Рассмотрим ситуацию: организация или индивидуальный предприниматель выдали сотруднику беспроцентный заем. В течение 2024 года у работника возникала материальная выгода от экономии на процентах, однако бухгалтер не начислил НДФЛ, не удержал его при выплате заработной платы и не отразил доход в расчете 6-НДФЛ.
Ошибка обнаружена позднее, когда отчетность за 2024 год уже сдана. При этом у работодателя в 2024 году были денежные выплаты сотруднику, из которых можно было удержать НДФЛ, но удержание по ошибке не произвели. Организация планирует удержать налог в 2026 году.
Разберем по шагам, нужно ли сдавать уточненный расчет 6-НДФЛ, какие строки необходимо исправить, нужно ли заполнять строку 170 раздела 2, как отразить сведения в справке о доходах физического лица и как учитывать фактическое удержание налога в 2026 году.
Прежде чем подавать уточненный расчет, необходимо проверить, возникает ли в конкретной ситуации облагаемый доход. Материальная выгода от экономии на процентах появляется, когда физическое лицо пользуется заемными средствами по ставке ниже установленного законом уровня либо получает беспроцентный заем.
Для беспроцентного займа материальная выгода определяется исходя из процентов, рассчитанных по ставке, равной двум третям ключевой ставки Банка России, действующей на дату получения дохода.
В 2024 году материальная выгода по займам вновь подлежала обложению НДФЛ. При этом необходимо учитывать специальные условия, при которых доход может не возникать или освобождаться от налогообложения.
Рассмотрим основные условия, которые необходимо проверить.
Если заем был предоставлен работнику работодателем без процентов, то, как правило, материальная выгода возникает. Для налогового резидента РФ НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывают по ставке 35%.
Рассмотрим подробнее исключение для жилищных займов. Материальная выгода может не облагаться НДФЛ, если заем направлен на приобретение или строительство жилья, земельного участка под жилье либо доли в соответствующем имуществе. При этом одного указания цели займа в договоре недостаточно. Необходимо, чтобы право работника на имущественный вычет было подтверждено налоговым органом.
Поэтому до исправления расчета запросим у работника подтверждающие документы. Если заем не является жилищным либо право на вычет не подтверждено, рассчитаем материальную выгоду и НДФЛ за 2024 год.
Разберем дату получения дохода. Для материальной выгоды от экономии на процентах доход определяется на последний день каждого месяца в течение срока пользования заемными средствами.
Это означает, что материальная выгода по беспроцентному займу не возникает только в день выдачи займа или только в день его возврата. Ее необходимо рассчитывать ежемесячно до полного погашения задолженности.
Например, сотрудник получил беспроцентный заем 1 февраля 2024 года и полностью вернул его 20 августа 2024 года. В такой ситуации необходимо определить материальную выгоду за февраль, март, апрель, май, июнь, июль и август 2024 года.
Если заем был погашен до конца месяца, это не означает, что материальную выгоду за соответствующий месяц можно не рассчитывать. Доход определяют на последний день месяца, в котором работник пользовался заемными средствами.
Для расчета необходимо определить:
Если заем беспроцентный, проценты по договору равны нулю. Поэтому материальная выгода в общем случае будет равна сумме процентов, рассчитанных исходя из двух третей ключевой ставки.
Если в первоначальном расчете 6-НДФЛ за 2024 год не отражены доход в виде материальной выгоды и исчисленный НДФЛ, отчетность содержит недостоверные сведения.
В такой ситуации необходимо представить уточненный расчет 6-НДФЛ за 2024 год. Уточненка должна показывать правильную сумму дохода работника, правильную налоговую базу и правильную сумму исчисленного НДФЛ.
Исправляем не факт удержания налога, а факт возникновения дохода и обязанность по исчислению НДФЛ.
Это важное различие. Материальная выгода возникла в 2024 году. Следовательно, доход и налог должны быть отражены именно в отчетности за 2024 год, даже если налог фактически не удержали и не перечислили в бюджет.
