Рассмотрим ситуацию организации на УСН, которая одновременно ведет ресторанный бизнес, оказывает услуги доставки еды и предоставляет номера в гостинице. В 2025 году доля доходов от общественного питания составила 76%, а доля гостиничных услуг — 24%. С 1 января 2026 года организация стала плательщиком НДС и выбрала специальную ставку 5%, поскольку не выполнила условие о размере среднемесячной заработной платы работников для обычного освобождения услуг общепита.
С 1 апреля 2026 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ. Эти изменения временно упростили применение освобождения от НДС для сферы общественного питания. Поэтому разберем по шагам, освобождается ли от НДС вся деятельность организации или только операции по реализации услуг общепита, как учитывать гостиничные услуги, какие ставки применять и как отражать операции в кассовых чеках и декларации.
Освобождение по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ относится к операциям по реализации услуг общественного питания, а не ко всем доходам организации. Это означает, что организация не становится полностью освобожденной от НДС только потому, что более 70% ее выручки приходится на ресторан, кафе, доставку или иные услуги общественного питания.
Право на льготу определяется по организации в целом: необходимо проверить общую сумму доходов и долю доходов от общепита за 2025 год. Но после подтверждения права на освобождение льгота применяется только к тем операциям, которые относятся к услугам общественного питания.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации необходимо разделить операции как минимум на две группы:
Именно поэтому нельзя применять единый подход ко всей выручке организации. Для правильного расчета НДС необходимо организовать раздельный учет доходов и операций.
Федеральный закон № 104-ФЗ ввел временное правило для организаций и ИП, которые применяют УСН либо утратили право на ПСН и с 2026 года стали плательщиками НДС. Для таких налогоплательщиков с 1 апреля по 31 декабря 2026 года действует упрощенный порядок освобождения услуг общепита от НДС.
Рассмотрим условия, которые необходимо проверить.
Организация должна применять УСН и стать плательщиком НДС с 2026 года вследствие превышения установленного лимита доходов.
Доходы организации за 2025 год, определяемые для целей освобождения от НДС, не должны превышать 60 миллионов рублей.
Доля доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов за 2025 год должна составлять не менее 70%.
Освобождение применяется к услугам общественного питания в период с 1 апреля 2026 года по 31 декабря 2026 года.
Условие о размере средней заработной платы работников для периода с 1 апреля по 31 декабря 2026 года не применяется. Поэтому организация, которая в 2025 году не достигла регионального среднеотраслевого уровня зарплаты, может использовать временную льготу, если выполняет условия по доходам и доле выручки от общепита.
В рассматриваемом примере доля доходов от общественного питания составляет 76%. Это больше минимально требуемого значения 70%. Следовательно, второй критерий выполнен.
Но отдельно необходимо проверить сумму доходов организации за 2025 год. Важно учитывать, что для цели временного освобождения применяется лимит 60 миллионов рублей, а не общий предел в 3 миллиарда рублей, который используется для обычного освобождения услуг общепита по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Именно временная норма, действующая с 1 апреля по 31 декабря 2026 года, позволяет организациям на УСН использовать освобождение при доходах за 2025 год не более 60 миллионов рублей и доле доходов от общепита не менее 70% без проверки средней зарплаты.
Проанализируем ситуацию с гостиницей. Организация может одновременно заниматься общественным питанием и предоставлением мест для временного проживания. Наличие основного кода ОКВЭД 56.10 и преобладающей доли доходов от ресторана не превращает гостиничные услуги в услуги общественного питания.
Предоставление номера для временного проживания является самостоятельной услугой. Она не относится к услугам общественного питания, даже если гостиница находится при ресторане, а ресторан расположен на территории гостиницы.
Поэтому освобождение, предусмотренное для общественного питания, не распространяется автоматически на:
Следовательно, организация в рассматриваемой ситуации должна применять смешанный порядок налогообложения:
Таким образом, организация освобождается от НДС частично, а не полностью.
Чтобы правильно применять освобождение, необходимо определить состав услуг общественного питания. Не следует ориентироваться только на наименование деятельности или на код ОКВЭД. Важно установить содержание конкретной операции.
