Рассмотрим ситуацию подробно. Первоначальный лизингополучатель при заключении договора лизинга перечислил лизингодателю аванс. В дальнейшем этот аванс зачитывался частями одновременно с ежемесячными лизинговыми платежами. Например, каждый месяц организация перечисляла лизингодателю 50 000 руб., а в документах за месяц отражался лизинговый платеж, состоящий из текущей оплаты 50 000 руб. и зачета ранее перечисленного аванса в размере 30 000 руб.
Затем произошла смена лизингополучателя: права и обязанности по договору лизинга перешли другой организации. Новый лизингополучатель ежемесячно перечисляет лизингодателю те же 50 000 руб., однако лизингодатель продолжает в соответствии с графиком засчитывать еще 30 000 руб. из первоначального аванса. Возникает закономерный вопрос: откуда в учете нового лизингополучателя должен появиться этот аванс, если деньги лизингодателю перечисляла другая организация?
Сразу определим основное решение. Просто списывать эти 30 000 руб. бухгалтерской справкой нельзя. При перенайме необходимо документально передать новому лизингополучателю право на незачтенную часть аванса. Если по соглашению новый лизингополучатель компенсирует первоначальному лизингополучателю этот аванс, в учете нового лизингополучателя одновременно возникают право на аванс у лизингодателя и задолженность перед прежним лизингополучателем. После этого при каждом ежемесячном зачете 30 000 руб. задолженность перед лизингодателем закрывается за счет этого перешедшего аванса.
Разберем терминологию. В бытовой речи такую операцию часто называют «переуступкой лизинга» или «уступкой прав по договору лизинга». Однако если от одной организации к другой переходят и права, и обязанности лизингополучателя, правильнее говорить о перенайме, то есть о передаче договора.
По пункту 2 статьи 615 ГК РФ арендатор с согласия арендодателя вправе передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу. Правила об аренде применяются и к финансовой аренде — лизингу, если специальные нормы о лизинге не устанавливают иного.
Кроме того, при передаче всех прав и обязанностей по договору новому лицу применяются правила об уступке требования и переводе долга. Именно поэтому новый лизингополучатель получает не только обязанность перечислять будущие лизинговые платежи, но и те права, которые на дату перенайма принадлежали первоначальному лизингополучателю.
Одним из таких прав может быть право потребовать от лизингодателя зачета уже полученного им аванса в счет будущих лизинговых платежей.
Например, первоначальный лизингополучатель когда-то перечислил лизингодателю 600 000 руб. аванса. До перенайма лизингодатель успел зачесть 300 000 руб. Остаток незачтенного аванса составляет 300 000 руб. Если договор перенайма предусматривает переход всех прав по договору, этот остаток нельзя просто оставить в бухгалтерском учете прежней организации. Нужно определить его дальнейшую судьбу.
Проанализируем ситуацию на цифрах из вопроса. После перенайма за месяц происходит следующее:
новый лизингополучатель перечисляет лизингодателю 50 000 руб.;
лизингодатель оказывает услуги лизинга в размере, предусмотренном графиком;
дополнительно лизингодатель засчитывает 30 000 руб. ранее полученного аванса;
в документах за месяц фигурирует сумма, которая включает текущий платеж и часть зачтенного аванса.
Если в бухгалтерской программе нового лизингополучателя имеется только платеж 50 000 руб., но нет остатка аванса 30 000 руб., после проведения документа лизингодателя программа действительно покажет незакрытые взаиморасчеты.
Однако причина находится не в ежемесячном документе лизингодателя. Ошибка возникла раньше — в момент оформления перенайма. В учете нового лизингополучателя не было отражено перешедшее к нему право на незачтенный аванс.
Поэтому не будем ежемесячно придумывать проводку для списания 30 000 руб. Сначала правильно отразим состояние расчетов на дату перенайма.
Прежде чем формировать проводки в 1С, соберем документы. Это особенно важно, поскольку сама по себе бухгалтерская справка не подтверждает переход имущественного права от одной организации к другой.
Желательно иметь следующий комплект:
Договор или соглашение о перенайме. В нем зафиксируем, что новый лизингополучатель принимает права и обязанности по действующему договору лизинга.
Согласие лизингодателя. На практике удобно оформлять трехстороннее соглашение, которое подписывают лизингодатель, первоначальный лизингополучатель и новый лизингополучатель.
Акт передачи предмета лизинга. Зафиксируем дату, с которой новый лизингополучатель получил имущество и начал пользоваться им.
Новый график лизинговых платежей. Убедимся, что в нем правильно показаны будущие платежи и порядок зачета оставшегося аванса.
Акт сверки с лизингодателем на дату перенайма. Особое внимание уделим сумме незачтенного аванса.
