержден и фактически оплачен.

Транспортный налог не относится к расходам, прямо запрещенным статьей 6 Федерального закона № 17-ФЗ. Поэтому его сумма может уменьшать налоговую базу по АУСН.

Необходимо учитывать транспортный налог в периоде фактической оплаты, а не в периоде начисления.

Пени, штрафы и иные санкции за просрочку транспортного налога учитывать в расходах нельзя.

Если автомобиль используется одновременно для бизнеса и личных целей, необходимо подтвердить деловой характер использования транспорта и обосновать сумму расхода.

Информация носит справочный характер