Разберем ситуацию, когда ООО на ОСНО относится к микропредприятиям, имеет право применять упрощенные способы бухгалтерского учета и закрепило в учетной политике вариант «ПБУ 18/02 не применяется». После ввода начальных остатков в новой базе 1С при выполнении экспресс-проверки появляется сообщение: «Обнаружены остатки или обороты по счетам, которые не должны использоваться при выбранном в учетной политике варианте учета отложенного налога».
В рассматриваемом случае проверка обнаруживает кредитовое начальное сальдо по счету 68.04.2 «Расчет налога на прибыль». На первый взгляд может показаться, что достаточно сформировать проводку Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 и закрыть остаток. Однако сначала необходимо выяснить, что именно отражает эта сумма, не является ли она дублированием задолженности перед бюджетом и не были ли одновременно введены остатки по счетам 09, 77, 84, 99 или 68.04.1.
Рассмотрим подробнее, почему возникает такая ошибка, чем счет 68.04.2 отличается от счетов отложенного налога и как безопасно привести учет в порядок.
В 1С вариант применения ПБУ 18/02 задается в учетной политике организации. Для организации, имеющей право на упрощенный бухгалтерский учет, доступен вариант «ПБУ 18/02 не применяется». При таком варианте программа не должна использовать счета и механизмы, связанные с расчетом отложенного налога на прибыль.
Посмотрим на логику программы. Если в учетной политике установлено, что ПБУ 18/02 не применяется, налог на прибыль должен начисляться непосредственно на счет расчетов с бюджетом. В типовой ситуации программа формирует бухгалтерскую запись:
Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1 — начислен текущий налог на прибыль по данным налогового учета.
Субсчет 68.04.1 предназначен для отражения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Именно на нем должна формироваться фактическая задолженность организации перед бюджетом либо переплата налога.
Субсчет 68.04.2 имеет другое назначение. Он используется как технический расчетный счет при вариантах учета налога на прибыль, связанных с ПБУ 18/02. Этот субсчет участвует в отражении условного расхода или условного дохода по налогу на прибыль, постоянных разниц, временных разниц и операций по формированию текущего налога.
Поэтому при выбранном варианте «ПБУ 18/02 не применяется» остаток на счете 68.04.2 противоречит настройке учетной политики. Экспресс-проверка в данном случае не сообщает о техническом сбое программы. Она указывает на несоответствие между настройкой учета и введенными бухгалтерскими данными.
Важно учитывать, что само по себе предупреждение экспресс-проверки не означает, что необходимо немедленно удалить сумму или перенести ее на другой счет. Сначала необходимо установить экономическое содержание остатка.
Прежде всего разделим два понятия, которые часто смешиваются в практической работе.
Счет 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» не является счетом отложенного налогового актива и не является счетом отложенного налогового обязательства. Он используется для расчета налога на прибыль в механизме ПБУ 18/02, но сам по себе не отражает ОНА или ОНО.
Для отражения отложенных налогов в бухгалтерском учете обычно используются другие счета:
09 — отложенные налоговые активы;
77 — отложенные налоговые обязательства;
99.02.1, 99.02.2, 99.02.3 и иные субсчета счета 99 — в зависимости от выбранного варианта учета ПБУ 18/02 и редакции программы.
Поэтому необходимо проанализировать не только счет 68.04.2, но и все остатки, которые могли сохраниться от прежнего учета по ПБУ 18/02. Если в базе имеются остатки по счетам 09 и 77, их нельзя автоматически перенести на 68.04.1. Они отражают не текущую задолженность по налогу, а будущие последствия временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Кредитовый остаток по счету 68.04.2, напротив, чаще всего связан либо с незакрытой операцией по расчету текущего налога на прибыль, либо с ошибкой при вводе начальных остатков.
Проанализируем наиболее распространенные причины появления начального сальдо по счету 68.04.2.
Предыдущий бухгалтер применял ПБУ 18/02, а в новой базе с 1 января выбран вариант «ПБУ 18/02 не применяется».
При переносе данных в новую базу были введены остатки не только по расчетам с бюджетом, но и по техническим счетам, которые должны были закрыться на конец года.
В документе ввода начальных остатков был ошибочно выбран субсчет 68.04.2 вместо субсчета 68.04.1.
Сумма задолженности по налогу на прибыль была введена одновременно на счетах 68.04.1 и 68.04.2, то есть фактически задвоена.
На 31 декабря прошлого года не были выполнены все регламентные операции закрытия месяца или закрытия года.
