Рассмотрим ситуацию, когда российская организация или ИП заключает договор с иностранным поставщиком на разработку программного обеспечения и передачу результатов интеллектуальной деятельности. Общая цена договора составляет 120 000 рублей. При этом отдельно указано, что вознаграждение за отчуждение исключительных прав составляет 1 000 рублей.
Основной вопрос состоит в следующем: нужно ли российскому покупателю удержать НДС как налоговому агенту только с 1 000 рублей, относящихся к передаче прав, либо со всей цены договора 120 000 рублей.
Если вся сумма 120 000 рублей относится к работам по разработке ПО, передаче или предоставлению прав на него и иным операциям, местом реализации которых признается Россия, НДС налогового агента нужно рассчитывать со всей облагаемой суммы договора, а не только с 1 000 рублей.
Разберем по шагам, почему возникает такой вывод, как проверить условия для обязанности налогового агента, какую расчетную ставку применять, как оформить документы и как отразить операцию в 1С.
Само слово «нерезидент» еще не означает, что российский покупатель автоматически обязан удерживать НДС. Для начала проанализируем статус иностранного контрагента, содержание договора и место реализации работ, услуг или имущественных прав.
Обязанность налогового агента по НДС обычно возникает, если одновременно выполняются следующие условия:
Российский покупатель в такой ситуации действует не как обычный плательщик НДС, а как налоговый агент. Он должен исчислить НДС, отразить его в декларации и перечислить налог в бюджет в установленном порядке.
Не имеет значения, применяет ли покупатель общую систему налогообложения, УСН, патентную систему либо освобождение от НДС. Обязанность налогового агента по НДС не зависит от того, уплачивает ли покупатель НДС по собственной реализации.
Поэтому организация или ИП на УСН также должны проверить договор с иностранным исполнителем. Нельзя исходить из того, что упрощенная система автоматически освобождает от исполнения обязанностей налогового агента.
Рассмотрим подробнее правила определения места реализации. Для многих услуг место реализации зависит от места деятельности исполнителя. Если иностранный разработчик находится за пределами России, может показаться, что операция совершается за рубежом и российский НДС не возникает.
Но для передачи прав и разработки программ действует специальное правило. Местом реализации признается территория России, если российский покупатель осуществляет деятельность в России и приобретает:
Следовательно, если российская организация заказывает у иностранной компании создание программного продукта для собственного использования, а также получает исключительные права на созданное ПО, место реализации обычно определяется по месту нахождения покупателя.
Если покупатель зарегистрирован и ведет деятельность в России, местом реализации будет Россия. В таком случае у российского покупателя возникают обязанности налогового агента по НДС.
Не нужно анализировать только строку «отчуждение прав». Работы по разработке программного обеспечения также прямо относятся к операциям, для которых место реализации определяется по месту деятельности покупателя.
Теперь проанализируем структуру цены договора. В рассматриваемой ситуации общая сумма составляет 120 000 рублей, а стоимость отчуждения исключительных прав — 1 000 рублей.
Если оставшиеся 119 000 рублей относятся к разработке программного обеспечения, доработке, программированию, созданию модулей, настройке, адаптации, модификации, тестированию, внедрению или иным работам по созданию ПО, эти суммы также относятся к операциям, местом реализации которых признается Россия.
Поэтому нельзя сделать вывод, что облагается только 1 000 рублей. Налоговая база по НДС налогового агента формируется из всей суммы вознаграждения иностранному поставщику за облагаемые работы, услуги и имущественные права.
Разберем расчетную логику:
Разделение цены договора на 119 000 рублей за разработку и 1 000 рублей за исключительные права само по себе не уменьшает налоговую базу по НДС. Оно будет иметь значение только в том случае, если какая-либо часть договора действительно не является объектом обложения НДС, не признается реализованной на территории России либо освобождена от НДС.
