Рассмотрим ситуацию, которая часто возникает у продавцов на маркетплейсах при применении автоматизированной упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов». Маркетплейс получает оплату от покупателей, удерживает свою комиссию, стоимость услуг доставки, хранения, рекламы, возвратов и другие суммы, а продавцу перечисляет остаток. В личном кабинете АУСН налоговая база может первоначально формироваться только по поступлению денег на банковский счет продавца.
Из-за этого возникает вопрос: нужно ли рассчитывать минимальный налог 3% только с суммы, фактически поступившей от маркетплейса на расчетный счет, или с полной суммы выручки, которую покупатели заплатили за товары?
Минимальный налог на АУСН рассчитывают с доходов, а не с чистого поступления денег от маркетплейса. Для продавца на маркетплейсе доходом является полная сумма оплаты, полученная от покупателей за реализованные товары, с учетом возвратов. Комиссия маркетплейса и другие подтвержденные расходы могут уменьшать налоговую базу при объекте «доходы минус расходы», но не уменьшают базу для расчета минимального налога 3%.
Разберем базовое правило. На АУСН можно выбрать один из двух объектов налогообложения:
Минимальный налог 3% применяется только при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Если применяется объект «доходы», минимальный налог 3% не рассчитывают. В таком случае налог считают по ставке 8% со всей налоговой базы, сформированной из доходов.
Если применяется объект «доходы минус расходы», необходимо каждый налоговый период сравнивать две суммы:
К уплате подлежит большая из этих сумм.
Важно учитывать, что на АУСН налоговым периодом является календарный месяц. Поэтому минимальный налог 3% определяют не по итогам года, как на обычной УСН, а по итогам каждого месяца.
Рассмотрим общую схему расчета:
Обычный налог = (доходы − расходы) × 20%.
Минимальный налог = доходы × 3%.
Если обычный налог больше или равен минимальному налогу, уплачивают обычный налог. Если обычный налог меньше минимального налога, уплачивают минимальный налог.
Выясним причину, почему комиссия маркетплейса не уменьшает минимальный налог. Закон об АУСН устанавливает, что минимальный налог рассчитывают в размере 3% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые для целей АУСН.
Это означает, что при расчете минимального налога не нужно вычитать:
Эти суммы могут иметь значение для расчета обычного налога по ставке 20%, если они отвечают условиям признания расходов. Но минимальный налог 3% рассчитывают отдельно — только от доходов.
Поэтому неверно определять минимальный налог по формуле:
(Поступление от маркетплейса на счет продавца) × 3%.
Такой расчет может занизить доходы и привести к неправильному расчету налога.
Правильнее использовать следующую логику:
(Выручка от покупателей − возвраты покупателям) × 3%.
При этом комиссии и услуги маркетплейса не уменьшают базу минимального налога, хотя и могут быть учтены как расходы для обычного налога по ставке 20%.
Для правильного расчета необходимо различать два показателя: поступление на банковский счет и доход от реализации.
Поступление на расчетный счет — это сумма денег, которую маркетплейс перечислил продавцу после удержаний. Она может быть меньше фактической выручки от покупателей.
Выручка — это сумма, которую покупатели заплатили за товары продавца через маркетплейс. Именно она формирует доход, если покупатели не вернули товар и маркетплейс не оформил возврат денежных средств.
Рассмотрим простой пример.
За месяц покупатели оплатили товары на сумму 100 000 рублей. Маркетплейс удержал комиссию 15 000 рублей и перечислил продавцу 85 000 рублей.
В этой ситуации:
Если предприниматель применяет АУСН «доходы минус расходы», обычный налог будет рассчитываться с разницы между доходами и расходами:
(100 000 − 15 000) × 20% = 17 000 рублей.
Минимальный налог составит:
100 000 × 3% = 3 000 рублей.
В этом примере обычный налог 17 000 рублей больше минимального налога 3 000 рублей. Следовательно, к уплате будет рассчитан обычный налог.
Обратим внимание: если ошибочно принять доходом только поступление на счет в размере 85 000 рублей, минимальный налог будет рассчитан как 2 550 рублей. Такой показатель не отражает реальную сумму дохода от продаж, потому что 15 000 рублей комиссии были удержаны из денег продавца, а не уменьшили стоимость реализованных товаров.
Рассмотрим подробнее роль комиссии маркетплейса. Комиссия не уменьшает доход от реализации товара. Она представляет собой плату за услуги площадки.
