Рассмотрим ситуацию, когда организация или индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и использует пониженную ставку 7 процентов, установленную законодательством Санкт-Петербурга. По итогам года налоговая инспекция направляет требование о представлении пояснений или уточненной декларации, поскольку на 31 декабря на едином налоговом счете было отражено отрицательное сальдо.
В рассматриваемой ситуации отрицательное сальдо ЕНС возникло 30 декабря 2025 года в сумме 17 600 рублей. После обнаружения ошибки задолженность была погашена 12 января 2026 года. При этом в течение года иных нарушений по расчетам с бюджетом не было.
Разберем подробнее, можно ли сохранить ставку 7 процентов, как влияет погашение задолженности после окончания года, когда необходимо подавать уточненную декларацию и какие обстоятельства можно заявить для уменьшения возможного штрафа.
Для УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» общая ставка налога составляет 15 процентов. Субъекты Российской Федерации вправе устанавливать пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков.
В Санкт-Петербурге Законом Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36 предусмотрена пониженная ставка 7 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы» и одновременно выполняющих установленные условия.
Ставка 7 процентов не применяется автоматически. Ее можно использовать только при одновременном выполнении всех требований регионального закона. Если хотя бы одно условие не соблюдено, право на пониженную ставку утрачивается.
Поэтому при получении требования от налоговой инспекции необходимо не ограничиваться проверкой суммы задолженности. Следует проанализировать все условия применения льготной ставки и подтвердить их документально.
Рассмотрим условия, установленные статьей 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 № 185-36 для применения ставки 7 процентов.
Для индивидуальных предпринимателей, которые работают без работников и не производят выплаты физическим лицам, условие о среднемесячном доходе работников не применяется.
Рассмотрим наиболее важный момент. Закон требует, чтобы на последний день налогового периода отсутствовала неисполненная обязанность по уплате обязательных платежей. Для УСН налоговым периодом является календарный год. Значит, для декларации за 2025 год необходимо проверить состояние расчетов с бюджетом именно на 31 декабря 2025 года.
Не имеет значения, сколько дней существовала задолженность, если она была отражена на последний день налогового периода. Даже кратковременное отрицательное сальдо ЕНС на 31 декабря может стать основанием для отказа в применении льготной ставки за весь год.
Разберем по шагам, что означает отрицательное сальдо единого налогового счета.
Единый налоговый счет используется для учета совокупной обязанности налогоплательщика перед бюджетом и денежных средств, перечисленных в счет исполнения этой обязанности. Положительное сальдо означает переплату, нулевое сальдо означает отсутствие переплаты и задолженности, а отрицательное сальдо означает наличие задолженности перед бюджетом — решается через автоматический поиск отрицательных остатков в регистрах 1С.
Если на 31 декабря 2025 года на ЕНС было отрицательное сальдо, налоговая инспекция может сделать вывод, что на эту дату у налогоплательщика имелась неисполненная обязанность по уплате обязательных платежей.
В рассматриваемой ситуации отрицательное сальдо было отражено 30 декабря 2025 года и сохранялось на 31 декабря 2025 года. Следовательно, формально условие регионального закона об отсутствии неисполненной обязанности на последний день налогового периода не выполнено.
Погашение задолженности 12 января 2026 года устраняет долг перед бюджетом на дату погашения, но не изменяет состояние ЕНС по состоянию на 31 декабря 2025 года.
Погашение отрицательного сальдо после окончания года не означает, что задолженности не было на последний день налогового периода. Поэтому само по себе погашение 12 января не восстанавливает право на ставку 7 процентов за 2025 год.
Часто возникает вопрос: можно ли сохранить льготную ставку, если задолженность была незначительной, например 17 600 рублей, и была погашена практически сразу после обнаружения?
Рассмотрим формулировку регионального закона. Условие сформулировано не как ограничение по размеру долга, а как требование об отсутствии неисполненной обязанности по уплате обязательных платежей на последний день налогового периода.
Закон не устанавливает минимальную сумму задолженности, при которой льготная ставка сохраняется. В нем также нет правила, позволяющего не учитывать кратковременную задолженность или задолженность, возникшую по технической ошибке.
Поэтому сумма 17 600 рублей не меняет сам факт наличия отрицательного сальдо на 31 декабря. Небольшой размер долга может иметь значение при рассмотрении вопроса о штрафе и смягчающих обстоятельствах, но не дает прямого основания сохранить пониженную ставку.
Рассмотрим пример.
Организация применяет УСН «доходы минус расходы» по ставке 7 процентов. По состоянию на 31 декабря на ЕНС отражается отрицательное сальдо 1 000 рублей. Задолженность погашается 3 января следующего года. Несмотря на небольшую сумму и короткий срок существования долга, условие об отсутствии неисполненной обязанности на последний день налогового периода формально не соблюдено.
