Рассмотрим ситуацию подробно. Российская организация оплатила казахстанскому исполнителю рекламные услуги в сумме 100 000 рублей. Оплата прошла 04.05.2026. В договоре указано, что стоимость услуг составляет 100 000 рублей с учетом всех налогов и сборов. Возникает вопрос: начислить НДС налогового агента сверху в сумме 22 000 рублей или выделить НДС из 100 000 рублей по расчетной ставке 22/122?
Сразу определим основной вывод для такой формулировки договора: если цена 100 000 рублей указана как сумма с учетом всех налогов и в договоре нет прямого условия, что российский НДС оплачивается заказчиком сверх этой цены, то НДС налогового агента рассчитываем из суммы 100 000 рублей по расчетной ставке 22/122. В этом случае сумма НДС составит 18 032,79 рубля, а стоимость услуг без НДС — 81 967,21 рубля.
Вариант с НДС 22 000 рублей применяем не к этой базовой ситуации, а к другому условию договора: когда цена 100 000 рублей установлена без учета российского НДС, а российские налоги налоговый агент обязан начислить и уплатить сверх договорной цены.
Начнем с места реализации услуг. Рекламные услуги относятся к тем услугам, по которым место реализации определяется по месту деятельности покупателя. Если рекламные услуги приобретает российская организация, то место реализации признается территорией Российской Федерации.
Поскольку исполнитель находится в Казахстане, дополнительно учитываем правила ЕАЭС. Для рекламных услуг между участниками ЕАЭС также используется подход по месту нахождения покупателя. Значит, если покупатель — российская организация, то для целей НДС место реализации рекламных услуг находится в России.
Далее применяем правила статьи 161 НК РФ. Если российская организация приобретает у иностранного лица работы или услуги, местом реализации которых признается территория РФ, и иностранное лицо не состоит на налоговом учете в России как плательщик НДС по этой операции, российская организация признается налоговым агентом. Это означает, что она должна:
исчислить НДС с операции;
удержать НДС из дохода иностранного исполнителя, если договорная модель это предполагает;
уплатить НДС в бюджет в установленные сроки;
составить счет-фактуру налогового агента;
отразить операцию в книге продаж, декларации по НДС и, при наличии права на вычет, в книге покупок.
В рассматриваемой ситуации рекламные услуги приобретены у казахстанской организации, покупатель находится в России, место реализации — Россия. Поэтому обязанность налогового агента по НДС возникает.
С 01.01.2026 основная ставка НДС составляет 22%. Для сумм, в которых НДС уже сидит внутри цены, применяем расчетную ставку 22/122. Поэтому при оплате услуг в мае 2026 года используем ставку 22/122, если услуги относятся к периоду 2026 года и в договоре цена указана с учетом налогов.
Рассмотрим формулу:
НДС = Сумма оплаты с учетом НДС × 22 / 122
Подставим данные из вопроса:
НДС = 100 000 × 22 / 122 = 18 032,79 рубля
Стоимость услуг без НДС:
100 000 − 18 032,79 = 81 967,21 рубля
Именно этот расчет соответствует ситуации, когда цена договора 100 000 рублей включает налоги и сборы, а отдельного условия о начислении российского НДС сверх цены нет.
Проанализируем оба варианта, потому что на практике ошибка часто возникает именно из-за формулировки договора.
Вариант 1. Цена включает налоги: 100 000 рублей с учетом всех налогов и сборов.
В этом случае применяем расчетную ставку 22/122:
договорная сумма с учетом НДС — 100 000 рублей;
НДС налогового агента — 18 032,79 рубля;
стоимость услуг без НДС — 81 967,21 рубля;
в счете-фактуре налогового агента итоговая стоимость с НДС — 100 000 рублей;
в декларации по НДС сумма налога отражается в составе операций налогового агента за 2 квартал 2026 года.
Вариант 2. Цена не включает российский НДС: 100 000 рублей без НДС, НДС оплачивает заказчик сверх цены.
В этом случае начисляем НДС сверху по ставке 22%:
стоимость услуг без НДС — 100 000 рублей;
НДС налогового агента — 22 000 рублей;
итоговая стоимость с НДС для счета-фактуры налогового агента — 122 000 рублей;
иностранному исполнителю перечисляется 100 000 рублей, а НДС 22 000 рублей налоговый агент уплачивает в российский бюджет за счет установленной договором модели расчетов.
Теперь применим это к исходным данным. В договоре указано: 100 000 рублей с учетом всех налогов и сборов. Такая формулировка ближе к первому варианту. Значит, корректнее считать НДС не как 22 000 рублей, а как 18 032,79 рубля.
Рассмотрим важный практический момент. Если цена договора включает НДС, налоговый агент должен был удержать налог из выплаты иностранному исполнителю. То есть при сумме договора 100 000 рублей логика расчетов такая:
общая сумма по договору — 100 000 рублей;
НДС налогового агента — 18 032,79 рубля;
сумма к перечислению иностранному исполнителю после удержания НДС — 81 967,21 рубля.
