Рассмотрим ситуацию, когда организация получила автомобиль по договору лизинга, перечислила лизингодателю первоначальный аванс, приняла НДС с этого аванса к вычету, а после начала лизинга ежемесячно оплачивает текущие лизинговые платежи. При этом лизингодатель ежемесячно засчитывает часть первоначального аванса в оплату оказанных услуг.
В такой ситуации важно не смешивать два разных аванса. Первый — это крупный первоначальный аванс, который перечислили до начала оказания услуг по договору лизинга. Второй — текущая ежемесячная предоплата, которую перечисляют по графику до того, как лизингодатель начислит услугу за соответствующий месяц.
Главное правило следующее: восстанавливайте только тот НДС с выданного аванса, который ранее фактически приняли к вычету и который относится к сумме аванса, засчитываемой в оплату уже оказанных услуг. Если ежемесячный авансовый НДС к вычету не принимали, восстанавливать его не требуется.
В исходном примере первоначальный аванс составляет 1 020 000 руб., в том числе НДС 170 000 руб. Этот НДС был принят к вычету. Затем ежемесячно лизингодатель оказывает услуги на 306 794 руб., в том числе НДС 51 132,33 руб. В стоимость услуги входят текущий платеж 289 208 руб., в том числе НДС 48 201,33 руб., и часть первоначального аванса 17 586 руб., в том числе НДС 2 931 руб.
Разберем по шагам, какие суммы должны попасть в книгу покупок, какие — в книгу продаж и как избежать двойного вычета НДС.
Проанализируем экономический смысл операции. Когда организация перечислила 1 020 000 руб. до начала исполнения договора и получила от лизингодателя авансовый счет-фактуру, возникло право принять предъявленный с аванса НДС к вычету при выполнении предусмотренных НК РФ условий.
Организация воспользовалась этим правом и приняла к вычету 170 000 руб. НДС. Следовательно, пока первоначальный аванс остается незачтенным, соответствующий НДС уже уменьшает сумму налога к уплате.
Когда лизингодатель начинает оказывать услуги и часть этого аванса засчитывается в оплату конкретной ежемесячной услуги, возникает другая операция: организация получает обычный счет-фактуру на оказанные услуги и получает право на вычет входного НДС уже непосредственно со стоимости услуги.
Если ничего не восстановить, одна и та же экономическая сумма даст два вычета: сначала как НДС с аванса, а затем как входной НДС с оказанной услуги. Именно поэтому НДС, ранее принятый к вычету с той части первоначального аванса, которая сейчас засчитывается, необходимо восстановить.
Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. ФНС России отдельно разъясняла, что восстановление производится применительно к той части ранее перечисленной оплаты, которая согласно условиям договора подлежит зачету в оплату приобретенных товаров, работ или услуг.
Поэтому ориентируйтесь не просто на сумму счета-фактуры лизингодателя, а на фактически зачтенную в этом периоде часть аванса и на сумму НДС, которая ранее была принята с этого аванса к вычету.
Исходные данные следующие.
Первоначальный аванс — 1 020 000 руб., в том числе НДС 170 000 руб.
НДС 170 000 руб. организация приняла к вычету на основании авансового счета-фактуры лизингодателя.
Текущий ежемесячный платеж — 289 208 руб., в том числе НДС 48 201,33 руб.
Кроме текущего платежа, лизингодатель ежемесячно засчитывает 17 586 руб. первоначального аванса, в том числе НДС 2 931 руб.
Общая стоимость услуги за месяц — 306 794 руб.
Общий НДС со стоимости услуги — 51 132,33 руб.
Проверим расчет:
48 201,33 руб. + 2 931 руб. = 51 132,33 руб.
То есть счет-фактура лизингодателя на ежемесячную услугу содержит НДС со всей услуги. Отдельная строка «зачет аванса» в данном случае помогает понять, какая часть стоимости услуги погашается первоначально перечисленным авансом.
