Рассмотрим ситуацию подробно. Индивидуальный предприниматель совмещал УСН и патент, оказывает услуги общественного питания, за 2025 год получил доход 35 млн руб., а доля доходов от общепита составила не менее 70%. Возникает практический вопрос: нужно ли такому ИП платить НДС в 2026 году после изменений, внесенных Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ?
Короткий ответ: да, при выполнении условий ИП может применять освобождение от НДС по услугам общественного питания до 31.12.2026 включительно, но не по всем доходам автоматически, а именно по операциям, которые подпадают под льготу по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Разберем по шагам, почему в рассматриваемой ситуации доход 35 млн руб. не мешает льготе, почему важна доля 70%, с какого периода работает освобождение, какие операции остаются облагаемыми НДС и как правильно отразить ситуацию в учете и в 1С.
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ изменил правила применения льготы по НДС для отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги общественного питания. Речь идет о льготе, предусмотренной подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
До внесения изменений для освобождения услуг общепита от НДС нужно было выполнять несколько условий, в том числе условие о среднемесячной заработной плате работников. Это условие было сложным для малого бизнеса, особенно для ИП на УСН и патенте, которые из-за новых лимитов с 2026 года могли стать плательщиками НДС.
После изменений для части малого общепита на УСН и ПСН предусмотрен переходный порядок. Он позволяет применять освобождение от НДС по услугам общепита до конца 2026 года, если за 2025 год соблюдены специальные условия по доходам и доле выручки от общественного питания.
Проанализируем ситуацию автора: доход за 2025 год — 35 млн руб., доля доходов от услуг общественного питания — 70% или больше. Такой доход больше прежнего лимита освобождения для УСН, но меньше специального лимита 60 млн руб., установленного для переходной льготы по общепиту. Поэтому сама по себе сумма 35 млн руб. не лишает ИП права применять освобождение по услугам общепита в 2026 году.
Рассмотрим подробнее круг налогоплательщиков, для которых введено это правило.
Освобождение может применяться, если ИП или организация относятся к одной из следующих категорий:
применяли УСН и с 01.01.2026 утратили освобождение от обязанностей плательщика НДС из-за превышения лимита доходов;
ИП применял патентную систему налогообложения и с 01.01.2026 утратил право на ПСН;
ИП совмещал УСН и ПСН, а доходы за 2025 год нужно анализировать в совокупности по правилам, установленным для новой льготы;
налогоплательщик оказывает услуги общественного питания, которые подпадают под подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации ИП находится как раз в зоне применения переходной нормы: предприниматель работает на УСН и патенте, оказывает услуги общественного питания, а доход за 2025 год составляет 35 млн руб.
Главное: льгота применяется не потому, что ИП вообще не является плательщиком НДС, а потому что конкретные услуги общественного питания освобождены от НДС по статье 149 НК РФ.
Это важное различие. ИП на УСН с доходами выше лимита может стать плательщиком НДС, но отдельные операции по общепиту при выполнении условий не облагаются НДС. Поэтому нельзя просто сказать: «ИП не платит НДС вообще». Правильнее сказать: «ИП вправе не начислять НДС по реализации услуг общественного питания, подпадающих под льготу».
Посмотрим на исходные данные:
ИП применяет УСН и патент;
деятельность связана с общественным питанием;
доходы за 2025 год — 35 млн руб.;
доля доходов от общепита — не менее 70%;
вопрос касается возможности работать без НДС до 31.12.2026.
Теперь разберем каждое условие.
Условие 1. Доход за 2025 год не должен превышать 60 млн руб.
У автора доход 35 млн руб. Это меньше 60 млн руб. Значит, по доходному критерию предприниматель подходит под переходную льготу.
Условие 2. Доля доходов от услуг общественного питания должна составлять не менее 70%.
Если доходы общепита составляют ровно 70% или больше, условие выполняется. Например, при общем доходе 35 млн руб. минимальная сумма доходов от услуг общепита должна быть не меньше 24,5 млн руб.
Посмотрим на расчет:
35 000 000 руб. × 70% = 24 500 000 руб.
