Рассмотрим ситуацию, когда организация на ОСНО заключила договор лизинга, начала перечислять платежи до передачи предмета лизинга, а сам объект получает только спустя несколько месяцев.
В договоре может быть указано, что до подписания акта приема-передачи предмета лизинга все перечисленные суммы считаются авансовыми платежами. После передачи имущества лизингодатель может зачесть накопленный аванс в состав лизингового платежа и оформить документы на всю сумму зачета.
Разберем, когда такие суммы можно учесть в расходах по налогу на прибыль, как определить момент признания НДС, какие документы необходимо запросить у лизингодателя и как отразить операцию в 1С:Бухгалтерия предприятия.
Начнем с анализа договора. Для правильного учета недостаточно посмотреть на название платежа в графике или в платежном поручении. Необходимо определить экономическое содержание перечисленной суммы и условия ее зачета.
Если договор прямо предусматривает, что до подписания акта приема-передачи предмета лизинга все платежи являются авансовыми, то до даты передачи имущества такие суммы не являются расходом по налогу на прибыль.
Аванс не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в момент перечисления денежных средств.
Это связано с тем, что до получения имущества организация еще не получила предмет лизинга в пользование. Следовательно, лизинговая услуга в части предоставления имущества не оказана, а перечисленная сумма сохраняет характер предварительной оплаты.
В такой ситуации до передачи имущества необходимо учитывать перечисленные суммы как авансы, выданные лизингодателю.
Не следует признавать эти суммы в составе расходов только на основании платежных поручений, даже если они названы в графике «лизинговыми платежами» или «ежемесячными платежами».
Для признания расхода необходимо, чтобы лизингодатель зачел аванс в счет оказанной услуги или в счет конкретного лизингового платежа в соответствии с условиями договора, графика либо правил лизинговой компании.
Разберем причину подробнее.
Лизингополучатель получает право пользоваться предметом лизинга только после передачи имущества по акту приема-передачи. До этой даты имущество фактически находится у продавца, у поставщика, у перевозчика, у лизингодателя или проходит регистрацию, доставку и подготовку к передаче.
Организация может перечислять денежные средства лизингодателю заранее по нескольким причинам:
Однако сама по себе предварительная оплата не подтверждает, что организация уже получила услугу лизинга.
Пока предмет лизинга не передан, у организации отсутствует право использовать имущество в производственной деятельности, управлении, оказании услуг, выполнении работ или иной деятельности, направленной на получение дохода.
Поэтому перечисленные суммы до даты передачи имущества не признаем в расходах по налогу на прибыль как текущие лизинговые платежи.
В бухгалтерском учете такие суммы также не относятся сразу на расходы. До момента зачета они учитываются как дебиторская задолженность лизингодателя или как аванс, выданный в счет будущих лизинговых платежей.
Рассмотрим, где обычно содержится информация о зачете авансовых лизинговых платежей.
Порядок зачета может быть указан не только в основном тексте договора. Лизинговые компании часто включают его в приложения, правила, графики или отдельные уведомления.
Проверим следующие документы.
Если в основном договоре отсутствует порядок зачета, это не означает, что организация может самостоятельно выбрать любой вариант учета.
Необходимо проверить правила лизинговой компании и приложения к договору. Нередко именно в правилах содержится положение о том, что аванс засчитывается полностью в месяце передачи имущества, засчитывается в счет первого платежа либо распределяется между несколькими последующими платежами.
Для налогового учета важен не только факт перечисления денег, но и дата, на которую аванс фактически зачтен в счет лизинговой услуги.
Рассмотрим основной вопрос.
Если договор, график, правила лизинговой компании или отдельный акт зачета предусматривают, что весь ранее уплаченный аванс засчитывается в лизинговый платеж в месяце передачи предмета лизинга, организация может признать соответствующую сумму в расходах по налогу на прибыль в этом месяце.
Но такое признание возможно только при одновременном выполнении нескольких условий.
Если все перечисленные условия соблюдены, сумму зачета можно учесть в расходах единовременно в том периоде, когда она превращается из аванса в лизинговый платеж.
При этом важно учитывать, что сам по себе счет-фактура не подтверждает расход по налогу на прибыль.
Счет-фактура является документом, необходимым прежде всего для применения вычета НДС. Для признания расходов по налогу на прибыль необходимы первичные документы, подтверждающие оказание услуги, передачу предмета лизинга, зачет аванса и сумму лизингового платежа.
