Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения и должен перечислить авансовый платеж по НДФЛ со своих доходов от предпринимательской деятельности. В этом случае ИП не удерживает налог у себя как у работника и не заполняет уведомление как налоговый агент. Предприниматель самостоятельно рассчитывает авансовый платеж по НДФЛ, представляет уведомление об исчисленной сумме налога и уплачивает сумму через единый налоговый счет.
Основная сложность возникает при выборе КБК. С 2025 года для доходов ИП применяется пятиступенчатая шкала НДФЛ. Поэтому при заполнении уведомления необходимо определить, какая часть налоговой базы попадает под ставку 13%, 15%, 18%, 20% или 22%, а затем указать соответствующий КБК.
Важно: КБК для НДФЛ ИП со своих предпринимательских доходов отличаются от КБК, которые используются при перечислении НДФЛ, удержанного с работников. Не будем смешивать эти два вида НДФЛ, так как ошибка в КБК может привести к некорректному распределению суммы на едином налоговом счете.
Индивидуальный предприниматель на ОСНО уплачивает НДФЛ с доходов от своей предпринимательской деятельности. Налог рассчитывается не со всей суммы поступлений на расчетный счет или в кассу, а с налоговой базы.
Налоговую базу определяем как разницу между доходами от предпринимательской деятельности и расходами, которые можно учесть в составе профессионального налогового вычета. Также при наличии оснований могут учитываться стандартные, социальные, имущественные и иные вычеты, предусмотренные законодательством.
Разберем общий принцип расчета:
Определим доходы от предпринимательской деятельности, полученные с начала года по конец отчетного периода.
Определим документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, связанные с извлечением дохода.
Рассчитаем налоговую базу нарастающим итогом.
Применим ставки НДФЛ к соответствующим частям налоговой базы.
Уменьшим сумму налога на ранее исчисленные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды текущего года.
Отразим итоговую сумму авансового платежа в уведомлении.
Например, ИП за первый квартал получил доходы в размере 3 000 000 рублей. Подтвержденные расходы составили 900 000 рублей. Налоговая база за первый квартал составит 2 100 000 рублей.
Поскольку сумма налоговой базы не превышает 2 400 000 рублей, весь доход в этом примере облагается по ставке 13%. Авансовый платеж составит:
2 100 000 × 13% = 273 000 рублей.
В уведомлении в такой ситуации укажем КБК для НДФЛ ИП по ставке 13%.
С 2025 года доходы от предпринимательской деятельности ИП на ОСНО облагаются НДФЛ по прогрессивной шкале. Ставка применяется не ко всей сумме дохода после превышения порога, а к соответствующей части налоговой базы.
Рассмотрим ставки НДФЛ, которые применяются к доходам ИП от предпринимательской деятельности:
13% — к части налоговой базы, не превышающей 2 400 000 рублей за налоговый период.
15% — к части налоговой базы свыше 2 400 000 рублей, но не более 5 000 000 рублей.
18% — к части налоговой базы свыше 5 000 000 рублей, но не более 20 000 000 рублей.
20% — к части налоговой базы свыше 20 000 000 рублей, но не более 50 000 000 рублей.
22% — к части налоговой базы свыше 50 000 000 рублей.
Не применяем повышенную ставку ко всей налоговой базе. Если база превысила 2 400 000 рублей, ставка 15% применяется только к превышению над этим пределом. Часть базы в пределах 2 400 000 рублей продолжает облагаться по ставке 13%.
Посмотрим на пример с превышением первого порога. Допустим, налоговая база ИП за первый квартал составила 3 000 000 рублей.
К сумме 2 400 000 рублей применим ставку 13%.
К сумме превышения 600 000 рублей применим ставку 15%.
Расчет налога будет следующим:
2 400 000 × 13% = 312 000 рублей.
600 000 × 15% = 90 000 рублей.
Итого НДФЛ: 402 000 рублей.
В такой ситуации в уведомлении потребуется отразить две строки: одну строку с КБК для ставки 13% и вторую строку с КБК для ставки 15%.