В прошлой программе применялась другая схема учета ПБУ 18/02, а остатки были перенесены без расшифровки и без проверки корреспонденции счетов.
Остаток по счету 68.04.2 был введен вручную как часть суммы по упрощенной бухгалтерской отчетности без анализа аналитики расчетов по налогу на прибыль.
В рассматриваемой ситуации доступна только оборотно-сальдовая ведомость на 31 декабря прошлого года и упрощенная бухгалтерская отчетность. Этого недостаточно, чтобы по одной сумме определить корректную проводку. Оборотно-сальдовая ведомость показывает остаток, но не всегда позволяет установить происхождение суммы, дату ее возникновения, корреспондирующий счет и налоговый период.
Поэтому не стоит считать кредитовый остаток по 68.04.2 автоматически задолженностью перед бюджетом. Он может представлять собой технический остаток, который не был закрыт в старой базе, либо сумму, уже учтенную в составе сальдо по 68.04.1.
Перед исправлением остатков подтвердим, что организация действительно может отказаться от применения ПБУ 18/02.
Сам по себе статус микропредприятия обычно позволяет применять упрощенные способы бухгалтерского учета. Однако право на упрощенный бухгалтерский учет необходимо оценивать с учетом ограничений законодательства. Например, отдельные организации не вправе применять упрощенные способы учета и упрощенную отчетность независимо от соответствия критериям малого бизнеса.
Если организация имеет право на упрощенные способы учета, решение не применять ПБУ 18/02 необходимо закрепить в учетной политике. При этом организация на ОСНО не перестает быть плательщиком налога на прибыль. Отказ от ПБУ 18/02 не отменяет:
ведение налогового учета;
расчет налоговой базы по налогу на прибыль;
формирование декларации по налогу на прибыль;
уплату налога в бюджет;
контроль задолженности и переплаты по счету 68.04.1.
При неприменении ПБУ 18/02 организация отражает в бухгалтерском учете только текущий налог на прибыль отчетного периода. Она не обязана отражать постоянные и временные разницы, ОНА и ОНО, если использует предусмотренное законодательством право на упрощение учета.
Таким образом, в 1С необходимо сохранить корректный расчет текущего налога на прибыль, но исключить остатки и обороты, относящиеся к механизму ПБУ 18/02.
Начнем не с ручной операции, а с анализа данных. Это позволит не исправить проверку формально ценой новой ошибки в расчетах с бюджетом.
Откроем раздел Отчеты и сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.04.2 за период с даты ввода начальных остатков до конца проверяемого квартала.
В настройках отчета включим максимальную детализацию по документам, субконто и корреспондирующим счетам. Нам необходимо увидеть, каким документом был введен начальный остаток и какие проводки формировались после него.
Сформируем отчет Карточка счета по счету 68.04.2. В карточке обычно проще установить дату операции, содержание, корреспондирующий счет и вид документа.
Сформируем Анализ счета по счету 68.04.2. Он позволит увидеть, с какими счетами корреспондирует остаток.
Отдельно сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.04.1. Сравним ее с данными декларации по налогу на прибыль, платежными поручениями и личным кабинетом налогоплательщика.
Проверим остатки по счетам 09, 77, 99.02.1, 99.02.2, 99.02.3, а также по субсчетам 99, использованным в прежнем учете.
Откроем документ Ввод начальных остатков, если остатки вводились через него. Посмотрим, каким счетом корреспондирует кредитовый остаток по 68.04.2.
Если остаток вводился документом Операция, введенная вручную, откроем проводку и проверим ее содержание, дату, первичный документ и основание ввода.
Особое внимание уделим корреспондирующему счету. Именно он обычно позволяет понять, является ли сумма реальной задолженностью перед бюджетом, техническим остатком или ошибкой переноса.
Например, если кредитовый остаток по счету 68.04.2 введен в корреспонденции со счетом 000, это означает, что сумма была загружена как начальный остаток. В этом случае необходимо проверять не только проводку, но и саму логику формирования входящего баланса.
Если остаток связан с корреспонденцией со счетом 68.04.1, необходимо проверить, не отражается ли эта сумма в расчетах с бюджетом дважды.
Если в корреспонденции присутствуют счета 09, 77 или 99, нужно отдельно разбирать старый механизм применения ПБУ 18/02. В такой ситуации перенос суммы одной проводкой на 68.04.1 может исказить не только расчеты с бюджетом, но и показатели бухгалтерской отчетности.
