Разберем ситуацию, когда организация застраховала технику на три года, а страховая премия уплачивается не одной суммой, а ежегодными платежами. Основной вопрос заключается в том, как признавать такие затраты в бухгалтерском и налоговом учете: относить всю сумму очередного платежа в расходы сразу либо распределять ее в течение срока страхового покрытия.
Для страхования имущества важно разделять срок действия договора, график уплаты страховой премии и период, за который конкретный платеж обеспечивает страховую защиту. Именно эти условия договора определяют порядок списания расходов.
Сначала проверим условия страхового договора или страхового полиса. Нам необходимо установить:
В рассматриваемой ситуации договор действует три года, а страховая премия уплачивается один раз в год. Как правило, это означает, что каждый ежегодный платеж относится к соответствующему году страхования. Следовательно, не нужно признавать в расходах сразу всю стоимость трехлетнего договора. Также не следует относить на расходы единовременно весь ежегодный платеж, если страховая защита предоставляется в течение будущих месяцев.
Рассмотрим подробнее, почему такой подход применяется и как отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся. Оплата страховки сама по себе еще не означает, что вся сумма сразу становится расходом периода. После перечисления денег организация получает право на страховую защиту в течение определенного срока.
Например, если организация перечислила страховой компании платеж за один год страхования, то экономическая выгода от этого платежа будет потребляться не в момент перечисления денег, а по мере действия страхового покрытия. Пока период страхования не закончился, у организации сохраняется право требовать страховое возмещение при наступлении страхового случая в пределах условий договора.
Поэтому ежегодный платеж по страховке техники целесообразно учитывать как сумму, относящуюся к будущим периодам, и списывать в расходы постепенно в течение периода страхования, обеспеченного этим платежом.
В старой практике такие суммы обычно отражали на счете 97 «Расходы будущих периодов». Однако в действующем бухгалтерском учете сам по себе счет 97 не является обязательным решением для всех подобных операций. Организации необходимо оценить экономическое содержание операции и определить, что именно отражается после оплаты: расход будущих периодов, аванс страховщику или иной актив.
Для страховой премии, уплаченной за будущий период действия страхового договора, на практике часто используют счет расчетов со страховщиком. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 для этого применяется счет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования» и элемент справочника Расходы будущих периодов.
Такой подход позволяет отдельно учитывать:
Проанализируем ситуацию, когда договор страхования оформлен на три года, а расчеты производятся ежегодно. У организации нет обязанности перечислить страховщику всю стоимость договора в день заключения полиса. Следовательно, на дату первого платежа организация отражает только сумму первого ежегодного взноса.
Вторая и третья части страховой премии будут отражаться в учете только после возникновения обязанности по оплате и фактического оформления соответствующих расчетов со страховщиком. До даты очередного платежа организация не должна признавать расход или актив в сумме будущих ежегодных платежей, если такая сумма еще не оплачена и не подлежит безусловной оплате на текущую дату.
Каждый ежегодный страховой платеж учитывайте отдельно. Для каждого платежа определяйте собственную сумму, дату начала списания и дату окончания списания.
Например, если договор действует с 1 июля 2026 года по 30 июня 2029 года, а страховая премия уплачивается ежегодно по 120 000 рублей, необходимо вести три самостоятельных периода:
Каждый из этих платежей должен списываться в расходы только в пределах соответствующего периода страховой защиты.
Рассмотрим базовую схему бухгалтерских записей. Конкретный счет затрат зависит от того, где используется застрахованная техника.
Если техника используется в основном производстве, страховую премию можно относить на счет 20 «Основное производство». Если техника обслуживает производство, может применяться счет 25 «Общепроизводственные расходы». Если техника используется для управления, возможен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Если техника используется в торговой деятельности, расходы могут отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».
При перечислении ежегодного страхового платежа можно отразить расчеты со страховщиком следующим образом:
Дебет 76.01.9Кредит 51Перечислена страховая премия страховщикуза очередной период действия договора.
Далее сумму необходимо списывать в расходы по мере действия страховой защиты. Например, если страхование относится к общехозяйственным расходам:
Дебет 26Кредит 76.01.9Списана часть страховой премии,относящаяся к текущему месяцу.
Если организация применяет счет 97 для учета страховой премии, схема может выглядеть иначе:
Дебет 97Кредит 51Отражена уплата страховой премии,относящейся к будущим периодам.Дебет 26Кредит 97Списана часть страховой премииза текущий отчетный период.
При выборе между счетом 97 и счетом 76.01.9 необходимо закрепить порядок в учетной политике и применять его последовательно. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 для страховых платежей удобнее использовать специализированный счет 76.01.9, поскольку программа автоматически связывает расчеты со страховщиком и списание расходов по периоду действия полиса.