Поэтому вместе со счетом-фактурой необходимо получить:
Разберем распространенную ошибку.
Иногда лизингодатель сообщает, что после передачи имущества он выставит один счет-фактуру на всю сумму ранее перечисленных платежей. У лизингополучателя возникает вывод, что вся сумма автоматически становится расходом.
Такой вывод необходимо проверить.
Счет-фактура подтверждает предъявление НДС, но не определяет самостоятельно порядок признания расходов по налогу на прибыль.
Для налогового учета необходимо установить, что именно указано в документе лизингодателя.
Возможны разные варианты.
Каждый вариант влияет на порядок налогового учета.
Например, если в акте зачета указано, что вся сумма аванса засчитывается в лизинговый платеж за месяц передачи имущества, расход может быть признан единовременно в этом месяце.
Если же в документе указано, что аванс распределяется в счет лизинговых платежей следующих двенадцати месяцев, признавать всю сумму расходом в одном месяце нельзя. В этом случае необходимо учитывать расход по мере наступления периодов, за которые начисляются лизинговые платежи.
Не ориентируемся только на дату оплаты. Ориентируемся на условия зачета и на документы лизингодателя.
Рассмотрим налоговый учет у лизингополучателя по договору лизинга, заключенному после 1 января 2022 года.
Для целей налога на прибыль лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
После изменения правил налогового учета лизинговых операций лизингополучатель по новым договорам обычно не начисляет амортизацию по предмету лизинга для целей налога на прибыль.
В налоговом учете лизингополучатель учитывает в расходах периодические лизинговые платежи.
Если договор предусматривает выкуп предмета лизинга, необходимо отделить выкупную стоимость от текущих лизинговых платежей.
Выкупная стоимость не признается текущим расходом по налогу на прибыль в составе лизинговых платежей.
После перехода права собственности выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость имущества. Далее стоимость выкупленного объекта учитывается через амортизацию в порядке, установленном для основных средств.
Поэтому при проверке документов лизингодателя необходимо выяснить:
Если в состав единовременно зачтенного аванса входит выкупная стоимость, ее необходимо исключить из текущих расходов по налогу на прибыль.
Организация на ОСНО обычно применяет метод начисления.
При методе начисления расходы признаются не в момент перечисления денежных средств, а в том периоде, к которому они относятся.
Для арендных и лизинговых платежей дата признания расхода определяется в соответствии с условиями договора и документами, подтверждающими начисление платежа.
Как правило, расход признается на одну из следующих дат:
Поэтому до передачи предмета лизинга аванс не признается расходом, поскольку услуга лизинга еще не оказана.
После передачи имущества необходимо определить дату зачета.
Если договор или акт зачета подтверждает, что аванс зачтен полностью в последний день месяца передачи предмета лизинга, расход можно признать на эту дату.
Если договор предусматривает другой порядок, например равномерный зачет в течение срока лизинга, расход необходимо признавать по графику.
Не следует искусственно переносить расход на более ранние периоды, когда предмет лизинга еще не был передан.
Также не следует единовременно признавать всю сумму аванса, если по документам она относится к нескольким будущим периодам.
Посмотрим на пример.
Организация на ОСНО заключила договор лизинга в апреле 2025 года.
С апреля по август 2025 года она перечислила лизингодателю авансовые платежи на общую сумму 1 200 000 рублей, включая НДС.
В договоре указано, что до подписания акта приема-передачи предмета лизинга все платежи имеют статус авансовых.
Предмет лизинга передан организации 25 августа 2025 года.
Лизингодатель оформил:
В документах указано, что вся сумма аванса 1 200 000 рублей засчитывается в лизинговый платеж за август 2025 года.
Предположим, что в этой сумме отсутствует выкупная стоимость.
В такой ситуации организация:
Если же лизингодатель укажет, что аванс распределяется в счет платежей с августа 2025 года по июль 2026 года, расходы необходимо признавать в соответствующих месяцах по графику зачета.
Рассмотрим другой вариант.
Организация перечислила лизингодателю аванс 900 000 рублей до передачи предмета лизинга.
Предмет лизинга передан в сентябре.
После передачи имущества лизингодатель направил уведомление, согласно которому:
В таком случае организация не вправе признать все 900 000 рублей в расходах сентября.
В сентябре признаем только сумму 300 000 рублей, относящуюся к сентябрьскому лизинговому платежу.
Остальная сумма продолжает учитываться как аванс, выданный в счет будущих периодов.