Документ о передаче права на аванс. Лучше прямо зафиксировать в соглашении, что остаток ранее перечисленного аванса переходит новому лизингополучателю и будет засчитываться лизингодателем при начислении будущих платежей.
Условие о компенсации первоначальному лизингополучателю. Определим, обязан ли новый лизингополучатель возместить прежнему лизингополучателю передаваемый аванс и в какой сумме.
Документы по вознаграждению за перенаем. Не будем смешивать возмещение незачтенного аванса и отдельное вознаграждение за передачу прав, если договором установлены две разные суммы.
Самый важный документ для решения проблемы из вопроса — акт сверки или иное подтверждение лизингодателя, что на дату перенайма существует конкретная сумма незачтенного аванса и после перенайма она учитывается в пользу нового лизингополучателя.
Рассмотрим подробнее два разных вида расчетов между прежним и новым лизингополучателями.
Первый вид — компенсация незачтенного аванса. Первоначальный лизингополучатель уже передал деньги лизингодателю. После перенайма пользоваться экономическим результатом этой оплаты будет новый лизингополучатель. Поэтому стороны могут договориться, что новый лизингополучатель возвращает первоначальному соответствующую сумму.
Второй вид — отдельная плата за приобретение прав по договору лизинга. Например, автомобиль приобретался в лизинг на выгодных условиях, и новый лизингополучатель дополнительно платит прежнему 200 000 руб. именно за возможность занять его место в договоре.
Эти суммы имеют разный экономический смысл. Поэтому при подготовке соглашения желательно не писать одной строкой неопределенное «вознаграждение за переуступку 500 000 руб.», если фактически 300 000 руб. являются компенсацией остатка аванса, а 200 000 руб. — самостоятельной платой за перенайм.
Разделение сумм значительно упрощает бухгалтерский и налоговый учет.
Теперь перейдем непосредственно к решению вопроса. Если по договору перенайма остаток аванса переходит новому лизингополучателю и новый лизингополучатель компенсирует его прежнему, экономически происходит следующее:
у нового лизингополучателя появляется право на зачет аванса в расчетах с лизингодателем;
одновременно возникает задолженность перед первоначальным лизингополучателем за полученное право;
при перечислении компенсации первоначальному лизингополучателю эта задолженность погашается;
в дальнейшем лизингодатель частями засчитывает переданный аванс в счет начисленных лизинговых платежей.
Именно такой подход позволяет объяснить происхождение тех самых 30 000 руб., которые ежемесячно появляются в документах лизингодателя.
30 000 руб. не являются новым расходом, который нужно искусственно списывать. Это часть ранее сформированного остатка аванса, право на который было передано новому лизингополучателю.
Предположим, на дату перенайма у лизингодателя имеется незачтенный аванс первоначального лизингополучателя в размере 300 000 руб.
По соглашению о перенайме стороны определили:
все права и обязанности по договору переходят новому лизингополучателю;
лизингодатель признает 300 000 руб. авансом нового лизингополучателя;
новый лизингополучатель компенсирует первоначальному лизингополучателю стоимость переданного права;
лизингодатель будет ежемесячно засчитывать по 30 000 руб. из этого остатка;
помимо зачета аванса новый лизингополучатель ежемесячно перечисляет 50 000 руб.
На дату перенайма сформируем у нового лизингополучателя начальный остаток расчетов с лизингодателем. Если в используемой учетной схеме авансы лизингодателю учитываются на счете 60.02, экономический смысл записи будет следующим: по дебету отражаем право на аванс у лизингодателя, по кредиту — задолженность перед первоначальным лизингополучателем.
Условно это можно представить как Дт 60.02 «Авансы лизингодателю» — Кт 76.09 «Расчеты с первоначальным лизингополучателем» на сумму переданного остатка аванса.
После оплаты первоначальному лизингополучателю отражаем Дт 76.09 — Кт 51.
Затем при ежемесячном зачете 30 000 руб. аванса погашаем соответствующую часть задолженности перед лизингодателем за счет аванса. В зависимости от применяемой в 1С схемы расчетов это может быть перенос между счетом текущих расчетов с лизингодателем и счетом 60.02 либо между соответствующими субсчетами счета 76.
Не воспринимайте приведенные счета как универсальную проводку для любой информационной базы. В современных версиях 1С:Бухгалтерия 8 учет лизинга по ФСБУ 25/2018 ведется с применением специальных субсчетов счета 76.07, поэтому конкретная корреспонденция зависит от того, как первоначально заведены договор лизинга, обязательство по аренде, НДС и авансовые расчеты.
Главное здесь не номер счета, а принцип: на дату перенайма в учете нового лизингополучателя должен появиться остаток переданного аванса. Тогда ежемесячные 30 000 руб. будут списываться с этого остатка, а не зависать необъяснимой задолженностью.