Для НДФЛ индивидуального предпринимателя на общей системе налогообложения используются специальные КБК. Они относятся к НДФЛ, который ИП уплачивает за себя по доходам от предпринимательской деятельности.
Разберем КБК по каждой ставке:
13%: 18210102020011000110.
15%: 18210102021011000110.
18%: 18210102022011000110.
20%: 18210102023011000110.
22%: 18210102024011000110.
В развернутом виде КБК для уведомления ИП на ОСНО выглядят так:
Ставка 13%: 182 1 01 02020 01 1000 110.
Ставка 15%: 182 1 01 02021 01 1000 110.
Ставка 18%: 182 1 01 02022 01 1000 110.
Ставка 20%: 182 1 01 02023 01 1000 110.
Ставка 22%: 182 1 01 02024 01 1000 110.
Используем КБК в зависимости от части налоговой базы и примененной ставки. Если налоговая база ИП за отчетный период находится в пределах первого порога, достаточно одного КБК по ставке 13%. Если база превысила один или несколько порогов, разбиваем сумму авансового платежа по нескольким КБК.
Разберем важное отличие. Один и тот же предприниматель может одновременно уплачивать два разных вида НДФЛ:
НДФЛ за себя с доходов от предпринимательской деятельности на ОСНО.
НДФЛ как налоговый агент, удержанный с заработной платы работников, выплат по договорам ГПХ, отпускных, больничных и иных доходов физических лиц.
Для этих платежей используются разные КБК, разные сроки и разные правила указания отчетного периода в уведомлении.
НДФЛ ИП за себя рассчитывается по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Сумма определяется нарастающим итогом с начала года. Уведомление представляется по авансовому платежу предпринимателя.
НДФЛ с работников рассчитывается и удерживается налоговым агентом при выплате дохода. Уведомления по этому НДФЛ подаются по периодам удержания налога в течение месяца. Для НДФЛ с работников применяются иные КБК, включая коды для ставок 13%, 15%, 18%, 20% и 22% с доходов физических лиц.
Не указываем в уведомлении ИП за себя КБК, предназначенные для НДФЛ налогового агента. Например, КБК 18210102010011000110, 18210102080011000110, 18210102150011000110, 18210102160011000110 и 18210102170011000110 относятся к НДФЛ, который удерживается с доходов физических лиц налоговыми агентами. Для предпринимательского НДФЛ ИП на ОСНО применяем коды с группой 02020, 02021, 02022, 02023 и 02024.
За первый квартал ИП рассчитывает авансовый платеж исходя из фактически полученного дохода и расходов за период с 1 января по 31 марта. Расчет производится нарастающим итогом, но в первом квартале ранее исчисленных авансовых платежей в текущем году еще нет.
Для расчета суммы авансового платежа за первый квартал выполним следующие действия:
Соберем все доходы от предпринимательской деятельности, полученные с 1 января по 31 марта.
Подтвердим расходы документами: договорами, актами, накладными, кассовыми чеками, платежными поручениями, банковскими выписками и другими первичными документами.
Определим сумму профессионального налогового вычета.
Уменьшим доходы на подтвержденные расходы.
Проверим, имеются ли стандартные, социальные, имущественные или иные вычеты, уменьшающие налоговую базу.
Применим прогрессивные ставки к частям налоговой базы.
Распределим итоговый налог по КБК.
Рассмотрим несколько практических примеров.
Предположим, ИП за первый квартал получил доход 1 800 000 рублей. Подтвержденные расходы составили 500 000 рублей.
Налоговая база составит:
1 800 000 − 500 000 = 1 300 000 рублей.
Вся база находится в пределах 2 400 000 рублей, поэтому используем ставку 13%:
1 300 000 × 13% = 169 000 рублей.
В уведомлении укажем одну строку:
КБК: 182 1 01 02020 01 1000 110.
Сумма: 169 000 рублей.
Отчетный период: 21/04.
Год: соответствующий год, за который исчислен авансовый платеж.
ОКТМО: по месту жительства ИП.
Предположим, доходы ИП за первый квартал составили 4 600 000 рублей, а подтвержденные расходы — 1 000 000 рублей.
