Проанализируем ситуацию: организация стала новым лизингополучателем по договору перенайма в 1 квартале, но вознаграждение прежнему лизингополучателю перечислила только во 2 квартале. При этом счета-фактуры от лизингодателя за 1 квартал не были отражены ни в расходах, ни в вычетах по НДС. Дополнительно есть незачтенный аванс, который ранее оплатил прежний лизингополучатель, поэтому лизингодатель выставляет счет-фактуру на сумму больше текущего платежа.
Разберем по шагам, что делать в такой ситуации, какие суммы можно учесть в налоговом учете, когда можно заявить вычет НДС и почему важно отдельно оформить судьбу незачтенного аванса.
Ситуация не критичная. Если права и обязанности по договору лизинга перешли к вашей организации в 1 квартале, то с даты перенайма вы вправе учитывать лизинговые платежи в расходах и принимать НДС к вычету по счетам-фактурам лизингодателя, выставленным уже на вашу организацию.
То, что вознаграждение прежнему лизингополучателю было оплачено только во 2 квартале, само по себе не запрещает учитывать лизинговые платежи от лизингодателя. Это разные операции:
лизинговые платежи лизингодателю — это расходы по договору лизинга после перенайма;
плата прежнему лизингополучателю за передачу прав — это отдельная операция по договору перенайма;
незачтенный аванс — это отдельный имущественный элемент, по которому нужно понять, был ли он компенсирован прежнему лизингополучателю.
Если счета-фактуры лизингодателя за 1 квартал не попали в вычеты по НДС, их можно заявить во 2 квартале при соблюдении общих условий для вычета. По НДС действует правило переноса вычета в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав.
С расходами по налогу на прибыль также не все плохо. Если расход относится к периоду после перехода прав по договору лизинга, его можно учесть. Если в 1 квартале расход не был отражен, разберем, как включить его в отчетность за полугодие или исправить учет в зависимости от конкретной ситуации.
Начнем с главного: право на расходы и вычет НДС появляется не с даты оплаты прежнему лизингополучателю, а с даты, с которой ваша организация стала стороной договора лизинга.
Рассмотрим пример. Если договор перенайма подписан, согласован лизингодателем и права по договору лизинга перешли к вашей организации с 1 марта, то именно с 1 марта ваша организация становится новым лизингополучателем. Значит, лизинговый платеж за март уже относится к вашей деятельности.
В такой ситуации вы вправе:
учесть в налоговых расходах лизинговый платеж, начисленный за март;
принять к вычету НДС по счету-фактуре лизингодателя за март, если счет-фактура выставлен на вашу организацию;
отразить задолженность перед лизингодателем независимо от того, перечислили ли вы деньги прежнему лизингополучателю за перенайм.
Важный момент: расчеты с прежним лизингополучателем за передачу прав не определяют дату признания лизинговых расходов. Это отдельное обязательство по договору перенайма. Лизинговые платежи возникают уже в отношениях с лизингодателем.
Для вычета НДС по лизинговым платежам нужно, чтобы счет-фактура был выставлен именно на вашу организацию как на нового лизингополучателя. Если после перенайма лизингодатель выставляет счета-фактуры на вашу компанию, то вы можете применять вычеты по общим правилам.
Разберем условия для вычета НДС:
лизинговые услуги или имущественные права должны быть приняты к учету;
должен быть счет-фактура от лизингодателя, оформленный на вашу организацию;
предмет лизинга должен использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
не должно быть специальных ограничений для вычета;
сумма НДС должна быть предъявлена вашей организации.
Если все эти условия выполнены, вычет можно заявить не только в квартале получения счета-фактуры, но и позже. Поэтому отказ от вычета в 1 квартале не означает, что право потеряно.
Да, НДС по счетам-фактурам лизингодателя за 1 квартал можно заявить во 2 квартале, если вы не заявили его раньше и соблюдены общие условия для вычета.
Рассмотрим подробнее. По общему правилу вычеты НДС по приобретенным товарам, работам, услугам и имущественным правам можно заявлять в пределах трех лет после принятия их на учет. Лизинговые услуги относятся к тем операциям, по которым вычет можно перенести на более поздний квартал.