Теперь рассмотрим бухгалтерский учет в целом. С 2022 года лизингополучатели применяют ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Поэтому при перенайме новому лизингополучателю недостаточно просто поставить автомобиль или другое имущество на забалансовый учет и ежемесячно относить счета лизингодателя на расходы.
На дату получения предмета лизинга новый лизингополучатель по общему правилу признает:
право пользования активом — ППА;
обязательство по аренде — ОА.
Это следует из пункта 10 ФСБУ 25/2018.
Обязательство по аренде первоначально оценивается исходя из будущих лизинговых платежей. Если организация не применяет разрешенный упрощенный порядок, будущие платежи необходимо дисконтировать.
Важно понимать, что новый лизингополучатель не принимает от старого лизингополучателя его остаточную стоимость ППА как готовую бухгалтерскую величину. Новый лизингополучатель формирует собственные показатели ППА и обязательства по аренде на дату вступления в договор с учетом оставшегося срока, будущих платежей и собственной учетной политики.
Согласно пункту 13 ФСБУ 25/2018 фактическая стоимость ППА включает в том числе:
первоначальную оценку обязательства по аренде;
арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до этой даты;
затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования;
предусмотренные стандартом оценочные обязательства.
При перенайме дополнительное вознаграждение, уплаченное первоначальному лизингополучателю непосредственно за приобретение прав по договору лизинга, в бухгалтерском учете нового лизингополучателя рассматривается как затрата, непосредственно связанная с получением предмета аренды. В типовой методике 1С такое вознаграждение включается в фактическую стоимость ППА.
Поэтому не будем автоматически относить плату за перенаем на счет 91.02 в момент ее уплаты.
Рассмотрим подробнее типовую схему для 1С:Бухгалтерия 8 редакции 3.0. В актуальной программе для нового лизингополучателя используется механизм учета лизинга по ФСБУ 25/2018.
Начнем с документа Поступление в лизинг. Он находится в разделе учета основных средств и предназначен для первоначального отражения предмета лизинга и обязательства по аренде.
При заполнении документа:
выберем нового лизингополучателя в качестве организации;
укажем непосредственно лизингодателя как контрагента;
создадим или выберем договор лизинга с учетом соглашения о перенайме;
укажем оставшийся срок действия договора;
заполним оставшиеся платежи по графику;
проверим счета учета обязательства по аренде, в частности субсчета 76.07;
при применении дисконтирования заполним график платежей и параметры расчета обязательства.
В типовом учете могут использоваться субсчета 76.07.1 «Арендные обязательства», 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» и 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам». Конкретный состав счетов зависит от версии конфигурации и выбранного способа учета.
После первоначального отражения обязательства примем право пользования активом к учету с помощью документа Принятие к учету ОС. Для операции с лизингом выберем предусмотренный программой вариант, связанный с предметом аренды.
В результате в бухгалтерском учете ППА обычно отражается на счете 01.03, а его амортизация — на соответствующем субсчете счета 02.
Если первоначальный лизингополучатель отдельно выставляет новому лизингополучателю вознаграждение за передачу прав, используем документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции, соответствующим услугам или приобретению имущественного права в применяемой методике.
В бухгалтерском учете такое вознаграждение включим в фактическую стоимость ППА через счет 08.04.2 либо другой счет капитальных вложений, который использует актуальная конфигурация.
В налоговом учете плата за приобретение прав по договору лизинга имеет другой порядок признания. Практика и разъяснения предусматривают включение соответствующих затрат в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, с распределением на оставшийся срок договора. Для автоматизации такой разницы в 1С может использоваться счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов».
Таким образом, для одного и того же вознаграждения возможна следующая логика:
в бухгалтерском учете — включаем стоимость в ППА;
в налоговом учете — признаем расходы в установленном порядке в течение оставшегося срока договора.
Именно этот этап решает проблему из исходного вопроса.
У новой организации в базе 1С отсутствует банковская операция, которой первоначальный лизингополучатель когда-то перечислил аванс лизингодателю. Это правильно: подделывать платеж прошлого лизингополучателя и создавать фиктивное Списание с расчетного счета нельзя.
Вместо этого отразим переход права на аванс на основании соглашения о перенайме.
Для переноса взаиморасчетов в типовой конфигурации рассмотрим документ Корректировка долга. Фирма «1С» также указывает этот документ как один из механизмов отражения перемены стороны по договору.
Однако конкретная операция зависит от аналитики базы. Если стандартным документом невозможно сформировать необходимый остаток по нужному договору и субсчету, используем Операция, введенная вручную. При этом основанием для ручной записи будет не сама бухгалтерская справка, а соглашение о перенайме, акт сверки с лизингодателем и документы о передаче прав на аванс.