Не следует переносить материальную выгоду в расчет 6-НДФЛ за 2026 год только потому, что удержание планируется в 2026 году. Доход относится к 2024 году, поэтому исправляем отчетность за 2024 год.
Рассмотрим раздел 1. Он предназначен для отражения НДФЛ, который был удержан налоговым агентом и подлежал перечислению в бюджет в соответствующие сроки.
В рассматриваемой ситуации налог в 2024 году не был удержан. Следовательно, он не мог быть включен в сумму удержанного налога и не мог быть отражен как налог, подлежащий перечислению.
Раздел 1 уточненного расчета 6-НДФЛ за 2024 год по этой ошибке не корректируем.
Не увеличиваем в разделе 1:
Причина проста: в 2024 году не было факта удержания налога. НДФЛ, который не удержан, не становится налогом, подлежащим перечислению в разделе 1.
Нельзя отражать в разделе 1 сумму налога только потому, что она была исчислена. Для раздела 1 ключевым является удержание, а не исчисление.
Теперь разберем раздел 2 уточненного расчета. В нем отражают сведения о доходах физических лиц, налоговой базе, исчисленном, удержанном, неудержанном и излишне удержанном НДФЛ.
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах необходимо отражать отдельно по ставке 35%.
Если в первоначальном расчете раздел 2 по ставке 35% отсутствовал, в уточненном расчете необходимо добавить отдельный раздел 2 с соответствующей ставкой налога и кодом бюджетной классификации.
В уточненном расчете за 2024 год необходимо исправить следующие показатели.
Рассмотрим каждую строку подробнее.
В строке 110 указывают количество физических лиц, получивших доходы, облагаемые по соответствующей ставке.
Если сотрудник уже был включен в другой раздел 2 расчета по ставке 13% или 15% в связи с заработной платой, это не означает, что его не нужно учитывать в разделе по ставке 35%.
Раздел 2 заполняют отдельно по каждой ставке налога. Поэтому работник, получивший зарплату по ставке 13% и материальную выгоду по ставке 35%, будет отражен в каждом соответствующем разделе 2.
Например, в организации работает один сотрудник. В течение 2024 года он получал заработную плату и пользовался беспроцентным займом. В разделе 2 по ставке 13% строка 110 будет содержать значение 1. В отдельном разделе 2 по ставке 35% строка 110 также будет содержать значение 1.
В строке 120 отражают сумму дохода, полученного физическими лицами. В рассматриваемой ситуации сюда включаем сумму материальной выгоды, рассчитанной за все месяцы 2024 года.
Необходимо включить в строку 120 не сумму займа, а именно рассчитанную материальную выгоду.
Например, работнику выдан беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. За 2024 год материальная выгода, рассчитанная по правилам статьи 212 Налогового кодекса РФ, составила 45 000 рублей.
В строке 120 отражаем 45 000 рублей, а не 500 000 рублей.
Сумма займа не является доходом работника, если он обязан вернуть заемные средства. Доходом является экономия на процентах.
В строке 131 отражают налоговую базу. Если у работника нет вычетов, уменьшающих налоговую базу по данному виду дохода, сумма строки 131 будет равна сумме строки 120.
Для материальной выгоды по беспроцентному займу обычно строка 131 совпадает со строкой 120.
В нашем условном примере строка 131 составит 45 000 рублей.
При этом не нужно уменьшать материальную выгоду на стандартные вычеты на детей, социальные вычеты или имущественные вычеты, которые применяются к основной налоговой базе. Материальная выгода от экономии на процентах формирует отдельную налоговую базу, для которой применяются специальные правила.
В строке 140 отражают сумму исчисленного НДФЛ.
Если работник является налоговым резидентом РФ, НДФЛ с материальной выгоды рассчитывают по ставке 35%.
Продолжим условный пример:
45 000 рублей × 35% = 15 750 рублей.
В строке 140 необходимо отразить 15 750 рублей.
Важно: строка 140 отражает именно исчисленный налог. Она не зависит от того, был ли НДФЛ удержан и перечислен в бюджет.
Поэтому при исправлении ошибки строка 140 увеличивается на сумму НДФЛ с материальной выгоды, даже если в 2024 году удержание не производилось.
