Рассмотрим ситуацию, когда индивидуальный предприниматель на ОСНО в течение года исчислил и уплатил авансовые платежи по НДФЛ за первый квартал и полугодие, а по итогам девяти месяцев получил уменьшение ранее исчисленного аванса. Дополнительно предприниматель заявил инвестиционный налоговый вычет по взносам на ИИС. В такой ситуации программа подготовки декларации может показать сумму возврата меньше фактически перечисленных авансов либо выдать предупреждение при заполнении заявления на возврат.
Разберем по шагам, почему возникает такая ситуация, как правильно заполнить Приложение 3 и раздел 1 декларации 3-НДФЛ, чем отличается отрицательный авансовый платеж от фактического возврата денег и какую сумму можно заявить к возврату через приложение к разделу 1.
Сначала важно разделить два понятия: исчисленный авансовый платеж и фактическое списание денег с ЕНС. Это разные показатели, хотя в обычной ситуации они могут совпадать.
Авансовые платежи ИП на ОСНО рассчитываются нарастающим итогом. То есть за каждый отчетный период мы определяем налоговую базу с начала года, исчисляем НДФЛ с этой базы, а затем сравниваем результат с авансами, которые уже были исчислены за предыдущие периоды.
Рассмотрим данные из ситуации.
Посмотрим на расчет за первый квартал. Налоговая база определяется как разница между доходами и профессиональным вычетом:
123 947 − 50 102 = 73 845 рублей.
Сумма авансового платежа за первый квартал:
73 845 × 13% = 9 600 рублей.
Следовательно, за первый квартал возникает авансовый платеж к уплате в сумме 9 600 рублей.
Далее рассчитаем показатель за полугодие. Здесь нельзя считать только второй квартал отдельно. Нужно снова определить налоговую базу с начала года:
175 393 − 90 457 = 84 936 рублей.
НДФЛ, исчисленный нарастающим итогом за полугодие:
84 936 × 13% = 11 042 рубля.
Но за первый квартал уже был исчислен авансовый платеж 9 600 рублей. Поэтому к доплате за полугодие нужно определить разницу:
11 042 − 9 600 = 1 442 рубля.
Именно поэтому 1 442 рубля — это не общий аванс за полугодие, а сумма дополнительного платежа за второй отчетный период.
Теперь разберем девять месяцев. Налоговая база нарастающим итогом составит:
201 247 − 143 473 = 57 774 рубля.
НДФЛ, исчисленный с этой базы:
57 774 × 13% = 7 511 рублей.
Ранее за первый квартал и полугодие уже были исчислены авансовые платежи в общей сумме:
9 600 + 1 442 = 11 042 рубля.
По итогам девяти месяцев сумма исчисленного налога составляет только 7 511 рублей. Следовательно, ранее исчисленные авансы превышают текущий расчет:
7 511 − 11 042 = −3 531 рубль.
Это и есть отрицательный авансовый платеж. Однако важно понимать его смысл.
Отрицательный авансовый платеж не означает, что налоговая инспекция автоматически возвращает деньги предпринимателю. Он означает только то, что по расчету за девять месяцев обязанность по уплате очередного аванса отсутствует, а ранее исчисленная совокупная обязанность уменьшается на 3 531 рубль.
Иными словами, показатель «−3 531 рубль» является не расходом, не убытком и не возвратом денег. Это корректировка размера авансового обязательства, рассчитанного нарастающим итогом.
Иногда программа подготовки декларации показывает более удобный для возврата результат, если искусственно сделать авансовый платеж за девять месяцев равным нулю. Для этого предприниматель может попытаться уменьшить сумму расходов, перенести расходы на четвертый квартал или вручную изменить показатели расчета.
Так поступать не следует.
Декларация 3-НДФЛ должна отражать фактические доходы и документально подтвержденные расходы в том периоде, к которому они относятся в соответствии с правилами учета. Нельзя изменять показатели только для того, чтобы программа сформировала более удобную сумму возврата.