С первоначального аванса в рассматриваемом месяце нужно восстановить 2 931 руб. НДС, поскольку именно эта сумма относится к зачтенным 17 586 руб., а НДС с первоначального аванса ранее был принят к вычету.
При этом с текущей ежемесячной предоплатой возможны два варианта. Рассмотрим подробнее каждый из них.
Предположим, организация перечисляет лизингодателю 289 208 руб. до окончания месяца. На момент перечисления это является предоплатой за будущую услугу.
Если лизингодатель выставляет авансовый счет-фактуру, а у организации имеются необходимые документы и выполняются условия для применения вычета, НДС 48 201,33 руб. можно принять к вычету как НДС с выданного аванса.
В 1С полученный от лизингодателя счет-фактуру на предоплату зарегистрируем как Счет-фактура полученный с видом счета-фактуры на аванс. При отражении вычета НДС с выданного аванса используется счет 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».
Экономический смысл проводки можно представить следующим образом:
Дт 68.02 — Кт 76.ВА — НДС с выданного аванса принят к вычету.
В рассматриваемом случае сумма составляет 48 201,33 руб.
Авансовый счет-фактура при заявлении такого вычета отражается в книге покупок. Для операции с перечисленной предоплатой применяется соответствующий код вида операции — КВО 02.
Затем наступает последний день месяца, лизингодатель оказывает услугу и выставляет обычный счет-фактуру на сумму 306 794 руб., в том числе НДС 51 132,33 руб.
Теперь разберем последствия.
Примем к вычету НДС по оказанной услуге — 51 132,33 руб.
Восстановим НДС с текущего аванса, который ранее приняли к вычету, — 48 201,33 руб.
Дополнительно восстановим 2 931 руб. НДС с части первоначального аванса 1 020 000 руб., поскольку 17 586 руб. этого аванса зачтено в текущем начислении.
Таким образом, общая сумма восстановленного авансового НДС в этом месяце составит:
48 201,33 + 2 931 = 51 132,33 руб.
На первый взгляд может показаться странным: мы приняли к вычету 51 132,33 руб. по обычному счету-фактуре и одновременно восстановили такую же сумму авансового НДС. Но это правильная логика, если оба авансовых вычета ранее действительно были заявлены.
Посмотрим на движение вычетов.
Сумму 48 201,33 руб. по текущей предоплате организация сначала принимает к вычету, а после оказания услуги восстанавливает. Поэтому в рамках одного налогового периода эта операция фактически взаимно погашается.
Сумма 2 931 руб. относится к первоначальному авансу, вычет с которого организация получила раньше. Теперь часть первоначального аванса использована для оплаты услуги, поэтому соответствующую часть прежнего вычета необходимо восстановить.
В результате за текущий месяц остается экономически обоснованный вычет по обычному счету-фактуре на оказанные услуги.
Разберем последовательность действий применительно к типовой 1С:Бухгалтерии 8.
Отразим перечисление 289 208 руб. лизингодателю документом банковской операции. Проверьте, что платеж определяется программой как аванс по соответствующему договору расчетов.
Зарегистрируем полученный от лизингодателя авансовый счет-фактуру документом Счет-фактура полученный.
Если принято решение использовать вычет с ежемесячной предоплаты, отразим 48 201,33 руб. в книге покупок.
После получения ежемесячного документа на услугу отразим поступление услуги на 306 794 руб. и зарегистрируем обычный счет-фактуру лизингодателя.
Примем к вычету входной НДС со всей услуги — 51 132,33 руб., если выполнены условия для вычета.
Сформируем регламентную операцию Формирование записей книги продаж.
Проверьте восстановление НДС по ранее принятым к вычету авансам.
При восстановлении НДС типовая логика учета формирует обратную запись по отношению к первоначальному авансовому вычету:
Дт 76.ВА — Кт 68.02 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса.
Восстановленный налог отражается в книге продаж. При восстановлении НДС, ранее принятого к вычету с перечисленной предоплаты, используется КВО 21.
Не воспринимайте запись в книге продаж как собственную реализацию организации. В данном случае книга продаж используется как механизм отражения восстановленного НДС в соответствии со статьей 170 НК РФ.
