Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель на ОСНО заполняет декларацию 3-НДФЛ за 2025 год, указывает доходы от предпринимательской деятельности, не заявляет социальные и имущественные вычеты, а также получил дивиденды.
Основной вопрос обычно возникает при проверке Раздела 1 декларации: программа показывает сумму налога в строке 040 как сумму, подлежащую уплате или доплате, хотя предприниматель уже перечислил НДФЛ и на едином налоговом счете достаточно средств для исполнения обязанности.
Для декларации за 2025 год важно учитывать, что применяется новая форма 3-НДФЛ. В ней изменена структура Раздела 1, поэтому нельзя ориентироваться только на порядок заполнения деклараций за прошлые периоды. Рассмотрим подробнее, почему строка 040 может быть заполнена, когда это корректно, а когда необходимо проверить введенные сведения.
Прежде всего разделим доходы по источнику и порядку налогообложения. Доходы ИП от деятельности на ОСНО и дивиденды не всегда отражаются в декларации одинаково. Поэтому не будем объединять их автоматически в одну сумму и считать, что все они должны попасть в один и тот же раздел.
Доходы от предпринимательской деятельности на ОСНО отражаем в Приложении 3 декларации.
Доходы в виде дивидендов анализируем отдельно: выясняем, кто выплачивал дивиденды, был ли это российский налоговый агент и удержан ли НДФЛ при выплате.
После этого проверяем, какая сумма сформировала Раздел 2 и какой пункт Раздела 1 заполнила программа.
Не следует включать в предпринимательские доходы дивиденды только потому, что получатель дивидендов зарегистрирован как ИП. Дивиденды, как правило, являются доходом физического лица, а не доходом от предпринимательской деятельности.
Предпринимательская деятельность на ОСНО формирует отдельную налоговую базу. Для нее применяются правила статьи 227 Налогового кодекса РФ, профессиональные налоговые вычеты и порядок исчисления авансовых платежей.
Дивиденды образуют самостоятельную группу доходов. Их отражение зависит от источника выплаты, статуса налогового агента и факта удержания налога.
Проанализируем наиболее распространенную ситуацию. Российская организация выплачивает физическому лицу дивиденды и удерживает НДФЛ при выплате. В этом случае организация выступает налоговым агентом: она исчисляет, удерживает и перечисляет налог в бюджет.
Если российская компания удержала НДФЛ с дивидендов полностью и корректно отразила сведения в налоговой отчетности, самостоятельно декларировать такие дивиденды только из-за факта их получения обычно не требуется.
Для заполнения декларации ИП это означает следующее: если декларация подается исключительно по доходам от предпринимательской деятельности, а дивиденды были выплачены российской организацией с удержанием НДФЛ, дивиденды не нужно переносить в Приложение 1 и Раздел 2 только ради их повторного отражения.
Рассмотрим простой пример. ИП получил от деятельности на ОСНО доход 2 000 000 рублей, документально подтвердил профессиональные расходы в сумме 900 000 рублей и получил дивиденды от российской организации в сумме 300 000 рублей. Организация удержала НДФЛ с дивидендов при выплате.
В таком случае для декларации по предпринимательской деятельности рассматриваем доход 2 000 000 рублей и расходы 900 000 рублей. Дивиденды в сумме 300 000 рублей не добавляем к предпринимательской выручке и не отражаем как самостоятельный доход в декларации, если иных оснований для их декларирования нет.
Не дублируем в 3-НДФЛ доход, по которому российский налоговый агент уже удержал налог, только потому, что этот доход виден в личном кабинете налогоплательщика или в справке о доходах.
Повторное включение таких дивидендов может привести к тому, что программа сформирует дополнительный лист Раздела 2, рассчитает налоговую базу по дивидендам и покажет итоговую сумму в пункте 1 Раздела 1. В результате создается впечатление, что налог необходимо доплатить повторно.
Теперь рассмотрим случаи, когда дивиденды нельзя просто исключить из декларации.