Разберем один из главных вопросов. Строка 160 предназначена для общей суммы удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода.
В рассматриваемой ситуации налог в 2024 году не удерживали. Поэтому увеличивать строку 160 в уточненном расчете за 2024 год нельзя.
В строке 160 не отражаем НДФЛ с материальной выгоды, если фактического удержания в 2024 году не было.
Нельзя указать в строке 160 сумму налога только потому, что организация планирует удержать ее позднее. В 6-НДФЛ удержанный налог отражают по факту удержания, а не по намерению удержать налог в будущем.
Если в первоначальном расчете за 2024 год строка 160 содержала сумму удержанного НДФЛ с заработной платы и иных выплат, эта строка остается без изменения в части материальной выгоды.
Например, в первоначальном расчете по ставке 35% строки отсутствовали. В уточненном расчете появится отдельный раздел 2 по ставке 35%, в котором:
Рассмотрим наиболее спорный вопрос. Строка 170 раздела 2 называется «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом».
На первый взгляд может показаться, что в этой строке нужно показать любой налог, который не удержали. Однако такой подход неверен.
Строку 170 заполняют, когда налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ. Например, работник получил доход в натуральной форме, подарок, материальную выгоду либо иной неденежный доход, а после получения такого дохода работодатель не выплачивал ему денежных средств, из которых можно было удержать налог.
В рассматриваемой ситуации денежные выплаты работнику в 2024 году были. Организация могла удержать НДФЛ из заработной платы или иных денежных выплат, но не сделала этого по причине ошибки.
Если возможность удержать налог в 2024 году была, но организация ее не использовала, строку 170 в уточненном расчете за 2024 год не заполняем.
Ошибка в удержании НДФЛ не превращается в невозможность удержания налога. Поэтому не следует оформлять ошибочно не удержанный налог как неудержанный НДФЛ в смысле пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.
Именно этим отличается рассматриваемая ситуация от случая, когда работнику выдали только доход в натуральной форме, а затем никаких денежных выплат до конца года не было.
Разберем разницу на двух примерах.
Пример 1. Возможность удержать была.
Работник пользовался беспроцентным займом. В течение 2024 года ему ежемесячно выплачивалась зарплата. Бухгалтер не рассчитал материальную выгоду и не удержал НДФЛ.
В такой ситуации работодатель имел возможность удержать налог из зарплаты. Поэтому в уточненном 6-НДФЛ за 2024 год отражаем доход и исчисленный НДФЛ, но не заполняем строку 170.
Пример 2. Возможности удержать не было.
Работник пользовался беспроцентным займом, но после возникновения материальной выгоды не получал от работодателя денежных выплат. Например, он был уволен, ушел в неоплачиваемый отпуск либо прекратил трудовые отношения.
Если до окончания года и до установленного срока удержать налог было невозможно, НДФЛ отражают в строке 170. Одновременно сведения о неудержанном налоге отражают в разделе 4 справки о доходах физического лица.
Таким образом, в описанной ситуации правильным является подход: строку 170 не заполняем, поскольку налог не удержали по ошибке, а не из-за объективной невозможности удержания.
К годовому расчету 6-НДФЛ прикладывают справки о доходах и суммах налога физических лиц. При подаче уточненного годового расчета необходимо представить корректирующую справку по работнику, у которого была материальная выгода.
В справке необходимо отразить доход в виде материальной выгоды и исчисленный НДФЛ.
При заполнении справки важно не допустить две распространенные ошибки:
В разделе справки, где отражаются общие суммы дохода и налога, необходимо показать:
Поскольку в 2024 году НДФЛ не удерживали, сумма удержанного налога по материальной выгоде должна быть равна нулю.
Сумма исчисленного НДФЛ не должна быть приравнена к сумме удержанного НДФЛ, если удержания в 2024 году не было.
Не следует искусственно указывать в справке, что налог удержан. Такая ошибка приведет к недостоверным сведениям, поскольку удержание налога должно подтверждаться расчетными документами, ведомостями, платежными документами и данными учета НДФЛ.