К услугам общественного питания обычно относятся операции по приготовлению и реализации пищи и напитков для потребления на месте, навынос, с доставкой либо в рамках выездного обслуживания.
Рассмотрим типовые операции, которые при соблюдении условий могут попадать под освобождение от НДС:
Отдельно обратим внимание на питание при гостинице. Само по себе наличие гостиницы не мешает применять льготу к ресторану, кафе, столовой или иному объекту питания, расположенному при гостинице. Если гостиница имеет ресторан, в котором гости и сторонние посетители приобретают питание отдельно, такие операции могут относиться к услугам общественного питания.
Например, гость проживает в гостинице и отдельно оплачивает ужин в ресторане. Если ресторан оказывает услуги питания как самостоятельный объект общепита, стоимость ужина может быть отнесена к освобождаемым операциям по общественному питанию.
Другой пример: посетитель, не проживающий в гостинице, заказывает обед в ресторане при гостинице. Такая операция также относится к услугам общепита, а не к гостиничным услугам.
Рассмотрим подробнее наиболее сложный вопрос: в стоимость гостиничного номера включено питание. Например, организация продает проживание с завтраком, полупансионом или полным пансионом.
В такой ситуации необходимо определить, является ли питание самостоятельной услугой общественного питания или частью единой гостиничной услуги.
Если питание не выделено отдельно в договоре, счете, кассовом чеке, прайс-листе и расчетных документах, а включено в единый тариф проживания, налоговые органы могут рассматривать такую операцию как предоставление гостиничной услуги с включенными элементами обслуживания.
Если питание выделено отдельно, имеет самостоятельную цену, может быть приобретено без проживания или оформляется как отдельная услуга ресторана, появляются основания рассматривать его как самостоятельную услугу общественного питания.
Поэтому разберем два возможных подхода.
Если номер продается по единой цене, например «проживание с завтраком», а стоимость завтрака отдельно не определена, такая операция обычно оформляется как единая гостиничная услуга.
В этом случае для целей НДС не следует автоматически делить стоимость проживания на проживание и питание только потому, что фактически завтрак предоставляется гостю.
При выбранной специальной ставке НДС 5% организация должна рассматривать такую реализацию как гостиничную услугу, облагаемую НДС по ставке 5%, если отсутствуют основания для применения иной ставки.
Рассмотрим пример.
Гостиница реализует номер за 8 000 рублей за сутки. В стоимость включены проживание, завтрак и доступ к внутренней инфраструктуре. Отдельной стоимости завтрака нет. В договоре и кассовом чеке указана единая услуга «Проживание в гостинице». В такой ситуации вся сумма 8 000 рублей относится к гостиничной услуге. Освобождение для общественного питания к этой сумме автоматически не применяется.
При ставке НДС 5% организация должна исчислить НДС по гостиничной услуге в составе стоимости номера. Если цена установлена с учетом НДС, расчетная ставка составит 5/105. Если стоимость определена без НДС, налог начисляется по ставке 5% сверх цены, если условия договора позволяют предъявить налог дополнительно.
Например, если стоимость проживания составляет 8 000 рублей с НДС, сумма налога определяется так:
8 000 × 5 / 105 = 380,95 рубля.
Стоимость услуги без НДС составит:
8 000 − 380,95 = 7 619,05 рубля.
В бухгалтерском и налоговом учете необходимо обеспечить, чтобы операция отражалась как облагаемая гостиничная услуга, а не как освобожденная услуга общепита.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда питание выделено отдельно. Например, в бронировании указаны две позиции: проживание в номере и завтрак в ресторане. Либо клиент может выбрать тариф без питания или тариф с питанием, при этом стоимость питания определена отдельно.
В такой модели необходимо разделить операции:
Рассмотрим пример.
Гостиница продает проживание за 7 000 рублей и дополнительно завтрак в ресторане за 1 000 рублей. В документах отдельно указаны две услуги. При соблюдении условий временного освобождения стоимость проживания облагается НДС по ставке 5%, а завтрак отражается как услуга общественного питания без НДС.
В этом случае в кассовом чеке необходимо сформировать две товарные позиции:
Не следует объединять в одной позиции услуги с разным порядком налогообложения. Иначе будет сложно доказать правильность применения освобождения, составить декларацию и провести раздельный учет.