Дивиденды получены от иностранной организации.
Дивиденды получены от российской организации, но налоговый агент не удержал НДФЛ.
Дивиденды получены без участия налогового агента.
Нужно заявить зачет налога, удержанного или уплаченного за границей.
Нужно уточнить налоговую базу по причине неверных сведений налогового агента.
Если дивиденды получены от иностранной компании, отражаем их в Приложении 2 декларации как доходы от источников за пределами Российской Федерации. При наличии иностранного налога отдельно проверяем возможность зачета налога, уплаченного за рубежом.
Для иностранных дивидендов важно определить дату фактического получения дохода, курс иностранной валюты на соответствующую дату, сумму дохода в валюте и сумму дохода в рублях. Если за границей удержан налог, подтверждаем его документами иностранного брокера, банка, депозитария или компании-эмитента.
При отражении иностранных дивидендов программа может сформировать отдельный Раздел 2 по соответствующей группе доходов. В такой ситуации итоговая сумма налога может попасть в пункт 1 Раздела 1, в том числе в строку 040.
Это не означает, что программа ошибочно учитывает предпринимательский НДФЛ. Строка 040 пункта 1 Раздела 1 может относиться именно к дивидендам или другим доходам, которые не являются доходами ИП по статье 227 Налогового кодекса РФ.
Рассмотрим структуру новой формы 3-НДФЛ за 2025 год. В Разделе 1 предусмотрены два разных блока.
Пункт 1 Раздела 1 предназначен для сведений о суммах налога, подлежащих уплате или возврату из бюджета, за исключением авансовых платежей и сумм налога, исчисляемого в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса РФ.
Именно в пункте 1 находятся строки:
строка 020 — код бюджетной классификации;
строка 030 — код ОКТМО;
строка 040 — сумма налога, подлежащая уплате или доплате в бюджет;
строка 050 — сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.
Следовательно, если речь идет только о предпринимательском НДФЛ ИП на ОСНО, строка 040 пункта 1 Раздела 1 не должна отражать итоговую сумму налога по предпринимательской деятельности.
Для ИП на ОСНО итоговый предпринимательский НДФЛ отражается в пункте 2 Раздела 1, а не в строке 040 пункта 1.
Пункт 2 Раздела 1 предназначен специально для сумм налога и авансовых платежей, исчисляемых в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Налогового кодекса РФ. Этот пункт заполняют индивидуальные предприниматели, адвокаты с адвокатскими кабинетами, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные, медиаторы и другие лица, ведущие частную практику.
В пункте 2 Раздела 1 используются другие строки:
строка 060 — КБК по предпринимательскому НДФЛ;
строка 070 — ОКТМО для расчета за первый квартал;
строка 080 — авансовый платеж к уплате за первый квартал;
строка 090 — ОКТМО для расчета за полугодие;
строка 100 — авансовый платеж к уплате за полугодие;
строка 110 — авансовый платеж к уменьшению за полугодие;
строка 120 — ОКТМО для расчета за девять месяцев;
строка 130 — авансовый платеж к уплате за девять месяцев;
строка 140 — авансовый платеж к уменьшению за девять месяцев;
строка 150 — ОКТМО для расчета по итогам года;
строка 160 — сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период;
строка 170 — сумма налога, подлежащая уменьшению за налоговый период.
Поэтому выясним причину заполнения строки 040. Если в декларации заполнена строка 040 пункта 1 Раздела 1, проверим, не введены ли в программе дивиденды, иностранные доходы, доходы от продажи имущества, доходы от аренды, иные доходы физического лица или другие операции, не относящиеся к предпринимательской деятельности по ОСНО.
Даже когда строка заполнена корректно, не будем ожидать, что перечисление денег автоматически обнулит сумму налога в декларации. Декларация и единый налоговый счет решают разные задачи.
Декларация 3-НДФЛ показывает расчет налоговой обязанности за год. Она отвечает на вопрос: какую сумму НДФЛ необходимо исчислить по итогам периода, какую сумму нужно доплатить по расчету либо какую сумму можно заявить к возврату.