Если доходы от услуг общественного питания за 2025 год составили 24,5 млн руб. или больше, критерий по доле выполнен.
Условие 3. Льгота применяется именно к услугам общественного питания.
Это означает, что освобождение не распространяется автоматически на все поступления ИП. Если предприниматель кроме общепита получает доходы от аренды, продажи покупных товаров, консультационных услуг, доставки сторонних товаров или иной деятельности, такие операции нужно анализировать отдельно.
Условие 4. Период применения — по 31.12.2026 включительно.
Новая переходная норма действует до 31 декабря 2026 года включительно. При этом по практическим разъяснениям и переходным положениям ее применяют к правоотношениям с 01.04.2026. Поэтому за I квартал 2026 года ситуацию нужно проверять отдельно: было ли право на освобождение по прежним правилам, применялось ли освобождение по ст. 145 НК РФ, выполнялся ли зарплатный критерий и какие операции фактически облагались НДС.
Разберем ответ максимально практично.
Если ИП за 2025 год получил доход 35 млн руб., а доля доходов от реализации услуг общественного питания составила не менее 70%, то при соблюдении остальных условий он вправе применять освобождение от НДС по услугам общественного питания до 31.12.2026 включительно.
Но это не означает полное освобождение от НДС по любой деятельности ИП.
Правильная формулировка решения будет такой:
ИП может не начислять НДС на реализацию услуг общественного питания, подпадающих под подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, в период действия переходной льготы. По операциям, которые не относятся к услугам общепита, НДС нужно определять отдельно по общим правилам для УСН-плательщиков НДС.
Например, если кафе оказывает услуги питания посетителям, продает блюда собственного приготовления, организует доставку собственной продукции и выездное обслуживание, такие операции могут относиться к услугам общественного питания. Если же ИП параллельно сдает помещение в аренду или продает покупные товары вне услуги питания, такие доходы не нужно автоматически включать в освобожденные операции.
Рассмотрим подробнее доходный критерий. В 2026 году для УСН действует новый порядок, при котором налогоплательщики на упрощенной системе при превышении установленного лимита доходов становятся плательщиками НДС. Для малых налогоплательщиков предусмотрены специальные правила и ставки, но для общепита появилась отдельная льгота по ст. 149 НК РФ.
В вопросе указан доход 35 млн руб. за 2025 год. Это больше 20 млн руб., поэтому предприниматель мог утратить общее освобождение от НДС с 01.01.2026. Но для переходной льготы по общепиту закон использует другой предел — 60 млн руб.
Поэтому логика такая:
если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб., ИП может иметь общее освобождение от НДС по правилам для УСН;
если доход за 2025 год больше 20 млн руб., но не больше 60 млн руб., ИП может потерять общее освобождение, но для общепита может применить специальную льготу по ст. 149 НК РФ;
если доход за 2025 год превысил 60 млн руб., переходная льгота для малого общепита по новым правилам не применяется;
если доля общепита меньше 70%, льгота по рассматриваемому основанию также не применяется.
В нашем случае 35 млн руб. находится в диапазоне «больше 20 млн руб., но не больше 60 млн руб.». Поэтому именно новая норма и становится полезной для предпринимателя.
Теперь выясним, как проверить долю 70%. Для этого нужно определить:
общую сумму доходов за 2025 год, учитываемых для целей льготы;
сумму доходов от реализации услуг общественного питания;
долю общепита в общей сумме доходов.
Формула простая:
Доля доходов от общепита = Доходы от услуг общественного питания / Общая сумма учитываемых доходов × 100%
Посмотрим на пример.
ИП за 2025 год получил общий доход 35 000 000 руб. Из них:
доходы от кафе и доставки собственной продукции — 25 000 000 руб.;
доходы от продажи покупных товаров — 6 000 000 руб.;
прочие доходы — 4 000 000 руб.
Рассчитаем долю общепита:
25 000 000 / 35 000 000 × 100% = 71,43%
Доля больше 70%, значит условие выполняется.
Теперь другой пример.
Общий доход ИП — 35 000 000 руб. Доходы от услуг общественного питания — 23 000 000 руб.