Посмотрим на типичную ошибку. Покупатель видит, что в договоре отдельно выделена стоимость исключительных прав — 1 000 рублей. Затем он решает, что НДС налогового агента нужно удержать только с этой суммы.
Такой подход будет неверным, если оставшаяся стоимость относится к разработке программного обеспечения. Разработка ПО прямо относится к услугам и работам, для которых место реализации определяется по месту деятельности покупателя.
Например, договор может содержать следующие этапы:
Если стоимость всех этих этапов составляет 119 000 рублей, а переход исключительных прав оценен в 1 000 рублей, обе суммы относятся к операциям, которые при российских покупателях обычно реализуются на территории России.
Поэтому налоговую базу нужно определять не по формальному названию отдельной строки, а по реальному содержанию обязательств иностранного исполнителя.
Если иностранный поставщик фактически создает ПО для российского заказчика, стоимость разработки не становится необлагаемой только потому, что исключительные права оценены отдельно в небольшой сумме.
Рассмотрим ситуации, при которых часть суммы договора может не входить в базу по НДС налогового агента. Для этого недостаточно просто разбить цену на несколько строк. Нужно подтвердить, что соответствующая операция имеет самостоятельный характер и для нее действует иной налоговый режим.
Не включать отдельную сумму в базу можно только после проверки одного из следующих оснований:
Например, если договор предусматривает возмещение документально подтвержденных расходов иностранного исполнителя, нужно отдельно проанализировать экономическую сущность такого возмещения. Если сумма фактически является частью оплаты услуг, она также может войти в налоговую базу.
Не следует искусственно выделять минимальную стоимость прав, чтобы облагать НДС только ее. Налоговые последствия определяются содержанием договора, актов, технического задания, переписки, платежных документов и фактического результата работ.
Передача исключительных прав на программы для ЭВМ либо предоставление права использования программы в некоторых случаях может быть освобождена от НДС. Но такая льгота применяется не ко всем программам и не ко всем договорам.
Для применения освобождения необходимо проверить, включено ли программное обеспечение в соответствующий реестр программ для ЭВМ и баз данных. Также нужно проверить, не относится ли передаваемое право к исключениям, при которых льгота не применяется.
Например, льгота может не применяться, если передаваемые права фактически связаны с возможностью:
При этом даже если передача исключительных прав на программу освобождена от НДС, это не означает автоматического освобождения работ по разработке ПО. Создание программного продукта, программирование, адаптация, модификация и технические работы могут облагаться НДС отдельно.
Рассмотрим возможный вариант расчета:
Но такой расчет допустим только при документально подтвержденном праве на льготу. Не будем применять освобождение только потому, что предмет договора назван «программное обеспечение» или «передача исключительных прав».
Если нет документов, подтверждающих применение льготы, безопаснее считать НДС со всей суммы, относящейся к разработке и передаче прав.
Для корректного расчета налога важно точно определить вид договора. На практике в одном договоре могут одновременно присутствовать элементы договора подряда, договора оказания услуг, лицензионного договора и договора об отчуждении исключительного права.
Рассмотрим основные варианты.
Первый вариант — разработка программного обеспечения. Иностранный исполнитель создает программу, мобильное приложение, базу данных, модуль, сайт, интеграцию, алгоритм либо иной программный результат. Стоимость таких работ обычно входит в базу НДС налогового агента, если покупатель находится в России.
Второй вариант — предоставление неисключительной лицензии. Иностранный правообладатель разрешает российскому покупателю использовать программу в установленных договором пределах. Например, покупатель получает право установить ПО на определенное число устройств, использовать облачный сервис либо предоставить доступ сотрудникам. Такая операция также требует анализа места реализации по месту покупателя.
Третий вариант — отчуждение исключительного права. Иностранный правообладатель передает российскому покупателю исключительное право на программу полностью. Покупатель становится новым правообладателем и может использовать, изменять, распространять, лицензировать или иным образом распоряжаться программой в пределах закона и договора.