Разберем принципиальное различие между освобождением от НДС и нулевой ставкой НДС. В практической работе эти понятия часто смешивают, хотя последствия по учету и декларации различаются.
Освобождение от НДС по статье 149 НК РФ — это операция, не подлежащая налогообложению НДС. По освобожденной услуге общественного питания не нужно исчислять налог. В кассовом чеке по такой позиции необходимо указывать признак «без НДС».
Ставка НДС 0% — это облагаемая операция, к которой применяется нулевая налоговая ставка. НДС при этом исчисляется по ставке 0%, но операция остается объектом налогообложения. Для нулевой ставки действуют специальные правила подтверждения и отражения в декларации.
Поэтому услуги общественного питания, которые освобождены от НДС по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ, необходимо отражать:
Не следует использовать ставку 0% для услуг ресторана, доставки еды или кафе только потому, что НДС по ним не начисляется. Это будет неверной квалификацией операции.
Если организация на УСН стала плательщиком НДС и выбрала специальную ставку 5%, то облагаемые операции в общем случае отражаются с применением этой ставки.
Следовательно, гостиничные услуги, не подпадающие под освобождение для общепита, облагаются НДС по ставке 5%, пока организация применяет специальные ставки НДС для УСН и сохраняет право на их использование.
При этом необходимо учитывать, что для гостиничных услуг законодательство предусматривает возможность применения ставки НДС 0%. Но такая возможность связана с выбором общеустановленных ставок НДС, а не со специальными ставками 5% или 7%.
Рассмотрим это правило подробнее.
Организация на УСН, ставшая плательщиком НДС, вправе выбрать один из двух подходов:
Если организация выбрала ставку 5%, она не вправе одновременно применять ставку 0% по гостиничным услугам только по своему усмотрению. Для использования гостиничной нулевой ставки необходимо применять общеустановленный порядок исчисления НДС.
Поэтому в рассматриваемой ситуации правильный базовый вывод будет следующим:
Решение о переходе со ставки 5% на общеустановленные ставки необходимо принимать после расчета налоговой нагрузки. Следует сравнить не только исходящий НДС по гостиничной выручке, но и возможность применять вычеты входного НДС, структуру расходов, объем закупок, наличие капитальных вложений, стоимость продуктов, оборудования, коммунальных услуг и услуг подрядчиков.
Выясним причину, по которой нельзя признать всю организацию освобожденной от НДС. Временная льгота по общепиту не является освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 НК РФ.
Статья 145 НК РФ регулирует освобождение налогоплательщика в целом от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС. Если организация получает такое освобождение, она не исчисляет НДС по большинству своих операций, за исключением отдельных специальных случаев.
Подпункт 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ работает иначе. Он освобождает отдельные операции — услуги общественного питания. Организация остается плательщиком НДС по иным операциям, которые не подпадают под освобождение.
Именно поэтому в рассматриваемой ситуации организация остается плательщиком НДС по гостиничным услугам и другим облагаемым операциям. При этом по услугам общепита она применяет освобождение.
Такой порядок требует вести раздельный учет, формировать разные позиции в кассовых чеках и правильно заполнять декларацию по НДС.
После 1 апреля 2026 года организация, получившая право на временное освобождение по услугам общепита, должна настроить контрольно-кассовую технику таким образом, чтобы чеки отражали правильный признак способа налогообложения по каждой позиции.
Рассмотрим, как должны выглядеть основные варианты реализации.
Продажа блюд и напитков в ресторане — «без НДС».
Доставка готовой еды — «без НДС», если операция относится к услугам общественного питания.
Продажа банкетного обслуживания — «без НДС», если по содержанию это услуга общественного питания.
Проживание в гостинице — НДС 5%, если организация применяет специальную ставку 5%.
Проживание с питанием, когда питание не выделено отдельно, — НДС 5% на всю стоимость гостиничного тарифа.
Проживание и отдельно выделенное питание — проживание с НДС 5%, питание без НДС.
Рассмотрим пример кассового чека при раздельной реализации.