Прежде чем закрывать счет 68.04.2, установим, какая сумма фактически должна находиться на счете 68.04.1 на дату начала учета в новой базе.
Счет 68.04.1 должен отражать реальное сальдо расчетов по налогу на прибыль. Это может быть:
задолженность организации перед бюджетом по начисленному, но не уплаченному налогу;
переплата налога на прибыль;
нулевое сальдо, если начисленный налог полностью уплачен;
сумма, требующая сверки с ЕНС, если расчеты с бюджетом в предыдущем периоде велись через единый налоговый счет.
Сопоставим данные по счету 68.04.1 с фактическими обязательствами. Для этого используем:
декларацию по налогу на прибыль за предыдущий год;
расчет авансовых платежей, если они уплачивались;
платежные поручения и уведомления;
акт сверки расчетов с налоговым органом, если он имеется;
данные Единого налогового счета;
расшифровку остатков предыдущего бухгалтера или старой учетной базы.
Рассмотрим условный пример. На 31 декабря по декларации и расчетам с бюджетом организация должна налоговому органу 50 000 рублей. В новой базе введены:
Кредитовое сальдо по 68.04.1 — 50 000 рублей.
Кредитовое сальдо по 68.04.2 — 50 000 рублей.
В такой ситуации сумма налога уже отражена на счете расчетов с бюджетом. Если дополнительно выполнить проводку Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 на 50 000 рублей, кредитовое сальдо по 68.04.1 станет 100 000 рублей. Организация искусственно увеличит задолженность перед бюджетом в два раза.
Поэтому при наличии полной суммы задолженности на 68.04.1 остаток по 68.04.2 нельзя переносить на этот же счет. Необходимо исправлять ошибку ввода начальных остатков.
Рассмотрим другой условный пример. По декларации и данным расчетов с бюджетом организация должна уплатить 50 000 рублей. В новой базе на 68.04.1 остаток отсутствует, а по 68.04.2 числится кредитовое сальдо 50 000 рублей. Если документы старой базы подтверждают, что эта сумма — начисленный текущий налог, который должен быть перенесен в расчеты с бюджетом, тогда перенос Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 может быть обоснован.
Однако даже в этом случае предпочтительно сначала исправить документ ввода начальных остатков. Это позволит сформировать корректные входящие остатки без лишних оборотов в текущем периоде.
Это основной и наиболее правильный вариант, если новая база введена с текущего года, а период ввода начальных остатков еще можно корректировать.
Суть решения состоит в том, чтобы не создавать новую ручную операцию в рабочем периоде, а исправить исходные данные, из-за которых появился остаток на 68.04.2.
Откроем документ Ввод начальных остатков или ручную операцию, которой был введен остаток.
Проверим, какую сумму необходимо оставить в расчетах с бюджетом на дату начала учета.
Если сумма отражает реальную задолженность по налогу на прибыль, перенесем ее в состав начального остатка по счету 68.04.1.
Удалим или скорректируем входящий остаток по счету 68.04.2.
Проверим, чтобы после изменения кредитовый или дебетовый остаток по счету 68.04.1 совпадал с фактическими расчетами с бюджетом.
Перепроведем документы, если программа требует перепроведения.
Выполним регламентные операции закрытия месяца за январь, февраль и март.
Повторно сформируем экспресс-проверку за первый квартал.
Этот вариант особенно важен, если остаток по 68.04.2 был введен в корреспонденции со счетом 000. Входящие остатки должны быть сформированы так, чтобы в новой базе отражались реальные активы, обязательства, капитал и расчеты, а не промежуточные технические показатели старой методики учета.
При исправлении входящих остатков нужно контролировать равенство актива и пассива баланса. Если удалить одну строку без корректировки второй стороны ввода, остатки могут перестать сходиться. Поэтому меняем ввод начальных остатков комплексно: одновременно проверяем счет, сумму и экономическое содержание каждой строки.
Не следует использовать счет 68.04.2 как замену счету расчетов с бюджетом. Если налог действительно начислен и не уплачен, он должен быть отражен на счете 68.04.1. Если налог уплачен полностью, начальный остаток по обоим счетам может отсутствовать.
Рассмотрим случай, когда документ ввода начальных остатков изменить невозможно либо остаток обнаружен уже после закрытия начального периода, но при этом документально подтверждено, что сумма по 68.04.2 представляет текущую задолженность по налогу на прибыль и не отражена на 68.04.1.
