Рассмотрим ситуацию: в ООО два участника — физические лица. Первый участник владеет долей 70% номинальной стоимостью 7 000 рублей, второй участник владеет долей 30% номинальной стоимостью 3 000 рублей. Второй участник продает свою долю первому участнику за 3 000 000 рублей. Доля находится в собственности продавца более 20 лет, а чистые активы общества составляют 10 000 000 рублей.
Разберем, возникает ли НДФЛ у продавца, должен ли покупатель платить НДФЛ с материальной выгоды, обязано ли ООО выступать налоговым агентом и как в дальнейшем облагаются дивиденды.
При соблюдении условий пункта 17.2 статьи 217 НК РФ продавец может не платить НДФЛ со всей суммы дохода от продажи доли — с 3 000 000 рублей, а не только с ее номинальной стоимости в размере 3 000 рублей.
При обычной возмездной покупке доли между двумя физическими лицами у покупателя не возникает материальная выгода в сумме цены доли. ООО в такой сделке не выплачивает доход продавцу и не является налоговым агентом по НДФЛ.
При продаже доли в уставном капитале ООО доходом продавца является не номинальная стоимость доли, а сумма, которую продавец получает от покупателя по договору купли-продажи.
В рассматриваемой ситуации продавец получает 3 000 000 рублей. Именно эта сумма в общем случае является доходом от реализации доли участия в уставном капитале ООО.
Номинальная стоимость доли в размере 3 000 рублей не ограничивает цену ее продажи. Номинальная стоимость показывает размер вклада участника в уставный капитал при создании общества или при увеличении уставного капитала. Рыночная стоимость доли может быть существенно выше номинала.
Цена доли зависит, например, от следующих обстоятельств:
Поэтому продажа доли номинальной стоимостью 3 000 рублей за 3 000 000 рублей сама по себе не является нарушением и не означает автоматически, что нужно платить НДФЛ с разницы между номиналом и продажной ценой.
Рассмотрим подробнее: номинальная стоимость отвечает на вопрос, какая часть уставного капитала принадлежит участнику. Цена сделки отвечает на другой вопрос — сколько покупатель готов заплатить за совокупность прав участника общества и экономическую стоимость бизнеса.
Доход от продажи доли участия в уставном капитале российской организации может освобождаться от НДФЛ по пункту 17.2 статьи 217 НК РФ.
Для применения освобождения необходимо проверить несколько условий. Разберем их по шагам.
Если все условия соблюдены, освобождается от НДФЛ не номинальная стоимость доли, а доход от ее реализации. В рассматриваемом примере освобождению может подлежать вся сумма 3 000 000 рублей.
Следовательно, расчет налоговой базы по формуле «3 000 000 рублей минус 3 000 рублей» в такой ситуации не нужен. Налоговая база при выполнении условий льготы не формируется.
Срок непрерывного владения долей должен превышать пять лет. В рассматриваемой ситуации доля принадлежит продавцу более 20 лет. Это условие, как правило, выполнено.
При проверке срока владения необходимо подтвердить дату приобретения доли. Для этого можно использовать:
Если доля приобреталась частями, необходимо отдельно проверить срок владения каждой частью. Например, часть доли могла принадлежать участнику более пяти лет, а дополнительная часть могла быть приобретена недавно. В такой ситуации льготу необходимо анализировать отдельно по каждой части доли.
Если доля была получена при реорганизации общества, срок владения в ряде случаев может исчисляться с даты приобретения доли в реорганизуемой организации. Поэтому при реорганизации необходимо внимательно восстановить корпоративную историю общества.
Одного срока владения более пяти лет недостаточно. Необходимо также проверить состав активов ООО.
Льгота по НДФЛ не применяется, если более 50% активов ООО по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу продажи доли, прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории Российской Федерации.
Рассмотрим, почему это условие важно. Законодатель ограничивает применение льготы в ситуациях, когда продажа доли фактически заменяет продажу недвижимости. Например, ООО может владеть единственным торговым центром, складом, офисным зданием, земельным участком или жилым объектом, а участники вместо прямой продажи имущества продают доли в обществе.