Налоговая база составит:
4 600 000 − 1 000 000 = 3 600 000 рублей.
Теперь разделим базу на части.
2 400 000 рублей облагаем по ставке 13%.
1 200 000 рублей облагаем по ставке 15%.
Рассчитаем налог:
2 400 000 × 13% = 312 000 рублей.
1 200 000 × 15% = 180 000 рублей.
Общая сумма НДФЛ составит 492 000 рублей.
В уведомлении отразим две строки:
По КБК 182 1 01 02020 01 1000 110 — 312 000 рублей.
По КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 — 180 000 рублей.
В обеих строках укажем одинаковые ОКТМО, отчетный период и год. Различаться будут КБК и сумма.
Рассмотрим ситуацию, когда ИП за первый квартал получил значительный доход. Допустим, налоговая база после уменьшения на профессиональные вычеты составила 8 000 000 рублей.
Разделим налоговую базу по ступеням:
2 400 000 рублей — по ставке 13%.
2 600 000 рублей — по ставке 15%, так как это часть базы от 2 400 000 до 5 000 000 рублей.
3 000 000 рублей — по ставке 18%, так как это часть базы свыше 5 000 000 рублей.
Рассчитаем налог:
2 400 000 × 13% = 312 000 рублей.
2 600 000 × 15% = 390 000 рублей.
3 000 000 × 18% = 540 000 рублей.
Общий НДФЛ: 1 242 000 рублей.
В уведомлении отразим три строки:
КБК 182 1 01 02020 01 1000 110 — 312 000 рублей.
КБК 182 1 01 02021 01 1000 110 — 390 000 рублей.
КБК 182 1 01 02022 01 1000 110 — 540 000 рублей.
Таким образом, при переходе на следующую ставку не заменяем один КБК другим. Разделяем налог по частям базы и отражаем каждую часть отдельной строкой уведомления.
Для авансового платежа по НДФЛ ИП на ОСНО за первый квартал используется специальный код отчетного периода.
В уведомлении за первый квартал указываем:
Отчетный период: 21/04.
Номер месяца или квартала: определяется программой или формой уведомления автоматически при выборе соответствующего периода.
Год: год, к которому относится авансовый платеж.
Для следующих отчетных периодов используем другие коды:
за первый квартал — 21/04;
за полугодие — 31/04;
за девять месяцев — 33/04.
Не указываем для НДФЛ ИП за себя квартальные коды, применяемые для УСН. Например, код 34/01 используется для авансового платежа по УСН за первый квартал, а не для аванса по НДФЛ ИП на ОСНО.
ИП на ОСНО рассчитывает и уплачивает авансовые платежи по НДФЛ по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Уведомление представляется до срока уплаты налога, чтобы налоговый орган мог учесть сумму в составе совокупной обязанности на едином налоговом счете.
В общем порядке применяем следующие сроки:
за первый квартал — уведомление представляем не позднее 25 апреля, авансовый платеж уплачиваем не позднее 28 апреля;
за полугодие — уведомление представляем не позднее 25 июля, авансовый платеж уплачиваем не позднее 28 июля;
за девять месяцев — уведомление представляем не позднее 25 октября, авансовый платеж уплачиваем не позднее 28 октября.
Если срок приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день. Поэтому перед отправкой уведомления проверим производственный календарь конкретного года.
Например, в 2026 году 25 апреля приходится на выходной день. Следовательно, срок представления уведомления за первый квартал переносится на ближайший рабочий день. Срок уплаты авансового платежа, если он не переносится из-за выходного дня, остается 28 апреля 2026 года.
Не откладываем представление уведомления на дату уплаты. Если уведомление не подать своевременно, налоговый орган не сможет правильно распределить деньги с единого налогового счета в счет конкретного авансового платежа.
В уведомлении по НДФЛ ИП на ОСНО указываем ОКТМО по месту жительства предпринимателя. То есть используем код муниципального образования, соответствующий адресу регистрации ИП.
Не следует указывать ОКТМО:
по месту нахождения торговой точки;
по месту расположения офиса или склада;
по адресу контрагента;
по месту выполнения конкретного договора;
по месту работы наемных сотрудников, если речь идет именно о НДФЛ ИП за себя.
