Рассмотрим ситуацию, когда организация или ИП на УСН применяет специальную ставку НДС 5%, получает от покупателя предоплату и затем отгружает товары, выполняет работы или оказывает услуги. Вопрос обычно возникает сразу в двух частях: нужно ли выставлять счет-фактуру на полученный аванс в течение пяти календарных дней и как затем отразить реализацию по УПД или счету-фактуре, чтобы НДС не был уплачен дважды.
По общему правилу счет-фактуру на полученный аванс необходимо выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты. Это правило действует и для плательщиков УСН, применяющих НДС по ставке 5% или 7%. При этом для аванса используется не прямая ставка 5%, а расчетная ставка 5/105.
Однако для плательщиков УСН предусмотрен практический упрощенный порядок, если аванс и отгрузка в счет этого аванса приходятся на один квартал. В такой ситуации допустимо не выставлять авансовый счет-фактуру и не исчислять НДС с аванса отдельно, а начислить НДС только при отгрузке. Разберем оба варианта, выясним, когда каждый из них применять, и посмотрим, как правильно оформить операции в 1С и декларации по НДС.
Начнем с общего принципа исчисления НДС. Налоговая база по НДС возникает по наиболее ранней из двух дат:
Поэтому, если организация сначала получает деньги, а отгрузка состоится позднее, НДС обычно необходимо исчислить уже в момент поступления аванса. После последующей отгрузки НДС начисляется с реализации, а ранее исчисленный НДС с аванса принимается к вычету.
Этот порядок не зависит от того, применяет ли налогоплательщик общую ставку НДС 22% или специальную ставку НДС 5%. Разница состоит в ставках, порядке учета входного НДС и отдельных особенностях заполнения декларации.
При применении ставки НДС 5% налог с аванса рассчитываем по расчетной ставке 5/105. Это необходимо потому, что сумма полученного аванса уже включает в себя НДС.
Например, организация получила аванс 105 000 рублей в счет будущего оказания услуг. Цена договора указана с учетом НДС. Рассчитаем НДС с аванса:
105 000 × 5 / 105 = 5 000 рублей.
Сумма 5 000 рублей является НДС, исчисленным с аванса. Оставшиеся 100 000 рублей формируют стоимость будущих товаров, работ или услуг без НДС.
При ставке НДС 7% используем расчетную ставку 7/107. Например, с аванса 107 000 рублей НДС составит 7 000 рублей.
По общему правилу при получении аванса в счет будущей реализации необходимо выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты поступления денег. Срок исчисляем календарными днями, а не рабочими.
Например, если аванс поступил 10 апреля, счет-фактуру на аванс необходимо составить не позднее 15 апреля. Если последний день срока приходится на нерабочий день, необходимо ориентироваться на правила переноса сроков, установленные налоговым законодательством.
Для плательщика УСН со ставкой НДС 5% такой счет-фактура оформляется в обычном порядке. В нем указываем ставку НДС 5/105, поскольку счет-фактура составляется на сумму аванса, включающую налог.
После выставления авансового счета-фактуры необходимо зарегистрировать его в книге продаж. НДС с аванса попадет в декларацию за квартал, в котором поступила предоплата.
Рассмотрим пример.
Организация на УСН применяет ставку НДС 5%. 20 марта покупатель перечислил аванс 210 000 рублей. Отгрузка состоится только в мае.
5/105.В данном примере выставить авансовый счет-фактуру необходимо, поскольку между датой получения предоплаты и датой отгрузки проходит не только пять дней, но и разные налоговые периоды по НДС.
Теперь рассмотрим важное исключение, которое особенно удобно для плательщиков УСН. Если аванс получен и отгрузка в счет этого аванса планируется в том же квартале, допустимо исчислить НДС только при отгрузке. В этом случае отдельный авансовый счет-фактура не составляется.
Такой подход не является обязательным. Это допустимый вариант учета, который позволяет не создавать лишние авансовые счета-фактуры, книги продаж и последующие записи книги покупок.
Рассмотрим ситуацию. Организация получила аванс 10 января, а услуги оказала и подписала УПД 25 февраля. И аванс, и реализация относятся к первому кварталу.
При применении упрощенного подхода выполняем следующие действия:
В результате не возникает необходимость сначала начислить НДС с аванса, а затем принять его к вычету. В декларации будет только одна операция — реализация.
Однако применять этот вариант безопасно только тогда, когда организация может обоснованно ожидать отгрузку в том же квартале. Если отгрузка перенесется на следующий квартал, а авансовый счет-фактура не был выставлен, необходимо будет своевременно исправить ситуацию и оформить документы по полученной предоплате.
Разберем, почему в разъяснениях используется слово «допустимо». Оно означает, что организация вправе выбрать один из двух вариантов оформления, если аванс и реализация происходят в одном квартале.
