Рассмотрим ситуацию, когда ИП — глава КФХ применяет УСН и уплачивает НДС по ставке 5%, получает от арендатора деньги за будущий период аренды земельного участка и выставляет авансовый счет-фактуру.
В рассматриваемом примере оплата поступила 31 марта в сумме 31 818,15 руб. за аренду земельного участка за период с 1 апреля по 31 декабря. Поскольку на дату получения денег услуги аренды еще не оказаны, поступившая сумма является авансом в счет предстоящего оказания услуг.
Разберем по шагам, как определить сумму НДС, оформить авансовый счет-фактуру, проверить книгу продаж, заполнить декларацию и устранить предупреждение контрольных соотношений.
Сначала определим момент возникновения обязанности по НДС. Для услуг аренды налоговая база обычно определяется по наиболее ранней из двух дат:
В нашей ситуации деньги поступили 31 марта, а период аренды начинается только 1 апреля. Следовательно, на 31 марта услуги еще не оказаны. Значит, поступившие деньги нужно рассматривать как предварительную оплату.
При получении аванса продавец обязан исчислить НДС с суммы предоплаты и выставить покупателю счет-фактуру на аванс. Для регистрации такого документа в книге продаж используется код вида операции 02.
Поэтому оформление счета-фактуры 31 марта с кодом вида операции 02 является правильным, если на эту дату отсутствует оказание услуг аренды за оплаченный период.
Рассмотрим подробнее, почему в расчетах нельзя применять обычную ставку 5% к полной сумме поступления, если сумма уже включает НДС.
Когда арендатор перечислил 31 818,15 руб. и стороны определили цену с учетом НДС, налог необходимо выделить из поступившей суммы. Для этого применяется не ставка 5%, а расчетная ставка 5/105.
Расчет выполняется следующим образом:
Сумма НДС = Сумма полученного аванса × 5 / 105Сумма НДС = 31 818,15 × 5 / 105Сумма НДС = 1 515,15 руб.
Стоимость аренды без НДС составит:
Стоимость без НДС = Сумма аванса − НДССтоимость без НДС = 31 818,15 − 1 515,15Стоимость без НДС = 30 303,00 руб.
Таким образом, по полученному авансу получаются следующие показатели:
Важно не смешивать обычную налоговую ставку 5% и расчетную ставку 5/105. Обычную ставку 5% применяют, когда НДС начисляют сверху на стоимость без налога. Расчетную ставку 5/105 применяют, когда необходимо выделить НДС из суммы, уже включающей налог, например из суммы полученного аванса.
Разберем, какие сведения следует отразить в авансовом счете-фактуре.
Счет-фактуру необходимо составить датой получения аванса, то есть 31 марта. В документе указываем, что он оформлен на сумму предварительной оплаты в счет будущего оказания услуг аренды.
В строке с наименованием услуги можно указать формулировку, позволяющую определить содержание будущей операции, например: «Аванс в счет оказания услуг по аренде земельного участка за период с 01.04 по 31.12».
В графе со ставкой налога указываем расчетную ставку 5/105. В графе с суммой НДС отражаем 1 515,15 руб. Общая стоимость с учетом НДС составляет 31 818,15 руб.
При оформлении авансового счета-фактуры не нужно пытаться отразить реализацию аренды как уже состоявшуюся. На дату поступления денег услуги еще не оказаны, поэтому документ должен фиксировать именно предоплату.
В программе 1С обычно для этой операции используют документ поступления денежных средств, например ПоступлениеНаРасчетныйСчет, а затем создают счет-фактуру на аванс через обработку регистрации счетов-фактур или через команду создания счета-фактуры на аванс из документа оплаты.
Конкретное наименование команды зависит от конфигурации 1С, но обычно используются следующие объекты и действия:
ПоступлениеНаРасчетныйСчет или документ поступления наличных денежных средств;СчетФактураВыданный с видом операции «Аванс полученный»;РегистрацияСчетовФактурНаАванс;ДекларацияПоНДС.При использовании автоматической регистрации авансовых счетов-фактур обязательно проверим, что программа определила поступление как оплату в счет будущих услуг, а не как оплату уже оказанной аренды.
Теперь разберем заполнение книги продаж. При регистрации авансового счета-фактуры в книге продаж отражается сумма поступившей оплаты, включая НДС.