В рассматриваемой ситуации размер чистых активов составляет 10 000 000 рублей. Однако чистые активы сами по себе не позволяют сделать вывод, выполнено ли условие о недвижимости.
Чистые активы показывают разницу между активами и обязательствами общества. Но для применения льготы необходимо определить именно долю недвижимости в стоимости активов.
Например, чистые активы ООО могут составлять 10 000 000 рублей в следующих ситуациях:
Поэтому необходимо проанализировать бухгалтерскую отчетность общества и определить стоимость недвижимости в активах на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации доли.
Если недвижимость составляет не более 50% активов ООО, условие для применения освобождения выполняется. Если недвижимость составляет более 50% активов, освобождение по пункту 17.2 статьи 217 НК РФ не применяется.
Также необходимо учитывать косвенное владение недвижимостью. Например, ООО может владеть долей в другой организации, а эта другая организация может владеть недвижимостью. В такой ситуации потребуется более глубокий анализ структуры активов.
Для доходов, полученных начиная с 2025 года, освобождение по пункту 17.2 статьи 217 НК РФ ограничено частью налоговой базы в пределах 50 000 000 рублей за налоговый период.
Это означает, что при соблюдении всех остальных условий доход от продажи долей может быть освобожден от НДФЛ в пределах 50 000 000 рублей за календарный год. С суммы превышения освобождение не применяется.
В рассматриваемой ситуации цена продажи составляет 3 000 000 рублей. Эта сумма не превышает установленный предел. Поэтому ограничение в 50 000 000 рублей не препятствует применению льготы.
Рассмотрим пример для сравнения.
Участник продает долю, которой владел более пяти лет, за 70 000 000 рублей. Все условия о российском резидентстве и структуре активов соблюдены. В таком случае доход в пределах 50 000 000 рублей может освобождаться от НДФЛ, а доход, превышающий этот предел, необходимо анализировать для расчета налога.
В ситуации с продажей доли за 3 000 000 рублей такой проблемы нет.
Если доход от продажи доли полностью освобождается от НДФЛ по пункту 17.2 статьи 217 НК РФ, обязанность представлять декларацию 3-НДФЛ по этому освобождаемому доходу, как правило, не возникает.
Однако до принятия окончательного решения необходимо убедиться, что все условия льготы действительно выполнены. В частности, необходимо проверить:
Если хотя бы одно из условий не выполнено, доход может стать облагаемым. В таком случае продавец должен самостоятельно рассчитать НДФЛ, представить декларацию 3-НДФЛ и уплатить налог в установленный срок.
Не следует подавать декларацию только для того, чтобы «вернуть» 32 500 рублей как сумму, связанную с 250 000 рублей. В рассматриваемой ситуации имущественный вычет в фиксированной сумме не является основным механизмом налогообложения, если применяется полное освобождение дохода по сроку владения долей.
Рассмотрим альтернативную ситуацию: срок владения долей составляет менее пяти лет либо более 50% активов общества состоит из российской недвижимости. В таком случае доход от продажи доли может облагаться НДФЛ в общем порядке.
Тогда продавец вправе уменьшить полученный доход на документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли.
Например, если участник первоначально внес в уставный капитал 3 000 рублей и имеет документы, подтверждающие этот вклад, он может уменьшить доход от продажи доли на 3 000 рублей.
В таком случае налоговая база составит:
3 000 000 рублей − 3 000 рублей = 2 997 000 рублей.
Но этот расчет применяется только тогда, когда доход не освобождается от НДФЛ по пункту 17.2 статьи 217 НК РФ.
При этом необходимо учитывать действующие ставки НДФЛ и правила расчета налоговой базы. Не следует автоматически применять ставку 13% ко всей сумме дохода без проверки действующего порядка налогообложения на дату сделки.
Если доход не освобождается от налогообложения, продавцу необходимо:
Рассмотрим второй важный вопрос: должен ли покупатель доли платить НДФЛ с материальной выгоды в размере 3 000 000 рублей.
При обычной возмездной покупке доли в ООО у покупателя не возникает доход в размере цены приобретенной доли.
Покупатель не получает 3 000 000 рублей. Напротив, покупатель перечисляет эту сумму продавцу в качестве оплаты по договору купли-продажи.
