Рассмотрим ситуацию, когда организация применяет УСН, утратила право на освобождение от НДС из-за превышения лимита доходов и выбрала специальную ставку НДС 5%. При этом организация оказывает иностранному заказчику услуги по разработке, доработке или модификации программного обеспечения, а оплата поступает через платежного агента или банк с назначением платежа «НДС не облагается».
Главный вывод в такой ситуации состоит в том, что сам факт применения ставки НДС 5% не означает, что НДС нужно начислять на каждое поступление денежных средств. Сначала необходимо определить место реализации услуг для целей НДС. Если местом реализации услуг не признается территория России, операция не является объектом обложения НДС в России. Следовательно, начислять НДС по ставке 5% на такую выручку не нужно.
Разберем по шагам, как определить налоговый режим операции, как оформить документы, нужно ли формировать книгу продаж и как отразить услуги иностранному заказчику в декларации по НДС.
Начнем с важного правила. Формулировка в банковском назначении платежа, например «НДС не облагается», сама по себе не определяет порядок налогообложения. Банк или платежный агент не устанавливает ставку НДС и не решает, должна ли организация уплачивать налог.
Назначение платежа может быть полезным подтверждающим документом, но налоговый порядок определяют прежде всего:
Поэтому не будем ориентироваться только на текст банковского платежа. Проанализируем договор, акт, техническое задание, сведения о заказчике и фактическое содержание услуг.
Для целей НДС необходимо определить место реализации работ и услуг. Для услуг по разработке программ для ЭВМ, баз данных, адаптации и модификации программного обеспечения действует специальное правило: место реализации определяется по месту деятельности покупателя услуг.
Рассмотрим типовую ситуацию. Российская организация разрабатывает программное обеспечение для иностранной компании. Заказчик зарегистрирован за пределами России, не имеет постоянного представительства в России и не приобретает услуги через российский филиал. В таком случае местом реализации услуг будет территория иностранного государства.
Следовательно, реализация не признается совершенной на территории России. А если место реализации находится за пределами России, то операция не является объектом обложения НДС в Российской Федерации.
В этой ситуации не имеет значения, какую ставку НДС организация выбрала для облагаемых российских операций: 5%, 7%, 22% или другую ставку, предусмотренную законодательством. Ставка применяется только тогда, когда операция признается объектом налогообложения НДС в России.
Иными словами, специальная ставка 5% не превращает зарубежную разработку ПО в российскую облагаемую реализацию.
Рассмотрим подробнее, какие услуги обычно можно отнести к разработке, адаптации или модификации программного обеспечения для целей определения места реализации.
При этом необходимо внимательно анализировать предмет договора. Не все услуги, которые в деловой переписке называют «IT-услугами», автоматически подпадают под правило о месте деятельности покупателя.
Например, отдельно могут квалифицироваться услуги технической поддержки, администрирования серверов, настройки оборудования, обслуживания техники, аренды серверных мощностей, хостинга, телекоммуникационные услуги, услуги дата-центра, доступ к информационным ресурсам и иные сопутствующие услуги.
Поэтому в договоре желательно четко указывать, что организация оказывает именно услуги по разработке, адаптации, модификации, доработке программ для ЭВМ или баз данных. Чем точнее сформулирован предмет договора, тем проще подтвердить правильное определение места реализации.
Рассмотрим важную проверку, которую необходимо выполнить до отражения операции в декларации. Недостаточно того, что деньги поступили из-за рубежа или перечислены иностранным банком. Необходимо установить, где фактически осуществляет деятельность покупатель услуг.
Для подтверждения иностранного статуса заказчика соберем документы, из которых видно, что покупатель находится и действует за пределами России. Обычно подойдут:
Особое внимание уделим ситуации, когда иностранная компания имеет филиал, представительство или постоянное представительство в России. Если услуги приобретаются через российское подразделение иностранного заказчика, место реализации может быть признано территорией России. Тогда операция может стать облагаемой НДС.