Раздел 4 справки предназначен для сведений о доходе, с которого налоговый агент не удержал НДФЛ, и о сумме неудержанного налога.
Этот раздел заполняют в случае невозможности удержать налог. Например, если доход был выдан в натуральной форме и работодатель не выплачивал сотруднику денежные доходы, из которых можно было удержать НДФЛ.
В рассматриваемой ситуации организация имела возможность удержать НДФЛ в 2024 году, поскольку выплачивала сотруднику заработную плату или другие денежные доходы. Поэтому неудержание налога связано с ошибкой работодателя, а не с невозможностью удержания.
Раздел 4 справки о доходах физического лица в рассматриваемой ситуации не заполняем.
Не отражаем в разделе 4:
При этом организация должна понимать, что отсутствие строки 170 и раздела 4 не отменяет обязанности исправить ошибку, рассчитать НДФЛ и урегулировать задолженность по налогу.
Рассмотрим практическую ситуацию, когда организация обнаружила ошибку после окончания 2024 и 2025 годов и планирует удержать налог из доходов работника в 2026 году.
Общее правило состоит в том, что налоговый агент удерживает исчисленный НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику. При этом сумма удержания не должна превышать 50% суммы выплачиваемого дохода.
Например, организация рассчитала НДФЛ с материальной выгоды за 2024 год в сумме 15 750 рублей. В январе 2026 года работнику начислена заработная плата в размере 60 000 рублей до удержания НДФЛ.
Максимально возможная сумма удержания в рамках ограничения составит:
60 000 рублей × 50% = 30 000 рублей.
Поскольку сумма НДФЛ с материальной выгоды составляет 15 750 рублей, удержание технически возможно в полном объеме при выплате заработной платы.
Однако необходимо учитывать, что удержание НДФЛ за прошлый налоговый период связано с повышенными налоговыми рисками. Поэтому до удержания рекомендуется:
Если удержание фактически произведено в 2026 году, его необходимо отражать в отчетности за тот период 2026 года, в котором произошло удержание.
То есть в уточненном расчете за 2024 год налог останется не удержанным по строке 160. Факт удержания появится только в отчетности 2026 года после фактического удержания из выплаты работнику.
Не нужно задним числом изменять строку 160 в 6-НДФЛ за 2024 год на сумму удержания, произведенного в 2026 году. Это исказит отчетность, потому что в 2024 году удержания не было.
Если организация удержала налог с работника в 2026 году, необходимо отразить этот факт в 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период 2026 года.
В разделе 1 6-НДФЛ за 2026 год необходимо показать сумму налога в периоде, в котором произошло удержание, с указанием срока перечисления НДФЛ.
В разделе 2 6-НДФЛ за 2026 год удержанный налог будет участвовать в строке 160 как фактически удержанный налог отчетного периода.
При этом необходимо внимательно контролировать соотношения между доходами, исчисленным налогом и удержанным налогом. Удержание в 2026 году относится к исправлению ошибки прошлых лет, поэтому стандартное автоматическое заполнение отчета может потребовать проверки вручную.
Не следует отражать материальную выгоду 2024 года как новый доход 2026 года. В 2026 году отражаем факт удержания налога, а не повторно начисляем доход.
После фактического удержания НДФЛ организация должна перечислить налог в бюджет в срок, установленный для НДФЛ, удержанного в соответствующем периоде.
Для правильного исполнения обязанности необходимо:
Не следует перечислять НДФЛ как удержанный, если удержание у работника не производилось. Уплата налога и удержание налога являются разными действиями.
Если организация перечислит деньги в бюджет за счет собственных средств без удержания у работника, необходимо отдельно оценить налоговые последствия такого действия. Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента может быть признана дополнительным доходом работника, если она не связана с исполнением обязанности налогового агента в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Посмотрим на условный пример.
Работнику выдан беспроцентный заем 1 000 000 рублей. Заем выдан 1 апреля 2024 года и возвращен 30 сентября 2024 года. Работник является налоговым резидентом РФ. Заем не связан с приобретением жилья. Право на имущественный вычет для освобождения материальной выгоды не подтверждено.