Для объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» комиссия маркетплейса может учитываться в расходах при соблюдении общих условий:
В качестве документов обычно используют отчет агента, отчет о реализации, акт оказанных услуг, реестр взаиморасчетов, детализацию удержаний, платежные документы и иные документы маркетплейса, которые позволяют подтвердить сумму комиссии и ее удержание.
При этом нужно разделить две задачи:
Нельзя заменять отражение дохода только поступлением денег на счет. Если маркетплейс удержал комиссию, необходимо обеспечить отражение как полной суммы дохода, так и расхода в соответствующей сумме.
Комиссия является расходом, но не уменьшением выручки.
Проанализируем ситуацию, когда личный кабинет АУСН рассчитывает налоговую базу только по поступлениям денежных средств на счет. Такое отображение не всегда означает, что налоговый расчет уже окончательный и верный.
АУСН является автоматизированным режимом. Налоговый орган получает сведения из нескольких источников:
Если маркетплейс не передает полную информацию в систему АУСН либо информация поступает в неполном виде, в личном кабинете может быть отражено только чистое поступление от маркетплейса на расчетный счет.
Например, маркетплейс перечислил 90 000 рублей, удержав 10 000 рублей комиссии. Банк передал в систему операцию поступления 90 000 рублей как приход. Но сама банковская операция не показывает, что до удержания комиссии покупатели оплатили товары на 100 000 рублей.
Если оставить данные без корректировки, налоговая база может быть сформирована только из суммы 90 000 рублей. Однако реальный доход от покупателей составляет 100 000 рублей. Поэтому необходимо проверить, передал ли маркетплейс данные о продажах и удержаниях в систему АУСН, а при необходимости самостоятельно внести данные о взаимозачете.
Рассмотрим это как учетную задачу. Маркетплейс удержал часть денег, которые принадлежат продавцу, в счет оплаты своей комиссии. Экономически происходит зачет:
Поэтому в личном кабинете АУСН необходимо отразить не только чистый банковский приход, но и сумму, удержанную маркетплейсом в счет комиссии.
Разберем по шагам простой случай, когда маркетплейс удержал только комиссию.
Предположим, за месяц:
Банк может передать в личный кабинет АУСН поступление 900 рублей как операцию «приход». Если маркетплейс не передал сведения о полной сумме продаж и удержанной комиссии, необходимо внести взаимозачет в сумме 100 рублей.
При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» эта операция должна одновременно отразить:
После отражения взаимозачета общий доход составит:
900 рублей поступления на счет + 100 рублей взаимозачета = 1 000 рублей дохода.
Одновременно будет отражен расход в виде комиссии 100 рублей.
В результате для расчета обычного налога база составит:
1 000 − 100 = 900 рублей.
Для расчета минимального налога база будет равна полной сумме доходов:
1 000 рублей.
Минимальный налог составит:
1 000 × 3% = 30 рублей.
Таким образом, внесение взаимозачета не увеличивает расходы искусственно и не создает двойной доход. Оно позволяет восстановить правильную структуру операции: полный доход от покупателей и отдельный расход на комиссию маркетплейса.
Теперь рассмотрим более сложную ситуацию, когда маркетплейс удерживает не только комиссию, но и сумму возвратов покупателям.
Предположим, за месяц произошли следующие операции:
Проверим расчет:
1 000 рублей продаж − 200 рублей возвратов − 100 рублей комиссии = 700 рублей перечисления.
Если банк передал только поступление 700 рублей как приход, этой информации недостаточно. В личном кабинете АУСН необходимо раздельно отразить взаимозачет:
Разберем, почему именно так.
Банковское поступление в 700 рублей уже отражает часть выручки. Для восстановления общей суммы продаж до 1 000 рублей нужно добавить приход 300 рублей:
700 + 300 = 1 000 рублей.
Но часть продаж на сумму 200 рублей была возвращена покупателям. Поэтому необходимо отдельно уменьшить доход через операцию «возврат прихода»:
1 000 − 200 = 800 рублей дохода после возвратов.
Комиссия маркетплейса составляет 100 рублей и учитывается как расход.
В результате:
Минимальный налог составит:
800 × 3% = 24 рубля.
Обычный налог составит:
(800 − 100) × 20% = 140 рублей.
В этом примере обычный налог превышает минимальный, поэтому к уплате будет 140 рублей.
Обратите внимание: возврат покупателю уменьшает доход, поскольку продавец фактически не сохраняет выручку по возвращенному товару. Комиссия маркетплейса, напротив, не уменьшает доход, а формирует отдельный расход.