Поэтому в договоре и акте желательно прямо фиксировать, что услуги приобретаются иностранной компанией для ее деятельности за пределами России и не приобретаются через постоянное представительство или филиал в России.
Разберем распространенную ошибку. Операции, местом реализации которых не признается территория России, нельзя автоматически считать экспортом, облагаемым НДС по ставке 0%.
Ставка 0% и отсутствие объекта налогообложения НДС — это разные налоговые режимы.
При ставке 0% операция является облагаемой НДС операцией. Налоговая база возникает, налоговая ставка составляет 0%, а право на применение ставки обычно необходимо подтверждать специальным комплектом документов.
При оказании услуг по разработке или модификации программного обеспечения иностранному заказчику в рассматриваемой ситуации применяется другой подход. Местом реализации не является Россия, поэтому операция вообще не признается объектом налогообложения российским НДС.
Следовательно, не нужно отражать такую реализацию как операцию по ставке 0%, если отсутствуют основания для применения именно нулевой ставки. Не нужно включать ее в раздел декларации, предназначенный для экспортных операций, облагаемых по ставке 0%.
Правильная квалификация звучит так: реализация работ или услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.
Рассмотрим основной вопрос. Организация на УСН применяет ставку НДС 5%, оказывает услуги по разработке и модификации ПО иностранному заказчику и получает оплату через агента. Нужно ли начислять НДС 5%?
Если одновременно выполняются следующие условия, НДС 5% начислять не нужно:
В таком случае поступившая сумма не образует облагаемую базу по НДС в России. Не нужно выделять НДС 5% в акте, счете, УПД или ином расчетном документе. Не нужно рассчитывать налог по расчетной ставке и не нужно перечислять его в бюджет только потому, что организация применяет УСН и ставку НДС 5%.
Рассмотрим пример. Российская компания на УСН применяет ставку НДС 5%. В апреле она завершила доработку мобильного приложения для компании из ОАЭ. Стоимость работ по акту составляет 300 000 рублей в пересчете по условиям договора. Оплата поступила на расчетный счет через платежного агента.
Если заказчик находится в ОАЭ и не приобретает услуги через российское подразделение, местом реализации является территория ОАЭ. Следовательно, сумма 300 000 рублей не включается в налоговую базу по НДС 5%. НДС к уплате по этой операции отсутствует.
При этом сумма оплаты может учитываться в доходах при УСН в соответствии с правилами главы об упрощенной системе налогообложения. Не будем смешивать учет доходов для УСН и определение объекта налогообложения по НДС. Для УСН денежное поступление может формировать доход, а для НДС операция может не являться объектом налогообложения в России.
Проанализируем роль агента. Если банк, платежный сервис, платежный посредник или иной агент только принимает оплату от иностранного заказчика и перечисляет ее российской организации, он не становится покупателем услуг.
Место реализации определяется по заказчику, которому фактически оказываются услуги, а не по банку, платежной системе или агенту, через которого прошли деньги.
Поэтому наличие в назначении платежа формулировок «оплата по экспортному контракту», «по поручению», «по агентскому договору», «НДС не облагается» или «перевод через платежного агента» не меняет налоговую квалификацию работ по разработке программного обеспечения.
Однако документы агента полезно сохранить. Они помогают подтвердить, что денежные средства получены именно от иностранного заказчика по конкретному договору, а не являются неопределенным поступлением или оплатой от российского контрагента.
Рекомендуем сопоставлять следующие документы:
Теперь разберем вопрос о книге продаж. Книга продаж предназначена для регистрации документов, связанных с облагаемыми операциями, по которым исчисляется НДС, а также в отдельных случаях с полученными авансами и иными операциями, предусмотренными правилами ведения книги продаж.
Если услуги по разработке ПО оказаны иностранному заказчику и местом реализации не является Россия, НДС по такой операции не исчисляется. Следовательно, такую реализацию не нужно включать в книгу продаж как облагаемую операцию по ставке 5%.