Иными словами, бухгалтерская справка может быть техническим первичным документом для объяснения проводки, но не может заменить соглашение сторон о переходе аванса.
Проверим результат. Предположим, новый лизингополучатель получил право на незачтенный аванс 300 000 руб.
После оформления перенайма в аналитике расчетов с лизингодателем должна появиться сумма, которую лизингодатель признает предварительной оплатой нового лизингополучателя.
Одновременно в расчетах с первоначальным лизингополучателем должна появиться задолженность в соответствии с условиями соглашения.
После перечисления компенсации первоначальному лизингополучателю задолженность перед ним должна закрыться.
Аванс у лизингодателя пока остается.
В первом месяце лизингодатель засчитывает 30 000 руб. Остаток аванса становится 270 000 руб.
Во втором месяце зачитывается еще 30 000 руб. Остаток становится 240 000 руб.
И так далее до полного использования переданного аванса.
Если именно такая картина формируется в оборотно-сальдовой ведомости, причина «зависания» устранена правильно.
После всех операций сформируем Оборотно-сальдовая ведомость по счету.
Проверим отдельно:
счет 60, если на нем ведутся авансы лизингодателю;
счет 76.07 и его субсчета;
счет 76.09 или другой счет, на котором отражены расчеты с первоначальным лизингополучателем;
счет 01.03 по ППА;
счет 02 по амортизации ППА;
счет 19 по предъявленному НДС;
счет 68.02 по расчетам по НДС.
Обязательно включим детализацию по контрагентам и договорам. В лизинге недостаточно посмотреть только общее сальдо счета 76: одинаковые суммы могут относиться к разным договорам и создавать ложное впечатление, что расчеты закрыты.
Теперь вернемся к примеру: новый лизингополучатель перечисляет 50 000 руб., а лизингодатель дополнительно зачитывает 30 000 руб. старого аванса.
Если перенайм отражен правильно, ежемесячный документ не должен создавать необъяснимую задолженность.
Разберем по шагам:
получим от лизингодателя документ за текущий лизинговый период;
отразим начисленный лизинговый платеж в соответствии с механизмом учета аренды в 1С;
учтем предъявленный лизингодателем НДС;
часть задолженности закроем фактически перечисленными 50 000 руб.;
оставшуюся часть закроем зачетом 30 000 руб. из перешедшего аванса;
проверим уменьшение остатка аванса на 30 000 руб.
То есть ежемесячное закрытие должно происходить не дополнительным расходом, а зачетом дебиторской задолженности по авансу против текущей кредиторской задолженности перед лизингодателем.
Предположим, бухгалтер видит после проведения документа лизингодателя незакрытые 30 000 руб. и делает запись на счет 91.02, чтобы обнулить расчеты.
Такой подход искажает экономический смысл операции.
Расход уже возникает в соответствии с правилами учета лизинга. При применении ФСБУ 25/2018 бухгалтерский расход формируется, в частности, через амортизацию ППА и проценты по обязательству по аренде. В налоговом учете лизинговые платежи учитываются по правилам главы 25 НК РФ.
Если дополнительно каждый месяц относить 30 000 руб. на прочие расходы только потому, что в программе не введен аванс, можно получить двойное признание затрат.
Кроме того, окажется невозможно объяснить проверяющему, почему организация признала расход, хотя фактически получила имущественное право на заранее оплаченные услуги.
Поэтому выясним причину остатка, восстановим состояние расчетов на дату перенайма и только после этого будем проводить ежемесячные документы.
Теперь отдельно разберем НДС. Этот вопрос не менее важен, чем сам аванс.
После перенайма лизингодатель оказывает услуги уже новому лизингополучателю и выставляет ему соответствующие счета-фактуры или УПД.
Если новый лизингополучатель является плательщиком НДС, предмет лизинга используется в облагаемой деятельности и выполнены остальные условия статей 171 и 172 НК РФ, входной НДС по фактически оказанным услугам лизинга принимаем к вычету в общем порядке.
При этом не требуется, чтобы весь лизинговый платеж текущего месяца был перечислен деньгами именно в этом месяце. Для вычета НДС по уже оказанным услугам факт текущей денежной оплаты сам по себе не является обязательным условием.
Поэтому если за текущий период лизингодатель выставляет документ на сумму, часть которой погашается текущим платежом, а часть — зачетом переданного аванса, новый лизингополучатель вправе рассматривать НДС по документу исходя из общей стоимости оказанной ему услуги при соблюдении общих условий для вычета.
Именно здесь становится особенно важным правильное оформление перенайма: должно быть понятно, почему часть обязательства погашается авансом, который первоначально перечисляла другая организация.
Рассмотрим подробнее наиболее спорный вопрос из форумного обсуждения.