Гость оплачивает проживание в гостинице за 7 000 рублей и ужин в ресторане за 1 500 рублей. В чеке целесообразно сформировать две самостоятельные позиции:
Не следует указывать одну обобщенную позицию, например «Проживание с питанием» на общую сумму 8 500 рублей, если организация фактически намерена применить освобождение к питанию. В таком случае будет невозможно определить, какая часть выручки относится к гостиничной услуге, а какая — к услугам общественного питания.
Если с 1 апреля 2026 года организация продолжала пробивать чеки с НДС 5% по услугам общепита, необходимо проанализировать возможность корректировки ранее сформированных фискальных документов.
Поскольку закон распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2026 года, чеки по услугам общепита, ошибочно оформленные с НДС после этой даты, необходимо исправлять. Для этого потребуется использовать механизм корректирующих кассовых чеков в соответствии с возможностями применяемой кассовой программы и ККТ.
При одновременном осуществлении освобожденных и облагаемых операций организация обязана вести раздельный учет. Это прямо следует из пункта 4 статьи 149 НК РФ.
Раздельный учет необходим, потому что часть операций организации освобождена от НДС, а часть облагается НДС по ставке 5%.
Раздельный учет следует организовать как минимум по следующим направлениям:
Рассмотрим пример прямых расходов.
Закупка продуктов для приготовления блюд в ресторане относится к деятельности общественного питания. Расходы на постельное белье, уборку номеров, гостиничную косметику и обслуживание номерного фонда относятся к гостиничной деятельности.
Но существуют расходы, которые используются одновременно в обоих направлениях. Например, коммунальные услуги, услуги связи, аренда здания, охрана, зарплата администрации, бухгалтерское сопровождение, реклама, обслуживание общей территории и ремонт общих помещений.
Для таких расходов необходимо определить порядок распределения. Организация может использовать экономически обоснованный показатель, например долю выручки, площадь помещений, количество сотрудников, объем потребленных коммунальных ресурсов или иной объективный критерий.
Порядок раздельного учета необходимо закрепить в учетной политике. Не следует менять метод распределения произвольно в течение года без обоснования, поскольку это может вызвать вопросы при камеральной проверке декларации по НДС.
Рассмотрим общий подход к настройке учета в программах 1С. Конкретные действия зависят от используемой конфигурации: 1С:Бухгалтерия предприятия, 1С:Управление нашей фирмой, 1С:Розница, 1С:Управление торговлей, отраслевые решения для гостиниц или ресторанов, а также программное обеспечение ККТ.
В типовых конфигурациях необходимо обеспечить раздельное отражение операций с разными ставками НДС. Не следует использовать одну номенклатурную группу, одну услугу или одну настройку налогообложения для проживания и питания, если по ним применяется разный порядок НДС.
Разберем базовую последовательность настройки.
Создадим отдельные номенклатурные позиции или отдельные виды услуг для гостиничного проживания и для услуг общественного питания.
Для услуг общепита установим порядок налогообложения «Без НДС» с 1 апреля 2026 года, если организация выполняет условия освобождения.
Для гостиничных услуг установим ставку НДС 5%, если организация применяет специальные ставки НДС для УСН.
Проверим настройки документов реализации, чтобы программа не подставляла ставку 5% автоматически по всем услугам.
Проверим настройки кассового оборудования, номенклатуры и товарных позиций для передачи признака «Без НДС» либо ставки 5% в фискальный чек.
Настроим раздельный аналитический учет выручки по направлениям «Общепит» и «Гостиница».
Проверим формирование книги продаж, декларации по НДС и раздела 7 декларации.
В 1С:Бухгалтерия предприятия полезно отдельно проверить документы Реализация услуг, Отчет о розничных продажах, Операция по платежной карте, Поступление на расчетный счет и документы, через которые отражается гостиничная выручка.
При розничной реализации через кассу необходимо проверить документы Чек ККМ, Чек коррекции и настройки подключаемого оборудования. Если ресторан использует отдельную ресторанную систему, необходимо обеспечить соответствие ставок НДС между ресторанной программой, кассой и бухгалтерской системой.