Единый налоговый счет показывает состояние расчетов с бюджетом. Он отвечает на другой вопрос: достаточно ли на ЕНС денежных средств, имеются ли зачтенные платежи, есть ли положительное или отрицательное сальдо и исполнена ли конкретная обязанность по налогу.
Поэтому одна и та же сумма может одновременно:
быть отражена в декларации как исчисленная к уплате;
быть перечислена предпринимателем ранее;
находиться на ЕНС;
быть зачтена налоговым органом после наступления срока исполнения обязанности.
Сам факт перечисления денег в бюджет не изменяет расчет налоговой базы, не уменьшает автоматически исчисленный НДФЛ в Разделе 2 и не отменяет обязанность показать итоговую сумму налога в декларации.
Рассмотрим пример. По итогам 2025 года предприниматель рассчитал НДФЛ в размере 180 000 рублей. До подачи декларации предприниматель перечислил на ЕНС 180 000 рублей. В декларации обязанность все равно должна быть рассчитана и отражена по правилам формы. Перечисленная сумма подтверждает исполнение обязанности через ЕНС, но не является основанием для удаления рассчитанного налога из декларации.
Не путайте сумму исчисленного налога в декларации с текущим остатком денежных средств на ЕНС. Это разные показатели, которые могут совпадать по сумме, но имеют разное назначение.
Разберем заполнение декларации по основному сценарию: ИП на ОСНО ведет предпринимательскую деятельность, не заявляет социальные и имущественные вычеты, а дивиденды российской компании с удержанным НДФЛ не включает в декларацию.
Основным листом для предпринимательской деятельности является Приложение 3. В нем отражаем доходы от предпринимательской деятельности и профессиональные налоговые вычеты.
По каждому виду деятельности указываем код вида деятельности, сумму доходов и сумму документально подтвержденных расходов.
В Приложении 3 используются следующие ключевые строки:
строка 010 — код вида деятельности;
строка 030 — сумма доходов по соответствующему виду деятельности;
строка 040 — сумма фактически произведенных расходов, принимаемых в составе профессионального налогового вычета;
строка 041 — материальные расходы;
строка 042 — амортизационные начисления;
строка 043 — расходы на выплаты и вознаграждения физическим лицам;
строка 044 — страховые взносы, уплачиваемые ИП за себя;
строка 045 — прочие расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов;
строка 050 — общая сумма предпринимательских доходов;
строка 060 — сумма профессионального налогового вычета;
строка 070 — сумма фактически уплаченных авансовых платежей по НДФЛ.
При заполнении расходов не переносим в профессиональный вычет любые личные траты. Учитываем только расходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, экономически обоснованы и подтверждены документами.
К примеру, в расходы могут входить приобретение товаров для перепродажи, аренда помещения для бизнеса, стоимость материалов, расходы на услуги подрядчиков, амортизация имущества, используемого в деятельности, банковское обслуживание расчетного счета, связь, доставка и другие затраты при наличии связи с доходами.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя также могут учитываться в составе профессионального вычета при соблюдении общих условий учета расходов.
Если предприниматель не может документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, рассмотрим возможность применения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от доходов.
Такой вычет применяется не по желанию при наличии подтвержденных расходов, а в ситуации, когда расходы документально не подтверждены. В этом случае в Приложении 3 не смешиваем фактические расходы и нормативный вычет.
Рассмотрим пример. Предприниматель получил за 2025 год доход 1 500 000 рублей, но не располагает документами, подтверждающими расходы. В таком случае профессиональный вычет может составить:
1 500 000 рублей × 20% = 300 000 рублей.
Налоговая база до учета иных возможных вычетов составит:
1 500 000 рублей − 300 000 рублей = 1 200 000 рублей.
Если предприниматель располагает документами на расходы 450 000 рублей, выгоднее и корректнее применять фактические расходы, а не нормативные 20 процентов. Одновременно использовать обе суммы в отношении одного и того же предпринимательского дохода нельзя.