Материальная выгода для целей НДФЛ возникает только в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством. Например, материальная выгода может возникать при экономии на процентах по заемным средствам, при приобретении товаров, работ или услуг у взаимозависимых лиц по цене ниже рыночной в установленных законом случаях, а также в иных специально предусмотренных ситуациях.
Само по себе приобретение доли в уставном капитале ООО за согласованную сторонами цену не образует у покупателя налогооблагаемый доход в размере стоимости доли.
В рассматриваемом примере покупатель получает корпоративные права в обмен на уплату 3 000 000 рублей. Это обычная возмездная сделка. Налоговой базы по НДФЛ у покупателя в сумме 3 000 000 рублей не возникает.
Необходимо отличать следующие ситуации:
Налоговые последствия в этих ситуациях могут различаться. Но обычная покупка доли у другого физического лица за денежную плату не означает возникновения материальной выгоды у покупателя.
Размер чистых активов ООО в сумме 10 000 000 рублей не является доходом покупателя. Чистые активы принадлежат обществу, а не его участнику напрямую.
После покупки доли покупатель получает право участвовать в управлении обществом, право на получение дивидендов при их распределении, право на получение части имущества при ликвидации общества и иные корпоративные права. Но покупатель не получает денежные средства ООО в личную собственность только потому, что стал владельцем большей доли.
Поэтому нельзя считать, что покупатель получил доход в размере чистых активов общества или в размере стоимости приобретенной доли.
Рассмотрим пример.
После сделки первый участник становится владельцем 100% доли в ООО. Чистые активы общества составляют 10 000 000 рублей. Это не означает, что участник может автоматически забрать 10 000 000 рублей без оформления решения о распределении прибыли, без соблюдения требований законодательства и без налоговых последствий.
ООО является самостоятельным юридическим лицом. Его имущество обособлено от имущества участника.
После приобретения доли покупатель может получать дивиденды, если ООО примет решение о распределении прибыли.
Однако дивиденды нельзя приравнивать к чистым активам. Чистые активы и нераспределенная прибыль — разные показатели.
Чистые активы показывают стоимость имущества общества за вычетом обязательств. Нераспределенная прибыль отражает финансовый результат, который при соблюдении требований закона может быть распределен между участниками.
Например, чистые активы ООО могут составлять 10 000 000 рублей, но общество может не иметь достаточной нераспределенной прибыли для выплаты дивидендов. Или общество может иметь прибыль, но не вправе распределять ее из-за законодательных ограничений.
Перед выплатой дивидендов необходимо проверить:
Только после принятия надлежащего решения у участника появляется право на получение дивидендов.
Если ООО начисляет и выплачивает дивиденды физическому лицу — налоговому резиденту Российской Федерации, ООО выступает налоговым агентом по НДФЛ.
Это принципиально отличается от продажи доли между двумя физическими лицами.
При выплате дивидендов именно ООО является источником дохода участника. Поэтому общество должно исчислить НДФЛ, удержать его из выплачиваемых дивидендов и перечислить налог в бюджет.
Покупатель доли не уплачивает НДФЛ с дивидендов самостоятельно, если ООО удержало налог надлежащим образом. Налог удерживает и перечисляет общество как налоговый агент.
Ставка НДФЛ по дивидендам зависит от налогового статуса физического лица и суммы дивидендов. Необходимо применять ставки, действующие в том году, в котором ООО выплачивает дивиденды.
Рассмотрим условный пример.
ООО приняло решение выплатить единственному участнику дивиденды в размере 10 000 000 рублей. При расчете НДФЛ необходимо применять правила налогообложения доходов от долевого участия, действующие на дату выплаты. ООО должно определить налоговую базу, исчислить НДФЛ, удержать его из дивидендов и перечислить участнику сумму за минусом налога.
Нельзя заранее утверждать, что НДФЛ всегда составит ровно 1 300 000 рублей. Конкретная сумма зависит от действующих ставок НДФЛ, периода выплаты, налогового статуса участника и размера дивидендов.
Также необходимо помнить, что общество не может выплачивать дивиденды только потому, что его чистые активы составляют 10 000 000 рублей. Сначала необходимо определить распределяемую прибыль и соблюсти требования законодательства.