Только при таких условиях может быть оправдана проводка:
Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 — перенос расчетного остатка налога на прибыль в расчеты с бюджетом.
Экономический смысл проводки состоит в том, что технический расчетный остаток по налогу на прибыль закрывается, а обязательство перед бюджетом отражается на предназначенном для этого субсчете.
Разберем по шагам, как применить этот вариант безопасно.
Подтвердим сумму по декларации и данным расчетов с бюджетом.
Убедимся, что на 68.04.1 нет уже учтенной задолженности на ту же сумму.
Проверим, что остаток по 68.04.2 не связан с ОНА, ОНО, постоянными разницами или результатами прошлых периодов.
Оформим бухгалтерскую справку. В ней укажем причину корректировки: перенос ошибочно введенного либо незакрытого расчетного остатка по налогу на прибыль на субсчет расчетов с бюджетом.
Создадим документ Операция, введенная вручную, если исправление нельзя выполнить через документ ввода начальных остатков.
Укажем дату операции. Как правило, при вводе новой базы используют дату начала учета или дату, согласованную с учетной политикой и порядком исправления ошибок.
После проведения операции сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счетам 68.04.1 и 68.04.2.
Убедимся, что счет 68.04.2 не имеет остатка и не используется в текущем периоде.
Повторно выполним экспресс-проверку.
Критичных последствий у проводки Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 не будет только тогда, когда перенос отражает реальную задолженность, которая ранее не была включена в расчеты с бюджетом. Проводка не должна менять сумму налога по декларации, потому что налоговая декларация формируется по данным налогового учета. Но она влияет на бухгалтерские остатки, на показатели расчетов с бюджетом и на достоверность бухгалтерской отчетности.
Именно поэтому нельзя делать такую проводку только для того, чтобы экспресс-проверка перестала выдавать предупреждение.
Этот вариант применяем, когда сумма уже правильно отражена на счете 68.04.1, а остаток по 68.04.2 появился в результате ошибочного переноса или ручного ввода.
Например, в старой базе расчет налога на прибыль мог проходить через 68.04.2, но на конец года счет должен был закрыться. При создании новой базы бухгалтер перенес и фактическую задолженность по 68.04.1, и технический остаток по 68.04.2. В результате одна и та же сумма оказалась отражена дважды.
В такой ситуации перенос Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 будет ошибочным. Он увеличит кредитовое сальдо расчетов с бюджетом и исказит баланс.
Правильная последовательность действий будет следующей:
Подтвердим, что счет 68.04.1 уже содержит полную сумму реальной задолженности или переплаты.
Проверим документы ввода начальных остатков и выявим строку, которой ошибочно введен остаток по 68.04.2.
Исправим или удалим ошибочную строку ввода начальных остатков.
Проверим вторую сторону корректировки, чтобы не нарушилось равенство баланса.
Повторно сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.04.2. На дату начала учета остаток должен стать нулевым.
Проверим сальдо по 68.04.1 по декларации, расчетам с бюджетом и платежам.
Выполним экспресс-проверку после перепроведения документов и закрытия месяца.
Если исходная операция ввода начальных остатков находится в закрытом периоде и ее нельзя изменять без пересмотра отчетности, порядок исправления нужно определять отдельно с учетом характера ошибки и правил исправления бухгалтерских ошибок. В этом случае полезно составить бухгалтерскую справку, зафиксировать причину корректировки и определить правильную корреспонденцию счетов на основании первичных документов и отчетности прошлых лет.
Не следует списывать остаток по 68.04.2 на счет 91, 84 или 99 без понимания его происхождения. Такие проводки могут изменить финансовый результат, не исправляя реальную причину ошибки.
Рассмотрим более сложную ситуацию. В прошлой базе организация применяла ПБУ 18/02, а с нового года решила использовать право на упрощенный учет и не применять ПБУ 18/02. Тогда необходимо проверить не только счет 68.04.2, но и последствия старой методики учета.
В прежнем периоде могли быть сформированы:
отложенные налоговые активы на счете 09;
отложенные налоговые обязательства на счете 77;
обороты по счету 68.04.2;
обороты по субсчетам счета 99, связанным с налогом на прибыль;
разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью активов и обязательств;
накопленные постоянные и временные разницы.
Если организация прекращает применение ПБУ 18/02 с нового отчетного периода, нельзя механически перенести все остатки на счет текущего налога. Необходимо отдельно определить, какие показатели относятся к расчетам с бюджетом, а какие являются результатом признания отложенных налогов.