Рассмотрим важный вопрос о дате отражения операции. Для АУСН недостаточно правильно определить сумму. Нужно также отразить ее в правильном налоговом периоде.
При определении месяца, за который необходимо внести взаимозачет, ориентируемся на дату, указанную маркетплейсом в отчете агента или другом документе, подтверждающем состояние расчетов.
Например, продажи относятся к январю, но в отчете маркетплейса указано, что удержание комиссии и зачет взаимных обязательств проведены 5 февраля. В таком случае взаимозачет следует отразить за февраль.
Это связано с тем, что для целей АУСН учитывают не только момент продажи товара, но и момент совершения операции, которая приводит к взаимозачету доходов и расходов.
Поэтому при подготовке данных необходимо анализировать не только дату заказа или дату отгрузки, но и следующие даты:
Для корректного учета необходимо использовать тот документ маркетплейса, который фиксирует конкретную операцию взаиморасчетов.
Разберем порядок действий, если в личном кабинете АУСН отображается налоговая база только по суммам, поступившим на расчетный счет.
Не следует считать, что налоговая база должна всегда совпадать с поступлениями на расчетный счет. Для продаж через маркетплейсы такое совпадение возможно только в редких случаях, когда площадка не удерживает комиссию и другие суммы.
Если маркетплейс удерживает комиссию из выручки, чистое поступление на банковский счет не равно доходу от реализации.
Если не внести взаимозачет, личный кабинет может показывать заниженную или неполную структуру доходов и расходов. Это создает риск того, что налог будет рассчитан не по фактическим данным, а по неполной информации, поступившей из банка.
На АУСН важно своевременно контролировать сведения, которые передают банк, касса, маркетплейс и иные информационные источники.
Налогоплательщик может подтверждать или корректировать информацию о доходах и расходах, передаваемую для расчета налога, не позднее 7-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором были совершены операции.
Если не подтвердить или не исправить сведения в установленный срок, информация считается подтвержденной.
Поэтому рекомендуем не откладывать сверку до момента, когда налог уже рассчитан. Лучше организовать ежемесячную проверку отчетов маркетплейса и данных личного кабинета.
Рассмотрим удобный порядок ежемесячной сверки:
Если ошибка обнаружена позднее, можно обратиться для исправления операций за предыдущие налоговые периоды. Для АУСН предусмотрена возможность корректировки данных за предыдущие 36 налоговых периодов. Однако лучше исправлять расхождения своевременно, пока доступны все отчеты маркетплейса и проще сопоставить операции.
Посмотрим на пример, в котором обычный налог оказывается меньше минимального.
Предположим, за месяц продавец получил следующие показатели:
Общая сумма расходов составит:
70 000 + 100 000 + 80 000 + 210 000 = 460 000 рублей.
Налоговая база для обычного налога составит:
480 000 − 460 000 = 20 000 рублей.
Обычный налог по ставке 20% составит:
20 000 × 20% = 4 000 рублей.
Минимальный налог составит:
480 000 × 3% = 14 400 рублей.
В этом случае обычный налог меньше минимального налога. Поэтому к уплате будет минимальный налог в сумме 14 400 рублей.
Рассмотрим, что произойдет при ошибочном расчете с чистого поступления на счет. Допустим, после всех удержаний маркетплейс перечислил продавцу 20 000 рублей. Если ошибочно посчитать минимальный налог с этой суммы, получится:
20 000 × 3% = 600 рублей.
Такой расчет неверен, потому что 20 000 рублей — это не доход от реализации, а остаток денег после удержания расходов. Реальный доход после возвратов составляет 480 000 рублей, поэтому минимальный налог равен 14 400 рублей.
Рассмотрим подробнее, какие удержания маркетплейса могут формировать расходы. Сам факт удержания денег не означает, что любую сумму можно автоматически учесть в расходах. Необходимо проверить экономическую обоснованность, связь с деятельностью и наличие подтверждающих документов.
Обычно продавцы на маркетплейсах сталкиваются со следующими видами удержаний:
По каждой такой сумме необходимо разбираться отдельно. Не все удержания одинаково учитываются в целях налогообложения.
Например, комиссия за размещение и продажу товара обычно связана с предпринимательской деятельностью и может быть расходом. Расходы на доставку, хранение и рекламу также могут быть связаны с реализацией товаров.
Однако штрафы, пени и санкции, перечисляемые в бюджет, не учитывают в расходах. Кроме того, необходимо проверять договор с маркетплейсом и содержание каждого удержания. Нельзя автоматически считать расходом любую отрицательную строку в отчете площадки без анализа ее сути.