Если фактически исполнителю перечислили 100 000 рублей без удержания НДС, это не превращает автоматически расчетную ставку 22/122 в прямую ставку 22%. Сначала смотрим не на то, сколько ошибочно перечислили, а на то, как определена цена договора.
Если договорная цена действительно включает все налоги, то НДС налогового агента по операции остается 18 032,79 рубля. Но у организации появляется отдельная проблема: налог не удержали из выплаты иностранному исполнителю. В учете такую ситуацию нужно разобрать отдельно. Практически рассмотрим один из вариантов исправления:
зафиксируйте расчет НДС по договорной цене 100 000 рублей;
составьте счет-фактуру налогового агента на сумму 100 000 рублей, в том числе НДС 18 032,79 рубля;
начислите НДС налогового агента к уплате в бюджет;
проанализируйте расчеты с нерезидентом: сумма, которая должна была быть удержана, фактически ушла исполнителю;
при возможности оформите с иностранным контрагентом возврат переплаты или зачет в счет будущих расчетов;
если вернуть сумму невозможно, оцените последствия в бухгалтерском и налоговом учете отдельно, потому что такая сумма уже не является НДС, удержанным из дохода исполнителя, а становится вопросом расчетов с контрагентом.
Главное: сам факт перечисления иностранцу всей суммы 100 000 рублей не является достаточным основанием автоматически начислять НДС 22 000 рублей. Основание для ставки 22% сверху должно следовать из договора: например, из условия, что цена указана без учета НДС РФ или что российские косвенные налоги оплачиваются заказчиком дополнительно.
Разберем по шагам счет-фактуру налогового агента для основного варианта.
Если договорная сумма 100 000 рублей включает НДС, то в счете-фактуре налогового агента отражаем:
стоимость услуг без НДС — 81 967,21 рубля;
ставка НДС — 22/122;
сумма НДС — 18 032,79 рубля;
стоимость услуг с НДС — 100 000 рублей;
код вида операции в книге продаж и книге покупок — 06, если речь идет об операциях налоговых агентов, указанных в статье 161 НК РФ.
Счет-фактуру налогового агента удобно оформить датой оплаты — 04.05.2026. Если организация не оформила его в этот же день, составьте его в пределах установленного срока для счетов-фактур. На практике не откладывайте оформление, потому что дата оплаты определяет налоговый период для начисления агентского НДС.
Дата перечисления денег иностранному исполнителю — 04.05.2026. Это 2 квартал 2026 года. Поэтому НДС налогового агента начисляем и отражаем в декларации по НДС за 2 квартал 2026 года.
Разберем отражение в отчетности:
в книге продаж регистрируем счет-фактуру налогового агента;
в декларации по НДС заполняем раздел 2 по операции налогового агента;
в актуальной форме декларации за 2026 год для реализации товаров, работ, услуг иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 НК РФ, проверяем код операции 1011721;
если конфигурация 1С или старые методические материалы предлагают код 1011712, проверьте обновление формы декларации и порядок заполнения за 2026 год, потому что коды в формах могли изменяться;
если есть право на вычет, отражаем вычет в книге покупок и в разделе 3 декларации в периоде, когда выполнены условия для вычета.
Срок представления декларации по НДС за 2 квартал 2026 года — не позднее 27.07.2026, поскольку 25.07.2026 приходится на выходной день.
С 2023 года НДС налогового агента при приобретении работ и услуг у иностранного лица уплачивается в общем порядке — равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Поэтому НДС за 2 квартал 2026 года не ограничиваем только датой 28.07.2026.
Для операции от 04.05.2026 сроки уплаты такие:
первая треть — не позднее 28.07.2026;
вторая треть — не позднее 28.08.2026;
третья треть — не позднее 28.09.2026.
Если организация рассчитала НДС в сумме 18 032,79 рубля, в декларации налог обычно отражается в полных рублях. При округлении сумма составит 18 033 рубля. Тогда каждую треть можно определить как 6 011 рублей.
Если организация по условиям договора должна начислить НДС сверху и сумма налога составляет 22 000 рублей, тогда сумма делится на три части по общим правилам уплаты НДС. Но еще раз подчеркнем: для исходной формулировки договора «100 000 рублей с учетом всех налогов и сборов» базовый расчет — 18 032,79 рубля, а не 22 000 рублей.
Теперь рассмотрим вычет. Если российская организация является плательщиком НДС и приобретенные рекламные услуги используются в деятельности, облагаемой НДС, сумму агентского НДС можно принять к вычету.
Для вычета проверьте условия:
организация является плательщиком НДС;
рекламные услуги используются для операций, облагаемых НДС;
услуги приняты к учету;
составлен счет-фактура налогового агента;
агентский НДС исчислен и отражен в книге продаж.