Рассмотрим подробнее, почему это важно.
Если по итогам девяти месяцев аванс действительно получился отрицательным, необходимо отразить именно отрицательное значение. Не нужно заменять его нулем только потому, что так меняется сумма, которую программа предлагает заявить к возврату.
Правильный расчет важнее удобного результата в программе.
Приложение 3 предназначено для отражения доходов от предпринимательской деятельности, профессиональных вычетов и расчета авансовых платежей по НДФЛ.
В первой части Приложения 3 отражают годовые показатели предпринимательской деятельности. В частности, указывают общую сумму дохода, сумму расходов, принимаемых в составе профессионального вычета, и справочно сумму фактически уплаченных авансовых платежей.
В рассматриваемой ситуации годовые показатели будут следующими:
Показатель фактически уплаченных авансов отражают в строке 070 Приложения 3 справочно. Он подтверждает сумму, которую предприниматель перечислил или которая была зачтена с ЕНС в счет авансов по НДФЛ.
При этом нужно учитывать важное правило: строка 070 Приложения 3 не формирует расчет авансовых платежей и не увеличивает автоматически сумму возврата в разделе 1.
Далее в продолжении Приложения 3 заполняют расчет авансовых платежей.
Рассмотрим показатели по строкам.
Если стандартные вычеты при расчете авансов не применялись, строки 180, 181 и 182 заполняют нулевыми значениями либо оставляют незаполненными в зависимости от требований программы и формата декларации.
Налоговая база для расчета авансовых платежей будет следующей:
Сумма исчисленного авансового платежа нарастающим итогом будет следующей:
Обратите внимание: в строках 200, 201 и 202 указывают не сумму очередного платежа за квартал, а общую сумму исчисленного авансового платежа нарастающим итогом за соответствующий период.
Именно из-за этого в строке 202 указывается 7 511 рублей, а не отрицательная сумма 3 531 рубль. Отрицательная разница возникает уже при заполнении раздела 1 декларации.
В разделе 1 декларации выделяют сведения об авансовых платежах и окончательном расчете НДФЛ предпринимателя.
Раздел 1.2 нужен для отражения сумм, подлежащих уплате либо уменьшению по правилам расчета авансовых платежей ИП на ОСНО.
Рассмотрим заполнение по данным примера.
За первый квартал к уплате исчислено 9 600 рублей. Эту сумму отражают по строке 080.
За полугодие общая сумма исчисленного налога составляет 11 042 рубля. Поскольку за первый квартал уже было исчислено 9 600 рублей, доплатить нужно 1 442 рубля. Эту сумму отражают по строке 100.
За девять месяцев общая сумма исчисленного налога составляет 7 511 рублей. Ранее уже были исчислены авансы на 11 042 рубля. Разница составляет 3 531 рубль в сторону уменьшения.
Следовательно, по строке 140 отражают сумму авансового платежа к уменьшению за девять месяцев:
11 042 − 7 511 = 3 531 рубль.
Строку 130 в этой ситуации не заполняют, поскольку за девять месяцев не возникает нового платежа к уплате. Вместо нее возникает сумма к уменьшению по строке 140.
Важно не путать строку 140 с заявлением на возврат денег.
Строка 140 показывает уменьшение ранее исчисленного авансового обязательства, а не требование перечислить 3 531 рубль на расчетный счет предпринимателя.
Если до окончания года предприниматель представил уведомление с отрицательной суммой аванса, ФНС могла уменьшить совокупную обязанность на ЕНС еще в течение года. Если уведомление не подавалось либо было представлено с нулевой суммой, переплата может остаться неразвернутой до обработки годовой декларации и проведения налоговым органом соответствующих начислений и уменьшений.