Поэтому если счет-фактура лизингодателя за март был получен, но в декларацию по НДС за 1 квартал не попал, вы можете включить его в книгу покупок за 2 квартал. Это не является нарушением само по себе.
Главное — не заявляйте один и тот же счет-фактуру дважды. Проверьте книгу покупок за 1 квартал и убедитесь, что этот документ действительно не был отражен.
Разберем налог на прибыль. Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если договор лизинга предусматривает выкупную стоимость, то в налоговых расходах нужно учитывать лизинговые платежи за минусом выкупной стоимости, если она включена в платеж.
При методе начисления расходы признаются не по дате оплаты, а по периоду, к которому они относятся. Для арендных и лизинговых платежей датой расхода обычно является одна из дат, определенных договором и документами: дата расчетов, дата предъявления документов или последний день отчетного периода.
Если лизинговый платеж относится к марту, а ваша организация стала лизингополучателем с 1 марта, то расход относится к 1 кварталу. Но декларация по налогу на прибыль за полугодие составляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому если мартовский расход не попал в расчет за 1 квартал, на практике его можно учесть при формировании базы за полугодие, если это не приводит к искажению годовой налоговой базы и если в результате в 1 квартале был фактически завышен налог или авансовый платеж.
Проанализируем ситуацию аккуратно:
если из-за неучтенного расхода в 1 квартале налоговая база была завышена, то бюджет не пострадал, потому что налог или авансовый платеж был больше;
если ошибка выявлена во 2 квартале, ее можно исправить в текущем отчетном периоде, если соблюдаются условия исправления ошибок, приведших к излишней уплате налога;
если ошибка существенная, если в периоде ошибки был убыток или если учетная политика требует уточнения прошлого периода, безопаснее рассмотреть уточненную декларацию за 1 квартал.
Практический вывод: в обычной ситуации неучтенные лизинговые расходы за 1 квартал можно включить в расчет налога на прибыль за полугодие, но предварительно проверьте, не возникал ли убыток и не требуется ли уточнение по правилам исправления ошибок.
Теперь разберем самую запутанную часть: прежний лизингополучатель оплатил аванс в начале договора, затем этот аванс равномерно зачитывался в течение срока лизинга. После перенайма лизингодатель выставляет новому лизингополучателю счет-фактуру на сумму больше, чем фактически нужно перечислить деньгами.
Это нормальная ситуация, если часть лизингового платежа закрывается не текущей оплатой, а зачетом ранее внесенного аванса.
Посмотрим на пример. Допустим, ежемесячный лизинговый платеж по графику составляет 120 000 руб., в том числе НДС. Но в текущем месяце по графику к оплате деньгами нужно перечислить только 90 000 руб., потому что 30 000 руб. зачитываются из ранее внесенного аванса. В этом случае лизингодатель может выставить счет-фактуру на полную стоимость лизинговой услуги за месяц — 120 000 руб., хотя банковский платеж составит только 90 000 руб.
Для нового лизингополучателя это означает следующее:
расход по лизинговому платежу определяется по начисленной сумме лизингового платежа, а не только по сумме текущего перечисления;
НДС к вычету можно принимать по счету-фактуре лизингодателя на полную сумму, если счет-фактура выставлен на нового лизингополучателя и услуга принята к учету;
часть платежа, закрытая зачетом аванса, должна быть экономически объяснена в документах перенайма.
Проблема возникает не из-за счета-фактуры на большую сумму, а из-за незачтенного аванса. Нужно понять, получил ли новый лизингополучатель право на зачет этого аванса безвозмездно или компенсировал его прежнему лизингополучателю.
В теме указано, что на дату перенайма сумма незачтенного аванса составила 60 246 руб., а плата за передачу прав по договору перенайма — 760 789 руб.
Рассмотрим, почему это важно. Незачтенный аванс — это не просто техническая сумма в графике. Это имущественная выгода: в будущем лизингодатель будет уменьшать текущие платежи за счет аванса, который фактически внес прежний лизингополучатель.
