Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему налогообложения и УСН, проводит инвентаризацию в розничном магазине и обнаруживает излишки товаров. При этом сам магазин работает по патенту, а выявленные товары планируется продавать только в рамках деятельности на ПСН.
На практике в программе «1С:Бухгалтерия базовая» при оформлении оприходования излишков сумма часто автоматически попадает в доходы УСН. Разберем, является ли это ошибкой программы, нужно ли исключать сумму из КУДиР по УСН и как правильно оформить документы.
Излишки товаров появляются, когда фактическое количество товара при инвентаризации больше количества, отраженного в учете. Например, по данным программы на складе числится 10 единиц товара, а фактически обнаружено 12 единиц. Разница в 2 единицы является излишком.
Причины появления излишков могут быть разными:
Прежде чем оформлять излишки как самостоятельный доход, сначала выясним причину расхождений. Это важный этап, поскольку часть излишков может оказаться не вновь выявленным имуществом, а ошибкой в уже отраженных документах.
Например, если поставщик фактически отгрузил 20 коробок товара, а в документе поступления по ошибке указали 18 коробок, правильнее исправить документ поступления. В такой ситуации не возникает отдельный внереализационный доход, потому что товар фактически был приобретен у поставщика и его стоимость должна подтверждаться первичными документами.
Если же документы на товар отсутствуют, источник поступления установить невозможно, а излишки подтверждены результатами инвентаризации, их необходимо отразить как выявленные излишки имущества.
Для УСН стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, относится к внереализационным доходам. Такой вывод следует из правил формирования доходов при упрощенной системе налогообложения: при УСН учитываются не только доходы от продажи товаров, работ и услуг, но и отдельные внереализационные доходы.
К внереализационным доходам относится стоимость излишков материально-производственных запасов и другого имущества, выявленных в результате инвентаризации. Поэтому сам факт оприходования излишков может формировать доход для целей УСН.
Рассмотрим подробнее момент признания дохода. При УСН применяется кассовый метод, однако для излишков действует особая логика: доход возникает не при получении оплаты от покупателя, а в момент, когда результаты инвентаризации подтверждены и излишки приняты к учету.
Следовательно, в учете возникают два разных события:
Первое событие связано с появлением имущества, которое ранее не было учтено. Второе событие связано с выручкой от реализации товара. Эти операции нельзя смешивать, поскольку они имеют разную экономическую природу.
Важно: если излишки признаются доходом УСН при оприходовании, то их последующая реализация также должна быть правильно отражена в зависимости от применяемого режима налогообложения.
Патентная система налогообложения применяется не ко всем доходам предпринимателя вообще, а к конкретным видам предпринимательской деятельности, указанным в патенте. Например, патент может быть получен на розничную торговлю через определенный магазин или на конкретный вид услуг.
Доходы от деятельности, которая ведется в рамках патента, не облагаются НДФЛ как доходы предпринимателя от соответствующего вида деятельности. При этом патент рассчитывается не исходя из фактической выручки, а исходя из потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законом.
Однако излишки, выявленные при инвентаризации, не являются обычной выручкой от розничной продажи. Это не деньги, полученные от покупателя, и не оплата за товар. Это внереализационный доход, возникший из-за того, что у предпринимателя обнаружено ранее неучтенное имущество.
Именно поэтому нельзя автоматически считать, что любой излишек, найденный в магазине на патенте, относится к патентной деятельности. Товар может находиться в магазине, но сам факт выявления излишка не доказывает, что этот доход полностью относится только к деятельности на ПСН.
При совмещении УСН и ПСН необходимо вести раздельный учет доходов и операций. Доходы, которые можно прямо отнести к деятельности по патенту, учитывают как доходы ПСН. Доходы, относящиеся к деятельности на УСН, включают в доходы УСН.
Проблема возникает с доходами, которые нельзя однозначно отнести к одному режиму. К таким доходам могут относиться проценты банка, штрафы от контрагентов, компенсации, курсовые разницы, возвраты и выявленные излишки имущества.
В отношении таких внереализационных доходов налоговое законодательство не содержит четкого механизма распределения между УСН и ПСН. Поэтому наиболее безопасный подход состоит в том, чтобы учитывать нераспределяемый внереализационный доход в составе доходов УСН.
Именно по этой причине программа обычно относит стоимость оприходованных излишков к доходам УСН. Это не техническая ошибка, а консервативный вариант налогового учета.
Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, а при инвентаризации выявлены излишки товаров, безопаснее отразить стоимость этих излишков в доходах УСН, даже если товар физически находится в магазине, работающем на патенте, и впоследствии будет продаваться в розницу по патенту.
Такой подход обоснован тем, что оприходование излишков является самостоятельной внереализационной операцией. Она не подтверждает получение дохода именно от деятельности, указанной в патенте. Наличие товара на складе или в торговом зале само по себе не доказывает принадлежность внереализационного дохода к ПСН.