Для авансовых платежей по НДФЛ ИП на ОСНО уведомление об исчисленных суммах подают до срока уплаты авансового платежа. Уведомление необходимо для того, чтобы ФНС могла определить, какую сумму единого налогового платежа зачесть в счет конкретной обязанности.
Если по итогам девяти месяцев расчет показывает уменьшение ранее исчисленного аванса, у предпринимателя возникает вопрос: подавать ли уведомление с нулем или с отрицательным значением.
Рассмотрим логику такого уведомления.
Нулевое уведомление означает, что за соответствующий срок предприниматель не заявляет новую сумму к уплате. Но нулевое уведомление само по себе не всегда уменьшает ранее отраженные обязательства за предыдущие отчетные периоды.
Отрицательное уведомление позволяет отразить уменьшение исчисленной суммы авансового платежа. Для рассматриваемой ситуации сумма уменьшения равна 3 531 рублю.
При этом отрицательная сумма не должна превышать ранее исчисленные обязательства по тому же налогу. В рассматриваемом примере это условие выполняется:
3 531 рубль меньше 11 042 рублей ранее исчисленных авансов.
Рассмотрим практический смысл отрицательного уведомления.
Если предприниматель уже подал нулевое уведомление вместо отрицательного, не нужно искажать годовую декларацию. Необходимо заполнить 3-НДФЛ по фактическим показателям. После обработки декларации инспекция должна учесть окончательный расчет налога и скорректировать состояние ЕНС.
Также можно направить обращение в инспекцию через личный кабинет и попросить проверить отражение уменьшения авансового платежа за девять месяцев на ЕНС. В обращении целесообразно указать период, сумму уменьшения, реквизиты ранее поданных уведомлений и данные представленной декларации.
До применения инвестиционного вычета годовая налоговая база по предпринимательской деятельности составляет:
278 179 − 196 127 = 82 052 рубля.
НДФЛ, исчисленный по ставке 13 процентов:
82 052 × 13% = 10 666,76 рубля.
Сумму налога округляют до полного рубля по правилам Налогового кодекса. В результате получаем:
10 667 рублей.
Сравним эту сумму с авансовыми платежами, исчисленными по итогам девяти месяцев:
10 667 − 7 511 = 3 156 рублей.
Если бы инвестиционный вычет по ИИС не применялся, по итогам года у предпринимателя возникла бы доплата НДФЛ в размере 3 156 рублей. Эту сумму отражали бы по строке 160 раздела 1.2 как сумму налога, подлежащую доплате за налоговый период.
При этом уже перечисленные с ЕНС 11 042 рубля не нужно повторно записывать как «уплаченный налог» в расчете годового налога. Они учитываются в системе ЕНС как исполненные обязанности по авансовым платежам.
Теперь рассмотрим инвестиционный налоговый вычет в связи с внесением денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет.
Предприниматель внес на ИИС 83 000 рублей. При ставке НДФЛ 13 процентов потенциальная сумма налоговой экономии может составить:
83 000 × 13% = 10 790 рублей.
Однако это не означает, что налогоплательщик в любом случае сможет вернуть 10 790 рублей.
Инвестиционный вычет уменьшает налоговую базу, а не создает самостоятельную выплату из бюджета.
Сумма возврата не может превышать фактически исчисленный и уплаченный НДФЛ, который может быть возвращен по итогам декларации. Если налоговая база меньше суммы взноса на ИИС, к вычету принимают сумму в пределах имеющейся налоговой базы.
В рассматриваемом примере годовая налоговая база до инвестиционного вычета составляет 82 052 рубля. Сумма взноса на ИИС — 83 000 рублей. Следовательно, предприниматель не сможет уменьшить базу более чем на 82 052 рубля.
Рассчитаем допустимый вычет:
Минимальное значение из 83 000 рублей и 82 052 рублей равно 82 052 рубля.
После применения инвестиционного вычета налоговая база становится равной нулю:
82 052 − 82 052 = 0 рублей.
НДФЛ по итогам года также становится равным нулю:
0 × 13% = 0 рублей.