В октябре и ноябре будем признавать расходы по мере зачета соответствующих частей аванса.
Разберем учет НДС отдельно от налога на прибыль.
НДС по авансовому платежу и расход по налогу на прибыль возникают по разным правилам.
Организация на ОСНО может принять к вычету НДС с перечисленного аванса при соблюдении условий, установленных для вычета НДС с предварительной оплаты.
Для применения вычета с аванса обычно необходимы:
Лизингодатель при получении авансового платежа обычно должен оформить авансовый счет-фактуру в установленный срок.
Если лизингодатель не выставлял счета-фактуры на каждый аванс, а планирует оформить один документ только после передачи имущества, необходимо уточнить, какой именно счет-фактура будет выставлен.
Возможны два варианта.
Это разные документы и они используются по-разному.
Если организация не принимала НДС к вычету с авансов до передачи имущества, а после передачи получила счет-фактуру на оказанную услугу или на зачтенный лизинговый платеж, она может заявить вычет НДС в периоде принятия услуги к учету при наличии счета-фактуры и первичных документов.
Если организация ранее уже принимала НДС к вычету с авансовых платежей, после зачета аванса ей необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС в соответствующем налоговом периоде. Затем НДС по фактически оказанной лизинговой услуге принимается к вычету на основании счета-фактуры лизингодателя.
Не допускаем двойной вычет НДС: сначала с аванса и затем повторно с той же суммы оказанной услуги без восстановления авансового НДС.
Рассмотрим подробнее ситуацию, когда лизингодатель обещает выставить один счет-фактуру на всю сумму платежей, перечисленных до передачи имущества.
Такой вариант может быть обоснован, если весь аванс действительно засчитывается в один лизинговый платеж после передачи предмета лизинга.
Но необходимо проверить, соответствует ли сумма счета-фактуры реальному порядку расчетов.
Если лизинговая компания выставляет счет-фактуру на всю сумму как на лизинговую услугу, а договор предусматривает, что часть аванса относится к будущим периодам, необходимо запросить пояснение и корректирующие документы.
Необходимо обеспечить соответствие между следующими документами:
Если документы противоречат друг другу, существует риск вопросов со стороны налогового органа при камеральной или выездной проверке.
Поэтому запросим у лизингодателя письменное подтверждение, на основании какого пункта договора либо правил лизинга вся сумма аванса зачитывается единовременно.
Рассмотрим, какие сведения необходимо запросить у лизингодателя.
Попросим предоставить письменное разъяснение по договору лизинга с указанием:
Такой запрос поможет не только правильно отразить операцию в учете, но и подтвердить позицию организации при возникновении вопросов со стороны налогового органа.
Теперь разберем действия в 1С:Бухгалтерия предприятия.
До получения предмета лизинга перечисленные суммы отражаем как аванс, выданный лизингодателю.
Для перечисления денежных средств обычно используем документ Списание с расчетного счета с видом операции оплаты поставщику.
В качестве контрагента указываем лизингодателя.
В качестве договора указываем договор лизинга.
При заполнении документа необходимо проверить, что расчет отражается именно как аванс, а не как оплата уже полученной услуги.
До передачи предмета лизинга не оформляем документ поступления услуг только для того, чтобы списать авансовые платежи на расходы.
Также не создаем вручную документ Поступление (акт, накладная, УПД) на лизинговые услуги, если лизингодатель не оформил акт, УПД или иной первичный документ, подтверждающий оказание услуги.
После подписания акта приема-передачи необходимо отразить поступление предмета лизинга в программе.
В зависимости от используемой версии программы и настроек учета для отражения операции может применяться документ Поступление в лизинг либо документ Поступление (акт, накладная, УПД) с соответствующим видом операции.
При отражении поступления необходимо указать:
В бухгалтерском учете организация признает право пользования активом и обязательство по аренде в соответствии с правилами учета аренды.
Налоговый учет и бухгалтерский учет при лизинге могут существенно различаться.
Не следует автоматически переносить бухгалтерские проводки по праву пользования активом в налоговый учет по налогу на прибыль.
Для налога на прибыль по договору лизинга, заключенному после 1 января 2022 года, основной текущий расход лизингополучателя формируют лизинговые платежи без выкупной стоимости.
После получения от лизингодателя документа о зачете аванса необходимо провести взаимозачет между ранее перечисленной суммой и начисленным лизинговым платежом.