Поэтому в графе 13б книги продаж должна быть показана сумма 31 818,15 руб.. Это правильно, поскольку графа 13б предназначена для отражения итоговой стоимости продаж или полученной оплаты с учетом НДС.
В рассматриваемой ситуации сумма 31 818,15 руб. — это не налоговая база без НДС. Это полная сумма платежа, полученного от арендатора.
Следовательно, появление в графе 13б суммы 31 818,15 руб. не является ошибкой. Напротив, именно такой показатель должен быть зарегистрирован по авансовому счету-фактуре.
Посмотрим на пример записи в книге продаж:
Такая запись соответствует логике авансового НДС: в книге продаж фиксируется вся сумма полученной предоплаты, а отдельной графой показывается налог, выделенный из этой суммы по расчетной ставке.
Выясним причину, по которой в графе 15б книги продаж отсутствует сумма 30 303 руб. и стоит прочерк.
Графы книги продаж разделены по налоговым ставкам. Для операций, облагаемых НДС по специальным ставкам 5% и 7%, форма книги продаж предусматривает отдельные графы. Поэтому показатель стоимости без НДС не должен попадать в графу, предназначенную для другой ставки налога.
Если программа отражает авансовый счет-фактуру по ставке 5/105 в графе 13б и показывает НДС в графе 18б, прочерк в графе 15б может быть нормальным результатом заполнения книги продаж.
Не следует вручную вносить сумму 30 303 руб. в графу 15б только для того, чтобы увидеть стоимость без НДС в печатной форме книги продаж. Такая корректировка может нарушить структуру регистра и привести к ошибкам при выгрузке декларации.
В данном случае важно проверить не наличие суммы в конкретной графе, а правильность трех основных показателей:
02;Если эти условия выполнены, отсутствие 30 303 руб. в графе 15б само по себе не свидетельствует об ошибке.
Рассмотрим подробнее отражение аванса в декларации по НДС.
Полученные авансы в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав отражаются в разделе 3 декларации по строке 070.
По строке 070 показывают не стоимость аренды без НДС, а полную сумму поступившей оплаты, то есть сумму, из которой был выделен НДС.
В рассматриваемом примере в разделе 3 следует отразить:
При формировании декларации в рублях без копеек программа или оператор отчетности округлит показатели по общему правилу. В результате в декларации может быть отражено:
Это не означает, что в учете исчезают копейки. В регистрах бухгалтерского и налогового учета, в счете-фактуре и книге продаж суммы продолжают учитываться с копейками. Округление применяется только при представлении декларации.
Важно понимать, что показатель 30 303 руб. не нужно переносить в графу 3 строки 070 вместо суммы 31 818,15 руб.
Графа 3 строки 070 предназначена для суммы полученной оплаты, включая НДС. Это связано с тем, что налог по авансу определяется расчетным методом из полной суммы оплаты.
Если указать в графе 3 строки 070 только стоимость без НДС 30 303 руб., программа может рассчитать налог неверно, поскольку будет применять расчетную ставку к неправильной базе.
Проанализируем распространенную ошибку при расчете НДС с полученной предоплаты.
Иногда сумму 30 303 руб. принимают за базу и рассчитывают НДС по формуле:
30 303 × 5% = 1 515,15 руб.
Математически в данном конкретном примере получается та же сумма налога. Однако для заполнения строки 070 такая логика неприменима.
При получении аванса налог рассчитывается не от стоимости без НДС, а выделяется из фактически полученной суммы оплаты. Правильная формула выглядит так:
31 818,15 × 5 / 105 = 1 515,15 руб.
Разница важна не только для методики расчета, но и для отражения операции в декларации. В строке 070 необходимо показать именно фактически полученную оплату — 31 818,15 руб., а не расчетную стоимость аренды без НДС — 30 303 руб.
Таким образом, одновременно верны оба утверждения:
Разберем взаимосвязь между регистрами НДС и декларацией.
Авансовый счет-фактура, выставленный арендатору, должен попасть в книгу продаж. Данные книги продаж передаются в раздел 9 декларации по НДС.
Одновременно начисленный НДС с аванса должен быть отражен в разделе 3 декларации по строке 070. Именно раздел 3 формирует расчет налога к уплате в бюджет.