Четвертый вариант — электронная услуга. Иностранная компания предоставляет удаленный доступ к программному обеспечению через Интернет в автоматизированном режиме. Например, покупатель получает доступ к SaaS-сервису, облачной платформе, подписке на онлайн-систему, хостингу или автоматизированному сервису обработки данных.
Во всех этих вариантах нужно проверять место реализации и статус иностранного поставщика. При этом режим электронных услуг имеет специальные особенности, но для российских организаций и ИП, приобретающих электронные услуги у иностранной компании, обязанность налогового агента также может возникнуть.
Рассмотрим подробнее договоры на доступ к программному обеспечению через Интернет. Если иностранная компания не разрабатывает уникальный продукт под российского заказчика, а автоматически предоставляет доступ к готовой программе через сеть Интернет, операция может быть признана услугой в электронной форме.
К электронным услугам могут относиться:
Разработка индивидуального ПО по техническому заданию заказчика обычно не является электронной услугой, если результат создается с участием специалистов исполнителя и не предоставляется автоматически через Интернет. Однако в смешанном договоре может присутствовать и разработка, и последующий доступ к облачной платформе.
В таком случае не будем объединять все операции без анализа. Разделим договор на самостоятельные обязательства, определим характер каждого платежа и проверим соответствующий порядок расчета НДС.
Для российской организации или ИП приобретение электронных услуг у иностранной компании также может приводить к обязанностям налогового агента. Поэтому изменение квалификации с «разработки ПО» на «электронную услугу» не всегда устраняет НДС, а меняет порядок анализа операции.
Налоговая база по НДС определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции реализации иностранного поставщика на территории России. Базой является сумма дохода иностранного лица от реализации работ, услуг или имущественных прав с учетом НДС.
Это правило особенно важно для договоров с иностранными поставщиками. Иностранная компания часто указывает в договоре цену без российского НДС либо указывает, что НДС не начисляется. Но такое условие не освобождает российского покупателя от обязанностей налогового агента.
Нужно определить, какую экономическую договоренность достигли стороны:
От этого зависит не только сумма налога, но и сумма, которую фактически получит иностранный поставщик.
Посмотрим на наиболее распространенный вариант. В договоре указано, что стоимость услуг, работ и прав составляет 120 000 рублей. При этом договор не содержит условия о выплате иностранному поставщику цены без уменьшения на российский НДС.
В таком случае российский покупатель обычно рассматривает 120 000 рублей как сумму дохода иностранного поставщика с учетом НДС. НДС нужно выделить расчетным методом.
Если операция относится к периоду, когда действовала общая ставка 20%, налог рассчитывается по ставке 20/120:
НДС = 120 000 × 20 / 120 = 20 000 рублей.
Тогда распределение суммы будет следующим:
В этой ситуации налог удерживается не только с 1 000 рублей за отчуждение прав. Он определяется с полной облагаемой суммы договора.
Если для аналитики в договоре выделены 119 000 рублей за разработку и 1 000 рублей за передачу прав, можно проверить расчет по каждой части. Но для исключения ошибок округления безопаснее сначала определить налог с общей суммы договора, а затем при необходимости распределять его аналитически.
Теперь рассмотрим другой вариант. В договоре прямо указано, что иностранная компания должна получить 120 000 рублей после удержания любых налогов, либо стороны согласовали, что российский покупатель оплачивает НДС за счет собственных средств сверх цены договора.
В такой ситуации нельзя просто удержать 20 000 рублей из 120 000 рублей. Иностранный поставщик должен получить всю согласованную чистую сумму. Значит, российскому покупателю нужно увеличить налоговую базу методом «gross-up».
Для периода действия ставки 20% расчет будет следующим:
НДС = 120 000 × 20% = 24 000 рублей.
Итоговая сумма, которую российский покупатель затратит по договору, составит:
В этом случае расчетная ставка 20/120 применяется уже к увеличенной налоговой базе 144 000 рублей. Сумма НДС составит 24 000 рублей, а налоговая база без НДС — 120 000 рублей.