Предположим, по итогам расчетов материальная выгода составила:
Общая сумма материальной выгоды за 2024 год составит:
20 000 + 20 000 + 19 500 + 19 500 + 19 000 + 18 000 = 116 000 рублей.
НДФЛ по ставке 35% составит:
116 000 рублей × 35% = 40 600 рублей.
Если налог не удерживался в 2024 году, в уточненном расчете 6-НДФЛ за 2024 год по ставке 35% отражаем:
Раздел 1 расчета за 2024 год не увеличиваем на 40 600 рублей, поскольку налог в 2024 году не удерживали.
В справке о доходах работника отражаем материальную выгоду и исчисленный НДФЛ. Сумму удержанного НДФЛ по этому доходу не указываем, поскольку удержание не производилось.
Рассмотрим практический порядок работы в 1С. Конкретные действия зависят от конфигурации, например от «1С:Зарплата и управление персоналом», «1С:Бухгалтерия предприятия» или комплексной конфигурации.
В большинстве конфигураций необходимо последовательно выполнить следующие действия:
В конфигурации «1С:Зарплата и управление персоналом» необходимо проверить документы НачислениеЗарплатыИВзносов, сведения о займах сотрудникам, регистры учета НДФЛ и документы отражения операций по НДФЛ.
Если автоматический расчет материальной выгоды не был выполнен своевременно, для исправления могут использоваться документы корректировки учета НДФЛ либо документ ОперацияУчетаНДФЛ. Название и доступность документа зависят от версии программы и настроек учета.
При работе в «1С:Бухгалтерия предприятия» необходимо проверить настройки зарплаты, документы начисления заработной платы, регистры учета НДФЛ, сведения по займам сотрудникам и операции, влияющие на отчет 6-НДФЛ.
После ввода исправлений сформируем отчет ПодробныйАнализНДФЛПоСотруднику или аналогичный отчет по НДФЛ. В отчете необходимо проверить:
После этого сформируем уточненный расчет 6-НДФЛ за 2024 год. В титульном листе необходимо указать номер корректировки, отличный от «0--». Например, если уточненный расчет подается впервые, указываем номер корректировки «1--».
Перед отправкой расчета проверим контрольные соотношения. Особое внимание уделим тому, что сумма исчисленного налога может превышать сумму удержанного налога. В рассматриваемой ситуации это объясняется тем, что НДФЛ был исчислен, но в 2024 году не удержан.
Разберем распространенные ошибки, которые могут привести к неверной отчетности.
Для исправления ошибки и подтверждения расчетов подготовим комплект документов.
Бухгалтерская справка должна содержать описание ошибки, период возникновения дохода, расчет материальной выгоды, сумму НДФЛ, порядок исправления отчетности и порядок отражения удержания налога.
Такой документ поможет обосновать показатели уточненного расчета и объяснить расхождения между исчисленным и удержанным НДФЛ.
Подведем итог.
Если в 2024 году не начислили и не удержали НДФЛ с материальной выгоды сотрудника по беспроцентному займу, необходимо подать уточненный расчет 6-НДФЛ за 2024 год.
В уточненном расчете отражаем доход в виде материальной выгоды и исчисленный НДФЛ по ставке 35%.
Раздел 1 не корректируем, поскольку в 2024 году налог не был удержан.
Строку 160 раздела 2 не увеличиваем, поскольку удержания НДФЛ в 2024 году не было.
Строку 170 не заполняем, если организация имела возможность удержать НДФЛ из денежных выплат работнику в 2024 году, но не сделала этого по ошибке.
В справке о доходах физического лица отражаем сумму материальной выгоды и сумму исчисленного НДФЛ. Сумма удержанного налога должна соответствовать фактическому удержанию, поэтому при отсутствии удержания в 2024 году не приравниваем ее к исчисленному налогу.
Если налог будет фактически удержан из выплат сотруднику в 2026 году, отражаем удержание в отчетности за 2026 год по факту удержания. При этом не изменяем задним числом строку 160 расчета за 2024 год и не отражаем материальную выгоду 2024 года как новый доход 2026 года.
Информация носит справочный характер