При реализации гостиничных услуг через модуль бронирования или внешнюю систему необходимо настроить передачу услуг в 1С с правильной детализацией. Например, «Проживание» и «Завтрак» должны поступать как разные услуги, если организация отражает питание отдельно.
Не следует формировать в учетной системе одну универсальную услугу «Проживание с питанием», если в дальнейшем планируется относить питание к освобожденным операциям. В этом случае программа не сможет корректно распределить выручку между облагаемыми и освобожденными операциями.
Несмотря на освобождение услуг общепита, декларацию по НДС за второй квартал 2026 года необходимо представить. Организация остается плательщиком НДС по гостиничным услугам и иным облагаемым операциям.
Разберем структуру декларации.
Операции по реализации услуг общественного питания, освобожденные по подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ, отражаются в разделе 7 декларации по НДС.
Для освобожденных услуг общепита применяется код операции 1011214.
Гостиничные услуги, облагаемые НДС по ставке 5%, отражаются в декларации в составе облагаемых операций по соответствующей ставке.
Если организация реализует иные услуги или товары, по ним также необходимо определить соответствующий порядок налогообложения и отражения в декларации.
Срок представления декларации по НДС за второй квартал 2026 года — не позднее 27 июля 2026 года, поскольку обычный срок 25 июля приходится на выходной день.
В декларации нельзя отражать всю выручку организации в разделе 7 только потому, что организация имеет право на освобождение услуг общепита. В разделе 7 отражается только стоимость освобожденных операций.
Рассмотрим пример.
За второй квартал 2026 года организация получила:
Если услуги ресторана и доставки соответствуют условиям освобождения, в разделе 7 декларации отражается 4 000 000 рублей по коду 1011214.
Выручка от гостиницы 1 500 000 рублей не включается в раздел 7 как освобожденная операция. Она отражается как облагаемая операция по ставке 5%.
Прочие услуги в сумме 300 000 рублей также необходимо отразить в зависимости от их налоговой квалификации. Если они не относятся к услугам общепита и не имеют отдельной льготы, по ним исчисляется НДС в общем порядке.
Для применения временного освобождения услуг общепита с 1 апреля 2026 года отдельное заявление или уведомление в налоговую инспекцию не требуется.
Организация применяет освобождение самостоятельно при наличии установленных условий. Но это не означает, что документы не нужны. При камеральной проверке декларации налоговая инспекция вправе запросить пояснения и документы, подтверждающие право на льготу.
Поэтому заранее подготовим подтверждающие документы:
Особенно важно документально подтвердить, что услуги, отраженные в разделе 7 декларации, действительно относятся к общепиту. Наличие кода ОКВЭД 56.10 будет полезным аргументом, но само по себе не заменяет анализ конкретных операций.
Для применения временной льготы необходимо определить удельный вес доходов от услуг общественного питания в общей сумме доходов за 2025 год.
Рассмотрим пример расчета.
Общий доход организации за 2025 год составил 50 000 000 рублей. Из него:
Доля доходов от общепита составит:
38 000 000 / 50 000 000 × 100% = 76%.
Следовательно, условие о доле доходов не менее 70% соблюдается.
Но при расчете необходимо внимательно проверить состав доходов. Не следует включать в доходы от общепита поступления, которые фактически относятся к гостиничным услугам, аренде, продаже товаров, агентским операциям, компенсациям, штрафам, процентам и другим видам доходов.
Если организация получает авансы, возвраты, скидки или корректировки реализации, необходимо применять единый и документально обоснованный порядок расчета доли. Желательно подготовить отдельную бухгалтерскую справку с расшифровкой доходов по направлениям.
Рассмотрим ситуацию, когда организация с 1 по 25 апреля 2026 года продолжала применять НДС 5% по ресторанным услугам, поскольку закон еще не был опубликован или настройки кассы не были изменены.
Поскольку временное освобождение действует в отношении правоотношений, возникших с 1 апреля 2026 года, операции общепита за апрель необходимо привести в соответствие с новым порядком.
Разберем последовательность действий.
Выделим все операции общественного питания, проведенные с 1 апреля 2026 года.
Отделим их от гостиничных и иных облагаемых операций.
Проверим, были ли по услугам общепита сформированы кассовые чеки со ставкой НДС 5%.