Не включаем в строку 060 одновременно документально подтвержденные расходы и расчетные 20 процентов от доходов.
Отдельно разберем строку 070 Приложения 3, поскольку она часто вызывает вопросы при сверке с ЕНС.
В строке 070 Приложения 3 указываем сумму фактически уплаченных авансовых платежей по НДФЛ. Этот показатель имеет справочный характер и заполняется на основании платежных документов.
При подготовке декларации соберем сведения о платежах, перечисленных в течение 2025 года в счет авансовых платежей по НДФЛ от предпринимательской деятельности. Затем сопоставим их с уведомлениями об исчисленных суммах, операциями на ЕНС и данными личного кабинета ИП.
При этом будем учитывать, что перечисление денег на ЕНС и зачет денежных средств в счет конкретной обязанности могут происходить в разные даты. Поэтому сумма платежных поручений, сумма положительного сальдо ЕНС и сумма исполненной обязанности могут отличаться на дату проверки.
Если программа не учитывает фактически уплаченные авансы при формировании итогового расчета, проверим:
введены ли в программе сведения об авансовых платежах;
верно ли выбран налоговый период;
верно ли указан статус платежа;
отражены ли уведомления об исчисленных суммах налогов;
не отнесены ли платежи на другой налог или другой период;
нет ли ошибок в КБК и ОКТМО;
не сформирован ли отчет по старой форме декларации.
Не будем вручную уменьшать итоговый налог в Разделе 2 только потому, что деньги уже перечислены. Сначала определим, какой показатель отражает программа: исчисленный НДФЛ, итоговую доплату по предпринимательскому расчету или налог по иному виду дохода.
После заполнения Приложения 3 программа формирует Раздел 2. В новой форме Раздел 2 заполняется отдельно по группам доходов. Это важно, поскольку предпринимательские доходы, дивиденды и некоторые другие виды доходов могут попадать в разные налоговые базы.
В поле 001 Раздела 2 указываем код группы доходов. Если в декларации присутствуют доходы, относящиеся к разным группам, формируем отдельный лист Раздела 2 по каждой группе.
Для предпринимательской деятельности в Раздел 2 переносится общая сумма дохода из строки 050 Приложения 3. Профессиональный налоговый вычет переносится в расчет налоговой базы.
В Разделе 2 проверяем следующие показатели:
строка 010 — общая сумма доходов;
строка 020 — доходы, не подлежащие налогообложению;
строка 030 — доходы, подлежащие налогообложению;
строка 040 — сумма налоговых вычетов;
строка 050 — расходы, принимаемые в уменьшение доходов;
строка 060 — налоговая база;
строка 070 — сумма налога, исчисленная к уплате;
строка 080 — сумма налога, удержанная у источника выплаты;
строка 100 — сумма торгового сбора, принимаемая к зачету;
строка 130 — сумма налога, уплаченная за границей и принимаемая к зачету;
строка 140 — сумма налога, уплаченная в связи с применением патентной системы, принимаемая к зачету;
строка 150 — сумма налога, подлежащая уплате или доплате в бюджет;
строка 160 — сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.
Для ИП на ОСНО важно понимать, что Раздел 2 показывает расчет налоговой базы и налога. Он не заменяет проверку расчетов по ЕНС и не отражает все технические операции налогового органа по распределению средств.
Разберем по шагам практический алгоритм проверки.
Откроем Раздел 1 и определим, в каком именно пункте заполнена строка 040. Строка 040 в пункте 1 и строка 160 в пункте 2 имеют разное назначение.
Проверим все листы Раздела 2. Выясним, по каким кодам групп доходов сформированы расчеты.
Проанализируем, какие доходы включены в Приложение 1. Если там отражены российские дивиденды, по которым налог уже удержан налоговым агентом, проверим необходимость их включения.