Рассмотрим сделку, в которой один участник-физическое лицо продает долю другому участнику-физическому лицу. Денежные средства покупатель перечисляет непосредственно продавцу.
В такой ситуации ООО не выплачивает продавцу доход. Следовательно, ООО не удерживает НДФЛ, не перечисляет налог в бюджет и не отражает сделку как выплату дохода физическому лицу в качестве налогового агента.
ООО не является налоговым агентом по НДФЛ при прямой купле-продаже доли между двумя физическими лицами.
Покупатель также не является налоговым агентом, поскольку он является обычным физическим лицом, не выплачивающим доход в качестве организации или индивидуального предпринимателя в рамках соответствующих обязанностей налогового агента.
Если доход продавца облагается НДФЛ, продавец рассчитывает и уплачивает налог самостоятельно. Если доход освобождается от налогообложения по пункту 17.2 статьи 217 НК РФ, обязанности по уплате НДФЛ не возникает.
Чтобы корректно подтвердить условия сделки и при необходимости обосновать применение освобождения от НДФЛ, подготовим полный комплект документов.
Если доля продается между действующими участниками, необходимо также проверить устав ООО. Устав может содержать особый порядок получения согласия участников, условия реализации преимущественного права, ограничения на отчуждение доли и иные корпоративные правила.
Переход доли в уставном капитале ООО по договору купли-продажи в общем случае требует нотариального удостоверения. Нотариус проверяет полномочия сторон, наличие прав на долю, соблюдение требований закона и направляет сведения в регистрирующий орган для внесения изменений в ЕГРЮЛ.
Не следует ограничиваться простой распиской или обычным письменным договором, если для конкретной сделки требуется нотариальная форма. Несоблюдение обязательной формы может повлечь недействительность сделки или проблемы с регистрацией перехода доли.
Рассмотрим практический порядок действий:
Продажа доли между физическими лицами не является реализацией ООО. Поэтому в учетной базе самого общества не нужно отражать выручку от продажи доли, поступление 3 000 000 рублей или НДФЛ по этой сделке.
Доля меняет владельца, но денежные средства не поступают в ООО и не являются доходом общества. Поэтому не следует оформлять в учетной системе документы РеализацияТоваровУслуг, ПоступлениеНаРасчетныйСчет или ОперацияУчетаНДФЛ от имени ООО по цене продажи доли между участниками.
В учетной базе ООО необходимо актуализировать корпоративные сведения, если используемая конфигурация содержит соответствующие справочники и документы. Например, необходимо проверить данные в справочнике Учредители, сведения о долях участников, а также реквизиты единственного участника, если после сделки один участник становится владельцем 100% доли.
Если общество позднее начисляет дивиденды новому единственному участнику, для отражения такой операции в 1С необходимо использовать документы и операции, предусмотренные конкретной конфигурацией для начисления дивидендов и удержания НДФЛ.
При этом необходимо разделить две независимые операции:
Проанализируем ошибки, которые часто возникают при продаже доли в ООО.
Если продавец является налоговым резидентом Российской Федерации, владеет долей более пяти лет, продает долю в российском ООО, не имеет статуса иностранного агента в году сделки, стоимость недвижимости в активах ООО не превышает 50% и сумма дохода находится в пределах применимого лимита, доход от продажи доли в размере 3 000 000 рублей освобождается от НДФЛ.
В таком случае продавец не рассчитывает налоговую базу как разницу между 3 000 000 рублей и номинальной стоимостью 3 000 рублей. НДФЛ с суммы 2 997 000 рублей не возникает.
У покупателя доли не возникает материальная выгода в размере 3 000 000 рублей. Покупатель просто приобретает долю за денежную плату и не получает доход, облагаемый НДФЛ.
ООО не является налоговым агентом по договору купли-продажи доли между двумя физическими лицами, поскольку общество не выплачивает продавцу доход.
Если в будущем ООО распределит прибыль в виде дивидендов, ООО будет налоговым агентом по НДФЛ с дивидендов. Но размер чистых активов ООО не означает автоматически, что вся эта сумма может быть выплачена как дивиденды.
Информация носит справочный характер