В другом случае отрицательное сальдо составляет 100 000 рублей и погашается в январе. С точки зрения права на льготную ставку результат будет тем же: наличие задолженности на 31 декабря препятствует применению ставки 7 процентов за весь налоговый период.
Рассмотрим последствия невыполнения хотя бы одного условия. Закон Санкт-Петербурга прямо устанавливает, что при невыполнении по итогам налогового периода хотя бы одного условия налогоплательщик утрачивает право на ставку 7 процентов с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие.
Это означает, что ставку нельзя изменить только для декабря или только для одного квартала. Если условие не выполнено по итогам 2025 года, налог за весь 2025 год необходимо пересчитать по ставке 15 процентов.
Например, налоговая база за 2025 год составила 2 000 000 рублей.
В такой ситуации необходимо доплатить разницу между налогом по ставке 15 процентов и ранее исчисленным налогом по ставке 7 процентов. Дополнительно необходимо рассчитать пени за просрочку уплаты недоимки.
Если по итогам года сумма налога, рассчитанная по ставке 15 процентов, меньше минимального налога, необходимо отдельно проверить обязанность по уплате минимального налога. При объекте «доходы минус расходы» минимальный налог определяется как 1 процент от суммы доходов за налоговый период.
Разберем ситуацию, когда отрицательное сальдо ЕНС возникло из-за ошибки бухгалтера, неверного распределения платежа, несвоевременно направленного уведомления, неправильного КБК, неверно указанного периода или иной технической причины.
Такие обстоятельства можно изложить в пояснениях в налоговую инспекцию. Однако необходимо понимать различие между двумя вопросами:
Ошибка бухгалтера, кратковременность задолженности, небольшая сумма отрицательного сальдо и быстрое погашение долга обычно не изменяют вывод о соблюдении условия для льготной ставки. Но эти обстоятельства можно использовать при заявлении ходатайства о снижении штрафа.
Смягчающие обстоятельства не восстанавливают право на ставку 7 процентов. Они относятся к налоговой ответственности, а не к праву на применение пониженной налоговой ставки.
Иначе говоря, даже если налоговый орган признает ошибку технической и уменьшит штраф, сам налог за 2025 год, скорее всего, придется пересчитать по ставке 15 процентов.
Рассмотрим подробнее, какие обстоятельства можно использовать для снижения возможного штрафа.
Налоговый кодекс предусматривает открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность. Это означает, что налогоплательщик вправе заявить не только прямо перечисленные в законе причины, но и иные обстоятельства, которые налоговый орган может признать смягчающими.
В рассматриваемой ситуации можно указать следующие доводы.
При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа должен быть уменьшен как минимум в два раза. На практике налоговый орган может уменьшить штраф и более значительно, однако это зависит от конкретных обстоятельств, представленных документов и позиции инспекции.
Следует учитывать, что смягчающие обстоятельства могут уменьшить штраф, но не уменьшают сумму налога и не отменяют пени.
Чтобы пояснения не выглядели формальными, соберем документы, подтверждающие фактические обстоятельства.
Если отрицательное сальдо возникло из-за некорректно направленного уведомления об исчисленных суммах налогов, необходимо приложить пояснение, почему уведомление было заполнено неверно или не было направлено своевременно.
Если денежные средства были перечислены в бюджет своевременно, но не были учтены на ЕНС из-за ошибки в реквизитах, следует приложить документы, подтверждающие дату фактической оплаты и корректировку платежа.
Если задолженность возникла из-за действий банка, технического сбоя или иной внешней причины, необходимо приложить документы, подтверждающие эти обстоятельства.
Рассмотрим порядок действий после получения требования налоговой инспекции.
Если налогоплательщик соглашается с тем, что право на ставку 7 процентов за 2025 год утрачено, первоначальная декларация содержит занижение суммы налога. В такой ситуации необходимо представить уточненную декларацию по УСН за 2025 год с применением ставки 15 процентов.
Уточненную декларацию следует подавать по форме, действовавшей за налоговый период 2025 года. В декларации необходимо скорректировать расчет налога, авансовых платежей, итоговой суммы к доплате и иные показатели, которые меняются из-за пересчета ставки.
До подачи уточненной декларации необходимо уплатить недостающую сумму налога и соответствующие пени. Это особенно важно, если уточненная декларация подается до того, как налогоплательщик узнал об обнаружении ошибки налоговой инспекцией.
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик уже получил требование о представлении пояснений или уточненной декларации. Это означает, что полностью рассчитывать на освобождение от ответственности по правилам самостоятельного уточнения декларации, скорее всего, нельзя. Но добровольная доплата налога и пеней до принятия решения инспекцией все равно будет положительным обстоятельством.