В частных разъяснениях специалистов налоговых органов действительно высказывалась позиция, согласно которой новый лизингополучатель может получить право на авансовый НДС при условии, что он компенсировал первоначальному лизингополучателю ранее перечисленный аванс и имеются необходимые документы.
Однако здесь не будем действовать автоматически.
По общему правилу пункт 9 статьи 172 НК РФ связывает вычет НДС с перечисленного аванса с наличием:
авансового счета-фактуры;
договора, предусматривающего предварительную оплату;
документов, подтверждающих перечисление предварительной оплаты.
У нового лизингополучателя обычного банковского платежа лизингодателю на первоначальный аванс нет. Деньги перечислял старый лизингополучатель.
Поэтому вопрос немедленного авансового вычета после перенайма требует особенно аккуратного документального оформления.
Наиболее консервативный вариант — не заявлять повторный авансовый вычет только потому, что к новому лизингополучателю перешло право на аванс. Будем принимать НДС к вычету по мере оказания лизингодателем услуг на основании счетов-фактур, выставленных уже новому лизингополучателю.
Такой подход позволяет избежать ситуации, когда первоначальный лизингополучатель ранее уже принял НДС с аванса к вычету, а новый лизингополучатель пытается получить второй вычет с той же фактически перечисленной лизингодателю суммы.
Не будем регистрировать в книге покупок счет-фактуру только потому, что лизингодатель когда-то выставил его по авансу.
Проверим, на кого он оформлен.
Если авансовый счет-фактура был выставлен первоначальному лизингополучателю, новый лизингополучатель не должен просто взять этот документ и зарегистрировать его как собственный.
Если лизингодатель после перенайма оформляет новые документы, отражающие переход аванса новому лизингополучателю, изучим правовое основание такого оформления и порядок отражения операции у всех трех сторон.
В любом случае исключим двойной вычет одного и того же НДС.
Практически безопасный контроль можно сформулировать так: по одному и тому же экономическому НДС не должно одновременно сохраняться необоснованное право на вычет и у старого, и у нового лизингополучателя.
Если первоначальный лизингополучатель передает права за отдельное вознаграждение, рассмотрим эту операцию отдельно от ежемесячных услуг лизингодателя.
Передача имущественных прав является объектом обложения НДС в предусмотренных НК РФ случаях. В практике перенайма первоначальный лизингополучатель обычно начисляет НДС с вознаграждения за передачу прав и выставляет новому лизингополучателю счет-фактуру или УПД.
Новый лизингополучатель при наличии права на вычет учитывает предъявленный НДС в общем порядке при условии, что приобретенные права используются в деятельности, облагаемой НДС, и остальные требования НК РФ выполнены.
Не будем смешивать этот НДС с НДС по услугам самого лизингодателя. Это два разных хозяйственных отношения:
между первоначальным и новым лизингополучателем — передача прав и обязанностей;
между лизингодателем и новым лизингополучателем — дальнейшее исполнение договора лизинга.
Теперь рассмотрим налог на прибыль.
После перенайма новый лизингополучатель учитывает текущие лизинговые платежи в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если в состав платежей входит выкупная стоимость предмета лизинга, эту часть учитываем отдельно по правилам НК РФ и не включаем в обычные лизинговые расходы.
Сумма, уплачиваемая первоначальному лизингополучателю непосредственно за приобретение прав по договору, не является обычным текущим лизинговым платежом лизингодателю. Для налога на прибыль ее рассматриваем как самостоятельные затраты, связанные с приобретением прав, и распределяем с учетом оставшегося срока действия договора при наличии оснований для учета расходов.
Что касается суммы, которой новый лизингополучатель компенсирует старому незачтенный аванс, не будем повторно включать ее в налоговые расходы непосредственно в момент перечисления компенсации. Экономический результат этого аванса реализуется в дальнейшем, когда лизингодатель исполняет свои обязательства и засчитывает аванс в счет соответствующих платежей.
Поэтому особенно важно разделить в договоре:
плату за сам перенаем;
компенсацию аванса;
компенсацию части выкупной стоимости, если такая сумма имеется.
Для каждой составляющей может применяться свой порядок налогового учета.
Рассмотрим наиболее логичный вариант для исходного вопроса.
Первоначальный лизингополучатель перечислил аванс. На дату перенайма осталось 300 000 руб. Новый лизингополучатель получает право использовать этот аванс и перечисляет первоначальному лизингополучателю компенсацию.
Действуем следующим образом:
зафиксируем остаток аванса в трехстороннем соглашении или приложении к нему;
получим акт сверки от лизингодателя;
отразим у нового лизингополучателя право на аванс;
одновременно отразим расчеты с первоначальным лизингополучателем;
перечислим компенсацию первоначальному лизингополучателю;
при ежемесячном зачете уменьшаем остаток аванса;
не списываем ежемесячные 30 000 руб. дополнительной бухгалтерской справкой на расходы.