Теперь рассмотрим более простой вариант, который и был предложен в обсуждении.
Вычет НДС с выданного аванса является правом налогоплательщика при выполнении установленных условий. Поэтому если текущая предоплата 289 208 руб. и поступление услуги 306 794 руб. происходят практически в одном и том же месяце, можно не использовать промежуточный авансовый вычет 48 201,33 руб.
Иными словами, не будем сначала уменьшать НДС на 48 201,33 руб., чтобы через несколько дней или в конце того же месяца восстанавливать те же 48 201,33 руб.
Дождемся оказания услуги и зарегистрируем обычный счет-фактуру лизингодателя.
По нему примем к вычету:
51 132,33 руб. НДС со всей стоимости оказанной услуги 306 794 руб.
Одновременно восстановим только ту часть старого первоначального авансового НДС, которая относится к зачтенным в этом месяце 17 586 руб. первоначального аванса:
2 931 руб.
В этом варианте последовательность значительно проще:
Перечисляем текущий платеж 289 208 руб.
Не заявляем 48 201,33 руб. НДС к вычету как НДС с текущего аванса.
Получаем услугу на 306 794 руб.
Принимаем к вычету 51 132,33 руб. НДС по обычному счету-фактуре на оказанные услуги.
Восстанавливаем 2 931 руб. НДС с первоначального аванса.
Итоговый налоговый результат будет тем же, что и в первом варианте, если ежемесячный аванс и оказание услуги приходятся на один налоговый период. Отличается только количество промежуточных операций.
Посмотрим на пример еще раз.
Если заявлять вычет с ежемесячной предоплаты, организация сначала принимает 48 201,33 руб. к вычету по авансовому счету-фактуре. Затем в том же периоде получает услугу и восстанавливает те же 48 201,33 руб.
То есть дополнительного итогового вычета за счет этой последовательности не возникает.
Одновременно бухгалтеру приходится контролировать:
получение каждого авансового счета-фактуры;
его регистрацию в книге покупок;
правильный зачет аванса при поступлении услуги;
восстановление НДС;
регистрацию восстановленной суммы в книге продаж;
сопоставление КВО 02 и КВО 21;
отсутствие незакрытых сумм на счете 76.ВА.
Если предоплата и услуга приходятся на один месяц и особенно на один квартал, практический смысл такого промежуточного вычета может отсутствовать.
Поэтому рассмотрим вариант, при котором по регулярным ежемесячным платежам не будем заявлять авансовый вычет, а будем принимать НДС непосредственно после оказания услуги по обычному счету-фактуре.
При этом первоначальный аванс 1 020 000 руб. — отдельная история. Поскольку НДС 170 000 руб. с него уже был принят к вычету раньше, отказаться задним числом от восстановления нельзя. По мере зачета первоначального аванса соответствующую часть НДС необходимо восстанавливать.
Теперь отдельно разберем первоначальный аванс.
Организация перечислила:
1 020 000 руб., в том числе НДС 170 000 руб.
Весь НДС 170 000 руб. был принят к вычету.
Это не означает, что после получения автомобиля необходимо автоматически восстановить все 170 000 руб. Нужно посмотреть условия договора и порядок зачета первоначального аванса.
Если по условиям договора первоначальный аванс не зачитывается целиком при передаче автомобиля, а постепенно засчитывается в оплату ежемесячных услуг, восстановление также производим постепенно — по мере зачета соответствующих частей.
В рассматриваемом примере ежемесячно засчитывается 17 586 руб., включая НДС 2 931 руб.
Следовательно, в каждом таком месяце при сохранении условий примера восстановим:
2 931 руб. НДС.
Остаток первоначального авансового НДС продолжит учитываться до следующих зачетов.
Например, после первого зачета расчетный остаток первоначального НДС составит:
170 000 − 2 931 = 167 069 руб.
После второго аналогичного зачета:
167 069 − 2 931 = 164 138 руб.