Не следует искусственно создавать запись в книге продаж со ставкой 5%, 7%, 22% или 0%, если операция не относится к облагаемой реализации на территории России.
Если в квартале организация совершала только такие зарубежные операции и не было других операций, облагаемых НДС в России, книга продаж может оказаться пустой. Это нормальная ситуация. Пустая книга продаж не означает, что декларацию можно не анализировать или что операция вообще нигде не отражается.
Реализацию необходимо показать в разделе 7 декларации по НДС.
Рассмотрим, где отражается такая операция. Реализация работ и услуг, местом реализации которых не признается территория России, отражается в разделе 7 декларации по НДС.
Для услуг, оказанных заказчику за пределами ЕАЭС, обычно применяется код операции 1010812. Этот код используется для реализации работ и услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации по правилам определения места реализации работ и услуг.
По коду 1010812 в разделе 7 отражают стоимость реализованных работ или услуг. При этом сумма НДС к начислению отсутствует.
Разберем общий принцип заполнения раздела 7:
1010812;Если организация применяет специальные ставки НДС 5% или 7%, необходимо отдельно учитывать особый порядок работы с входным НДС. Как правило, при применении специальных ставок право на вычет входного НДС не используется в том порядке, который применяется при общеустановленных ставках. Поэтому входной НДС по приобретениям обычно включают в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг или учитывают в расходах по правилам применяемого режима налогообложения.
Не будем автоматически переносить правила обычного раздельного учета НДС, применяемые организациями на ставке 22%, на организацию на УСН со ставкой 5%. Сначала проверим выбранную ставку, наличие права на вычет и порядок учета затрат в учетной политике.
Отдельно рассмотрим заказчиков из государств ЕАЭС. К ЕАЭС относятся Беларусь, Казахстан, Армения и Кыргызстан. Для операций с заказчиками из этих стран применяются специальные правила определения места реализации работ и услуг.
Если услуги по разработке, адаптации или модификации программного обеспечения оказываются заказчику из государства ЕАЭС, место реализации также может находиться за пределами России. Однако для отражения такой операции в разделе 7 декларации может применяться другой код операции.
Для реализации работ или услуг, местом реализации которых признается территория государства ЕАЭС, кроме России, используют код 1010821.
Поэтому перед заполнением декларации обязательно определим страну заказчика:
1010812;1010821;Не следует использовать код 1010812 автоматически для любого иностранного заказчика. Сначала проверим, относится ли страна заказчика к ЕАЭС.
Рассмотрим доказательственную базу. Для подтверждения того, что место реализации услуг находится за пределами России, необходимо иметь контракт и документы, подтверждающие факт оказания услуг.
Рекомендуем сформировать отдельную папку по каждому иностранному контракту. В нее включим:
Особое значение имеет формулировка предмета договора. Не ограничивайтесь общей фразой «оказание IT-услуг». Лучше укажите конкретный состав работ: разработка программного обеспечения, модификация программного модуля, адаптация программы, создание базы данных, доработка исходного кода, разработка интерфейса, настройка интеграции, создание программного решения.
В акте также целесообразно повторять предмет работ из договора. Например, можно указать: «Оказаны услуги по модификации программного обеспечения в соответствии с техническим заданием». Такая формулировка лучше подтверждает характер операции, чем неопределенная формулировка «оказаны IT-услуги».
Рассмотрим оформление акта, инвойса или УПД. Если операция не является объектом обложения НДС в России, не следует выделять в документе НДС 5% или иную ставку.
В документе можно использовать формулировку о том, что операция не является объектом налогообложения НДС в России в связи с тем, что место реализации услуг определяется по месту деятельности покупателя и находится за пределами России.