Для исходной ситуации это основной и наиболее понятный вариант.
Есть и более простой с точки зрения расчетов вариант. Стороны могут договориться, что незачтенная часть аванса не передается новому лизингополучателю.
Тогда:
лизингодатель возвращает остаток аванса первоначальному лизингополучателю;
первоначальный лизингополучатель отражает возврат и решает вопрос с восстановлением ранее принятого авансового НДС в установленном порядке;
новый лизингополучатель самостоятельно перечисляет необходимый аванс лизингодателю;
лизингодатель выставляет новому лизингополучателю соответствующие документы;
в учете нового лизингополучателя возникает обычный собственный аванс без необходимости передавать старые расчеты.
С точки зрения бухгалтерской прозрачности это очень удобная схема. Однако она требует дополнительных денежных переводов и должна быть согласована с лизингодателем.
Возможна и ситуация, когда соглашение предусматривает переход права на остаток аванса, но новый лизингополучатель ничего за него первоначальному лизингополучателю не платит.
Здесь уже нельзя использовать схему с кредиторской задолженностью перед первоначальным лизингополучателем, которую мы рассмотрели выше.
Необходимо отдельно определить экономический смысл безвозмездного получения имущественного права и оценить налоговые последствия у обеих сторон. В зависимости от условий сделки может возникнуть вопрос о доходе нового лизингополучателя и налоговой базе у первоначального.
Поэтому не будем самостоятельно превращать платную передачу права в безвозмездную только для того, чтобы «закрыть» счет в программе.
Это наиболее проблемный вариант.
Например, стороны подписали соглашение, где написано только: «все права и обязанности по договору лизинга переходят новому лизингополучателю», но при этом нет ни слова о 300 000 руб. незачтенного аванса.
Лизингодатель после этого начинает засчитывать старый аванс в документах нового лизингополучателя.
Не будем закрывать возникшие расхождения односторонней бухгалтерской справкой. Сначала запросим:
акт сверки на дату перенайма;
расшифровку остатка аванса;
письменное подтверждение лизингодателя о том, в пользу какой организации теперь учитывается аванс;
уточнение к соглашению о перенайме;
документ о расчетах между первоначальным и новым лизингополучателями.
При необходимости заключим дополнительное соглашение. Это значительно надежнее, чем несколько лет держать в бухгалтерской базе необъяснимое сальдо.
Представим, что по расчетам прежнего лизингополучателя остаток аванса составляет 300 000 руб., а лизингодатель показывает 270 000 руб.
Если новый лизингополучатель поставит на учет 300 000 руб., через несколько месяцев неизбежно возникнет расхождение.
Поэтому до отражения перехода аванса сверим:
первоначальную сумму аванса;
все произведенные до перенайма зачеты;
дату последнего зачета;
НДС по соответствующим операциям;
остаток на дату смены лизингополучателя;
новый график его погашения.
Лучше, если остаток будет прямо назван в трехстороннем соглашении: например, «на дату передачи прав сумма незачтенного авансового платежа составляет 300 000 руб. и с даты перенайма учитывается лизингодателем в расчетах с новым лизингополучателем».
Да. Не будем продолжать использовать в базе нового лизингополучателя договор, созданный как обычный договор с поставщиком без параметров лизинга.
Создадим или настроим договор с лизингодателем таким образом, чтобы аналитика позволяла отдельно контролировать:
обязательство по аренде;
текущую задолженность по платежам;
НДС по будущим платежам;
авансовые расчеты;
выкупную стоимость;
дату окончания договора.
При использовании Поступление в лизинг обязательно сверим сумму будущих платежей с новым графиком после перенайма, а не с первоначальной полной стоимостью договора с момента его заключения прежним лизингополучателем.
Отдельно подчеркнем техническую ошибку, которую иногда совершают в 1С.
Чтобы программа увидела аванс, бухгалтер создает в базе нового лизингополучателя фиктивный документ Списание с расчетного счета задним числом на сумму, которую фактически перечисляла другая организация.
Так поступать нельзя.
В результате получится, что бухгалтерский учет новой организации содержит расходование денежных средств, которого в реальности не происходило. Счет 51 перестанет соответствовать банковской выписке.
Аванс нужно вводить не через вымышленный платеж, а через хозяйственную операцию по переходу имущественного права в рамках перенайма.
Документ Корректировка долга полезен, когда нужно изменить состояние взаиморасчетов между участниками сделки и типовая конфигурация позволяет корректно выбрать необходимый вид операции.
Используем его, если требуется отразить переход задолженности или требования в рамках перемены лиц в обязательстве.
После проведения обязательно проверим проводки и регистры. Не будем считать правильным любой результат только потому, что документ провелся без ошибки.