И так далее, пока первоначальный аванс не будет полностью зачтен либо пока не изменятся условия договора.
При этом обязательно сверяйте расчеты с фактическим графиком лизингодателя. Если в каком-либо месяце зачет первоначального аванса будет отличаться от 17 586 руб., нельзя механически продолжать восстанавливать 2 931 руб. Рассчитайте НДС исходя из фактически зачтенной суммы и данных документов лизингодателя.
Выясним еще одну возможную ошибку.
Иногда первоначальный аванс связывают непосредственно с передачей предмета лизинга и поэтому пытаются восстановить весь НДС 170 000 руб. в момент получения автомобиля.
Так поступать следует только тогда, когда именно в этот момент первоначальный аванс согласно договору полностью засчитывается в оплату соответствующего исполнения.
Если договор и документы лизингодателя предусматривают постепенное ежемесячное использование первоначального аванса, ориентируйтесь на этот порядок зачета.
ФНС указывает, что при определении восстанавливаемой суммы необходимо учитывать условия договора о том, какая именно ранее перечисленная оплата засчитывается в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг.
Следовательно, ключевым документом становится не только первоначальный авансовый счет-фактура, но и договор лизинга вместе с графиком платежей и документами лизингодателя, позволяющими определить фактический зачет аванса.
Отдельно обратим внимание на НДС 51 132,33 руб. по счету-фактуре на сумму 306 794 руб.
Эта сумма не является восстановлением. Это входной НДС непосредственно по оказанной лизинговой услуге.
Если организация является плательщиком НДС, приобретает услуги для облагаемой НДС деятельности и выполняет остальные условия главы 21 НК РФ, этот НДС принимается к вычету в общем порядке.
При регистрации обычного счета-фактуры на приобретенные услуги в книге покупок применяется КВО 01.
Поэтому при втором, более простом варианте учета получаем следующую картину:
Книга покупок: обычный счет-фактура на услуги — НДС 51 132,33 руб., КВО 01.
Книга продаж: восстановление части первоначального авансового НДС — 2 931 руб., КВО 21.
Ежемесячный авансовый счет-фактура на 289 208 руб. не используется для вычета, поэтому 48 201,33 руб. не нужно затем восстанавливать.
При первом варианте картина будет шире:
Книга покупок: НДС с текущего аванса 48 201,33 руб., КВО 02.
Книга покупок: НДС по оказанной услуге 51 132,33 руб., КВО 01.
Книга продаж: восстановление НДС с текущего аванса 48 201,33 руб., КВО 21.
Книга продаж: восстановление НДС с зачтенной части первоначального аванса 2 931 руб., КВО 21.
В зависимости от того, как программа группирует записи по конкретным счетам-фактурам и документам расчетов, восстановленные суммы могут отражаться отдельными строками. Для контроля важен не внешний вид количества строк, а соответствие сумм конкретным ранее заявленным авансовым вычетам.
Рассмотрим практический подход.
Если между перечислением ежемесячного аванса и оказанием услуги проходит значительный срок или операции относятся к разным налоговым периодам, применение вычета с аванса может иметь экономический смысл. Организация получает вычет раньше.
Например, если предоплата перечислена в марте, а услуга будет принята в апреле, это уже разные кварталы. При соблюдении всех условий авансовый вычет может уменьшить НДС первого квартала, а восстановление произойдет в периоде возникновения соответствующей обязанности.
Если же платеж производится, например, 20-го числа месяца, а услуга начисляется последним днем этого же месяца, причем обе операции стабильно приходятся на один квартал, рассмотрим упрощенный вариант: не будем заявлять промежуточный вычет по текущей предоплате и примем входной НДС непосредственно по услуге.
При этом закрепите выбранную организацией технологию обработки таких документов и последовательно контролируйте ее применение. Главная задача — не допустить ситуации, когда авансовый вычет заявили, но восстановление забыли выполнить.
В рассматриваемой ситуации большое значение имеет правильный зачет расчетов с лизингодателем.