Следовательно, максимальная фактическая экономия по НДФЛ в этой ситуации составляет не 10 790 рублей, а 10 667 рублей — то есть сумму налога, которая была бы исчислена с годовой налоговой базы без инвестиционного вычета.
Разница между суммой 10 790 рублей и суммой 10 667 рублей не является дополнительным возвратом и не образует остаток инвестиционного вычета, который можно автоматически перенести на следующий год. Для вычета по взносам на ИИС действует собственный порядок применения, поэтому нельзя считать, что неиспользованные 948 рублей налогового эффекта обязательно можно заявить позднее.
В обсуждаемой ситуации может возникнуть расчет, по которому к возврату предлагается заявить 11 165 рублей:
375 рублей переплаты по годовой сумме налога + 10 790 рублей инвестиционного вычета.
Такой подход неверен по двум причинам.
Во-первых, инвестиционный вычет по ИИС нельзя воспринимать как отдельный платеж из бюджета в размере 13 процентов от суммы взноса. Он уменьшает налоговую базу и не может привести к возврату налога больше, чем было исчислено с соответствующих доходов.
Во-вторых, предприниматель фактически перечислил в счет авансовых платежей 11 042 рубля. Нельзя заявить к возврату 11 165 рублей, если дополнительных сумм НДФЛ, удержанных налоговыми агентами или уплаченных иным образом, нет.
В рассматриваемом примере предельная сумма, которая может стать положительным сальдо ЕНС именно за счет авансов по НДФЛ ИП, составляет:
11 042 рубля.
Это объясняется просто:
Именно поэтому в рассматриваемой ситуации логично ориентироваться на сумму 11 042 рубля, а не на 11 165 рублей.
Теперь разберем наиболее важный вопрос: почему программа может показать сумму к возврату 7 511 рублей, хотя предприниматель фактически уплатил 11 042 рубля.
Причина заключается в структуре декларации.
Декларация отдельно отражает:
За девять месяцев возникло уменьшение на 3 531 рубль. Эта сумма отражается по строке 140 раздела 1.2.
После применения инвестиционного вычета итоговый НДФЛ за год становится равным нулю. По сравнению с суммой аванса, исчисленной за девять месяцев, которая равна 7 511 рублей, возникает уменьшение еще на 7 511 рублей.
Поэтому программа может сформировать по строке 170 раздела 1.2 сумму:
7 511 рублей.
Это не означает, что общая переплата составляет только 7 511 рублей.
Полный расчет уменьшения ранее исчисленных авансов состоит из двух частей:
Общая величина уменьшения составляет:
3 531 + 7 511 = 11 042 рубля.
Таким образом, программа не «теряет» 3 531 рубль. Она отражает эту сумму в другой строке декларации — как уменьшение авансового платежа за девять месяцев.
Проблема возникает из-за того, что приложение к разделу 1, в котором указывается сумма для возврата на банковский счет, технически может проверяться программой на соответствие отдельной строке годового уменьшения. При этом фактическое положительное сальдо ЕНС складывается с учетом всех уменьшений, включая уменьшение аванса за девять месяцев.
Приложение к разделу 1 декларации 3-НДФЛ представляет собой заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.
В заявлении указывают сумму, которую предприниматель просит вернуть на банковский счет, а также банковские реквизиты.
Рассмотрим два практических варианта действий.
В первом варианте указываем в заявлении сумму 7 511 рублей — то есть величину, которая отражена как годовое уменьшение налога в строке 170 раздела 1.2.
Этот вариант обычно проходит форматно-логический контроль программы без замечаний или только с предупреждением.
После завершения камеральной проверки и отражения всех уменьшений на ЕНС предприниматель сможет увидеть оставшееся положительное сальдо. В рассматриваемом примере после возврата 7 511 рублей на ЕНС может остаться еще 3 531 рубль, если эта сумма не была зачтена в счет других обязательств.