Не нужно применять ставку 20/120 к сумме 120 000 рублей, если договор обязывает выплатить иностранному поставщику именно 120 000 рублей без удержания российского НДС.
Форумный ответ о ставке 20/120 был корректен для периода, когда действовала основная ставка НДС 20%. Однако с 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22%, а расчетная ставка для соответствующих операций составляет 22/122.
Поэтому для операций, по которым обязанность налогового агента определяется в 2026 году, нужно проверить дату оплаты иностранному поставщику и применить действующую на соответствующую дату ставку.
Если цена договора включает НДС и составляет 120 000 рублей, расчет по ставке 22/122 будет следующим:
НДС = 120 000 × 22 / 122 = 21 639,34 рубля.
Сумма, подлежащая перечислению иностранному поставщику, составит:
120 000 − 21 639,34 = 98 360,66 рубля.
Если иностранный поставщик должен получить 120 000 рублей без удержания НДС, расчет будет другим:
НДС = 120 000 × 22% = 26 400 рублей.
Общий расход российского покупателя в этом случае составит 146 400 рублей.
Разберем важный принцип: дата заключения договора сама по себе не определяет ставку НДС. Для переходящих договоров нужно отдельно анализировать дату возникновения обязанности налогового агента, дату перечисления оплаты, наличие авансов и правила переходного периода.
Если договор был заключен в 2025 году, а оплата иностранному поставщику производится в 2026 году, не следует автоматически применять ставку 20/120 только потому, что договор старый. Нужно проверить дату платежа и порядок применения ставки к конкретной операции.
Рассмотрим ситуацию, когда российский покупатель оплачивает договор частями. Например, сначала перечисляется аванс, затем производится промежуточная оплата после завершения этапа, а окончательный расчет осуществляется после передачи исключительных прав.
В такой ситуации налоговую базу определяем по каждой оплате отдельно. Не нужно ждать, пока будет завершен весь договор и подписан финальный акт.
Например, цена договора составляет 120 000 рублей и включает НДС. В 2025 году покупатель перечислил иностранному поставщику аванс 60 000 рублей, а оставшиеся 60 000 рублей оплатил позднее.
При ставке 20/120 сумма НДС с первого платежа составит:
60 000 × 20 / 120 = 10 000 рублей.
По второму платежу налог рассчитываем отдельно с учетом ставки, действующей на дату возникновения обязанности по этому платежу. Если второй платеж относится уже к 2026 году, потребуется отдельно проверить переходные правила и применить корректную расчетную ставку.
Если договор предусматривает этапы разработки ПО, рекомендуем в документах четко определить:
Такая детализация помогает корректно рассчитать НДС, отразить обязательства в учете и подтвердить экономическое содержание сделки при налоговой проверке.
Перед оплатой договора не ограничивайтесь проверкой страны регистрации поставщика. Разберем список сведений, которые нужно получить и проанализировать.
Если иностранный поставщик является обычным физическим лицом и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, вопрос НДС налогового агента требует отдельной оценки. Такое физическое лицо может не являться плательщиком НДС для целей российской главы 21 НК РФ. Однако при выплате вознаграждения физическому лицу могут возникать иные налоговые обязанности, включая вопросы НДФЛ, страховых взносов, валютного контроля и гражданско-правового оформления отношений.
Не нужно автоматически применять правила о НДС налоговом агенте к любому иностранному гражданину. Сначала установим, является ли поставщик иностранной организацией либо иностранным предпринимателем.
Если иностранная организация состоит на учете в России и реализует работы, услуги или права через российское обособленное подразделение, порядок может отличаться. В такой ситуации нужно выяснить, кто фактически выставляет документы, кто получает оплату и через какое подразделение совершается реализация.
Если операция совершается через российское обособленное подразделение иностранной компании, иностранный поставщик может самостоятельно исполнять обязанности по НДС. Тогда российский покупатель не должен одновременно удерживать НДС как налоговый агент по той же операции.