ОКТМО в уведомлении по собственному НДФЛ ИП отличается от ОКТМО, которое может использоваться при перечислении НДФЛ, удержанного с работников по месту учета налогового агента.
Проверим ОКТМО до отправки уведомления. Ошибка в ОКТМО может привести к тому, что обязанность будет отражена некорректно, даже если сумма налога рассчитана правильно.
В программах 1С уведомление обычно формируется в разделе регламентированной отчетности. Конкретное наименование команд зависит от используемой конфигурации и версии программы, но общий алгоритм остается одинаковым.
Рассмотрим порядок действий в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.
Откроем раздел Отчеты.
Перейдем в список Регламентированные отчеты.
Создадим отчет Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.
Укажем организацию или ИП, от имени которого направляется уведомление.
Установим год и дату уведомления.
Добавим строку по НДФЛ ИП на ОСНО.
Укажем КБК, соответствующий рассчитанной части налоговой базы.
Укажем ОКТМО по месту жительства ИП.
Укажем код отчетного периода 21/04 для первого квартала.
Укажем сумму исчисленного авансового платежа.
Проведем проверку отчета перед выгрузкой и отправкой.
Если налог рассчитан по нескольким ставкам, добавим отдельную строку для каждого КБК. Например, при превышении базы 2 400 000 рублей в одном уведомлении будут две строки: по ставке 13% и по ставке 15%.
В некоторых версиях программы 1С необходимые КБК могут подставляться автоматически при выборе вида налога. Однако не будем полагаться только на автоматическое заполнение. Проверим КБК, период, ОКТМО и сумму перед отправкой.
Для корректного расчета НДФЛ ИП необходимо обеспечить правильное отражение доходов и расходов в программе. Само уведомление не рассчитывает налог, а передает в налоговый орган уже исчисленную сумму.
Разберем, что необходимо проверить в учете:
Проверим поступления от покупателей и заказчиков.
Проверим реализацию товаров, работ или услуг.
Проверим документы поступления товаров, материалов, работ и услуг.
Проверим признание расходов для целей НДФЛ.
Проверим корректность дат доходов и расходов.
Проверим, что личные расходы предпринимателя не включены в профессиональный вычет.
Проверим наличие подтверждающих документов по расходам.
Проверим, что доходы, относящиеся к иным режимам налогообложения, не ошибочно включены в базу НДФЛ по ОСНО.
Если ИП одновременно применяет несколько налоговых режимов, например ОСНО и ПСН, ОСНО и АУСН либо ОСНО и иные специальные режимы в допустимых сочетаниях, особенно тщательно разделим доходы и расходы по видам деятельности.
В базу НДФЛ ИП на ОСНО включаем только доходы, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения. Доходы, облагаемые в рамках другого специального режима, не должны повторно увеличивать налоговую базу по НДФЛ ИП.
Профессиональный налоговый вычет уменьшает доходы ИП на документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью. Именно поэтому сумма авансового платежа может существенно отличаться от простого расчета процента с выручки.
Рассмотрим расходы, которые обычно требуют особенно внимательной проверки:
стоимость товаров, приобретенных для перепродажи;
расходы на материалы и сырье;
арендная плата за помещение, оборудование или транспорт;
оплата услуг подрядчиков;
расходы на связь, интернет и программное обеспечение;
командировочные расходы;
амортизация имущества, используемого в предпринимательской деятельности;
расходы на банковское обслуживание;
расходы на рекламу и продвижение при соблюдении условий их учета.
Не уменьшаем доходы на личные траты, неподтвержденные расходы, расходы без связи с предпринимательской деятельностью и суммы, которые уже были учтены в рамках другого режима налогообложения.
Если у ИП отсутствуют подтверждающие документы по расходам, вопрос применения профессионального вычета необходимо анализировать отдельно. Не будем автоматически уменьшать доходы на предполагаемые расходы без проверки норм законодательства и первичных документов.