23 000 000 / 35 000 000 × 100% = 65,71%
В этом случае доля меньше 70%, поэтому льготу по рассматриваемому основанию применять нельзя.
При расчете не округляйте показатели произвольно. Подготовьте расшифровку доходов по видам деятельности, чтобы при проверке можно было подтвердить, какие суммы относятся именно к услугам общественного питания.
Проанализируем ситуацию с совмещением УСН и ПСН. Если ИП в 2025 году применял и УСН, и патент, доходы нужно анализировать не изолированно только по одному режиму, а с учетом правил, установленных для новой льготы.
На практике нужно собрать данные:
по доходам, отраженным в Книга учета доходов и расходов по УСН;
по доходам, отраженным в Книга учета доходов ИП на патенте по ПСН;
по кассовым поступлениям и эквайрингу;
по банковским выпискам;
по отчетам о розничных продажах и сменным отчетам;
по видам деятельности и объектам общепита.
Если ИП получил проценты по банковским вкладам или остаткам на счетах в российских банках, для целей новой переходной нормы их нужно анализировать отдельно. По разъяснениям, такие проценты за 2025 год для ИП не учитываются в лимите доходов при применении соответствующей льготы. Но в любом случае лучше сделать отдельную расшифровку: доходы от деятельности, доходы от общепита, доходы по патенту, доходы по УСН, проценты банка.
Не смешивайте бухгалтерскую управленческую выручку и налоговые доходы. Для льготы важны доходы, определяемые по налоговым правилам, а не произвольный отчет из кассы или управленческой системы.
Рассмотрим, какие операции обычно относятся к услугам общественного питания. К ним могут относиться услуги ресторанов, кафе, баров, столовых, буфетов, закусочных, объектов быстрого питания, кулинарий при реализации собственной продукции, а также выездное обслуживание и доставка собственной продукции общепита.
Для практического применения льготы проверьте, что деятельность ИП действительно относится к общепиту. Обычно ориентируются на деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков, в том числе на коды ОКВЭД класса 56. Но одного ОКВЭД недостаточно: важно фактическое содержание операций.
Разберем примеры.
Кафе готовит блюда и реализует их посетителям в зале. Это типичная услуга общественного питания.
Ресторан организует банкет или кейтеринг на выезде. Это также может относиться к услугам общественного питания.
Кафе доставляет собственные блюда клиентам. Такая реализация может рассматриваться как часть услуг общепита, если это доставка собственной продукции в рамках деятельности общепита.
ИП продает покупные напитки, снеки или товары без оказания услуги питания. Такие операции нужно анализировать отдельно, потому что они могут не подпадать под льготу.
ИП сдает часть помещения в аренду. Это не услуга общепита, поэтому освобождение по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ к такой операции не применяется.
Главное правило: освобождаем от НДС не статус предпринимателя, а конкретную реализацию услуг общественного питания.
Разберем важный риск. Если у ИП есть только услуги общепита, которые полностью подпадают под льготу, НДС по реализации таких услуг не начисляется. Но если есть смешанная деятельность, придется вести раздельный учет.
Например, ИП имеет кафе и дополнительно:
продает покупные товары;
сдает оборудование в аренду;
оказывает консультационные услуги;
реализует товары через интернет-магазин вне деятельности общепита;
получает доходы от иных операций, не подпадающих под ст. 149 НК РФ.
По таким операциям нужно определить, возникает ли объект обложения НДС и какая ставка применяется. Для налогоплательщиков на УСН в 2026 году могут применяться специальные ставки НДС или общая ставка в зависимости от доходов и выбранного порядка налогообложения НДС.
Если часть операций облагается НДС, а часть освобождена по ст. 149 НК РФ, ведите раздельный учет операций и входного НДС.
Это нужно не только для декларации, но и для защиты позиции при проверке. Налоговая может запросить расшифровку, почему одни операции прошли без НДС, а другие облагаются налогом.
Рассмотрим порядок применения. По общему подходу освобождение по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ не требует отдельного заявления в налоговую как условие начала применения льготы. Налогоплательщик применяет освобождение по соответствующим операциям и отражает их в учете и отчетности.