Но наличие у иностранной компании банковского счета в России, недвижимости, транспорта или формальной постановки на учет по отдельному основанию еще не всегда означает, что покупатель освобождается от обязанностей налогового агента.
Поэтому запросим у иностранного поставщика письменное подтверждение, через какое подразделение осуществляется реализация и кто исполняет обязанности по российскому НДС.
После определения налоговой базы нужно оформить документы по НДС. Российский покупатель, действующий как налоговый агент, составляет счет-фактуру от имени иностранного поставщика.
При оформлении счета-фактуры проверим следующие сведения:
Счет-фактуру налогового агента нужно составить в одном экземпляре в установленный срок. Затем его регистрируют в книге продаж. НДС налогового агента отражается в разделе 2 декларации по НДС отдельно по иностранному поставщику.
Если российская организация получает услуги от нескольких иностранных исполнителей, раздел 2 декларации по НДС заполняется отдельно по каждому иностранному поставщику.
НДС-декларацию нужно представлять в электронной форме. Даже если российская организация применяет УСН и не является обычным плательщиком НДС по собственным операциям, обязанности по отчетности как налогового агента могут сохраняться.
Рассмотрим порядок уплаты налога. В прежние периоды НДС при расчетах с иностранными лицами часто уплачивался одновременно с перечислением денег иностранному поставщику. Однако с 2023 года для многих операций налоговых агентов действует общеустановленный порядок уплаты НДС через ЕНС.
НДС, исчисленный налоговым агентом, уплачивается равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.
Например, если российская организация перечислила оплату иностранному поставщику во втором квартале, налог отражается в декларации за второй квартал. Затем сумма налога уплачивается тремя равными частями в сроки, установленные для НДС.
При этом не будем путать момент исчисления налога и срок его уплаты. Для определения базы имеет значение оплата иностранному поставщику. Для перечисления суммы НДС в бюджет применяются правила уплаты через ЕНС.
Право на вычет НДС, исчисленного в качестве налогового агента, зависит от режима налогообложения покупателя и использования приобретенного результата.
Если российская организация является плательщиком НДС и использует приобретенные работы, услуги или права в операциях, облагаемых НДС, она при соблюдении условий может заявить налоговый вычет.
Для этого обычно нужно обеспечить выполнение следующих условий:
Если покупатель применяет УСН и освобожден от НДС либо применяет специальную ставку НДС без права на обычные вычеты, агентский НДС обычно не принимается к вычету. Его следует учитывать в стоимости приобретенных работ, услуг, имущественных прав или в расходах в порядке, применимом к используемому налоговому режиму.
Для УСН с объектом «Доходы минус расходы» важно отдельно проверить, относится ли стоимость разработки ПО, приобретенных прав и уплаченного агентского НДС к расходам, уменьшающим налоговую базу. Порядок зависит от того, признается ли результат нематериальным активом, услугой, работой, программой для использования либо товаром для перепродажи.
Теперь разберем практическое отражение операции в 1С. Для этой задачи не требуется писать программный код или создавать обработку. В типовой конфигурации 1С используются стандартные документы учета поступления, договоры с контрагентами и документы НДС налогового агента.
В первую очередь создадим карточку иностранного поставщика в справочнике Контрагенты. Затем оформим договор в справочнике Договоры контрагентов.
В договоре нужно проверить настройки расчетов и оформления. Для договора с иностранным поставщиком, по которому организация исполняет обязанности налогового агента, обычно используется соответствующий признак или флажок, указывающий, что организация выступает налоговым агентом по уплате НДС.
В зависимости от версии конфигурации выберем вид налогового агента, связанный с приобретением работ, услуг или имущественных прав у иностранного лица.
Далее оформим документ поступления. Для отражения разработки программного обеспечения, услуг по внедрению, адаптации или сопровождению обычно используют документ Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции, соответствующим услугам.