Скорректируем ошибочные чеки через механизм чеков коррекции или иной предусмотренный порядок исправления фискальных документов.
Исправим данные в учетной системе, чтобы услуги общепита отражались как «Без НДС».
Проверим, чтобы в декларацию по НДС за второй квартал попали верные показатели: услуги общепита — в раздел 7, гостиничные услуги — в облагаемые операции.
Если НДС уже был включен в стоимость блюд и получен от покупателей, необходимо отдельно оценить порядок корректировки расчетов с клиентами. Для розничных продаж практическое решение зависит от условий ценообразования, кассовой программы и возможности оформления корректирующих чеков без возврата денежных средств.
При этом важно обеспечить, чтобы в бюджет не перечислялся НДС, который организация не обязана исчислять по освобожденным операциям. Одновременно нельзя уменьшать НДС по гостиничным и иным облагаемым операциям.
Да, в рассматриваемой ситуации необходимо проанализировать учетную политику и при необходимости внести изменения.
В учетной политике рекомендуется закрепить:
Отдельно необходимо согласовать порядок учета между бухгалтерией, рестораном, гостиницей, отделом бронирования и сотрудниками, работающими с кассой. Если подразделения будут использовать разные правила, появятся расхождения между кассовыми чеками, отчетами ресторана, данными бронирования и бухгалтерским учетом.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего приводят к рискам при смешанной деятельности гостиницы и ресторана.
Применять освобождение от НДС ко всей выручке организации без разделения гостиничных и ресторанных услуг.
Отражать освобожденные услуги общепита со ставкой НДС 0% вместо признака «Без НДС».
Продолжать пробивать чеки с НДС 5% по ресторану после 1 апреля 2026 года при наличии права на льготу.
Отражать гостиничные услуги как услуги общепита только потому, что питание включено в стоимость проживания.
Не выделять отдельно питание, если организация планирует применять к нему освобождение от НДС.
Не вести раздельный учет освобожденных и облагаемых операций.
Не отражать освобожденные услуги общепита в разделе 7 декларации по НДС.
Не подготовить расчет доли доходов от общепита за 2025 год.
Ошибочно считать, что условие о доходах для временной льготы составляет 3 миллиарда рублей, а не 60 миллионов рублей.
Применять ставку 0% по гостинице одновременно со специальной ставкой 5% по УСН без перехода на общеустановленные ставки.
Подведем итог и разберем последовательность действий, которую следует выполнить организации с рестораном и гостиницей.
Проверим доходы за 2025 год. Убедимся, что сумма доходов для целей временной льготы не превышает 60 миллионов рублей.
Рассчитаем долю доходов от услуг общепита за 2025 год. В рассматриваемом случае доля 76% соответствует условию не менее 70%.
Подтвердим, что организация стала плательщиком НДС с 2026 года и применяет УСН.
С 1 апреля 2026 года отнесем услуги ресторана, кафе, доставки, кейтеринга и иных операций общепита к освобожденным операциям.
По услугам общественного питания будем использовать в чеках признак «Без НДС», а не ставку 0%.
Гостиничные услуги будем облагать НДС по ставке 5%, если организация продолжает применять специальную ставку НДС для УСН.
Питание, включенное в единый тариф проживания без отдельной стоимости, будем учитывать в составе гостиничной услуги.
Питание, выделенное в документах как самостоятельная услуга ресторана, будем отражать отдельно и применять к нему освобождение при соблюдении условий.
Настроим раздельный учет в учетной системе и кассовой программе.
При необходимости скорректируем чеки по услугам общепита, сформированные с НДС после 1 апреля 2026 года.
Подадим декларацию по НДС за второй квартал 2026 года: освобожденные услуги общепита отразим в разделе 7 с кодом 1011214, гостиничные услуги — в составе облагаемых операций.
Следовательно, организация в описанной ситуации не освобождается от НДС полностью. Освобождение с 1 апреля 2026 года применяется только к услугам общественного питания. Гостиничные услуги продолжают облагаться НДС в общем порядке. При выбранной специальной ставке УСН это, как правило, ставка 5%.
Информация носит справочный характер