Если договор перенайма не объясняет, как новый лизингополучатель компенсирует прежнему лизингополучателю этот аванс, у налоговой может возникнуть вопрос: не получил ли новый лизингополучатель имущественное право безвозмездно?
Если право на зачет аванса получено безвозмездно, появляется риск признания внереализационного дохода. Такой доход может быть определен как стоимость безвозмездно полученного имущественного права. В рассматриваемой ситуации налоговый риск может быть связан с суммой 60 246 руб.
Поэтому нужно оформить документы так, чтобы было понятно: сумма незачтенного аванса не получена бесплатно, а учтена в плате за перенайм.
Разберем рекомендуемый вариант. Если в договоре перенайма не прописано, что происходит с незачтенным авансом, составьте дополнительное соглашение к договору перенайма.
В дополнительном соглашении укажите, что в составе платы за передачу прав и обязанностей по договору лизинга в размере 760 789 руб. учтена компенсация незачтенного аванса в размере 60 246 руб.
Формулировка может быть такой по смыслу:
«Стороны подтверждают, что в состав платы за передачу прав и обязанностей по договору лизинга включена компенсация суммы незачтенного аванса по договору лизинга в размере 60 246 руб. Указанная сумма учитывается при определении общей платы за перенайм и отдельно дополнительной оплате не подлежит».
Такая формулировка помогает показать, что новый лизингополучатель не получил право на зачет аванса безвозмездно. Он фактически оплатил это право в составе общей платы за перенайм.
Это самый простой и логичный способ снизить налоговые претензии. Особенно с учетом того, что плата за перенайм — 760 789 руб. — существенно больше суммы незачтенного аванса 60 246 руб., поэтому включение компенсации аванса в общую цену сделки выглядит экономически объяснимым.
Если дополнительным соглашением подтверждено, что незачтенный аванс компенсирован прежнему лизингополучателю в составе платы за перенайм, то дальше зачитываемая лизингодателем часть аванса работает как часть обычного лизингового платежа.
Посмотрим на пример. Лизингодатель начислил за месяц лизинговый платеж 100 000 руб. Из них:
80 000 руб. нужно оплатить деньгами;
20 000 руб. зачитываются из ранее внесенного аванса.
Для нового лизингополучателя расходом является не только 80 000 руб., перечисленные деньгами, а весь начисленный лизинговый платеж 100 000 руб., если именно такая сумма указана в графике, документах лизингодателя и счете-фактуре.
НДС также принимается к вычету по счету-фактуре лизингодателя на полную сумму, а не только по денежной части платежа. Для вычета НДС оплата в общем случае не является обязательным условием. Важно, чтобы услуга была принята к учету, счет-фактура был оформлен корректно и предмет лизинга использовался в облагаемой НДС деятельности.
Отдельно рассмотрим плату за передачу прав по договору лизинга — 760 789 руб. Это не лизинговый платеж лизингодателю, а плата прежнему лизингополучателю за то, что он передает вашей организации права и обязанности по договору лизинга.
В бухгалтерском учете по ФСБУ 25/2018 такая плата обычно связана с формированием стоимости права пользования активом. Поэтому ее часто включают в фактическую стоимость права пользования активом или отражают через расходы будущих периодов в зависимости от применяемой схемы учета, версии программы и учетной политики.
В налоговом учете по налогу на прибыль плату за перенайм можно рассматривать как экономически обоснованный расход, связанный с получением права использовать предмет лизинга в деятельности организации. На практике такой расход часто распределяют на оставшийся срок договора лизинга, поскольку экономическая выгода от перенайма возникает не одномоментно, а в течение периода использования предмета лизинга.
Разберем логику:
если плата за перенайм дает право пользоваться предметом лизинга весь оставшийся срок договора, то экономически она относится ко всему оставшемуся сроку;
если в учетной политике предусмотрено распределение таких расходов, используйте этот порядок;
если сумма существенная, распределение снижает риск спора с налоговой о единовременном признании расхода;
если прежний лизингополучатель является плательщиком НДС и выставил счет-фактуру на плату за перенайм, НДС по этой плате можно принять к вычету в общем порядке.