Сверим:
правильно ли выбран контрагент;
правильно ли выбран договор;
на нужном ли субсчете появился аванс;
не возник ли доход или расход, которого экономически быть не должно;
не затронут ли НДС автоматически неправильным образом.
Операция, введенная вручную используем только тогда, когда типовой документ 1С не позволяет корректно отразить специфическую схему перенайма.
Например, ручная операция может потребоваться для формирования начального остатка переданного аванса в аналитике нового лизингополучателя.
Но перед ручной записью обязательно подготовим бухгалтерскую справку, в которой укажем:
номер и дату договора лизинга;
номер и дату соглашения о перенайме;
дату перехода прав;
первоначальную сумму аванса;
сумму, зачтенную до перенайма;
остаток аванса;
порядок компенсации первоначальному лизингополучателю;
основание для выбранной корреспонденции счетов.
Таким образом, бухгалтерская справка используется для оформления и пояснения корректной хозяйственной операции, а не для произвольного списания зависшего остатка.
Разберем практический контрольный пример.
На дату перенайма передано 300 000 руб. незачтенного аванса.
За первый месяц новый лизингополучатель перечислил лизингодателю 50 000 руб. В соответствии с графиком лизингодатель дополнительно зачел 30 000 руб. аванса.
После обработки документов проверим:
денежные средства по банку уменьшились только на фактически перечисленные 50 000 руб.;
остаток переданного аванса уменьшился с 300 000 до 270 000 руб.;
расчеты за текущий месяц закрыты на сумму, предусмотренную документами лизингодателя;
не возникло дополнительного необоснованного расхода 30 000 руб.;
НДС отражен на основании документов, выставленных новому лизингополучателю;
ППА и обязательство по аренде продолжают учитываться по правилам ФСБУ 25/2018.
Если эти условия выполнены, учет выстроен логично.
Если перенаем уже произошел и бухгалтер несколько месяцев отражал только текущие платежи, исправим ситуацию последовательно.
Определим дату перенайма. Не будем корректировать только последний месяц.
Получим остаток аванса на эту дату. Сверим его с лизингодателем.
Проверим договор перенайма. Выясним, передано ли право на аванс новому лизингополучателю.
Проверим расчеты со старым лизингополучателем. Выясним, была ли ему выплачена компенсация и что указано в назначении платежа.
Восстановим входящий остаток аванса. Отразим право требования к лизингодателю на дату перехода прав.
Разнесем уже произведенные зачеты. Последовательно уменьшим аванс на суммы, которые лизингодатель засчитывал после перенайма.
Проверим НДС. Убедимся, что вычеты не задвоены и основаны на правильных счетах-фактурах.
Проверим налог на прибыль. Исключим необоснованные расходы, если зависшие суммы ранее списывались через счет 91.02.
Перепроведем закрытие месяцев при необходимости. Особенно внимательно проверим амортизацию ППА, проценты по обязательству по аренде и налоговые разницы.
ФСБУ 25/2018 предусматривает ряд упрощений для организаций, которые имеют право применять упрощенные способы бухгалтерского учета.
В частности, при выполнении условий стандарта организация может применять упрощенный порядок определения обязательства по аренде и не дисконтировать будущие платежи.
Однако упрощенный учет не отменяет необходимость правильно отразить переход аванса при перенайме.
Даже если ППА и обязательство рассчитываются упрощенным способом, должно быть понятно:
сколько аванса осталось у лизингодателя;
кому принадлежит право на этот аванс;
кто компенсировал его первоначальному лизингополучателю;
как остаток уменьшается при ежемесячных зачетах.
Еще одна распространенная ошибка — пытаться построить весь бухгалтерский учет исключительно по строкам ежемесячного УПД лизингодателя.
После перехода на ФСБУ 25/2018 бухгалтерский учет арендатора и налоговый учет лизинговых платежей не полностью совпадают.
Поэтому ежемесячный документ лизингодателя одновременно может использоваться:
для расчетов с контрагентом;
для учета НДС;
для налогового учета лизинговых платежей;
но бухгалтерский расход по лизингу при признании ППА формируется по правилам ФСБУ 25/2018, в частности через амортизацию ППА и процентную часть обязательства.
Поэтому не будем делать вывод, что сумма «услуг» из УПД должна полностью попасть в дебет счета 20, 26 или 44 в бухгалтерском учете.
Рассмотрим оптимальную схему оформления.
Первоначальный лизингополучатель, новый лизингополучатель и лизингодатель подписывают соглашение о перенайме.
В соглашении фиксируют дату смены стороны и остаток обязательств.
Отдельным приложением приводят новый график.
Дополнительно фиксируют незачтенный аванс.