Первый вариант — общий порядок. Выставляем счет-фактуру на аванс в течение пяти дней, начисляем НДС с аванса, а после реализации принимаем этот НДС к вычету.
Второй вариант — упрощенный порядок для аванса и реализации в одном квартале. Не выставляем счет-фактуру на аванс, не начисляем НДС с предоплаты отдельно и отражаем только реализацию.
При этом нужно учитывать интересы покупателя. Покупатель на общей системе налогообложения может попросить счет-фактуру на аванс, чтобы заявить вычет НДС с перечисленной предоплаты. Если покупатель требует авансовый счет-фактуру, безопаснее оформить его в обычном порядке.
Покупатель, применяющий УСН без НДС, обычно не нуждается в вычете НДС с аванса. В такой ситуации упрощенный порядок может быть удобнее обеим сторонам сделки.
Рекомендуем заранее согласовать порядок оформления документов в договоре или внутреннем регламенте. Например, можно установить, что при получении аванса и ожидаемой реализации до конца квартала организация не выставляет отдельный авансовый счет-фактуру, если покупатель не направил письменный запрос на его оформление.
Рассмотрим, что происходит после получения аванса. УПД оформляется на дату отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сам по себе УПД не отменяет необходимость учета полученного аванса, если ранее организация уже выставила авансовый счет-фактуру.
Если авансовый счет-фактура был оформлен, при реализации необходимо:
Если авансовый счет-фактура не оформлялся, потому что аванс и отгрузка произошли в одном квартале и организация применила упрощенный порядок, УПД будет единственным документом, по которому начисляется НДС. Тогда в книге продаж регистрируем только УПД или счет-фактуру на реализацию.
Важно понимать, что УПД не создает двойной НДС сам по себе. Двойное начисление возникает только в учете, если организация начисляет НДС с аванса и с реализации, но не принимает к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса.
Проанализируем стандартный механизм. При получении аванса организация начисляет НДС. При последующей реализации организация снова начисляет НДС, потому что реализация является самостоятельным моментом определения налоговой базы.
Но одновременно с начислением НДС с реализации организация получает право принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса. Именно этот вычет не позволяет уплатить налог дважды.
Рассмотрим пример с авансом и отгрузкой в разных кварталах.
Организация на УСН применяет ставку НДС 5%. В марте она получила от покупателя аванс 105 000 рублей. В апреле организация полностью оказала услуги на сумму 105 000 рублей, включая НДС.
В первом квартале выполняем следующие действия:
Во втором квартале выполняем следующие действия:
В результате во втором квартале НДС с реализации составит 5 000 рублей, а вычет по авансу также составит 5 000 рублей. Дополнительной суммы НДС к уплате по данной операции не возникнет.
Следовательно, в книге продаж действительно могут находиться два начисления НДС в разные периоды: сначала с аванса, затем с реализации. Но второе начисление компенсируется вычетом НДС с аванса, который отражается в книге покупок.
Разберем формулы, чтобы избежать распространенной ошибки. Ставку 5% используем при расчете НДС с цены без налога. Расчетную ставку 5/105 используем, когда сумма уже включает НДС.
Если договорная стоимость указана без НДС, расчет будет следующим:
Стоимость без НДС × 5% = НДС.
Например, стоимость услуг составляет 300 000 рублей без НДС. НДС равен:
300 000 × 5% = 15 000 рублей.
Общая стоимость услуг с НДС составит 315 000 рублей.
Если покупатель перечислил аванс 315 000 рублей, включающий НДС, расчет будет следующим:
315 000 × 5 / 105 = 15 000 рублей.
Не следует рассчитывать НДС с аванса по формуле 315 000 × 5%. Такой расчет приведет к завышению НДС, потому что налог уже включен в сумму полученной предоплаты.
Рассмотрим порядок ведения книги продаж. Книга продаж формируется за каждый налоговый период по НДС, то есть за квартал.
Если организация получает аванс и выставляет авансовый счет-фактуру, этот документ регистрируем в книге продаж в квартале получения денег.
Когда организация затем отгружает товары, выполняет работы или оказывает услуги, УПД или счет-фактуру на реализацию также регистрируем в книге продаж в квартале реализации.
Рассмотрим два сценария.
Сценарий 1. Аванс и реализация в разных кварталах.
Сценарий 2. Аванс и реализация в одном квартале, авансовый счет-фактура не оформляется.
Сценарий 3. Аванс и реализация в одном квартале, но покупатель попросил авансовый счет-фактуру.
В третьем сценарии сумма НДС в книге продаж может показаться двойной, но это нормально. В книге покупок появится запись на вычет НДС с аванса. Поэтому итоговый налог к уплате не будет завышен.
Теперь разберем декларацию по НДС. При получении аванса и его последующем зачете необходимо различать начисление налога и применение вычета.