Рассмотрим два варианта распределения страховой премии: помесячный и подневный. Для целей бухгалтерского учета организация может закрепить способ в учетной политике, если он обеспечивает достоверное распределение расходов между отчетными периодами.
Самый точный вариант — рассчитывать расходы пропорционально количеству календарных дней действия страхового договора в каждом месяце. Этот способ особенно удобен, когда договор начинается или заканчивается не с первого числа месяца.
Формула будет следующей:
Сумма расходов за месяц = Страховая премия за период × Количество дней страховой защиты в месяце / Общее количество дней страховой защиты по данному платежу.
Посмотрим на пример. Организация уплатила 120 000 рублей за страхование техники с 1 июля 2026 года по 30 июня 2027 года. Период страхования составляет 365 календарных дней. В июле 2026 года страховая защита действует 31 день.
Расход за июль 2026 года составит:
120 000 рублей × 31 день / 365 дней = 10 191,78 рубля.
За август 2026 года сумма будет рассчитана аналогично:
120 000 рублей × 31 день / 365 дней = 10 191,78 рубля.
За сентябрь 2026 года:
120 000 рублей × 30 дней / 365 дней = 9 863,01 рубля.
Такой способ позволяет избежать искажений при распределении расходов между месяцами разной продолжительности.
Организация может предусмотреть и равномерное ежемесячное списание, например по 10 000 рублей в месяц при годовой страховой премии 120 000 рублей. Однако для налогового учета при методе начисления безопаснее использовать расчет пропорционально календарным дням, поскольку именно такой подход прямо предусмотрен для страховых платежей налоговым законодательством.
Теперь разберем налоговый учет по налогу на прибыль. Расходы на страхование имущества могут уменьшать налоговую базу, если страхование соответствует требованиям налогового законодательства и связано с деятельностью, направленной на получение дохода.
Для техники, используемой в производстве, торговле, оказании услуг или иной предпринимательской деятельности, расходы на обязательное или добровольное имущественное страхование обычно учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При этом необходимо подтвердить, что техника используется в деятельности организации. Если имущество не связано с получением дохода, например используется исключительно в личных целях собственника или работников, затраты на его страхование могут не признаваться для целей налога на прибыль.
При методе начисления страховая премия по договору, заключенному более чем на один отчетный период, признается равномерно в течение срока действия страхового покрытия пропорционально количеству календарных дней.
Если страховая премия уплачивается разовым платежом за весь срок договора, расходы признают равномерно в течение всего срока действия договора. Но в рассматриваемой ситуации предусмотрена рассрочка: организация платит один раз в год.
При рассрочке каждый страховой платеж признается равномерно в течение периода, которому соответствует этот платеж. Если договором установлено, что взнос уплачивается ежегодно, каждый ежегодный платеж распределяется на соответствующий год страхования.
Следовательно, в налоговом учете не нужно распределять первый ежегодный платеж на все три года договора. Его следует списывать в течение первого года страхового покрытия. Второй платеж нужно распределять в течение второго года. Третий платеж — в течение третьего года.
Разберем по шагам, как определить период, на который следует распределять очередной взнос.
Например, если первый ежегодный платеж внесен 1 июля 2026 года и обеспечивает защиту с 1 июля 2026 года по 30 июня 2027 года, его необходимо учитывать в расходах с июля 2026 года по июнь 2027 года.
Если второй платеж внесен 1 июля 2027 года и обеспечивает защиту с 1 июля 2027 года по 30 июня 2028 года, его необходимо учитывать в расходах с июля 2027 года по июнь 2028 года.
Нельзя списать второй платеж в расходах первого года только потому, что общий договор страхования был заключен ранее. Каждый платеж должен быть соотнесен с тем периодом страховой защиты, который он оплачивает.
Проанализируем пример с конкретными датами. Организация застраховала производственную технику на три года: с 1 июля 2026 года по 30 июня 2029 года. Страховая премия составляет 360 000 рублей. По условиям договора организация уплачивает премию тремя ежегодными платежами по 120 000 рублей.
Первый платеж перечислен 1 июля 2026 года. Он относится к периоду с 1 июля 2026 года по 30 июня 2027 года. В июле 2026 года организация включает в налоговые расходы сумму:
120 000 рублей × 31 день / 365 дней = 10 191,78 рубля.
В августе 2026 года расходы также составят:
120 000 рублей × 31 день / 365 дней = 10 191,78 рубля.
В сентябре 2026 года расходы составят:
120 000 рублей × 30 дней / 365 дней = 9 863,01 рубля.