Например:
«По состоянию на дату перенайма остаток авансового платежа, ранее перечисленного первоначальным лизингополучателем лизингодателю и не зачтенного в счет оказанных услуг, составляет 300 000 руб. С даты перехода прав указанная сумма учитывается лизингодателем в качестве авансового платежа нового лизингополучателя и засчитывается в соответствии с графиком».
Далее между прежним и новым лизингополучателями фиксируют порядок компенсации этой суммы.
При таком оформлении бухгалтеру уже не приходится угадывать экономический смысл ежемесячных 30 000 руб.
Не будем рассматривать перенайм так, будто новый лизингополучатель просто начинает оплачивать оставшуюся часть старого договора.
На дату смены стороны нужно перенести целый комплекс экономических прав и обязанностей:
право пользования предметом лизинга;
обязанность по будущим платежам;
право на зачет ранее уплаченного аванса;
обязанность уплатить выкупную стоимость, если она предусмотрена;
расчеты с прежним лизингополучателем по цене перенайма;
иные предусмотренные договором права и обязанности.
Если перенести только будущую задолженность, но забыть аванс, именно тогда и появляются «лишние» 30 000 руб. в каждом месяце.
Сведем все действия в один последовательный алгоритм.
Не списываем зависающие 30 000 руб. на расходы. Сначала выясняем происхождение суммы.
Получаем соглашение о перенайме. Проверяем, что к новому лизингополучателю перешли все права и обязанности.
Запрашиваем акт сверки у лизингодателя на дату перенайма. Определяем точную сумму незачтенного аванса.
Закрепляем переход аванса документально. Желательно прямо указать его сумму в трехстороннем соглашении.
Определяем расчеты со старым лизингополучателем. Если новый лизингополучатель компенсирует аванс, отражаем соответствующую кредиторскую задолженность.
Вводим остаток аванса в учет нового лизингополучателя. Используем Корректировка долга либо при необходимости Операция, введенная вручную с правильной аналитикой.
Не создаем фиктивный банковский платеж. Деньги лизингодателю перечислял прежний лизингополучатель, поэтому счет 51 новой организации не затрагиваем.
Формируем собственное ППА и обязательство по аренде. Используем Поступление в лизинг и Принятие к учету ОС с учетом ФСБУ 25/2018.
Отдельное вознаграждение за перенаем включаем в стоимость ППА в бухгалтерском учете. Налоговый учет ведем по соответствующим правилам главы 25 НК РФ.
Ежемесячные 30 000 руб. закрываем зачетом аванса. После каждого зачета уменьшаем остаток переданного аванса.
НДС по текущим услугам принимаем по документам лизингодателя при выполнении условий статей 171 и 172 НК РФ.
С авансовым НДС действуем осторожно. Не переносим автоматически старый счет-фактуру в книгу покупок нового лизингополучателя и исключаем двойной вычет.
Проверяем оборотно-сальдовые ведомости. Контролируем счета 60, 76.07, 76.09, 01.03, 02, 19 и 68.02 в зависимости от применяемой схемы.
Бухгалтерской справкой просто закрывать ежемесячно возникающие 30 000 руб. не нужно. Проблема должна решаться на дату перенайма.
Если аванс был перечислен первоначальным лизингополучателем, но после перенайма лизингодатель продолжает засчитывать его уже в пользу нового лизингополучателя, значит к новому лизингополучателю фактически перешло право на незачтенную часть этого аванса.
Отразим это право в учете нового лизингополучателя. Если новый лизингополучатель обязан компенсировать сумму прежнему лизингополучателю, одновременно покажем расчеты с прежним лизингополучателем. После оплаты компенсации задолженность перед прежней организацией закроется, а аванс продолжит числиться в расчетах с лизингодателем до его полного зачета.
Например, если на дату перенайма остаток аванса составляет 300 000 руб., введем этот остаток в расчеты с лизингодателем. Когда в первом месяце лизингодатель зачтет 30 000 руб., останется 270 000 руб. Затем 240 000 руб., 210 000 руб. и так далее. Тогда текущий платеж 50 000 руб. и ежемесячный зачет 30 000 руб. будут иметь понятное документальное и бухгалтерское основание.
В 1С:Бухгалтерия 8 сам договор перенайма нового лизингополучателя оформим с использованием механизмов учета лизинга по ФСБУ 25/2018: Поступление в лизинг, Принятие к учету ОС, а для отражения вознаграждения первоначальному лизингополучателю — Поступление (акт, накладная, УПД). Передачу расчетов и аванса в зависимости от структуры базы оформим через Корректировка долга либо обоснованную Операция, введенная вручную.
Главное правило: сначала перенесем в учет право на старый аванс, а затем будем ежемесячно закрывать им часть начислений лизингодателя. Именно отсутствие этого начального остатка обычно и приводит к тому, что сумма зачета аванса «зависает» у нового лизингополучателя.
Информация носит справочный характер