Следовательно, если в «1С:Бухгалтерии базовой» стоимость оприходованных излишков отразилась в доходах УСН, не следует автоматически удалять эту сумму из налогового учета.
Проанализируем ситуацию на примере.
Предприниматель применяет:
При инвентаризации магазина обнаружены 15 единиц товара, которые отсутствуют в программе. Рыночная стоимость одной единицы составляет 1 000 рублей. Общая стоимость излишков составляет 15 000 рублей.
В момент оприходования товара предприниматель отражает излишки на сумму 15 000 рублей. Для целей УСН эта сумма признается внереализационным доходом.
Далее товар реализуется через магазин на патенте за 24 000 рублей. Выручка от розничной продажи относится к патентной деятельности, если реализация соответствует виду деятельности, указанному в патенте, и осуществляется в пределах условий применения ПСН.
Таким образом, в учете возникают разные налоговые последствия:
На первый взгляд может показаться, что один и тот же товар облагается дважды. Однако это разные объекты учета: сначала отражается стоимость выявленного ранее неучтенного имущества, а затем учитывается выручка от его реализации.
При УСН с объектом «Доходы минус расходы» стоимость излишков при продаже товаров в общем случае может быть учтена в расходах в пределах правил учета стоимости товаров. При УСН с объектом «Доходы» расходы не уменьшают налоговую базу.
Не всегда обнаруженный товар необходимо отражать как доход от излишков. Рассмотрим ситуации, когда сначала нужно исправить документы, а не оформлять оприходование.
Первый случай — ошибка поставщика или ошибка при вводе поступления. Например, по накладной поставщик передал 100 единиц товара, но в «1С» оператор ввел только 90 единиц. Во время инвентаризации обнаружили 10 единиц товара сверх учетного остатка.
В такой ситуации не нужно оформлять 10 единиц как излишки. Необходимо исправить документ Поступление товаров и услуг или оформить корректировку поступления, если ошибка относится к ранее отраженному периоду и исправление допустимо по правилам учета.
Второй случай — пересортица. Например, в программе числится 5 единиц товара «Куртка черная, размер 48», но фактически обнаружены 5 единиц товара «Куртка черная, размер 50». Если причина заключается в неверно выбранной характеристике, необходимо исправить номенклатурный учет или оформить пересортицу, а не признавать новый доход.
Третий случай — неоформленное перемещение между складами. Например, товар фактически переместили со склада УСН в магазин ПСН, но документ Перемещение товаров не создали. В магазине может образоваться излишек, а на другом складе — недостача. В такой ситуации необходимо оформить внутреннее перемещение, а не отражать излишек как бездокументный товар.
Четвертый случай — неотраженный возврат от покупателя. Если покупатель вернул товар, но возврат не был оформлен документально, товар может быть ошибочно принят за излишек. Сначала нужно проверить кассовые чеки, возвратные накладные, документы реализации и движения по эквайрингу.
Оприходование излишков применяйте только тогда, когда источник появления товара документально не установлен и исправить первичные документы невозможно.
Чтобы корректно оформить излишки, разберем последовательность действий при инвентаризации товаров.
Для подтверждения стоимости излишков желательно сохранить документы, которые подтверждают примененную цену. Это могут быть прайс-листы поставщиков, данные о закупочных ценах аналогичных товаров, цены реализации аналогичных товаров, сведения из открытых источников, коммерческие предложения или внутренний расчет комиссии.
Рассмотрим подробнее оценку излишков. Обычно товары, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Под рыночной стоимостью понимают цену, по которой имущество можно реализовать в обычных условиях.
Не следует без обоснования ставить символическую цену или цену, которая существенно ниже стоимости аналогичных товаров. При проверке налоговый орган может запросить пояснения по примененной оценке.
Например, если аналогичный товар продается в магазине по цене 3 000 рублей, а поставщики предлагают его по цене 2 100–2 300 рублей, разумно зафиксировать в документах комиссии стоимость, которая соответствует рыночному уровню с учетом состояния товара, срока годности, комплектности и условий продажи.
В «1С:Бухгалтерии базовой» порядок оформления обычно начинается с документа Инвентаризация товаров. Этот документ позволяет зафиксировать расхождения между данными учета и фактическим количеством товаров.
Разберем по шагам общий алгоритм работы в программе.
Инвентаризация товаров.Оприходование товаров для отражения излишков.При оформлении документа Оприходование товаров программа обычно формирует бухгалтерскую запись по увеличению стоимости товара и признанию прочего дохода. Для товаров это, как правило, отражается через счет учета товаров и счет прочих доходов.
В зависимости от настроек учета и конкретной версии программы могут использоваться счета 41, 91.01, а также аналитика по номенклатуре, складам и статьям прочих доходов и расходов.