При оформлении поступления услуги проверьте способ зачета аванса. Если необходимо связать поступление с конкретными ранее произведенными платежами, используйте предусмотренный конфигурацией вариант зачета по документам расчетов.
В обсуждаемом решении для текущих операций рекомендуется способ зачета аванса «По документу». Такой вариант помогает явно определить, какой платеж погашает конкретное начисление, и уменьшает риск того, что программа автоматически зачтет не тот остаток аванса.
Это особенно важно, когда по одному договору одновременно существуют:
остаток большого первоначального аванса;
новая ежемесячная предоплата;
текущая кредиторская задолженность по оказанным услугам;
несколько документов расчетов внутри одного месяца.
Если оставить полностью автоматический зачет без проверки, 1С может сформировать учет исходя из хронологии расчетов и настроек договора, а результат может не совпасть с тем, как лизингодатель фактически распределяет первоначальный аванс по своему графику.
Поэтому сверяйте аналитику расчетов и восстановление НДС с условиями самого договора лизинга.
После отражения всех операций за квартал откроем Формирование записей книги продаж и проанализируем восстановление НДС.
Проверьте следующие моменты.
Попал ли в восстановление именно тот авансовый счет-фактура, по которому НДС ранее принимался к вычету.
Соответствует ли сумма восстановления фактически зачтенной части аванса.
Не восстанавливается ли НДС по авансовому счету-фактуре, который вообще не включался в книгу покупок.
Не зачитывается ли вместо первоначального аванса текущая ежемесячная предоплата или наоборот.
Соответствует ли КВО характеру операции. Для восстановления авансового НДС ориентируемся на КВО 21.
Уменьшается ли остаток на счете 76.ВА по тому авансовому счету-фактуре, который фактически погашается.
Если программа предлагает восстановить сумму, отличающуюся от ожидаемой, сначала не исправляйте книгу продаж вручную. Выясним причину расхождения в первичных документах.
Чаще всего причина находится в неправильном зачете аванса, неверно выбранном договоре, ошибочной аналитике расчетов, отсутствии связи с нужным платежным документом либо в том, что программа считает вычет по авансу использованным в другой операции.
Для дополнительного контроля проанализируем счет 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».
Когда НДС с выданного аванса принимается к вычету, в типовой логике учета формируется запись:
Дт 68.02 — Кт 76.ВА.
Когда ранее заявленный авансовый НДС восстанавливается:
Дт 76.ВА — Кт 68.02.
Поэтому счет 76.ВА позволяет увидеть сумму авансового НДС, которая была заявлена к вычету, но еще не восстановлена.
В нашем примере после первоначального вычета 170 000 руб. на аналитике первоначального авансового счета-фактуры остается сумма, которую необходимо погашать по мере зачета аванса.
После восстановления 2 931 руб. соответствующий остаток должен уменьшиться.
Если одновременно организация принимает к вычету НДС 48 201,33 руб. с текущей ежемесячной предоплаты, по этому авансовому счету-фактуре также возникает сумма на 76.ВА. После получения услуги и восстановления НДС она должна закрыться.
Если решено не использовать вычет по ежемесячной предоплате, сумма 48 201,33 руб. не должна создавать незакрытый авансовый вычет, который 1С впоследствии будет пытаться восстановить.
Это один из принципиальных моментов.
Восстановление НДС означает возврат в расчет налога суммы, которая раньше уже уменьшила налоговые обязательства организации.
Если НДС с конкретной предоплаты не был принят к вычету, восстанавливать нечего.
Поэтому алгоритм «есть аванс — обязательно восстановим НДС» неверен.
Используйте другой алгоритм:
Определим конкретный аванс.
Проверим, был ли по нему получен авансовый счет-фактура.
Проверим, заявлялся ли НДС по этому счету-фактуре в книге покупок.
Определим, какая часть этого аванса сейчас фактически зачтена.
Только после этого определим сумму НДС к восстановлению.
Нет первоначального вычета — нет и восстановления именно этого авансового НДС.