Проверим Приложение 2. Если отражены иностранные дивиденды, строка 040 пункта 1 Раздела 1 может быть сформирована по этим доходам.
Проверим Приложение 3. Убедимся, что предпринимательские доходы и профессиональные вычеты введены верно.
Проверим строку 070 Приложения 3 и сведения об уплаченных авансовых платежах.
Сопоставим итоговый расчет декларации с состоянием ЕНС, но не будем подменять один показатель другим.
Если в декларации отражена только предпринимательская деятельность ИП на ОСНО, а пункт 1 Раздела 1 содержит ненулевую строку 040, это является поводом для дополнительной проверки. В такой ситуации выясним, какой именно доход сформировал этот показатель.
Если же строка 040 заполнена по иностранным дивидендам, доходам от продажи имущества, доходам от аренды или иному доходу физического лица, строка может быть сформирована корректно.
Посмотрим на пример, когда ИП на ОСНО подает декларацию только по предпринимательской деятельности.
Предприниматель получил доход 3 600 000 рублей. Документально подтвержденные расходы составили 1 400 000 рублей. Авансовые платежи по НДФЛ в течение года перечислялись. Социальные, стандартные, инвестиционные и имущественные вычеты не заявляются.
В Приложении 3 указываем:
доход по соответствующему виду деятельности — 3 600 000 рублей;
фактические расходы — 1 400 000 рублей;
общий доход по строке 050 — 3 600 000 рублей;
профессиональный вычет по строке 060 — 1 400 000 рублей;
фактически уплаченные авансы по строке 070 — по данным платежных документов.
В Разделе 2 программа определяет налоговую базу:
3 600 000 рублей − 1 400 000 рублей = 2 200 000 рублей.
Поскольку налоговая база не превышает установленный порог, НДФЛ исчисляется по ставке 13 процентов:
2 200 000 рублей × 13% = 286 000 рублей.
Далее программа определяет итоговый расчет по предпринимательскому НДФЛ с учетом правил расчета авансовых платежей. Итоговая сумма доплаты или уменьшения по предпринимательской деятельности отражается в пункте 2 Раздела 1 — по строке 160 или строке 170.
В этом сценарии пункт 1 Раздела 1 с его строкой 040 не должен отражать предпринимательский НДФЛ, если в декларации нет иных доходов физического лица.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда помимо предпринимательской деятельности получены дивиденды от российской организации.
Предприниматель получил от деятельности на ОСНО доход 2 500 000 рублей. Документально подтвержденные расходы составили 1 000 000 рублей. Также российская организация выплатила дивиденды 400 000 рублей и удержала НДФЛ.
При отсутствии иных обстоятельств декларацию формируем только по предпринимательской деятельности. Российские дивиденды, по которым налог удержан налоговым агентом, не включаем в состав предпринимательского дохода и не добавляем в декларацию исключительно ради повторного отражения.
В результате программа должна сформировать Приложение 3, Раздел 2 по предпринимательскому доходу и пункт 2 Раздела 1. Строка 040 пункта 1 Раздела 1 в такой ситуации не должна формироваться из суммы предпринимательского НДФЛ.
Если после ввода дивидендов программа заполнила строку 040, проверим, не введены ли дивиденды как доход, с которого налог не удержан. Также проверим, не выбран ли неверный вид дохода или неверный источник выплаты.
Рассмотрим другой пример. ИП получил доход от предпринимательской деятельности и дополнительно получил дивиденды от иностранной компании.
Предпринимательский доход отражаем в Приложении 3. Иностранные дивиденды отражаем в Приложении 2. Для иностранных дивидендов указываем страну источника выплаты, страну зачисления дохода, наименование источника выплаты, валюту, дату получения дохода, курс Банка России, сумму дохода в иностранной валюте и сумму дохода в рублях.
Если налог удержан за границей, проверяем возможность его зачета в России. Для этого собираем подтверждающие документы, из которых видны сумма удержанного налога, дата удержания, страна уплаты налога и связь удержанного налога с конкретным дивидендным доходом.