Тогда остаток можно вернуть отдельным заявлением через личный кабинет налогоплательщика либо зачесть в счет будущих платежей.
Этот вариант удобен, когда программа не позволяет указать большую сумму или формирует ошибку, которую нельзя обойти технически.
Во втором варианте указываем сумму фактической переплаты, которая должна сформироваться на ЕНС после обработки декларации. В рассматриваемом примере при отсутствии иных задолженностей это 11 042 рубля.
Такой подход соответствует экономическому смыслу заявления на возврат положительного сальдо ЕНС. Однако программа может выдать предупреждение, если ее алгоритм сопоставляет сумму заявления только со строкой 170 раздела 1.2 и не учитывает уменьшение по строке 140.
Если программа выдает именно предупреждение, а не блокирующую ошибку, декларацию обычно можно сформировать и представить. Предупреждение означает, что программа обнаружила нестандартное соотношение показателей, но не обязательно считает декларацию недействительной.
При выборе этого варианта желательно проверить следующие условия:
Если у предпринимателя есть задолженность по другим обязательствам, ФНС сначала направит положительное сальдо на ее погашение. В таком случае вернуть всю сумму НДФЛ на банковский счет не получится, даже если в декларации заявлен возврат.
Если программа после обновления выдает предупреждение вместо ошибки, не нужно менять реальные доходы и расходы ради устранения предупреждения.
Предупреждение связано с логикой автоматического контроля. Оно не меняет фактический расчет налога и не отменяет право предпринимателя на возврат положительного сальдо ЕНС.
Правильный порядок действий выглядит следующим образом:
Не нужно искусственно менять налоговую базу за девять месяцев, чтобы программа показала «красивую» сумму возврата.
Сведем все показатели в единый расчет.
Следовательно, при отсутствии иной задолженности на ЕНС потенциальное положительное сальдо составляет 11 042 рубля.
Сумма 10 790 рублей, рассчитанная как 13 процентов от взноса на ИИС, является только потенциальным налоговым эффектом вычета. В конкретном примере она ограничивается фактически исчисленным налогом за год — 10 667 рублями.
Сумма 11 165 рублей не подтверждается расчетом, поскольку она превышает фактически уплаченные авансы по НДФЛ и неправильно учитывает инвестиционный вычет как самостоятельную выплату.
Для камеральной проверки декларации подготовим документы, подтверждающие право на инвестиционный вычет по ИИС.
Также проверим реквизиты банковского счета в заявлении на возврат. Счет должен принадлежать самому налогоплательщику. Неверно указанный БИК, закрытый счет, счет другого лица или ошибки в номере счета могут привести к задержке возврата.
После представления декларации не нужно ориентироваться только на сумму, которую показала программа. Необходимо проверить, как инспекция отразила результаты декларации на ЕНС.
Рассмотрим последовательность действий.
В обращении можно указать, что по данным Приложения 3 и раздела 1.2 декларации уменьшение авансовых платежей состоит из двух частей: уменьшения за девять месяцев и уменьшения по итогам года. Это поможет инспекции быстрее понять, почему общая сумма переплаты превышает показатель одной строки годового уменьшения.
При отрицательном авансовом платеже за девять месяцев не нужно указывать ноль и не нужно изменять доходы или расходы ради более удобной суммы возврата. Отрицательный аванс является нормальным результатом расчета НДФЛ нарастающим итогом.
В рассматриваемой ситуации нужно правильно отразить:
При этом не нужно считать, что взнос на ИИС 83 000 рублей гарантирует возврат 10 790 рублей. В данном примере инвестиционный вычет ограничен годовой налоговой базой, поэтому фактический налоговый эффект составляет не более 10 667 рублей.
Главный принцип: заполняем декларацию по реальным данным, отдельно отражаем уменьшение авансов и отдельно контролируем фактическое положительное сальдо ЕНС.
Информация носит справочный характер