Для рассматриваемой операции логика отражения должна быть следующей:
02;Если все этапы выполнены правильно, сумма НДС из книги продаж и сумма исчисленного НДС в разделе 3 должны быть согласованы между собой.
Теперь разберем главное предупреждение проверки:
Сумма строк разделов 3, 4, 5 и 6 не равна сумме строки 190 раздела 8.
Такое предупреждение не относится к книге продаж и начисленному НДС с аванса напрямую. Оно связано с разделом 8 декларации.
Раздел 8 декларации по НДС формируется на основании книги покупок. В нем отражаются счета-фактуры, по которым налогоплательщик заявляет НДС к вычету.
Строка 190 раздела 3 — это итоговая сумма НДС, принимаемого к вычету. Она должна соответствовать итоговой сумме НДС по книге покупок, отраженной в разделе 8 декларации.
В рассматриваемой ситуации проверка показывает:
Это означает, что сумма НДС 1 515 руб. попала в книгу покупок и раздел 8, но не была включена в строку 190 раздела 3 как налоговый вычет.
Однако при получении аванса от арендатора у арендодателя не возникает право на вычет НДС. Наоборот, у арендодателя возникает обязанность начислить НДС к уплате.
Поэтому НДС 1 515,15 руб. с полученного аванса должен быть отражен в книге продаж и разделе 9, а не в книге покупок и разделе 8.
Разберем возможные причины, по которым сумма 1 515 руб. оказалась в разделе 8.
Наиболее вероятная причина — авансовый счет-фактура был зарегистрирован не только в книге продаж, но и ошибочно попал в книгу покупок. Иногда это происходит при неверном виде операции, неверной настройке документа оплаты, ошибочной ручной записи в регистрах НДС или неправильном отражении документа в помощнике по учету НДС.
Проверим следующие участки учета.
Если в книге покупок обнаружен выданный авансовый счет-фактура на сумму 31 818,15 руб. и НДС 1 515,15 руб., такую запись необходимо исключить из книги покупок за квартал получения аванса.
В первом квартале, когда получен аванс, у продавца нет основания принимать НДС с этого аванса к вычету. Следовательно, раздел 8 не должен содержать эту сумму.
Рассмотрим следующий этап учета. НДС, начисленный с полученного аванса, не остается к уплате навсегда. Когда арендодатель окажет услуги аренды и начислит НДС с реализации, НДС с ранее полученного аванса можно принять к вычету.
Право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором услуги аренды фактически оказаны и аванс зачтен в оплату этих услуг.
Например, если договором предусмотрено ежемесячное оказание услуг аренды, то в конце каждого месяца необходимо:
Именно в периоде оказания услуг и зачета аванса продавец отражает НДС с аванса в книге покупок. Для такой записи обычно используется код вида операции 22.
То есть код 02 применяется при начислении НДС с полученного аванса и регистрации авансового счета-фактуры в книге продаж. Код 22 применяется позднее, когда продавец принимает к вычету НДС с ранее полученного аванса после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В рассматриваемой ситуации на 31 марта услуги аренды еще не оказаны. Поэтому использовать код 22 и включать НДС 1 515,15 руб. в книгу покупок преждевременно.
Посмотрим на пример, если аренда начисляется ежемесячно с апреля по декабрь.
Предположим, общая стоимость аренды без НДС за весь период составляет 30 303 руб., а сумма НДС — 1 515,15 руб. Общая стоимость с НДС составляет 31 818,15 руб.
Если стоимость аренды распределяется равномерно на девять месяцев, каждый месяц формируется часть реализации. В каждом месяце необходимо определить стоимость аренды, начислить НДС по ставке 5% и зачесть соответствующую часть аванса.
Например, условно за один месяц стоимость аренды с учетом НДС составляет 3 535,35 руб. Тогда НДС, ранее начисленный с соответствующей части аванса, составит:
3 535,35 × 5 / 105 = 168,35 руб.
В месяце оказания услуг отражаем две связанные операции:
Такой порядок предотвращает двойное налогообложение одной и той же суммы. НДС с аванса начисляется в момент получения денег, а затем принимается к вычету по мере оказания услуг и начисления НДС с реализации.