Но это не означает, что ничего подтверждать не нужно. При камеральной проверке декларации по НДС или при иной проверке налоговый орган вправе запросить документы, подтверждающие право на льготу.
Подготовьте заранее:
расчет общей суммы доходов за 2025 год;
расчет доли доходов от услуг общественного питания;
расшифровку доходов по УСН и ПСН;
выписку с кодами ОКВЭД, если они подтверждают деятельность общепита;
договоры, меню, кассовые отчеты, отчеты по номенклатуре;
данные эквайринга и банковских выписок;
учетную политику или внутренний порядок раздельного учета;
документы, подтверждающие, что операции относятся к услугам общепита.
Льготу применяем уверенно только тогда, когда можем подтвердить ее расчетом и первичными документами.
Отдельно рассмотрим период I квартала 2026 года. В вопросе звучит формулировка «до 31.12.2026», но важно определить начальную дату применения льготы.
Переходные изменения по общепиту применяются к правоотношениям с 01.04.2026. Поэтому для периода с 01.01.2026 по 31.03.2026 нужно отдельно проверить, было ли у ИП право не начислять НДС по другим основаниям.
Возможны разные ситуации:
если ИП в I квартале 2026 года имел общее освобождение от НДС, то НДС не начислялся по этому основанию;
если ИП уже стал плательщиком НДС и не выполнял условия освобождения по общепиту, НДС за I квартал мог быть начислен;
если ИП применял льготу по прежним правилам, нужно проверить выполнение старых условий, включая зарплатный критерий, если он был применим;
если ИП выставлял чеки с НДС с 01.04.2026, но затем понял, что имеет право на льготу, нужно рассмотреть корректировку кассовых чеков и учетных документов.
Не переносите автоматически льготу за II–IV кварталы 2026 года на I квартал 2026 года. Это один из главных практических рисков.
Рассмотрим практическую ситуацию. ИП после 01.04.2026 пробивал кассовые чеки с НДС, потому что считал себя плательщиком НДС, а затем выяснил, что по новым правилам общепит освобожден от НДС.
В этом случае нужно проанализировать возможность корректировки чеков. По разъяснениям налоговых органов, хозяйствующие субъекты общепита, подпадающие под новые условия, вправе настроить контрольно-кассовую технику и скорректировать чеки, выданные с НДС, пробив чеки на ту же сумму без НДС с 01.04.2026.
Разберем порядок действий:
сначала подтвердите право на льготу расчетом доходов за 2025 год;
проверьте, какие чеки с 01.04.2026 были пробиты с НДС;
настройте ККТ и учетную систему так, чтобы услуги общепита пробивались без НДС;
определите порядок корректировки уже выданных чеков;
сверьте данные кассы, эквайринга, учета и декларации по НДС;
при необходимости подготовьте пояснение для налоговой.
Перед массовой корректировкой чеков проверьте техническую возможность в вашей кассовой программе и согласуйте порядок с обслуживающей организацией ККТ. Ошибка в коррекции чеков может создать новые расхождения между кассой, бухгалтерским учетом и налоговой отчетностью.
Теперь разберем практическую настройку учета. Конкретные названия разделов могут отличаться в зависимости от конфигурации и версии программы, но общий подход одинаковый: нужно правильно настроить НДС, номенклатуру, кассу, документы реализации и отчетность.
В 1С используйте следующие объекты и разделы:
Учетная политика — проверьте систему налогообложения и порядок учета НДС;
Налоги и отчеты — проверьте настройки НДС для организации или ИП;
Номенклатура — разделите позиции общепита и прочие товары или услуги;
Виды номенклатуры — настройте аналитику для раздельного учета;
Реализация товаров и услуг — проверяйте ставку НДС в документах реализации;
Отчет о розничных продажах — контролируйте, что продажи общепита проходят без НДС;
Кассовая смена — сверяйте данные ККТ с учетными данными;
Книга продаж — анализируйте, не попали ли освобожденные операции как облагаемые НДС;
Декларация по НДС — проверяйте корректное отражение освобожденных операций;
Раздел 7 декларации по НДС — используйте для операций, освобожденных от налогообложения, если ИП обязан представлять декларацию по НДС.