Например, по смыслу операция выглядит следующим образом: товар появляется на счете учета товаров, а его стоимость относится на прочий доход.
При этом важно проверить не только бухгалтерскую проводку, но и налоговый учет. В «1С» одна и та же бухгалтерская операция может отражаться по-разному в КУДиР в зависимости от настроек статьи доходов, признака принятия к налоговому учету и выбранной системы налогообложения.
Если после проведения оприходования излишков сумма появилась в доходах УСН, сначала не нужно отменять документ. Проверим, на основании какого регистра и какой статьи доходов программа сформировала запись.
Для проверки используйте отчеты по УСН и КУДиР. В зависимости от версии программы можно сформировать:
Оприходование товаров.Рассмотрим, что необходимо проверить в документе.
Во-первых, проверьте дату документа. Доход от излишков относится к периоду, в котором результаты инвентаризации оформлены и излишки приняты к учету. Нельзя произвольно переносить доход на дату последующей продажи товара.
Во-вторых, проверьте статью прочих доходов. Если используется статья, принимаемая для целей УСН, программа включит сумму в КУДиР. Для выявленных излишков это обычно соответствует безопасному варианту учета.
В-третьих, проверьте, нет ли у документа признака ручного отражения дохода дважды. Иногда пользователь проводит оприходование товаров, а затем дополнительно вручную вводит запись в КУДиР. В результате один и тот же доход может попасть в книгу два раза.
В-четвертых, проверьте, не отражается ли сумма как выручка от реализации. Излишки должны учитываться как внереализационный доход, а не как обычная продажа товара покупателю.
Если сумма отражена в УСН один раз как стоимость излишков, это обычно является корректным результатом.
Не исключайте сумму из доходов УСН только по той причине, что товар будет продаваться в магазине на патенте. Продажа товара по ПСН и отражение излишков как внереализационного дохода — это разные операции.
Ручная корректировка КУДиР может создать налоговый риск, если предприниматель не сможет документально подтвердить, что выявленные излишки относятся исключительно к деятельности по патенту.
Кроме того, искусственное исключение суммы из УСН может привести к расхождению между бухгалтерскими проводками, документами инвентаризации, регистрами налогового учета и декларацией по УСН.
Рассмотрим ситуации, когда корректировка может быть оправдана.
Во всех этих случаях корректируйте не КУДиР напрямую, а первопричину ошибки: документ поступления, реализацию, перемещение, возврат, характеристику товара или иной первичный документ.
Не следует использовать ручную корректировку налогового регистра как способ заменить исправление ошибочных первичных документов.
При совмещении режимов важно организовать раздельный учет так, чтобы можно было подтвердить, какие товары, доходы и расходы относятся к деятельности на патенте, а какие — к УСН.
Для этого используйте аналитические признаки, доступные в программе. В зависимости от настроек учета это могут быть склады, подразделения, номенклатурные группы, направления деятельности, статьи доходов и расходов, отдельные кассы, банковские счета или договоры.
Рассмотрим практический вариант организации учета.
Перемещение товаров.Если один и тот же товар может продаваться как по УСН, так и по ПСН, необходимо заранее установить понятный порядок его распределения. Например, можно разделять товар по складам или торговым точкам. Главное, чтобы выбранный способ был последовательным и подтверждался документами.
Если товар поступает на общий склад, а затем часть передается в магазин на патенте, оформляйте передачу документом Перемещение товаров. Это позволит показать, в какой момент товар был направлен в конкретную деятельность.
При этом само перемещение между собственными складами не является реализацией и не формирует доход. Оно необходимо для раздельного учета и контроля товарных остатков.
Предприниматель получил от поставщика 50 единиц товара. Фактически все 50 единиц поступили в магазин. Однако в «1С» оформили поступление только на 45 единиц.
Через два месяца при инвентаризации обнаружили, что в магазине числится на 5 единиц товара больше, чем по данным программы.
Если у предпринимателя есть накладная поставщика на 50 единиц, это не излишки в налоговом смысле. Необходимо исправить документ Поступление товаров и услуг, указав фактически полученное количество.
В этом случае не нужно оформлять документ Оприходование товаров, не нужно относить сумму на прочие доходы и не нужно включать стоимость 5 единиц в доходы УСН.
После исправления поступления программа увеличит товарный остаток, а стоимость товара будет учтена в обычном порядке как стоимость приобретенного товара.
Разберем другой вариант. Предприниматель не может установить поставщика, документы отсутствуют, в журнале поступлений нет подходящей накладной, а товар фактически есть в наличии. В этом случае оформляйте инвентаризацию и оприходование излишков. Стоимость товара будет признана внереализационным доходом.
Предприниматель совмещает УСН «Доходы» и ПСН по розничной торговле. В магазине, работающем на патенте, выявлены излишки косметики на сумму 80 000 рублей.