Таким образом, за период с июля по декабрь 2026 года организация признает только ту часть первого ежегодного платежа, которая относится к дням страховой защиты в 2026 году. Остаток будет учтен в расходах с января по июнь 2027 года.
Второй платеж не должен влиять на налоговую базу 2026 года, если он еще не относится к периоду, в котором организация получает страховую защиту.
Технически организация может применять разные способы распределения в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в бухгалтерском учете списывать сумму равными частями по месяцам, а в налоговом учете рассчитывать расходы пропорционально календарным дням.
Однако такой вариант приведет к временным разницам между бухгалтерским и налоговым учетом. Разницы могут быть незначительными, но их необходимо отслеживать при применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Чтобы упростить учет и сократить количество расхождений, целесообразно закрепить одинаковый способ распределения в бухгалтерском и налоговом учете: пропорционально календарным дням действия страхового покрытия.
Единый подневный порядок списания делает расчет прозрачным, облегчает сверку данных и снижает риск ошибок при закрытии месяца.
Рассмотрим общий порядок работы в 1С:Бухгалтерия 8. Конкретные названия отдельных полей могут отличаться в зависимости от версии программы и настроек учета, но логика оформления остается одинаковой.
Для отражения страховой премии обычно используют документ Списание с расчетного счета. В документе указывают страховщика, сумму платежа, счет учета расчетов и аналитику страхового договора.
Для учета страховых взносов по имущественному страхованию в программе часто используется счет 76.01.9. В качестве аналитики выбирают элемент справочника Расходы будущих периодов.
При создании элемента в справочнике Расходы будущих периодов необходимо заполнить реквизиты, которые будут использоваться при автоматическом списании:
Для первого ежегодного платежа создайте отдельный элемент справочника. Для второго и третьего платежа также создавайте самостоятельные элементы либо корректируйте настройки строго в соответствии с возможностями конкретной конфигурации. Главное правило — не смешивать в одном объекте разные суммы, которые относятся к разным периодам страхования.
После заполнения данных программа при выполнении регламентной операции Закрытие месяца сможет списывать часть страховой премии в расходы текущего месяца. Обычно для этого применяется операция Списание расходов будущих периодов.
Разберем практическую последовательность действий в программе:
Списание с расчетного счета на дату перечисления страховой премии.76.01.9.Расходы будущих периодов.20, 25, 26 или 44.Закрытие месяца.Списание расходов будущих периодов.76.01.9 с неиспользованной частью страховой премии.После закрытия месяца необходимо проверить, что программа списала только часть суммы, относящуюся к текущему периоду. Для этого можно использовать стандартные отчеты.
В первую очередь сформируем Оборотно-сальдовая ведомость по счету по счету 76.01.9. Остаток на конец месяца должен соответствовать части страховой премии, которая относится к будущим периодам страхования.
Также полезно проверить отчет Анализ субконто по элементу справочника Расходы будущих периодов. В отчете должна быть видна первоначальная сумма платежа, сумма списания за период и остаток, подлежащий списанию в будущем.
Дополнительно сформируем карточку счета по счету затрат, например по счету 26. В ней должна отражаться сумма страховой премии, признанная расходом за текущий месяц.
Если ежемесячное списание не выполняется, необходимо выяснить причину. Чаще всего проблема связана с одной из следующих настроек:
Списание расходов будущих периодов;Когда наступит срок второго ежегодного платежа, необходимо оформить новую оплату страховщику. При этом не следует увеличивать первоначальную сумму первого элемента расходов будущих периодов, если первый период страхования уже закончился или заканчивается.
Для второго платежа необходимо создать отдельный период списания. Например, если первый платеж действовал с 1 июля 2026 года по 30 июня 2027 года, второй платеж нужно отражать с 1 июля 2027 года по 30 июня 2028 года.
Третий платеж необходимо отразить аналогично: он будет списываться в течение последнего года действия страхового договора.
Раздельный учет каждого ежегодного платежа позволяет точно определить остаток неиспользованной страховой премии, корректно рассчитать расходы и упростить контроль при сверке с договором.
Рассмотрим другой вариант. Организация могла заключить договор на три года с ежегодным графиком платежей, но затем досрочно перечислить страховщику всю оставшуюся сумму. В этом случае необходимо проанализировать условия договора и определить, какой период страховой защиты оплачивает каждый платеж.
Если страховщик выставил отдельные суммы за каждый год страхования, целесообразно учитывать их раздельно и списывать по соответствующим годам страховой защиты.
Если договором предусмотрена единая сумма за весь трехлетний период и она фактически оплачена разовым платежом, расходы в налоговом учете при методе начисления распределяются на весь срок действия договора пропорционально календарным дням.