Если ИП стал плательщиком НДС на УСН, но операции общепита освобождены по ст. 149 НК РФ, в программе нужно не просто поставить «без НДС» везде. Нужно обеспечить правильное разделение операций: общепит без НДС по льготе, прочие операции — по правилам, которые применимы к конкретной реализации.
Самая частая ошибка в 1С — поставить ставку «Без НДС» на всю номенклатуру, включая операции, которые не относятся к услугам общественного питания. Так делать нельзя, если у ИП есть смешанная деятельность.
Рассмотрим подробнее настройку номенклатуры. Для правильного учета создайте отдельные группы или виды номенклатуры:
услуги общественного питания;
продукция собственного производства;
доставка собственной продукции общепита;
покупные товары;
прочие услуги;
операции, не подпадающие под льготу.
Для позиций, которые относятся к услугам общественного питания и подпадают под льготу, укажите ставку НДС, соответствующую реализации без НДС. Для прочих позиций ставку определяйте отдельно.
При розничных продажах проверьте связку:
номенклатура в 1С;
кассовая программа;
ККТ;
эквайринг;
отчеты о закрытии смены;
учет НДС в документах реализации.
Если в кассе позиция настроена с НДС, а в 1С без НДС, появятся расхождения. Если наоборот, в кассе без НДС, а в 1С операция попала как облагаемая, будет искажение декларации и книги продаж.
Разберем еще один важный момент. Если операции освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ, входной НДС по товарам, работам и услугам, связанным с такими операциями, обычно не принимается к вычету, а учитывается в стоимости или расходах по установленным правилам.
Если у ИП есть и освобожденные операции, и облагаемые НДС операции, нужно вести раздельный учет входного НДС.
Посмотрим на пример.
ИП оказывает услуги общепита без НДС по льготе и одновременно продает покупные товары, облагаемые НДС. Он покупает:
продукты для приготовления блюд;
упаковку для доставки блюд;
товары для перепродажи;
аренду помещения;
коммунальные услуги;
рекламные услуги.
По продуктам и упаковке, которые используются для льготируемого общепита, входной НДС к вычету не принимаем. По товарам для облагаемой перепродажи входной НДС может учитываться по правилам вычета, если ИП применяет режим НДС, дающий право на вычеты. По общим расходам, например аренде и коммунальным услугам, нужно распределять входной НДС между облагаемыми и освобожденными операциями.
В 1С для этого используйте настройки раздельного учета НДС, аналитику по номенклатурным группам и документы поступления. Проверяйте, чтобы в документах Поступление товаров и услуг корректно отражался способ учета НДС.
Рассмотрим вопрос отчетности. Если ИП на УСН полностью освобожден от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, декларация по НДС обычно не представляется, кроме отдельных случаев. Но если ИП является плательщиком НДС, а конкретные операции освобождены от налогообложения по ст. 149 НК РФ, ситуация другая.
В этом случае может возникать обязанность представлять декларацию по НДС и отражать освобожденные операции в Раздел 7 декларации по НДС. Поэтому не ограничивайтесь фразой «НДС нет». Проверьте статус ИП: есть ли общее освобождение от обязанностей плательщика НДС или применяется именно льгота по операциям общепита.
Практически разделяем две ситуации:
ИП не является плательщиком НДС по общему освобождению — декларация по НДС обычно не нужна;
ИП является плательщиком НДС, но услуги общепита освобождены по ст. 149 НК РФ — декларация может потребоваться, а операции отражаются как освобожденные.
Для автора вопроса более вероятна вторая ситуация: доход 35 млн руб. превышает лимит общего освобождения, поэтому ИП мог стать плательщиком НДС, но вправе применять льготу по услугам общепита.
Разберем пошаговый алгоритм проверки.
Сформируйте доходы за 2025 год по УСН в Книга учета доходов и расходов.
Сформируйте доходы за 2025 год по ПСН в Книга учета доходов ИП на патенте.
Сложите доходы, которые учитываются для лимита 60 млн руб.
Отдельно выделите доходы от реализации услуг общественного питания.