При этом нужно различать несколько похожих формулировок:
Рекомендуем согласовать единый шаблон документов с юристом, бухгалтером и сотрудником, который ведет договоры с иностранными клиентами. Это поможет избежать ситуации, когда в договоре указано «без НДС», в акте — «НДС 5%», а в декларации операция отражена как зарубежная реализация.
При оформлении операций, местом реализации которых не признается Россия, необходимо ориентироваться на действующую редакцию законодательства и настройки конкретной учетной программы. В практической работе важно не допустить ошибочного выставления счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
Если организация оформит счет-фактуру с выделением НДС 5%, 7% или 22% по операции, которая не должна облагаться НДС в России, это может создать налоговые риски. До исправления документа сумма выделенного налога может быть воспринята как НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Поэтому разберем безопасный подход:
Не следует считать, что счет-фактура с НДС можно оставить без последствий только потому, что фактически услуга оказана иностранному заказчику. Ошибочно выделенный НДС лучше исправить до сдачи декларации или одновременно с подачей уточненной декларации, если отчетность уже представлена.
Рассмотрим общий порядок работы в 1С:Бухгалтерии. Конкретное название полей и доступность отдельных настроек зависят от редакции конфигурации, релиза программы и подключенной функциональности НДС. Поэтому перед оформлением документов проверим, что используется актуальный релиз программы.
Для отражения услуг иностранному заказчику обычно используют документ Реализация (акты, накладные, УПД). Для услуг выбирают операцию, соответствующую реализации услуг или выполнению работ.
Разберем базовую последовательность действий:
Реализация (акты, накладные, УПД);В зависимости от настроек 1С код операции может задаваться в карточке договора, в документе реализации, в настройках налогообложения НДС или в специализированных регистрах. При отражении услуг за пределами России обычно используют код 1010812, а для отдельных операций с заказчиками из государств ЕАЭС — код 1010821.
После проведения документа сформируем отчет Книга продаж. Если организация в квартале не совершала облагаемых российских операций, документ реализации иностранному заказчику не должен создавать в книге продаж строку с НДС 5%.
Затем сформируем декларацию по НДС. В разделе 7 проверим, что стоимость оказанных услуг отражена по правильному коду операции. Не ограничивайтесь автоматическим заполнением декларации. Обязательно сверим сумму раздела 7 с актами, инвойсами, отчетами агента и данными бухгалтерского учета.
При подготовке декларации в 1С полезно проверить несколько объектов учета и отчетов. Рассмотрим их подробнее.
Контрагенты — проверим страну регистрации, реквизиты иностранного заказчика и корректность наименования.Договоры контрагентов — проверим предмет договора, валюту, порядок расчетов и настройки налогообложения.Номенклатура — создадим отдельные позиции для разработки, модификации и других видов услуг, чтобы не смешивать их с российскими облагаемыми услугами.Реализация (акты, накладные, УПД) — проверим ставку НДС, код операции и дату реализации.Счета-фактуры выданные — убедимся, что по операции не создан ошибочный счет-фактура с выделенным НДС.Книга продаж — проверим отсутствие ошибочных строк по ставке 5%.Декларация по НДС — проверим раздел 7, код операции и сумму реализации.Экспресс-проверка ведения учета — используем для поиска ошибок в настройках НДС и документах реализации.Если в учетной программе предусмотрена автоматическая подстановка кода операции по договору, настройте договор с иностранным заказчиком отдельно от договоров с российскими покупателями. Это снизит риск того, что программа подставит ставку 5% по умолчанию.
После отражения реализации сформируем книгу продаж за соответствующий квартал и проверим следующие признаки:
Рассмотрим важное различие между датой оплаты и датой реализации. Для НДС по облагаемым операциям могут иметь значение дата отгрузки, дата оказания услуг и дата получения аванса. Но если операция не является объектом налогообложения в России, сам факт получения оплаты не создает обязанность начислить НДС.
Для раздела 7 ориентируемся на стоимость реализованных услуг за налоговый период. Поэтому необходимо сопоставлять отражение в декларации с подписанными актами, этапами работ и условиями договора.