В рассматриваемом месяце математически может получиться, что общая сумма двух восстанавливаемых авансовых вычетов равна НДС по текущей услуге:
48 201,33 + 2 931 = 51 132,33 руб.
Но не будем делать из этого универсальное правило.
Совпадение связано с конкретной структурой платежа: вся стоимость услуги погашается двумя авансовыми источниками — новым текущим платежом и частью старого аванса.
В другом месяце ситуация может отличаться. Например, часть услуги может оставаться неоплаченной, первоначальный аванс может зачитываться в другой сумме, текущий платеж может быть перечислен после оказания услуги либо авансовый НДС по текущему платежу вообще может не приниматься к вычету.
Поэтому рассчитывайте восстановление не от общей суммы обычного счета-фактуры, а от ранее примененных авансовых вычетов и фактического зачета соответствующих авансов.
Рассмотрим отдельный случай. Допустим, платеж за апрель перечислили 28 марта, а услугу лизингодатель оказал 30 апреля.
Теперь предоплата и услуга находятся в разных налоговых периодах по НДС.
Если в марте выполнены условия для авансового вычета и организация заявила НДС по авансовому счету-фактуре, такой вычет повлияет на расчет НДС за первый квартал.
Когда в следующем квартале возникнет обязанность восстановить авансовый НДС в связи с приобретением услуги и зачетом аванса, восстановление нужно произвести в установленном периоде. Нельзя произвольно переносить его на более поздний квартал только потому, что так удобнее бухгалтеру.
ФНС и судебная практика отдельно обращают внимание на соблюдение периода восстановления авансового НДС.
Поэтому в ситуациях на границе кварталов авансовый вычет уже может иметь практический смысл, но одновременно требует особенно тщательного контроля последующего восстановления.
Обратим внимание на дату исходного примера. Приведенные в нем суммы рассчитаны исходя из ставки НДС 20 процентов: например, НДС с суммы 1 020 000 руб. составляет 170 000 руб., а с суммы 17 586 руб. — 2 931 руб.
С 1 января 2026 года основная ставка НДС в России составляет 22 процента. Поэтому если аналогичная ежемесячная услуга фактически оказывается в 2026 году и облагается по основной ставке, нельзя автоматически переносить в новые документы ставку 20 процентов только потому, что она указана в старом договоре или применялась при перечислении более раннего аванса.
Для услуг, оказанных начиная с 1 января 2026 года и облагаемых по основной ставке, ориентируйтесь на ставку 22 процента с учетом действующих переходных правил.
При этом если первоначальный аванс был перечислен до 2026 года и НДС с него ранее был принят к вычету по ставке 20/120, при последующем зачете такого аванса восстанавливайте именно сумму НДС, ранее фактически принятую к вычету с соответствующей части предоплаты.
То есть повышение ставки не превращает старый вычет 20/120 в вычет 22/122 задним числом.
Например, если до 2026 года по определенной части аванса организация реально приняла к вычету 2 931 руб., то при наступлении основания для восстановления ориентируйтесь на ранее заявленную сумму по этой части аванса. Одновременно обычный счет-фактура на услугу 2026 года должен учитывать ставку, действующую для самой реализации услуги.
Поэтому для договоров лизинга, которые переходят через 1 января 2026 года, особенно внимательно сопоставляйте:
дату первоначального аванса;
ставку НДС в авансовом счете-фактуре;
дату оказания конкретной лизинговой услуги;
ставку в обычном счете-фактуре лизингодателя;
размер фактически зачтенной части старого аванса;
сумму НДС, которая была принята к вычету с этой части аванса.
Рассмотрим обратную ситуацию.
Допустим, организация перечислила те же 1 020 000 руб., но решила не заявлять 170 000 руб. НДС с авансового счета-фактуры.
Тогда по мере ежемесячного зачета первоначального аванса не возникает необходимости восстанавливать по 2 931 руб. именно как ранее принятый авансовый НДС, поскольку первоначального вычета не было.
После оказания услуги организация при наличии права на вычет принимает НДС по обычному счету-фактуре лизингодателя.