Не смешивайте плату за перенайм и ежемесячные лизинговые платежи. Это разные расходы, разные контрагенты и разные первичные документы.
Чтобы безопасно учесть расходы и НДС, соберите полный комплект документов. Разберем по шагам.
Договор лизинга. Проверьте график платежей, порядок зачета аванса, наличие выкупной стоимости, сроки платежей и условия выставления документов.
Договор перенайма. В нем должно быть указано, с какой даты к вам переходят права и обязанности лизингополучателя.
Согласие лизингодателя на перенайм. Без согласия лизингодателя замена лизингополучателя может быть спорной.
Акт передачи предмета лизинга или иной документ передачи. Он подтверждает фактическое получение предмета лизинга новым лизингополучателем.
Акт или соглашение о передаче прав и обязанностей. Этот документ подтверждает сам факт перенайма.
Дополнительное соглашение по незачтенному авансу. Укажите, что компенсация аванса 60 246 руб. включена в плату за перенайм 760 789 руб.
Счета-фактуры лизингодателя. Они должны быть выставлены на вашу организацию за периоды после перенайма.
Документы от прежнего лизингополучателя на плату за перенайм. Это может быть акт, УПД, счет-фактура, если прежний лизингополучатель является плательщиком НДС.
Акт сверки с лизингодателем. Он поможет подтвердить остаток обязательств, остаток аванса и порядок зачета.
График платежей после перенайма. Желательно получить обновленный график, где видно, какие суммы начисляются, какие оплачиваются деньгами, а какие зачитываются авансом.
Теперь посмотрим, как практически подойти к отражению операции в 1С. Конкретные названия документов могут немного отличаться в зависимости от конфигурации, версии и настроек учета, но общая логика будет такой.
Для отражения регулярных лизинговых платежей используйте документ Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции, который применяется в вашей базе для лизинговых услуг. В некоторых базах используется вариант Услуги лизинга, в других — обычные Услуги с корректно настроенными счетами учета.
Счет-фактуру лизингодателя зарегистрируйте документом Счет-фактура полученный. После этого проверьте попадание НДС в книгу покупок за нужный квартал. Если вычет переносится на 2 квартал, убедитесь, что дата отражения вычета соответствует 2 кварталу.
Для учета платы за перенайм от прежнего лизингополучателя используйте документ Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Услуги или аналогичным вариантом для приобретения имущественных прав. В качестве контрагента укажите прежнего лизингополучателя.
Если учет ведется по сложной схеме аренды с признанием права пользования активом, проверьте, как в вашей базе отражается стоимость права пользования активом. В 1С для таких операций могут использоваться счета, связанные с вложениями во внеоборотные активы, например 08.04.2, и счета для налогового распределения расходов, например 97.21.
Если нужно отразить взаимозачет, перенос задолженности или компенсацию незачтенного аванса, применяйте документ Корректировка долга. Но используйте его только после того, как юридически оформите дополнительное соглашение по авансу. В учете не должно быть операции без документального основания.
Для проверки расчетов с лизингодателем сформируйте Акт сверки расчетов с контрагентом. Отдельно проверьте счета расчетов по текущим платежам, авансам и обязательствам по договору лизинга. В типовой логике 1С могут использоваться счета 76.07.1, 76.07.2, 60.02, 76.09, но конкретный набор счетов зависит от настроек базы и применяемой методики.
Разберем контрольные действия по НДС.
Откройте документ поступления лизинговых услуг за период после перенайма.
Проверьте, что контрагентом указан лизингодатель, а договор соответствует договору лизинга после перенайма.
Проверьте ставку НДС и сумму НДС.
Зарегистрируйте Счет-фактура полученный.
Проверьте книгу покупок за 2 квартал.
Убедитесь, что счет-фактура за 1 квартал не был ранее включен в книгу покупок за 1 квартал.
Сверьте сумму НДС в книге покупок с суммой НДС по счету-фактуре лизингодателя.
Если счет-фактура от лизингодателя больше суммы фактической оплаты, не исправляйте его автоматически. Сначала проверьте график платежей. Возможно, разница объясняется зачетом ранее внесенного аванса.