Счет 09 отражает будущий экономический эффект в виде уменьшения налога на прибыль в последующих периодах. Счет 77 отражает будущую обязанность увеличить налог на прибыль. Эти показатели не равны текущему обязательству перед бюджетом и не заменяют задолженность по 68.04.1.
Поэтому при наличии остатков по 09 и 77 необходимо получить максимально возможную расшифровку из старой базы, у предыдущего бухгалтера, у обслуживающей бухгалтерской компании либо из архивной копии программы. Минимально необходимо понять:
какие активы и обязательства сформировали временные разницы;
какая часть ОНА и ОНО относится к основным средствам, резервам, убыткам, процентам, оценочным обязательствам или другим объектам;
какая налоговая ставка использовалась при расчете;
были ли корректно закрыты счета при составлении отчетности за предыдущий год;
как изменения повлияют на показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Если такой информации нет, не следует принимать решение только на основании одной оборотно-сальдовой ведомости. Упрощенная отчетность обычно не содержит детальной расшифровки, достаточной для восстановления истории всех временных разниц.
В этом случае сначала необходимо восстановить хотя бы минимальную аналитику по остаткам. После этого можно определить, нужно ли исправлять отчетность прошлых периодов, корректировать входящий баланс или продолжать учет с учетом уже сформированных данных.
На практике встречается ошибка: бухгалтер видит кредитовый остаток по счету 68.04.2 и считает, что это обязательно налог к уплате. Но название «Расчет налога на прибыль» не означает, что остаток всегда равен задолженности перед бюджетом.
Счет может использоваться как промежуточный при расчетах по ПБУ 18/02. В зависимости от выбранного способа учета и сформированных регламентных операций он участвует в расчетах условного расхода по налогу на прибыль, текущего налога, постоянного налогового расхода и корректировок, связанных с временными разницами.
Поэтому ориентируемся не на название субсчета, а на три критерия:
на экономическое содержание суммы;
на первичный документ или документ ввода начальных остатков;
на совпадение суммы с декларацией и расчетами с бюджетом.
Только после такой проверки можно принять решение: переносить сумму на 68.04.1, исключать ее как дублирование или разбирать как часть прежнего учета по ПБУ 18/02.
После исправления начальных остатков проверим, что настройка учетной политики соответствует фактическому статусу организации и применяется с правильной даты.
В 1С откроем карточку организации и перейдем к настройкам учетной политики. В разделе учета налога на прибыль должен быть выбран вариант «ПБУ 18/02 не применяется».
Далее проверим дату, с которой действует учетная политика. Если решение об отказе от применения ПБУ 18/02 принято с 1 января нового года, настройка должна действовать именно с этой даты. Не следует устанавливать новую настройку задним числом без анализа уже сформированной бухгалтерской отчетности и без понимания последствий для прошлых периодов.
Также полезно распечатать учетную политику из программы и сопоставить ее с утвержденным внутренним документом организации. В рабочей документации целесообразно зафиксировать:
основание для применения упрощенных способов бухгалтерского учета;
решение не применять ПБУ 18/02;
дату начала применения выбранного порядка;
порядок отражения текущего налога на прибыль;
порядок исправления переходных остатков при вводе новой базы.
Такая фиксация поможет объяснить логику учета при смене бухгалтера, внутреннем контроле, аудите или проверке достоверности отчетности.
После корректировки остатков обязательно выполним закрытие месяца. Даже если проблема возникла из-за входящих данных, незавершенные регламентные операции могут сохранять обороты по счетам, которые программа считает неиспользуемыми при выбранной настройке ПБУ 18/02.
Разберем последовательность действий:
Откроем раздел Операции и перейдем в обработку Закрытие месяца.
Выберем январь, затем последовательно проверим февраль и март.
Убедимся, что все регламентные операции выполнены без ошибок.
Проверим операцию расчета налога на прибыль.
Посмотрим бухгалтерские проводки, сформированные программой.
Убедимся, что при неприменении ПБУ 18/02 программа не формирует новые записи по 68.04.2, 09 и 77.
Сформируем справку-расчет по налогу на прибыль и сопоставим ее с налоговым учетом.
Если после исправления начального сальдо по 68.04.2 программа продолжает формировать обороты по этому счету, необходимо повторно проверить учетную политику, дату ее действия и документы текущего периода. Возможно, в базе остались ручные операции или настройки, созданные до выбора варианта «ПБУ 18/02 не применяется».