Если организация получает исключительные права на программное обеспечение, нужно отдельно определить способ отражения результата:
После оформления поступления сформируем документ Счет-фактура выданный налогового агента. В ряде версий 1С этот документ можно создать автоматически через обработку Регистрация счетов-фактур налогового агента.
При заполнении документа проверим:
Для контроля используем отчеты Книга продаж, Декларация по НДС и Анализ учета по НДС. Эти отчеты помогут проверить, что налог отражен в разделе 2 декларации, а счет-фактура налогового агента зарегистрирован корректно.
Не оформляйте агентский НДС обычным входящим счетом-фактурой от иностранного поставщика. Иностранный исполнитель, не состоящий на учете в России в качестве плательщика НДС по соответствующей операции, не выставляет российский счет-фактуру с НДС. Счет-фактуру составляет российский покупатель как налоговый агент.
Посмотрим на пример с суммой договора 120 000 рублей. Предположим, что договор заключен с иностранной компанией, которая не имеет российского подразделения. Российский покупатель находится в России. Предмет договора включает разработку программного обеспечения стоимостью 119 000 рублей и отчуждение исключительных прав стоимостью 1 000 рублей.
Предположим также, что права на программу не подтверждены как освобождаемые от НДС, а цена договора считается включающей НДС.
Для операции периода, когда действовала расчетная ставка 20/120, расчет будет следующим:
НДС с одной только суммы 1 000 рублей составил бы 166,67 рубля. Такой расчет не отражал бы стоимость работ по разработке ПО и привел бы к занижению НДС налогового агента.
Если операция относится к 2026 году и цена 120 000 рублей включает НДС, используем расчетную ставку 22/122:
При фактическом расчете и заполнении декларации учитывайте правила округления, которые применяются к суммам налога в отчетности.
На практике договоры с иностранными разработчиками часто содержат общие формулировки: «разработка программного обеспечения», «передача результата», «передача интеллектуальной собственности», «доступ к платформе», «сопровождение продукта».
Такие формулировки могут создавать риски при расчете НДС. Чтобы уменьшить неопределенность, до оплаты договора подготовим дополнительное соглашение или техническое задание, в котором будут отдельно описаны:
Чем точнее определен предмет договора, тем проще установить налоговую базу, оформить документы в 1С и объяснить расчет при проверке.
При выплате иностранному поставщику вознаграждения за права на программное обеспечение нужно проверить не только НДС. Отдельно может возникнуть вопрос о налоге на прибыль иностранной организации, удерживаемом у источника выплаты.
Доходы иностранной компании от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности могут относиться к доходам от источников в России. Особенно внимательно нужно анализировать лицензионные платежи, роялти, платежи за право использования программного обеспечения и иные выплаты, связанные с использованием интеллектуальной собственности.
При этом порядок налогообложения дохода иностранного поставщика зависит от содержания договора. Не нужно автоматически считать, что любой договор на разработку ПО образует одинаковую обязанность по удержанию налога на прибыль.
Разделим возможные ситуации:
НДС налогового агента и налог на прибыль иностранной организации — это разные налоги с разными объектами, ставками, сроками и отчетностью. Нельзя заменять расчет НДС проверкой налога на прибыль либо наоборот.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего приводят к доначислениям, пеням и необходимости подавать уточненные декларации.
Подведем итог и сформируем последовательность действий, которую применим к подобному договору.
Поступление (акты, накладные, УПД).Счет-фактура выданный налогового агента.Книга продаж и Декларация по НДС.Главный вывод: в приведенной ситуации НДС налогового агента нужно рассчитывать со всей суммы 120 000 рублей, если в нее входят стоимость разработки программного обеспечения и стоимость отчуждения исключительных прав, а обе операции признаются реализованными на территории России и не освобождены от НДС. Рассчитывать НДС только с 1 000 рублей за отчуждение прав нельзя.
Информация носит справочный характер