В бухгалтерском учете также следует распределять сумму на период, в течение которого организация получает страховую защиту. Списание всей трехлетней премии в день оплаты приведет к завышению расходов текущего периода и занижению финансового результата будущих периодов.
Страховой договор может быть прекращен досрочно, например при продаже техники, ликвидации объекта, замене страховщика или прекращении потребности в страховании. В таком случае необходимо изучить условия договора: подлежит ли возврату часть страховой премии за неиспользованный период.
Если страховщик возвращает часть премии, необходимо отразить поступление денежных средств и уменьшить остаток по расчетам со страховщиком. В учете это может быть отражено следующим образом:
Дебет 51Кредит 76.01.9Получен возврат части страховой премииза неиспользованный период страхования.
Если остаток страховой премии на дату прекращения договора не возвращается, необходимо определить порядок его списания с учетом условий договора, причин прекращения страхования и учетной политики организации. Нельзя продолжать ежемесячно списывать страховую премию после окончания страховой защиты, поскольку с этой даты организация больше не получает страховую услугу.
В программе 1С:Бухгалтерия 8 потребуется скорректировать дату окончания списания по соответствующему элементу справочника Расходы будущих периодов и оформить возврат либо списание остатка в зависимости от фактических условий расторжения.
Операции по страхованию, как правило, не облагаются НДС. Страховая премия обычно перечисляется без выделения налога. Поэтому организация не принимает НДС к вычету по сумме страховой премии.
При проверке платежных документов убедимся, что в полисе, счете или платежном поручении не выделен НДС. Если страховщик выставляет дополнительные услуги, не являющиеся собственно страхованием, их необходимо анализировать отдельно: по таким услугам может применяться иной порядок налогообложения и учета.
Если организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», страховая премия не уменьшает сумму единого налога, поскольку расходы при таком объекте не учитываются.
Если применяется УСН с объектом «доходы минус расходы», необходимо отдельно проверить, относится ли конкретный вид страхования к расходам, которые разрешено учитывать при применении упрощенной системы.
При УСН особенно важно различать обязательное и добровольное страхование. Расходы на обязательное страхование имущества, предусмотренное законодательством, обычно можно учитывать при соблюдении условий налогового законодательства. Добровольное страхование необходимо проверять отдельно, поскольку не каждый вид добровольной страховки уменьшает налоговую базу при УСН.
При кассовом методе, который применяется при УСН, расходы учитываются после их фактической оплаты при соблюдении остальных установленных условий. Поэтому порядок признания расходов при УСН может отличаться от правил статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, применяемых при методе начисления по налогу на прибыль.
Чтобы подтвердить обоснованность расходов на страхование техники, сформируем комплект документов по каждому страховому договору.
Особое внимание уделим связи страхования с деятельностью организации. В договоре желательно, чтобы застрахованная техника была идентифицирована: указаны ее наименование, инвентарный номер, серийный номер, государственный регистрационный номер или иной идентификатор.
Чтобы избежать споров и разночтений, закрепим порядок учета страховых премий в учетной политике. В документе можно предусмотреть, что платежи по договорам страхования имущества, относящиеся к нескольким отчетным периодам, признаются в составе расходов равномерно в течение срока действия страхового покрытия пропорционально количеству календарных дней.
Также в учетной политике можно определить:
Например, в учетной политике можно закрепить следующее правило:
Страховые премии по договорам страхования имущества,уплаченные за периоды, превышающие один отчетный месяц,учитываются обособленно и признаются в составе расходовравномерно пропорционально количеству календарных днейдействия страхового покрытия.
Такое положение позволит обеспечить единообразный подход к страхованию техники, транспорта, оборудования, товаров, недвижимости и других объектов имущества организации.
Подведем итог. Если техника застрахована на три года, а страховая премия уплачивается ежегодно, не нужно учитывать всю стоимость трехлетней страховки в расходах сразу.
Каждый ежегодный платеж необходимо учитывать отдельно и списывать в расходы в течение того периода страховой защиты, за который он уплачен. В бухгалтерском учете сумму можно отражать как актив, относящийся к будущему периоду, с последующим равномерным списанием. В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8 для этого обычно используют счет 76.01.9, справочник Расходы будущих периодов и регламентную операцию Списание расходов будущих периодов.
В налоговом учете при методе начисления каждый страховой платеж по договору с рассрочкой необходимо признавать равномерно в течение периода, соответствующего этому платежу, пропорционально количеству календарных дней действия страховой защиты.
Следовательно, если платеж вносится раз в год, его следует списывать не за все три года договора, а в течение соответствующего года страхования.
Информация носит справочный характер