Разберем практический алгоритм проверки в программе 1С.
Названия разделов могут отличаться в зависимости от используемой конфигурации, например «1С:Бухгалтерия», «1С:Управление нашей фирмой» или отраслевое решение для сельскохозяйственных организаций. Однако логика проверки остается одинаковой.
5/105 и сумму НДС 1 515,15 руб.02.В 1С для поиска ошибочной записи полезно использовать отчеты по регистрам НДС. В зависимости от конфигурации можно проверить движения по регистрам НДСПродажи, НДСПокупки, ЖурналУчетаСчетовФактур и другим регистрам учета НДС.
Особое внимание уделим документам, которые сделали движения одновременно по продаже и покупке. Для продавца при получении аванса движение в книге покупок в этом же квартале обычно не требуется.
Если декларация еще не представлена в налоговый орган, исправление можно выполнить в текущем варианте отчета.
После исключения ошибочной записи из раздела 8 предупреждение о расхождении между строкой 190 раздела 3 и строкой 190 раздела 8 должно исчезнуть, если в книге покупок отсутствуют другие документы с НДС к вычету.
Если декларация уже представлена и в разделе 8 ошибочно отражен НДС с аванса, необходимо определить, повлияла ли ошибка на сумму налога к уплате.
Если сумма 1 515 руб. была заявлена как вычет, налог к уплате мог быть занижен. В этом случае следует исправить данные учета, сформировать уточненную декларацию и при необходимости доплатить налог и пени.
Перед подготовкой уточненной декларации необходимо:
Не следует исправлять расхождение только ручным заполнением строки 190 раздела 3. Если просто поставить в строке 190 сумму 1 515 руб., предупреждение может исчезнуть, но при этом в декларации появится необоснованный вычет НДС.
Правильный способ исправления — найти источник ошибочной записи в книге покупок или разделе 8 и устранить именно его.
Рассмотрим еще один важный момент. Получение аванса за период с апреля по декабрь не означает, что всю аренду нужно признать реализацией в первом квартале.
На 31 марта в налоговой базе по реализации аренды отсутствуют оказанные услуги за будущие месяцы. Поэтому в первом квартале отражаем только НДС с полученной предоплаты.
Реализацию услуг аренды отражаем по мере оказания услуг. Если договор предусматривает ежемесячное предоставление земельного участка в аренду, доход и НДС с реализации обычно формируются ежемесячно.
При этом ранее начисленный НДС с аванса уменьшается через вычет по мере зачета предоплаты в счет оказанных услуг.
Таким образом, в первом квартале не нужно отражать реализацию за апрель–декабрь, поскольку на 31 марта этот период еще не наступил.
Систематизируем ошибки, которые могут возникнуть при учете аванса за аренду у плательщика НДС по ставке 5%.
Подведем итог и зафиксируем правильный порядок действий.
Поступление 31 марта суммы 31 818,15 руб. за аренду земли за период с 1 апреля по 31 декабря является авансом. На эту дату необходимо выставить авансовый счет-фактуру.
НДС с полученного аванса рассчитываем по ставке 5/105:
31 818,15 × 5 / 105 = 1 515,15 руб.
В книге продаж по авансовому счету-фактуре отражаем:
02;Прочерк в графе 15б при отражении аванса по ставке 5/105 сам по себе не является ошибкой. Не нужно вручную указывать в этой графе сумму 30 303 руб., если форма книги продаж и программа отражают операцию в графах, предусмотренных для ставки 5%.
В разделе 3 декларации по НДС по строке 070 отражаем:
Предупреждение о расхождении между строкой 190 раздела 3 и строкой 190 раздела 8 означает, что сумма НДС 1 515 руб. ошибочно отражена в разделе 8, то есть в книге покупок, либо не перенесена в строку 190 раздела 3.
Поскольку речь идет о полученном авансе, НДС 1 515,15 руб. не должен формировать вычет в квартале поступления оплаты. Необходимо проверить книгу покупок, найти запись на сумму 1 515 руб. и исключить ее, если она относится к авансовому счету-фактуре, выставленному арендатору.
НДС с аванса можно будет принять к вычету позднее, когда услуги аренды будут оказаны и соответствующая часть аванса будет зачтена в оплату этих услуг.
Информация носит справочный характер