Разберем важный момент. Налогоплательщик может быть освобожден от ответственности при подаче уточненной декларации после срока уплаты налога, если до ее подачи он не знал об обнаружении налоговым органом ошибки и до представления уточненной декларации уплатил недоимку и пени.
Если требование уже получено, налоговая инспекция фактически сообщила о выявленном риске занижения налоговой ставки. В такой ситуации условия для полного освобождения от штрафа при самостоятельном уточнении могут не выполняться.
Однако не следует отказываться от подачи уточненной декларации только по этой причине. Самостоятельное исправление ошибки, уплата налога и пеней до завершения камеральной проверки подтверждают добросовестность налогоплательщика и могут быть учтены как смягчающие обстоятельства.
Рассмотрим практический порядок действий.
Несмотря на строгую формулировку регионального закона, не следует автоматически подавать уточненную декларацию, не проверив основания возникновения отрицательного сальдо.
Рассмотрим ситуации, в которых необходимо проанализировать возможность возражений.
В таких случаях необходимо запросить акт сверки, сведения о состоянии ЕНС, детализацию операций по ЕНС и расшифровку сформированного отрицательного сальдо.
Особое внимание уделим дате возникновения обязанности, дате поступления платежа, дате зачета средств и дате отражения операции в ЕНС. Иногда отрицательное сальдо возникает не потому, что деньги не были уплачены, а потому, что расчет с бюджетом был неправильно отражен в учетных данных — поможет контроль ключевых ошибок учета и остатков.
Если удастся доказать, что на 31 декабря фактически не существовало неисполненной обязанности, можно представить пояснения без уточненной декларации и обосновать сохранение ставки 7 процентов.
Рассмотрим, какие данные необходимо сверить.
Проверим не только итоговое сальдо. Иногда отрицательное сальдо формируется из-за пени, недоимки по страховым взносам, налоговому уведомлению, штрафу, уточненной декларации за прошлый период или другого обязательства, о котором бухгалтер не знал.
Важно установить, какое именно обязательство образовало сумму 17 600 рублей. Это может быть не УСН, а страховые взносы, НДФЛ, пени, налог на имущество, земельный налог, транспортный налог или иная сумма.
Для ставки 7 процентов значение имеет не только задолженность по УСН. Региональный закон говорит об отсутствии неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, иных обязательных платежей, пеней и штрафов. Поэтому долг по другому налогу также может повлиять на право применять пониженную ставку.
Пояснения должны быть конкретными. Не следует ограничиваться фразой о том, что задолженность была погашена после обнаружения ошибки. Необходимо описать причину возникновения отрицательного сальдо, дату его погашения и позицию налогоплательщика по применению ставки.
Если организация соглашается с требованием, в пояснениях можно указать, что после анализа состояния ЕНС установлен факт отрицательного сальдо по состоянию на 31 декабря 2025 года. В связи с этим налог пересчитан по ставке 15 процентов, недоимка и пени уплачены, уточненная декларация представлена.
Одновременно можно заявить просьбу учесть смягчающие обстоятельства.
Например, в пояснениях можно изложить следующую позицию:
«Отрицательное сальдо ЕНС в размере 17 600 рублей возникло вследствие технической ошибки при исполнении налоговой обязанности. Задолженность не носила систематический характер и была полностью погашена налогоплательщиком добровольно 12 января 2026 года сразу после ее выявления. В течение 2025 года обязанности по уплате налогов и страховых взносов исполнялись добросовестно и своевременно. Налогоплательщик не имел намерения занизить налоговые обязательства. Просим учесть указанные обстоятельства как смягчающие при рассмотрении вопроса о привлечении к ответственности».
Если организация не соглашается с требованием, необходимо изложить фактические основания для сохранения ставки 7 процентов и приложить подтверждающие документы.
Например, можно указать, что отрицательное сальдо ЕНС образовалось вследствие ошибки в распределении платежа налоговым органом, а обязательство было исполнено своевременно. В таком случае следует приложить платежные поручения, сведения о дате оплаты, расчеты и документы, подтверждающие корректировку данных ЕНС.
Рассмотрим структуру ходатайства.
Ходатайство целесообразно направить одновременно с пояснениями или уточненной декларацией. Если налоговый орган уже составил акт камеральной проверки, ходатайство можно подать вместе с возражениями на акт.
Не следует ждать решения о привлечении к ответственности. Чем раньше налогоплательщик представит документы и пояснения, тем выше вероятность, что инспекция учтет их при рассмотрении материалов проверки.
Рассмотрим общий порядок расчета.
Сначала определим налоговую базу по УСН за 2025 год. Для объекта «доходы минус расходы» база определяется как разница между доходами, учитываемыми при УСН, и документально подтвержденными расходами, принимаемыми для целей налогообложения.