В такой ситуации программа может сформировать отдельный Раздел 2 по дивидендам и отразить итоговую сумму налога в пункте 1 Раздела 1 по строке 040. Это нормальная логика формы, поскольку дивиденды не относятся к предпринимательскому НДФЛ ИП по статье 227 Налогового кодекса РФ.
При этом предпринимательский НДФЛ по-прежнему отражается отдельно в пункте 2 Раздела 1.
Не будем вручную менять итоговые строки декларации до выяснения причины их появления. Итоговые строки обычно заполняются автоматически на основании введенных доходов, вычетов, расходов, удержанного налога и рассчитанных сумм.
Если вручную удалить сумму из строки 040, но оставить доход в Приложении 1, Приложении 2 или Разделе 2, декларация может не пройти контрольные соотношения. Кроме того, такая декларация будет внутренне противоречивой.
Правильный порядок действий следующий:
найдем доход, сформировавший строку 040;
проверим обязанность по его декларированию;
исправим исходные сведения о доходе, если он введен ошибочно;
переформируем декларацию;
повторно проверим Раздел 2 и оба пункта Раздела 1;
сверим итоговую обязанность с данными ЕНС.
Если программа формирует строку 040 по корректно введенному доходу, не удаляем ее только потому, что налог был перечислен ранее. В этом случае проверяем не декларацию, а исполнение обязанности на ЕНС.
Проанализируем ошибки, из-за которых итоговая сумма налога в декларации выглядит неверной.
Дивиденды включают в предпринимательский доход. Не добавляем дивиденды в выручку ИП только потому, что получатель зарегистрирован как предприниматель.
Российские дивиденды с удержанным НДФЛ повторно включают в декларацию. Сначала проверяем, была ли обязанность декларировать такие дивиденды.
Иностранные дивиденды не отражают в декларации. Доходы от иностранных источников обычно требуют самостоятельного декларирования.
Путают строку 040 пункта 1 со строкой 160 пункта 2 Раздела 1. Для ИП на ОСНО это принципиально разные показатели.
Пытаются уменьшить налоговую базу на сумму фактически перечисленного налога. Платежи по налогу не являются расходами, уменьшающими доход.
Не отражают профессиональные расходы или включают личные расходы. Учитываем только расходы, связанные с получением предпринимательского дохода.
Одновременно применяют фактические расходы и профессиональный вычет 20 процентов. Выбираем один порядок расчета в отношении соответствующего предпринимательского дохода.
Не проверяют авансовые платежи и уведомления. Отдельно сверяем данные декларации, платежные документы и сведения ЕНС.
Используют форму декларации за другой налоговый период. За 2025 год применяем форму, действующую для отчетности за 2025 год.
Сформулируем итоговое решение.
Если ИП на ОСНО декларирует только доходы от предпринимательской деятельности, то итоговая сумма налога по этой деятельности должна отражаться в пункте 2 Раздела 1. Для нее предназначены строки 060–170, а итоговая доплата по итогам года отражается в строке 160.
Строка 040 пункта 1 Раздела 1 не предназначена для итогового предпринимательского НДФЛ, исчисляемого по правилам статьи 227 Налогового кодекса РФ.
Если программа заполнила строку 040 пункта 1 Раздела 1, выясним, какой доход сформировал этот показатель. Чаще всего причиной являются дивиденды, иные доходы физического лица или доходы от иностранных источников.
Если дивиденды выплатила российская организация и она удержала НДФЛ, не включаем такие дивиденды в декларацию ИП без отдельной необходимости. Если дивиденды иностранные или НДФЛ не удержан налоговым агентом, отражаем их отдельно и допускаем формирование самостоятельного расчета в Разделе 2 и строке 040 пункта 1 Раздела 1.
Если налог уже перечислен, не удаляем исчисленную сумму из декларации автоматически. Декларация показывает расчет обязательства, а факт исполнения проверяем по данным единого налогового счета.
Информация носит справочный характер