По результатам инвентаризации предприниматель не смог установить поставщика и не нашел первичные документы, которые подтверждают поступление этой косметики.
В программе оформляется документ Инвентаризация товаров, а затем на его основании создается документ Оприходование товаров.
Сумма 80 000 рублей отражается как прочий доход. В «1С» она попадает в налоговый учет УСН.
В дальнейшем косметика продается покупателям через розничный магазин. Поступления от покупателей относятся к деятельности на патенте при соблюдении условий патента.
В этой ситуации не следует исключать 80 000 рублей из доходов УСН только потому, что физическая продажа товара осуществляется по патенту. Излишки возникли не вследствие продажи товара покупателю, а вследствие выявления неучтенного имущества.
Такой подход снижает риск претензий при налоговой проверке, поскольку предприниматель учитывает спорный внереализационный доход в рамках УСН.
Если предприниматель применяет УСН с объектом «Доходы минус расходы», необходимо отдельно рассмотреть стоимость излишков при их дальнейшей реализации.
При оприходовании излишков их стоимость включается во внереализационные доходы. При дальнейшей реализации таких товаров доход от продажи учитывается по общим правилам.
В то же время стоимость товара, ранее признанная в составе доходов при оприходовании излишков, может быть учтена в расходах при реализации товара при соблюдении правил учета расходов на приобретение товаров.
Рассмотрим пример.
В ходе инвентаризации выявлены излишки товаров стоимостью 30 000 рублей. В периоде выявления сумма 30 000 рублей включена в доходы УСН.
Позднее товар продается за 45 000 рублей. При реализации предприниматель учитывает выручку 45 000 рублей. Если выполнены условия для признания стоимости товара в расходах, стоимость ранее учтенных излишков может уменьшить налоговую базу.
В результате налоговая база по такой продаже формируется с учетом правил УСН «Доходы минус расходы», а не с полной суммы выручки без учета стоимости товара.
Если же применяется УСН с объектом «Доходы», стоимость товара не уменьшает налоговую базу, поскольку расходы при таком объекте не учитываются.
Для подтверждения правильности учета подготовьте и храните комплект документов по инвентаризации.
Инвентаризация товаров из программы.Оприходование товаров.Если налоговый орган запросит пояснения, такой комплект документов поможет показать, что излишки не являются неучтенной выручкой, а выявлены в результате инвентаризации и надлежащим образом отражены в учете.
Первая ошибка — автоматически оформлять любой излишек как доход без поиска причины. Сначала всегда проверяйте первичные документы, поступления, возвраты, перемещения и пересортицу.
Вторая ошибка — не оформлять инвентаризацию документально. Устного решения о том, что товара оказалось больше, недостаточно. Необходимо подтвердить фактическое наличие товара и результаты сверки с учетом.
Третья ошибка — отражать излишки по нулевой или произвольной стоимости. Оценка должна быть обоснована и подтверждена внутренним расчетом или внешними источниками информации о ценах.
Четвертая ошибка — исключать сумму из доходов УСН только потому, что товар впоследствии продается по патенту. Для излишков это рискованный подход, поскольку оприходование товара является самостоятельной внереализационной операцией.
Пятая ошибка — учитывать излишки в доходах УСН дважды. Например, сначала программа включила сумму в КУДиР автоматически, а затем бухгалтер вручную добавил эту же сумму отдельной записью.
Шестая ошибка — отражать продажу излишков по УСН, хотя фактическая розничная реализация относится к действующему патенту. Необходимо разделять момент оприходования излишка и момент продажи товара покупателю.
Седьмая ошибка — не вести раздельный учет при совмещении УСН и ПСН. Без разделения складов, торговых точек, выручки и документов сложно подтвердить, к какому режиму относится каждая операция.
Если при совмещении УСН и ПСН в магазине, работающем по патенту, обнаружены документально не подтвержденные излишки товаров, стоимость таких излишков безопаснее включить в доходы УСН как внереализационный доход.
То обстоятельство, что товар будет продаваться только через магазин на патенте, не отменяет обязанности оценить и отразить сам факт выявления неучтенного имущества.
Если «1С:Бухгалтерия базовая» отразила оприходование излишков в доходах УСН, в большинстве случаев это соответствует безопасному налоговому подходу. Не удаляйте сумму из КУДиР автоматически. Сначала проанализируйте, не связаны ли выявленные излишки с ошибкой в поступлении, возврате, перемещении или пересортице.
Если причина расхождения установлена и подтверждается первичными документами, исправляйте исходные документы учета. Если источник товара неизвестен, оформляйте результаты инвентаризации, оприходуйте товар по обоснованной стоимости и отражайте сумму в составе внереализационных доходов УСН.
Информация носит справочный характер