Этот пример еще раз показывает, почему перед формированием восстановления нужно анализировать не только график платежей, но и книгу покупок прошлых периодов.
Факт перечисления аванса сам по себе еще не доказывает, что НДС требуется восстанавливать. Обязанность в рассматриваемой ситуации связана с ранее примененным вычетом.
Если Формирование записей книги продаж восстанавливает не 2 931 руб., а другую сумму, разберем причину по шагам.
Проверим первоначальный платеж 1 020 000 руб. Убедимся, что он проведен по правильному контрагенту, договору и документу расчетов.
Откроем авансовый счет-фактуру и проверим сумму НДС, которая фактически была принята к вычету.
Проверим книгу покупок за период первоначального аванса. Убедимся, что 170 000 руб. действительно заявлены.
Проверим ежемесячное поступление услуги на 306 794 руб.
Посмотрим способ зачета аванса и определим, какой конкретно платеж программа считает погашенным этим поступлением.
Сопоставим программный зачет с договором и графиком лизингодателя.
Проверим движение по счету 76.ВА.
Проверим регистр накопления НДС Продажи, в котором формируются данные для книги продаж.
При необходимости проанализируем регистр НДС Покупки, чтобы убедиться, что соответствующий авансовый вычет действительно был зарегистрирован.
Если обнаружим, что программа зачитывает не тот аванс, сначала исправим порядок расчетов и связь документов. Только после этого перезаполним Формирование записей книги продаж.
Ручную корректировку налоговых регистров оставим для ситуаций, когда типовыми документами действительно невозможно отразить фактическую хозяйственную операцию. Иначе ручное исправление может скрыть ошибку расчетов, которая снова проявится в следующем месяце.
После проведения документов выполним контрольную проверку.
Для варианта, при котором ежемесячный авансовый НДС не принимается к вычету, ожидаем следующий результат на цифрах исходного примера:
НДС по текущему ежемесячному авансу 48 201,33 руб. отдельно к вычету не заявляем.
По обычному счету-фактуре на услугу 306 794 руб. принимаем к вычету 51 132,33 руб.
Из ранее принятого вычета с первоначального аванса восстанавливаем 2 931 руб.
Остаток авансового НДС по первоначальному платежу уменьшаем с 170 000 до 167 069 руб. после первого такого зачета.
Для варианта с применением ежемесячного авансового вычета ожидаем:
48 201,33 руб. принимаем к вычету по авансовому счету-фактуре.
51 132,33 руб. принимаем к вычету по обычному счету-фактуре на услугу.
48 201,33 руб. восстанавливаем после зачета текущего аванса.
2 931 руб. восстанавливаем после зачета части первоначального аванса.
С математической точки зрения второй вариант позволяет избежать лишней пары операций 48 201,33 руб. «вычет — восстановление», если обе операции находятся в одном налоговом периоде.
Подведем промежуточный итог и разберем типовые ошибки.
Восстанавливают весь НДС 170 000 руб. при передаче автомобиля. Сначала проверьте условия договора. Если первоначальный аванс зачитывается постепенно, восстановление также связывайте с фактическим зачетом.
Восстанавливают 48 201,33 руб. по текущему платежу, хотя этот НДС не принимался к вычету. Так делать не нужно: восстановлению подлежит ранее принятый вычет.
Принимают 48 201,33 руб. с текущего аванса, затем 51 132,33 руб. по услуге, но забывают восстановить авансовый НДС. В результате возникает двойной вычет.
Восстанавливают только 48 201,33 руб. и забывают про 2 931 руб. первоначального аванса. В результате часть старого вычета остается необоснованно незакрытой после зачета аванса.
Считают строку «зачет аванса» самостоятельной второй услугой. Сначала анализируйте содержание документов и договора. В рассматриваемом примере строки формируют общую стоимость ежемесячной услуги и показывают источник ее оплаты.
Ориентируются только на общую сумму счета-фактуры. Для восстановления авансового НДС анализируйте конкретные ранее заявленные авансовые вычеты.