Рассчитайте долю общепита в общей сумме доходов.
Проверьте, что доля составляет не менее 70%.
Проверьте, что общий доход не превышает 60 млн руб.
Проверьте, что операции действительно относятся к услугам общественного питания.
Настройте ККТ и 1С на реализацию таких услуг без НДС.
Организуйте раздельный учет, если есть прочие операции.
Проверьте необходимость подачи декларации по НДС и заполнения раздела 7.
Если все условия выполняются, применяйте освобождение по услугам общепита. Если хотя бы одно условие не выполняется, начисляйте НДС по правилам, которые действуют для вашего режима и уровня доходов.
В вопросе указано «доходы общепита 70%». Разберем этот момент отдельно. Формулировка закона использует критерий «не менее 70 процентов». Это означает, что ровно 70% достаточно.
Но на практике лучше проверить расчет до копейки. Если по предварительной оценке доля составляет ровно 70%, любая ошибка в классификации доходов может привести к тому, что фактическая доля окажется 69,9%. Поэтому подготовьте подробную расшифровку.
Например:
общий доход — 35 000 000 руб.;
доходы от услуг общепита — 24 500 000 руб.;
доля — 70%.
Условие формально выполнено. Но если налоговая исключит из доходов общепита 200 000 руб., доля станет ниже 70%. Поэтому заранее проверьте спорные операции: доставка, продажа готовой продукции, продажа покупных товаров, банкетное обслуживание, реализация через агрегаторов.
Рассмотрим комплект документов, который поможет защитить льготу.
расчет доходов за 2025 год по УСН и ПСН;
расшифровка доходов по видам деятельности;
отчеты ККТ по признакам номенклатуры;
отчеты эквайринга и агрегаторов доставки;
банковские выписки;
книги учета доходов по УСН и ПСН;
договоры с клиентами и агрегаторами;
меню, технологические карты, прайс-листы;
документы, подтверждающие приготовление и реализацию собственной продукции;
внутренний расчет доли общепита;
учетную политику или приказ о раздельном учете.
Если налоговая запросит пояснения, не отвечайте общей фразой «у нас общепит». Приложите расчет: общая сумма доходов, сумма доходов от общепита, процент, перечень подтверждающих документов.
Сформулируем решение для учета.
ИП на УСН и патенте с доходом 35 млн руб. за 2025 год и долей доходов от услуг общественного питания не менее 70% вправе применять освобождение от НДС по услугам общепита по подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ до 31.12.2026 включительно. Для периода с 01.04.2026 по 31.12.2026 предприниматель может реализовывать услуги общепита без НДС, если операции соответствуют льготе.
При этом нужно отдельно проверить:
период с 01.01.2026 по 31.03.2026;
операции, которые не относятся к общепиту;
обязанность сдавать декларацию по НДС;
отражение освобожденных операций в разделе 7 декларации;
раздельный учет входного НДС;
корректность чеков ККТ и настроек 1С.
Проанализируем итог. В рассматриваемой ситуации ИП с доходами за 2025 год 35 млн руб. и долей доходов от услуг общественного питания не менее 70% подпадает под переходную льготу, введенную Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ. Поэтому предприниматель вправе не начислять НДС по реализации услуг общественного питания до 31.12.2026 включительно, если выполняются все условия подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Но освобождение действует не на весь бизнес ИП автоматически, а только на льготируемые услуги общепита. Если есть прочие операции, их нужно проверять отдельно и при необходимости облагать НДС. Если ИП является плательщиком НДС, освобожденные операции по ст. 149 НК РФ нужно корректно отразить в учете и, при наличии обязанности, в декларации по НДС.
Разберем практический вывод для автора: при доходе 35 млн руб. лимит 60 млн руб. не превышен, а доля 70% соответствует условию «не менее 70%». Значит, по услугам общественного питания ИП может работать без НДС в период действия льготы. Для безопасного применения подготовьте расчет доходов, подтвердите долю общепита, настройте 1С и ККТ, проверьте I квартал 2026 года отдельно и ведите раздельный учет по операциям, не связанным с общепитом.
Информация носит справочный характер