Авансовые платежи по НДФЛ ИП рассчитываются нарастающим итогом. Поэтому по итогам полугодия или девяти месяцев может оказаться, что налоговая база уменьшилась по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Например, в первом квартале ИП получил высокий доход и представил уведомление на значительную сумму авансового платежа. Во втором квартале доход снизился, а расходы выросли. В результате авансовый платеж, рассчитанный нарастающим итогом за полугодие, может быть меньше суммы, уже заявленной за первый квартал.
В такой ситуации не следует повторно указывать сумму первого квартала. Рассчитаем налог нарастающим итогом за полугодие, вычтем ранее исчисленный авансовый платеж за первый квартал и определим сумму к уплате за второй отчетный период.
Если сумма подлежит уменьшению, порядок заполнения уведомления необходимо проверить с учетом актуальных правил для соответствующего КБК и отчетного периода. При подготовке уведомления в такой ситуации особенно внимательно проверим контрольные соотношения, сведения в личном кабинете ИП и корректность распределения сумм на едином налоговом счете.
Не переносим вручную суммы из предыдущего уведомления. Каждый раз выполняем новый расчет нарастающим итогом, учитываем фактические доходы и расходы, а затем определяем разницу между налогом за текущий период и ранее исчисленными авансовыми платежами.
Рассмотрим ошибки, которые наиболее часто допускаются при подготовке уведомления по НДФЛ ИП на ОСНО.
Использование КБК НДФЛ налогового агента. Для НДФЛ ИП за себя применяются КБК с кодами 02020, 02021, 02022, 02023 и 02024.
Указание одного КБК при превышении порогов прогрессивной шкалы. Если часть базы облагается по повышенной ставке, распределяем сумму налога по нескольким КБК.
Применение повышенной ставки ко всей базе. Прогрессивная шкала применяется к частям базы, а не ко всему доходу после превышения порога.
Использование кода периода УСН. Для НДФЛ ИП за первый квартал применяем код 21/04, а не 34/01.
Указание неверного ОКТМО. Для НДФЛ ИП за себя используем ОКТМО по месту жительства предпринимателя.
Расчет налога с выручки без учета расходов. Налог рассчитываем с налоговой базы, уменьшенной на профессиональные вычеты.
Включение в базу доходов по другому налоговому режиму. Разделяем доходы и расходы по видам деятельности и режимам налогообложения.
Отражение суммы в уведомлении без проверки налогового расчета. Сначала определяем налоговую базу, затем считаем налог и только после этого создаем уведомление.
Неверное указание года. Проверяем, что в уведомлении указан год, к которому относится авансовый платеж.
Оплата налога без своевременного уведомления. Перечисление денег на ЕНС не заменяет уведомление, если уведомление обязательно для распределения суммы по конкретной обязанности.
Перед отправкой уведомления выполним контрольную проверку всех ключевых реквизитов.
Проверим, что ИП действительно применяет ОСНО по доходам, включенным в расчет.
Проверим доходы и подтвержденные расходы за период с 1 января по 31 марта.
Проверим расчет налоговой базы.
Проверим распределение базы между ставками 13%, 15%, 18%, 20% и 22%.
Проверим сумму налога по каждой части базы.
Проверим КБК для каждой ставки.
Проверим ОКТМО по месту жительства ИП.
Проверим код периода 21/04 для первого квартала.
Проверим год в уведомлении.
Проверим, что сумма в уведомлении соответствует сумме авансового платежа, рассчитанной за отчетный период.
Проверим срок отправки уведомления и срок перечисления платежа на единый налоговый счет.
Таким образом, ИП на ОСНО при представлении уведомления по НДФЛ за себя действительно выбирает КБК в зависимости от применяемой ставки НДФЛ. При этом необходимо использовать специальные КБК именно для предпринимательского НДФЛ, а не коды для НДФЛ, удержанного с работников.
Если налоговая база за первый квартал не превышает 2 400 000 рублей, в уведомлении указываем КБК 182 1 01 02020 01 1000 110. Если база превышает установленный порог, распределяем налог между несколькими КБК в соответствии с частями налоговой базы и ставками 13%, 15%, 18%, 20% и 22%.
Информация носит справочный характер