Теперь разберем контроль расходов.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам расчетов с лизингодателем.
Сверьте начисленные лизинговые платежи с графиком платежей.
Проверьте, что суммы за период после перенайма отражены на вашу организацию.
Проверьте, не попала ли в налоговые расходы выкупная стоимость, если она выделена в графике и должна учитываться отдельно.
Проверьте, как распределяется плата за перенайм 760 789 руб.
Отдельно проверьте сумму незачтенного аванса 60 246 руб. и ее связь с платой за перенайм.
Если используете регламентные операции, проверьте результат после выполнения Закрытие месяца. В отдельных методиках учета может использоваться регламентная операция Признание в НУ арендных платежей. После закрытия месяца сформируйте справки-расчеты и проверьте, какие суммы попали в налоговый учет.
Рассмотрим практический порядок действий.
Определите дату перенайма. Например, 1 марта.
Выделите лизинговые платежи, которые относятся к периоду с даты перенайма до конца 1 квартала.
Проверьте, выставлены ли счета-фактуры лизингодателя на вашу организацию.
Зарегистрируйте документы поступления лизинговых услуг в 1С.
По НДС примите счета-фактуры к вычету во 2 квартале, если ранее они не заявлялись.
По налогу на прибыль включите расходы в расчет за полугодие, если это допустимо с учетом правил исправления ошибок и нарастающего итога.
Если есть сомнения по существенности или по убытку, подготовьте уточненную декларацию за 1 квартал.
Оформите дополнительное соглашение по незачтенному авансу.
Сделайте сверку с лизингодателем и прежним лизингополучателем.
Если оставить договор перенайма без уточнения по авансу, возникает несколько рисков.
Риск признания дохода. Налоговая может посчитать, что новый лизингополучатель получил право на зачет аванса безвозмездно. Тогда сумма незачтенного аванса может быть признана внереализационным доходом.
Риск спора по расходам. Если часть лизингового платежа закрывается чужим авансом, а компенсация прежнему лизингополучателю документально не подтверждена, инспекция может задать вопрос об экономическом основании расхода.
Риск расхождений с лизингодателем. В учете лизингодателя аванс есть, в вашем учете право на этот аванс должно быть объяснено.
Риск ошибок в 1С. Если не разделить текущие платежи, зачет аванса и плату за перенайм, могут появиться некорректные остатки по счетам расчетов.
Поэтому не ограничивайтесь устными пояснениями. Закрепите порядок компенсации аванса письменно.
В вашей ситуации на дату перенайма незачтенный аванс составляет 60 246 руб., а плата за передачу прав — 760 789 руб. Значит, рассмотрим самый простой и безопасный вариант.
Оформите дополнительное соглашение к договору перенайма и укажите, что сумма 760 789 руб. включает:
плату за передачу прав и обязанностей по договору лизинга;
компенсацию незачтенного аванса по договору лизинга в размере 60 246 руб.
После этого зачитываемую лизингодателем часть аванса учитывайте как часть соответствующего лизингового платежа за месяц. То есть если лизингодатель выставляет счет-фактуру на сумму больше текущей оплаты, потому что часть закрывается авансом, принимайте к учету полную сумму начисленного лизингового платежа при наличии корректных документов.
Такой подход позволяет связать все элементы сделки: прежний лизингополучатель получил плату за перенайм, новый лизингополучатель получил права по договору, а незачтенный аванс не выглядит безвозмездно полученным имущественным правом.
Если прежний лизингополучатель является плательщиком НДС и передача прав по договору перенайма облагается НДС, он должен выставить вашей организации счет-фактуру или УПД со статусом, позволяющим принять НДС к вычету.
Тогда вы сможете принять НДС к вычету по плате за перенайм при выполнении обычных условий:
есть договор перенайма;
есть первичный документ на передачу прав;
есть счет-фактура от прежнего лизингополучателя;
права используются в облагаемой НДС деятельности;
операция принята к учету.