Разберем ситуацию, когда организация уже отразила зарубежную разработку ПО как облагаемую операцию по ставке 5% и включила ее в книгу продаж.
В такой ситуации необходимо не просто удалить строку из книги продаж. Сначала выясним, какие документы были сформированы и какие показатели уже попали в отчетность.
Рекомендуем действовать последовательно:
Не следует исправлять только декларацию, оставляя в программе ошибочный счет-фактуру или документ реализации с НДС 5%. Иначе данные декларации, книги продаж и бухгалтерского учета могут перестать совпадать.
Если НДС был перечислен в бюджет по ошибочной операции, после корректировки декларации может образоваться переплата. Дальнейший порядок зависит от состояния расчетов с бюджетом, наличия задолженности по другим налогам и решений организации о зачете или возврате переплаты.
Посмотрим на пример.
ООО «Разработка Софт» применяет УСН. По итогам прошлого года организация утратила право на освобождение от НДС и в текущем году применяет ставку НДС 5% для операций, облагаемых в России.
В первом квартале организация выполнила работы по модификации программного обеспечения для компании из Сербии. Заказчик зарегистрирован в Сербии, не имеет филиала в России и не приобретает услуги через российское подразделение. Стоимость работ по акту составила 1 000 000 рублей. Оплата поступила через платежного агента.
Разберем порядок учета:
1010812;В результате НДС к уплате по данной реализации не возникает. Применяемая ставка 5% будет использоваться только по тем операциям, которые признаются объектом обложения НДС в России.
Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Российская организация на УСН оказывает услуги по доработке программы иностранной компании, но фактически заказчиком является ее российский филиал. Договор заключен с иностранной головной компанией, однако техническое задание поступило от российского представительства, результаты работ используются российским филиалом, а оплата производится за счет российского подразделения.
В такой ситуации нельзя автоматически считать место реализации иностранным. Необходимо отдельно оценить, через какое подразделение заказчик приобретает услуги. Если услуги приобретены через постоянное представительство в России, местом реализации может быть признана Россия.
Тогда операция будет являться объектом обложения НДС, и организация должна будет применить выбранную ставку НДС, например 5%, если соблюдены условия применения специальной ставки.
Поэтому всегда анализируем не только страну регистрации головной компании, но и фактического получателя услуг.
Если организация одновременно оказывает услуги российским и иностранным заказчикам, необходимо вести понятный аналитический учет. Не смешивайте в одной номенклатурной позиции и одном договоре услуги, облагаемые НДС в России, и услуги, местом реализации которых не является Россия.
Рекомендуем разделить учет по следующим направлениям:
Такое разделение поможет правильно настроить договоры, документы реализации, коды операций и отчеты по НДС. Кроме того, оно облегчит подготовку пояснений для налоговой инспекции, если инспекция запросит документы по разделу 7 декларации.
Рассмотрим типичные ошибки при заполнении декларации по НДС у организаций на УСН, которые оказывают IT-услуги иностранным заказчикам.
1010812 для заказчика из государства ЕАЭС без проверки специальных правил.Чтобы избежать этих ошибок, организуем проверку каждого иностранного договора до первого выставления акта или инвойса. Лучше определить налоговую квалификацию до получения оплаты, а не после сдачи декларации.
Подведем порядок действий перед подготовкой декларации по НДС за квартал.
1010812 или 1010821 в зависимости от страны заказчика.Если организация на УСН оказывает иностранному заказчику услуги по разработке или модификации программного обеспечения, а заказчик находится за пределами России и не приобретает услуги через российское подразделение, местом реализации признается территория иностранного государства.
В такой ситуации реализация не является объектом обложения НДС в России. Следовательно:
Оплата через агента или банк не меняет порядок обложения НДС. Главное — подтвердить предмет договора, иностранный статус заказчика и факт оказания услуг за пределами России.
Информация носит справочный характер