Экспресс-проверка — это инструмент контроля, а не самостоятельный механизм исправления учета. Она помогает обнаружить несоответствия, но не определяет автоматически правильную бухгалтерскую проводку.
После исправлений выполним проверку по следующему алгоритму:
Проведем все документы за проверяемый период.
Выполним закрытие месяца.
Перейдем в раздел Отчеты и откроем Экспресс-проверка.
Укажем организацию и период проверки.
Выполним проверку.
Если предупреждение по 68.04.2 исчезло, дополнительно проверим сальдо по 68.04.1, 09, 77 и счетам 99.
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам и убедимся, что актив и пассив сходятся.
Не стоит завершать работу только после исчезновения сообщения экспресс-проверки. Главный результат должен состоять в том, что:
налог на прибыль по декларации рассчитан правильно;
расчеты с бюджетом отражены на 68.04.1 корректно;
в новой базе отсутствуют технические остатки прежней схемы учета;
не создано двойное обязательство перед бюджетом;
счета отложенных налогов не используются, если организация законно отказалась от ПБУ 18/02;
бухгалтерская отчетность не искажена.
При анализе старых остатков необходимо учитывать налоговую ставку, использованную при расчете. Если остатки по ПБУ 18/02 были сформированы в период, когда применялась одна ставка налога на прибыль, а затем ставка изменилась, суммы ОНА и ОНО могли требовать пересчета по правилам ПБУ 18/02.
Это особенно важно для остатков по счетам 09 и 77. Их нельзя оценивать только по сумме временной разницы без проверки ставки, примененной при формировании отложенного налога.
Для остатка по 68.04.2 вопрос ставки также может быть значим, если сумма сформирована как часть старого расчета налога на прибыль. Но если речь идет о фактической задолженности за прошлый период, ориентируемся прежде всего на сумму, указанную в декларации и подтвержденную расчетами с бюджетом.
Рассмотрим типичные действия, которые внешне устраняют предупреждение, но создают новые проблемы.
Не переносите сумму на 68.04.1 без сверки сальдо. Если задолженность уже отражена на 68.04.1, появится двойная кредиторская задолженность.
Не списывайте остаток на финансовый результат без основания. Проводки через 91, 84 или 99 могут исказить прибыль, не решив вопрос с расчетами по налогу.
Не удаляйте остаток только ради экспресс-проверки. Сначала подтвердим, что сумма не является реальной задолженностью или переплатой.
Не оставляйте остатки по 09 и 77 без анализа. Они не относятся к текущим расчетам с бюджетом и требуют отдельной оценки.
Не меняйте учетную политику задним числом без проверки отчетности. Настройка ПБУ 18/02 влияет на порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете.
Не используйте счет 68.04.2 как обычный счет расчетов с налоговой инспекцией. Для учета задолженности и переплаты используем 68.04.1.
Не ориентируйтесь только на оборотно-сальдовую ведомость. Для решения нужны карточка счета, анализ счета, документы ввода начальных остатков, декларация и данные расчетов с бюджетом.
Подведем итог и сформируем рабочий алгоритм.
Подтвердим право организации не применять ПБУ 18/02 и наличие соответствующего положения в учетной политике.
Проверим, с какой даты в 1С действует вариант «ПБУ 18/02 не применяется».
Сформируем карточку счета и анализ счета по 68.04.2.
Определим, каким документом введен кредитовый остаток и какой счет указан в корреспонденции.
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по 68.04.1 и сверим ее с декларацией, платежами и расчетами с бюджетом.
Проверим наличие остатков по 09, 77 и налоговым субсчетам 99.
Если сумма по 68.04.2 задублирована, исправим документ ввода начальных остатков и исключим технический остаток.
Если сумма подтверждена как неотраженная задолженность по налогу на прибыль, перенесем ее на 68.04.1, предварительно оформив бухгалтерскую справку и убедившись в отсутствии дублирования.
Выполним закрытие месяца за все месяцы проверяемого периода.
Повторно выполним экспресс-проверку и проверим итоговые сальдо.
Таким образом, проводка Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 может быть правильной, но только как результат подтвержденного анализа. Она подходит для переноса реальной неучтенной задолженности по налогу на прибыль на счет расчетов с бюджетом. Если же сумма уже присутствует на 68.04.1, такая проводка приведет к задвоению долга. В большинстве случаев при новой базе правильнее скорректировать сам документ ввода начальных остатков, чтобы счет 68.04.2 не использовался с даты начала учета.
Информация носит справочный характер