НДС с полученного аванса отражается в разделе 3 декларации по строке 070. Одновременно данные о выставленном авансовом счете-фактуре отражаются в разделе 9 декларации, который формируется на основании книги продаж.
После реализации НДС с отгрузки отражается в разделе 3 декларации в составе операций по соответствующей ставке НДС. Для ставки 5% программа заполняет строки раздела 3, предназначенные для реализации по специальной ставке.
НДС, ранее исчисленный с аванса и принимаемый к вычету при реализации, отражается в разделе 3 по строке 170. Сведения об авансовом счете-фактуре, принятом к вычету, включаются в раздел 8 декларации на основании книги покупок.
Итоговую сумму налога к уплате программа определяет с учетом начисленного НДС и заявленных вычетов. Поэтому важно не удалять вручную записи в книге продаж или книге покупок, если операция оформлена в 1С корректно.
Рассмотрим пример заполнения по периодам.
В первом квартале организация получила аванс 105 000 рублей, включая НДС 5 000 рублей.
Во втором квартале организация оказала услуги на сумму 105 000 рублей, включая НДС 5 000 рублей.
По одной и той же сумме реализации НДС не уплачивается дважды, поскольку начисление НДС с отгрузки компенсируется вычетом НДС, исчисленного с аванса.
Плательщики УСН, применяющие специальные ставки НДС 5% или 7%, не принимают к вычету обычный входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и основным средствам. Такой НДС обычно учитывают в стоимости приобретений или в расходах при соблюдении правил УСН.
Но вычет НДС, ранее исчисленного с собственного полученного аванса, имеет другую природу. Это не входной НДС от поставщика. Это налог, который организация сама ранее начислила и уплатила в бюджет с полученной предоплаты.
Поэтому при отгрузке в счет этого аванса организация вправе заявить вычет ранее исчисленного НДС. Именно этот вычет отражается в книге покупок и в строке 170 раздела 3 декларации.
Не следует путать вычет НДС с аванса с вычетом входного НДС по покупкам. Ограничения для специальной ставки 5% касаются входного НДС по приобретениям, но не отменяют вычет НДС, ранее начисленного продавцом с собственного полученного аванса.
Рассмотрим ситуацию, когда покупатель перечислил большой аванс, но до конца квартала организация отгрузила только часть товаров или оказала только часть услуг.
Например, в январе организация получила аванс 525 000 рублей, включая НДС. В течение квартала она отгрузила товары на 399 000 рублей, включая НДС, а остаток аванса 126 000 рублей переносится на следующий квартал.
В такой ситуации можно применить следующий порядок:
Предположим, остаток аванса составляет 126 000 рублей. Рассчитаем НДС с остатка:
126 000 × 5 / 105 = 6 000 рублей.
Именно на эту сумму необходимо начислить НДС с аванса и оформить авансовый счет-фактуру. По суммам, уже отгруженным в этом же квартале, достаточно оформить документы реализации и начислить НДС с отгрузки.
Такой подход позволяет не создавать авансовые счета-фактуры на всю сумму предоплаты, если значительная часть аванса уже закрыта реализацией в том же квартале.
Разберем общий алгоритм в 1С:Бухгалтерии. Названия отдельных команд и расположение настроек могут отличаться в зависимости от редакции программы и установленного релиза, поэтому перед оформлением документов проверим актуальность конфигурации.
Для отражения аванса обычно используем документ Поступление на расчетный счет или документ Поступление наличных. Вид операции должен соответствовать поступлению оплаты от покупателя.
После поступления аванса необходимо сформировать счет-фактуру на аванс. В 1С для этого обычно используется обработка Регистрация счетов-фактур на аванс.
Рассмотрим порядок действий при обычном оформлении аванса:
Поступление на расчетный счет на сумму полученной предоплаты;Регистрация счетов-фактур на аванс;Счет-фактура выданный на аванс;5/105;При последующей реализации используем документ Реализация (акты, накладные, УПД). В документе указываем товары, работы или услуги, стоимость, ставку НДС 5% и сумму зачтенного аванса.
Если реализация оформляется универсальным передаточным документом, необходимо проверить его статус. При использовании УПД как счета-фактуры он должен содержать все обязательные реквизиты счета-фактуры. Если УПД используется только как первичный документ, потребуется отдельно сформировать счет-фактуру на реализацию.
После проведения реализации необходимо выполнить зачет аванса. В большинстве типовых ситуаций 1С делает зачет автоматически, если контрагент, договор, валюта расчетов и порядок взаиморасчетов заполнены корректно.
Затем необходимо сформировать запись на вычет НДС с аванса. В зависимости от настроек программы для этого могут использоваться документы и регламентные операции, связанные с формированием записей книги покупок.
Проверим, что в книге покупок появился именно тот авансовый счет-фактура, который был ранее зарегистрирован в книге продаж. Сумма вычета не должна превышать сумму НДС, исчисленную с фактически зачтенного аванса.