В зависимости от схемы учета в программе могут использоваться документы:
Корректировка долга;Поступление (акт, накладная, УПД);Поступление услуг;Поступление в лизинг;Операция, введенная вручную — только при отсутствии типового механизма и после проверки учетной методики.Предпочтительно использовать типовые документы программы, поскольку они позволяют корректно сформировать регистры НДС, налогового учета и взаиморасчетов.
Документ Корректировка долга может потребоваться, если лизингодатель отражает авансы и начисленные платежи на разных договорах, разных документах расчетов или разных счетах учета.
Перед проведением корректировки проверим:
Разберем несколько вариантов.
Первый вариант: организация не принимала НДС к вычету с авансовых платежей.
В этом случае после получения счета-фактуры на оказанную услугу или на зачтенный лизинговый платеж организация регистрирует входящий счет-фактуру в документе поступления.
Далее НДС принимается к вычету в обычном порядке при выполнении условий для вычета.
Второй вариант: организация ранее принимала НДС к вычету с авансовых платежей.
В этом случае необходимо выполнить восстановление НДС с аванса в периоде, когда аванс засчитывается в счет оказанной услуги.
После этого НДС по счету-фактуре на оказанные услуги принимается к вычету.
В программе необходимо проверить записи в:
НДС предъявленный;НДС с авансов;НДС покупки;НДС продажи.Если программа автоматически не выполняет восстановление НДС, необходимо проверить, корректно ли отражены документы аванса и документы поступления.
Не следует вводить ручные записи по НДС без предварительной проверки типовых механизмов программы.
После отражения документов необходимо проверить, попала ли сумма лизингового платежа в расходы по налогу на прибыль.
Для проверки используем:
Анализ учета по налогу на прибыль;Универсальный отчет по регистрам налогового учета;При проверке необходимо убедиться, что:
Рассмотрим отдельно первоначальный платеж.
Лизинговые компании могут использовать разные названия:
Нельзя определять порядок учета только по названию платежа.
Необходимо проанализировать, за что именно перечислена сумма и в каком порядке она засчитывается.
Если первоначальный платеж по условиям договора засчитывается в состав лизинговых платежей, его учитываем в расходах по мере зачета.
Если первоначальный платеж является обеспечительным и подлежит возврату либо остается обеспечением обязательств, до момента зачета или удержания он не является расходом.
Если сумма является комиссией за отдельную услугу лизингодателя, порядок учета зависит от содержания услуги, даты ее оказания и подтверждающих документов.
Если сумма включает выкупную стоимость, выделяем ее отдельно и не признаем текущим лизинговым расходом.
Рассмотрим ситуацию, когда договор предусматривает переход права собственности на предмет лизинга после исполнения обязательств.
Выкупная стоимость может быть:
Для налога на прибыль выкупную стоимость необходимо отделить от суммы лизинговых платежей.
Даже если выкупная стоимость включена в один из ежемесячных платежей, ее не следует сразу относить на текущие расходы.
После выкупа имущества эта сумма формирует первоначальную стоимость основного средства.
Затем стоимость выкупленного имущества учитывается через амортизацию с учетом правил налогового учета основных средств.
Поэтому при получении единого документа на зачет аванса обязательно запросим расшифровку, в которой отдельно будет указано:
Разберем распространенные ошибки и способы их избежать.
Поступление в лизинг, Поступление (акт, накладная, УПД), Списание с расчетного счета и Корректировка долга.Разберем последовательность действий, которая позволит корректно учесть операцию.
1С:Бухгалтерия предприятия.Если договором установлено, что до акта приема-передачи предмета лизинга все платежи являются авансовыми, до даты передачи имущества не включаем их в расходы по налогу на прибыль.
После передачи предмета лизинга определяем порядок зачета аванса по договору, графику, правилам лизинговой компании или отдельному акту зачета.
Если лизингодатель документально подтверждает, что вся накопленная сумма аванса зачтена в лизинговый платеж в месяце передачи имущества, учитываем ее в расходах по налогу на прибыль единовременно в этом месяце.
При этом исключаем из расходов выкупную стоимость, если она включена в платеж.
Не основываем признание расходов только на счете-фактуре. Дополнительно получаем акт приема-передачи, документ о зачете аванса и первичный документ, подтверждающий лизинговый платеж.
Для НДС отдельно проверяем, принимался ли ранее к вычету НДС с авансов. Если НДС с аванса уже был принят к вычету, восстанавливаем его в периоде зачета и принимаем к вычету НДС по фактически оказанной лизинговой услуге.
Информация носит справочный характер