Если прежний лизингополучатель не является плательщиком НДС или операция оформлена без НДС на законном основании, то входного НДС по плате за перенайм не будет. В этом случае к вычету принимать нечего, но сама плата может учитываться в расходах по налогу на прибыль при наличии экономического обоснования и документов.
Хотя в обычной ситуации НДС можно перенести на 2 квартал, а расходы по прибыли отразить в отчетности за полугодие, рассмотрим случаи, когда лучше подготовить уточненную декларацию.
Если ошибка привела не к переплате, а к занижению налога.
Если в 1 квартале был убыток и исправление в текущем периоде может быть спорным.
Если сумма существенная для отчетности организации.
Если в учетной политике закреплен порядок исправления таких ошибок через уточнение периода возникновения.
Если документы были датированы 1 кварталом, но в учете вообще не были отражены, и организация хочет полностью синхронизировать бухгалтерский и налоговый учет.
По НДС уточненка за 1 квартал обычно не нужна, если речь идет именно о переносе вычета на 2 квартал. Право на вычет не потеряно, а перенос вычета является допустимым механизмом. Но если в 1 квартале был ошибочно заявлен вычет по другому документу или были ошибки в книге покупок, тогда вопрос нужно рассматривать отдельно.
Разберем типичные ошибки, которых лучше избежать.
Не списывайте в расходы только сумму фактической оплаты лизингодателю. Если часть платежа закрывается авансом, ориентируйтесь на начисленный лизинговый платеж и документы лизингодателя.
Не принимайте НДС без счета-фактуры на вашу организацию. После перенайма счет-фактура должен быть оформлен на нового лизингополучателя.
Не оставляйте незачтенный аванс без документального объяснения. Иначе появляется риск дохода от безвозмездно полученного имущественного права.
Не смешивайте плату за перенайм с лизинговыми платежами. Это разные операции и разные контрагенты.
Не дублируйте вычеты НДС. Если счет-фактура включен в книгу покупок за 2 квартал, он не должен быть повторно отражен в 1 квартале.
Не забывайте про выкупную стоимость. Если она включена в лизинговые платежи и выделяется по условиям договора, налоговый учет расходов нужно вести с учетом этого обстоятельства.
Подведем итог и сформулируем решение по рассматриваемой ситуации.
Первое. С даты перенайма ваша организация вправе учитывать лизинговые платежи в расходах и принимать НДС к вычету по счетам-фактурам лизингодателя, выставленным на вашу организацию. Оплата вознаграждения прежнему лизингополучателю во 2 квартале не лишает вас права учитывать лизинговые платежи за период после перенайма.
Второе. Если счета-фактуры лизингодателя за 1 квартал не были заявлены к вычету, примите НДС к вычету во 2 квартале. Это допустимо, если услуги приняты к учету, счет-фактура оформлен корректно и предмет лизинга используется в облагаемой НДС деятельности.
Третье. Расходы по лизинговым платежам за период после перенайма можно учесть в налоговом учете. Если они не попали в 1 квартал, проверьте возможность отражения в декларации по налогу на прибыль за полугодие с учетом нарастающего итога и правил исправления ошибок.
Четвертое. Счет-фактура от лизингодателя на сумму больше фактического платежа не является проблемой, если разница объясняется зачетом ранее внесенного аванса. В этом случае расход и НДС определяются по начисленной сумме лизингового платежа, а не только по сумме перечисления деньгами.
Пятое. По незачтенному авансу 60 246 руб. оформите дополнительное соглашение к договору перенайма. Укажите, что эта сумма включена в общую плату за передачу прав 760 789 руб. Это снизит риск признания дохода от безвозмездно полученного имущественного права.
Шестое. В 1С отразите лизинговые платежи через документы поступления лизинговых услуг, зарегистрируйте Счет-фактура полученный, проверьте книгу покупок, оформите плату за перенайм отдельным документом поступления от прежнего лизингополучателя и сделайте сверку расчетов с лизингодателем.
Таким образом, ситуация исправляемая. Главное — разделите операции, подтвердите дату перенайма, оформите компенсацию незачтенного аванса и корректно зарегистрируйте документы в учете.
Информация носит справочный характер