Если организация регулярно получает авансы и закрывает их реализацией до конца квартала, рассмотрим настройку, которая помогает не создавать лишние авансовые счета-фактуры.
В 1С:Бухгалтерии используется настройка с формулировкой, близкой по смыслу к Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца налогового периода. Эта настройка применяется при работе с обработкой Регистрация счетов-фактур на аванс.
При включении такой настройки программа анализирует, был ли полученный аванс зачтен в счет реализации до окончания квартала. Если аванс полностью зачтен, счет-фактура на аванс не формируется. Если часть аванса остается незачтенной на конец квартала, программа может сформировать авансовый счет-фактуру на оставшуюся сумму.
Рассмотрим, как использовать эту настройку безопасно:
Регистрация счетов-фактур на аванс после отражения всех документов реализации за квартал;Не включайте эту настройку механически, если у организации часто переносятся сроки отгрузки. Если аванс поступил в конце квартала, а реализация ожидается только в следующем квартале, авансовый счет-фактура должен быть сформирован.
Проанализируем частые ошибки, из-за которых в декларации действительно может возникнуть завышение НДС.
5/105.Чтобы избежать ошибок, не корректируйте вручную книгу продаж и книгу покупок без проверки первичных документов. Сначала необходимо исправить документ поступления, авансовый счет-фактуру, документ реализации или зачет аванса. После этого следует заново сформировать регламентные записи и проверить декларацию.
Перед сдачей декларации по НДС проведем контрольную проверку по каждому договору, по которому были авансы.
Дополнительно используем отчет Анализ субконто по контрагенту и договору, а также отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету по счетам расчетов с покупателями. Это поможет увидеть, осталась ли на конец квартала незакрытая предоплата.
Также целесообразно использовать отчет Экспресс-проверка ведения учета. Он не заменяет проверку НДС по существу, но помогает выявить технические ошибки в документах, остатках и регистрах учета.
Посмотрим на пример применения упрощенного порядка.
Организация на УСН применяет НДС 5%. 5 февраля покупатель перечислил аванс 315 000 рублей. 20 марта организация оказала услуги и подписала УПД на сумму 315 000 рублей, включая НДС.
Организация уверена, что услуга будет оказана в первом квартале, а покупатель не требует отдельный счет-фактуру на аванс.
Выполним следующие действия:
В результате налоговая нагрузка по операции составит 15 000 рублей. НДС будет начислен один раз — в момент реализации.
Теперь рассмотрим ту же ситуацию, но предположим, что покупатель попросил авансовый счет-фактуру.
Организация получила 5 февраля аванс 315 000 рублей. 20 марта услуги оказаны на сумму 315 000 рублей, включая НДС.
Выполним следующие действия:
По итогам квартала в книге продаж будет две записи: одна на аванс и одна на реализацию. Но в книге покупок появится вычет НДС с аванса. Итоговый НДС к уплате по операции составит 15 000 рублей, а не 30 000 рублей.
Рассмотрим наиболее распространенную ситуацию, когда упрощенный порядок не применяется.
Организация на УСН с НДС 5% получила 28 марта аванс 420 000 рублей. Услуги были оказаны 15 апреля. Стоимость услуг по договору составляет 420 000 рублей, включая НДС.
В первом квартале:
Во втором квартале:
Во втором квартале НДС с реализации и вычет с аванса взаимно компенсируются. Дополнительной уплаты НДС по данной операции не возникает.
Рассмотрим ситуацию, когда организация получила аванс, отгрузка не состоялась до конца квартала, но счет-фактуру на аванс своевременно не выставили.
В этом случае необходимо не ждать отгрузки, а исправить оформление аванса. Следует сформировать счет-фактуру на полученную предоплату, зарегистрировать его в книге продаж и скорректировать декларацию, если отчетность уже была представлена.
Порядок действий зависит от даты обнаружения ошибки:
Не следует оставлять незакрытый аванс без счета-фактуры только потому, что покупатель не требует этот документ. Обязанность по исчислению НДС возникает у продавца независимо от того, использует ли покупатель право на вычет.
Для подтверждения правильности учета авансов и реализации сохраним документы по каждой сделке:
Если расчеты осуществляются частями, полезно вести внутреннюю расшифровку по каждому платежу. В ней можно указывать дату аванса, сумму, номер авансового счета-фактуры, сумму зачета, дату реализации, сумму вычета и остаток незачтенной предоплаты.
Подведем итог. Плательщик УСН со ставкой НДС 5% при получении аванса применяет общие правила НДС.
Главное правило состоит в том, что НДС с аванса и НДС с реализации не образуют двойную уплату налога. При правильном оформлении документов начисление НДС с реализации уменьшается на сумму вычета ранее исчисленного НДС с аванса.
Информация носит справочный характер