Не проверяют способ зачета аванса в 1С. Из-за этого программа может погасить не тот платеж и сформировать неправильное восстановление.
Не анализируют счет 76.ВА. В результате старые авансовые вычеты могут годами оставаться незакрытыми либо, наоборот, восстанавливаться раньше фактического зачета.
После 1 января 2026 года продолжают автоматически применять ставку 20 процентов к новым услугам. Для операций 2026 года необходимо учитывать действующую основную ставку 22 процента и переходные правила.
Для рассматриваемой схемы лизинга сформулируем практический алгоритм.
Отдельно ведем первоначальный аванс 1 020 000 руб. и текущие ежемесячные платежи.
Фиксируем, что с первоначального аванса 170 000 руб. НДС уже были приняты к вычету.
По каждому месяцу определяем по документам лизингодателя, какая часть первоначального аванса фактически зачтена.
На сумму НДС, относящуюся к этой части, выполняем восстановление. В исходном примере — 2 931 руб.
По текущим ежемесячным предоплатам определяем учетную схему. Если нет необходимости в промежуточном авансовом вычете, не заявляем его.
После получения обычного счета-фактуры на ежемесячную услугу принимаем к вычету входной НДС со всей стоимости услуги. В исходном примере — 51 132,33 руб.
Если по текущей предоплате авансовый вычет все же заявляли, в периоде возникновения обязанности восстанавливаем его. В исходном примере — 48 201,33 руб.
В 1С контролируем восстановление через Формирование записей книги продаж.
Проверяем книгу покупок, книгу продаж, счет 76.ВА и правильность зачета расчетов.
Теперь сформулируем ответ непосредственно на вопрос.
Да, если НДС 48 201,33 руб. с ежемесячного платежа 289 208 руб. был принят к вычету как НДС с выданного аванса, после оказания услуги и зачета этого аванса его необходимо восстановить.
Одновременно необходимо восстановить 2 931 руб. НДС, относящегося к 17 586 руб. первоначального аванса, поскольку НДС 170 000 руб. с первоначальных 1 020 000 руб. ранее уже был принят к вычету.
Таким образом, при использовании обоих авансовых вычетов в рассматриваемом месяце восстановление составит:
48 201,33 руб. + 2 931 руб. = 51 132,33 руб.
Одновременно по обычному счету-фактуре на услуги финансовой аренды стоимостью 306 794 руб. принимаем к вычету НДС 51 132,33 руб. при выполнении общих условий для применения вычета.
Однако ежемесячную предоплату можно учитывать проще. Если НДС 48 201,33 руб. с текущего аванса не заявлять к вычету, то и восстанавливать эти 48 201,33 руб. не придется. После получения услуги примем к вычету сразу весь НДС по обычному счету-фактуре — 51 132,33 руб., а из старого авансового вычета восстановим только 2 931 руб., относящиеся к зачтенной части первоначального аванса.
Для ситуации, когда текущий платеж и ежемесячная услуга постоянно попадают в один налоговый период, второй вариант обычно проще с точки зрения учета в 1С: меньше промежуточных записей и меньше риска забыть восстановление текущего авансового НДС.
При этом не переносите этот вывод механически на все договоры лизинга. Сначала изучите условия конкретного договора и графика: когда возникает предоплата, как лизингодатель засчитывает первоначальный аванс, какую сумму аванса он засчитывает в конкретном месяце и какие авансовые вычеты организация действительно заявляла.
Для контроля используйте документы Счет-фактура полученный, документы поступления лизинговых услуг, регламентную операцию Формирование записей книги продаж, отчеты Книга покупок и Книга продаж, счет 76.ВА, а при необходимости анализируйте регистры НДС Покупки и НДС Продажи.
Итоговую логику запомним так: обычный НДС по оказанной услуге принимаем к вычету; ранее заявленный НДС с той части аванса, которая пошла в оплату этой услуги, восстанавливаем; НДС с аванса, который к вычету не заявляли, не восстанавливаем.
Информация носит справочный характер