Для минимального налога это различие не влияет на базу, потому что минимальный налог считают с доходов. Но для обычного налога по ставке 20% правильность классификации расходов принципиальна.
Рассмотрим роль кассовых чеков. На АУСН сведения о доходах могут поступать в налоговый орган через контрольно-кассовую технику. Если при продаже товаров формируются чеки для покупателей, эти данные могут участвовать в формировании налоговой базы.
Однако для торговли через маркетплейс нужно учитывать, кто именно применяет кассу и кто формирует чек. В зависимости от условий договора кассовый чек может формировать сам маркетплейс, продавец либо иной участник расчетов.
Поэтому нельзя сделать вывод, что для АУСН всегда достаточно только данных ККТ. Необходимо сопоставлять данные из всех доступных источников:
Если данные по чекам отражают полную сумму реализации, а банковская выписка показывает только сумму после удержания комиссии, необходимо обеспечить, чтобы итоговая налоговая база соответствовала реальному доходу от реализации.
При этом для минимального налога ориентируемся не на отдельный источник информации, а на итоговую сумму доходов, определенную по правилам АУСН после учета всех корректировок.
Подведем причины, по которым расчет с чистых поступлений является ошибочным.
Поэтому в ситуации, когда личный кабинет показывает налоговую базу только по поступлениям на счет, необходимо не принимать эту сумму как окончательную выручку, а проверить полноту переданных данных.
Рассмотрим практический порядок контроля, который поможет снизить риск ошибок.
Для упорядочивания контроля удобно составлять внутреннюю таблицу сверки. В ней можно предусмотреть следующие показатели:
Такой подход позволит своевременно выявлять расхождения между данными маркетплейса, банка и личного кабинета АУСН.
Если после получения уведомления от налогового органа выяснилось, что в расчет попали неполные или ошибочные данные, необходимо проанализировать причину расхождения.
Разберем возможные варианты.
Вариант 1. В доходах отражены только чистые поступления от маркетплейса.
В этой ситуации проверим, передавал ли маркетплейс информацию о продажах в систему АУСН. Если сведения не передавались или были переданы не полностью, внесем данные о взаимозачете, чтобы восстановить полную сумму дохода и отдельно показать расходы.
Вариант 2. В доходах отражена полная выручка, но не отражена комиссия.
В этой ситуации минимальный налог может быть рассчитан верно, но обычный налог по ставке 20% может оказаться завышенным из-за отсутствия расходов. Необходимо проверить документы маркетплейса и внести подтвержденный расход в правильном периоде.
Вариант 3. Комиссия отражена как уменьшение дохода, а не как расход.
В этой ситуации необходимо исправить структуру операции. Доход нужно показать в полной сумме, а комиссию — отдельно как расход. Иначе минимальный налог может быть рассчитан неправильно.
Вариант 4. Возвраты покупателей не отражены отдельно.
В этой ситуации доходы могут быть завышены. Необходимо проверить отчеты о возвратах и при наличии оснований отразить возврат прихода в соответствующем периоде.
Вариант 5. Операция отражена в неправильном месяце.
В этой ситуации необходимо ориентироваться на дату отчета маркетплейса или иной документ, фиксирующий взаимозачет. Поскольку налоговый период на АУСН — месяц, перенос операции между месяцами может изменить сумму налога.
Подведем итог.
Минимальный налог 3% на АУСН с объектом «доходы минус расходы» рассчитывают с доходов, а не с чистого поступления денежных средств от маркетплейса на расчетный счет.
Для продавца на маркетплейсе доходом является полная выручка от покупателей за реализованные товары с учетом возвратов. Комиссия маркетплейса и другие подтвержденные затраты могут быть расходами для расчета обычного налога по ставке 20%, но они не уменьшают базу минимального налога 3%.
Если в личном кабинете АУСН отображается только сумма, фактически перечисленная маркетплейсом, необходимо проверить полноту данных. При необходимости нужно внести операцию взаимозачета: отразить сумму удержанной комиссии как дополнительный доход и как соответствующий расход. При возвратах необходимо отдельно показать приход, возврат прихода и расход.
Не ориентируемся только на банковское поступление. Сверяем данные банка с отчетом маркетплейса, кассовыми данными, сведениями о возвратах и удержаниях. Такой порядок позволит правильно сформировать налоговую базу, корректно рассчитать обычный налог и минимальный налог, а также избежать расхождений в личном кабинете АУСН.
Информация носит справочный характер