Затем рассчитаем налог по ставке 15 процентов.
После этого сравним полученную сумму с минимальным налогом в размере 1 процента от доходов. Если минимальный налог больше, уплатить необходимо минимальный налог.
Далее вычтем из годовой суммы налога авансовые платежи, перечисленные в течение 2025 года. Разница будет суммой налога к доплате.
Рассмотрим пример.
Доходы организации за 2025 год составили 18 000 000 рублей. Расходы составили 15 000 000 рублей. Налоговая база равна 3 000 000 рублей.
Если в первоначальной декларации налог был заявлен в сумме 210 000 рублей, а по ставке 15 процентов он составляет 450 000 рублей, уточненная декларация должна увеличить налоговые обязательства на 240 000 рублей.
Пени начисляются на сумму недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.
При пересчете УСН по ставке 15 процентов необходимо определить дату, когда налог должен был быть уплачен по итогам 2025 года. Для организаций срок уплаты налога по УСН отличается от срока для индивидуальных предпринимателей.
Пени рассчитываются не с даты возникновения отрицательного сальдо в декабре 2025 года, а с даты, следующей за установленным сроком уплаты налога по итогам года, если именно в результате применения неправильной ставки возникла недоимка.
Не следует смешивать две разные задолженности:
Первая задолженность повлияла на право применения льготной ставки. Вторая задолженность может возникнуть после подачи уточненной декларации и пересчета налога за год.
Если организация ведет бухгалтерский учет, необходимо корректно отразить доначисление налога по УСН и начисление пеней.
Налог по УСН обычно отражается на счете 68 в корреспонденции со счетом учета расходов. Конкретный способ отражения зависит от применяемой учетной политики, характера исправления ошибки и периода, в котором выявлена ошибка.
Пени по налогам не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по УСН. Их следует учитывать отдельно от расходов, принимаемых для расчета налога.
При подготовке уточненной декларации необходимо проверить, не были ли расходы и доходы отражены с ошибками. Если исправляется только ставка, показатели доходов и расходов обычно остаются прежними. Меняется расчет налога, итоговая сумма обязательства и сумма к доплате.
Рассмотрим практический подход к проверке декларации в программах 1С.
В конфигурациях 1С:Бухгалтерия и 1С:Управление нашей фирмой необходимо проверить настройки УСН, учет доходов и расходов, а также отражение налоговой ставки в отчетности — в этом поможет проверка базы на ошибки УСН и налоговые риски.
Для анализа состояния расчетов с бюджетом используем документы и отчеты, связанные с ЕНС, налоговыми обязательствами и расчетами с ФНС — удобнее через загрузка операций по ЕНС из ЛК ФНС.
В зависимости от версии конфигурации полезно проверить следующие разделы учета:
ДекларацияПоУСН.При работе в 1С необходимо проверить, что в настройках УСН установлена ставка, соответствующая фактическим условиям применения льготы. Если право на ставку 7 процентов утрачено, следует сформировать уточненную декларацию со ставкой 15 процентов за 2025 год.
Не следует изменять ставку в текущем периоде без проверки периода действия настройки. Для уточненной декларации важно, чтобы программа сформировала корректные показатели именно за 2025 год.
Также необходимо сверить данные 1С с личным кабинетом налогоплательщика. Информация в программе отражает учетные данные организации, но состояние ЕНС определяет налоговый орган. Поэтому окончательный вывод о наличии отрицательного сальдо на 31 декабря следует делать по данным ЕНС и документам ФНС.
Разберем меры, которые помогут снизить риск утраты льготной ставки в следующих налоговых периодах.
Особенно важно проводить проверку в последние рабочие дни декабря. Если отрицательное сальдо будет выявлено до 31 декабря и погашено своевременно, риск утраты права на льготную ставку можно исключить.
Если на 31 декабря 2025 года на ЕНС действительно существовало отрицательное сальдо, формально условие для применения льготной ставки УСН 7 процентов в Санкт-Петербурге не выполнено.
Погашение задолженности 12 января 2026 года не меняет факт наличия неисполненной обязанности на последний день налогового периода. Поэтому наиболее вероятный вывод заключается в том, что право на ставку 7 процентов за весь 2025 год утрачено и налог необходимо пересчитать по ставке 15 процентов.
При этом необходимо обязательно проверить, действительно ли отрицательное сальдо существовало на 31 декабря и не было ли оно вызвано ошибкой учета, неверным распределением платежа или ошибкой налогового органа. Если задолженность подтверждается, целесообразно добровольно доплатить налог и пени, представить уточненную декларацию и заявить ходатайство о признании смягчающих обстоятельств.
Смягчающие обстоятельства могут уменьшить штраф, но не позволяют сохранить льготную ставку при невыполнении установленного законом условия.
Информация носит справочный характер