Если услуги оплачены 04.05.2026 и в этом же 2 квартале 2026 года приняты к учету, вычет можно заявить в декларации за 2 квартал 2026 года. Если 04.05.2026 была предоплата, а акт оказанных услуг подписан и услуги приняты к учету только в 3 квартале, вычет переносим на 3 квартал, потому что до принятия услуг к учету условие для вычета не выполнено.
Важно: вычет агентского НДС не рассматриваем как обычный входной НДС от российского поставщика. Это отдельная операция налогового агента. В 1С ее нужно отразить через специальные документы и счета учета налогового агента.
Посмотрим на практический порядок действий в 1С:Бухгалтерия 8. Названия команд могут немного отличаться в зависимости от релиза, но общий алгоритм остается одинаковым.
Откройте настройки программы и проверьте, что включена функциональность для учета операций налогового агента по НДС. Обычно это делается через раздел Администрирование или Главное, далее Функциональность. Включите настройку, связанную с тем, что организация выступает налоговым агентом по НДС.
Создайте или проверьте карточку иностранного контрагента. В карточке укажите страну регистрации, реквизиты, наименование и другие данные, которые будут использоваться в первичных документах и счете-фактуре налогового агента.
В договоре с иностранным исполнителем установите признак, что по договору организация исполняет обязанности налогового агента по НДС. В разных релизах 1С это может называться по-разному: НДС платит организация как налоговый агент, Организация выступает налоговым агентом или аналогично.
Проверьте валюту договора. В вопросе расчеты указаны в рублях, поэтому дополнительный пересчет по курсу не нужен. Если договор был бы в иностранной валюте, налоговую базу по агентскому НДС следовало бы пересчитывать в рубли по курсу на дату перечисления оплаты иностранному исполнителю.
Отразите оплату иностранному исполнителю документом Списание с расчетного счета. Для налогового агента именно этот документ часто становится основанием для формирования счета-фактуры налогового агента, особенно если оплата прошла раньше акта.
Сформируйте счет-фактуру налогового агента. В 1С это может быть документ Счет-фактура выданный с видом Счет-фактура налогового агента или обработка Счета-фактуры налогового агента. Проверьте, что ставка указана как 22/122, если цена договора включает НДС.
Проверьте проводки по начислению агентского НДС. В типовом учете для таких операций используются счета 76.НА и 68.32. Обычно начисление НДС налогового агента отражается проводкой по расчетам с налоговым агентом и бюджетом, например через Дт 76.НА Кт 68.32.
Проверьте регистрацию счета-фактуры в книге продаж. Для операции налогового агента должен использоваться код вида операции 06.
После принятия услуг к учету и при наличии права на вычет сформируйте записи книги покупок. Обычно используется документ Формирование записей книги покупок, вкладка Налоговый агент. В книге покупок также должен пройти код вида операции 06.
Сформируйте декларацию по НДС за 2 квартал 2026 года. Проверьте раздел 2 по налоговому агенту, книгу продаж, книгу покупок и раздел 3 в части вычета агентского НДС.
Для договора «100 000 рублей с учетом всех налогов и сборов» проверим контрольные суммы:
сумма договора — 100 000 рублей;
расчетная ставка — 22/122;
НДС налогового агента — 18 032,79 рубля;
стоимость услуг без НДС — 81 967,21 рубля;
сумма к отражению в счете-фактуре налогового агента как стоимость с НДС — 100 000 рублей;
код вида операции в книге продаж — 06;
код вида операции в книге покупок при вычете — 06;
период начисления — 2 квартал 2026 года;
период вычета — 2 квартал 2026 года, если услуги приняты к учету во 2 квартале и используются в облагаемых НДС операциях.
Если в 1С сумма НДС автоматически рассчитывается как 22 000 рублей, проверьте договор и настройку цены. Вероятно, программа видит сумму 100 000 рублей как цену без НДС. Тогда нужно проверить, какой вариант договора выбран: цена включает НДС или НДС начисляется сверху.
Разберем договорные формулировки. Именно они определяют, какой расчет использовать.
Формулировки, при которых обычно применяем 22/122:
«Стоимость услуг составляет 100 000 рублей, включая все налоги и сборы»;
«Цена договора является окончательной и включает все применимые налоги»;
«Исполнитель получает оплату с учетом налогов, подлежащих удержанию у источника выплаты»;
«Заказчик удерживает налоги из суммы вознаграждения исполнителя».
Формулировки, при которых возможен расчет 22% сверху:
«Стоимость услуг составляет 100 000 рублей без учета НДС, подлежащего уплате на территории Российской Федерации»;
«Все налоги, возникающие у заказчика в Российской Федерации, уплачиваются заказчиком сверх стоимости услуг»;
«Вознаграждение исполнителя не уменьшается на сумму российского НДС»;
«Российский НДС не включен в цену услуг и оплачивается заказчиком самостоятельно».
В исходной ситуации указано, что цена 100 000 рублей установлена с учетом всех налогов и сборов. Поэтому применяем расчетную ставку 22/122 и не увеличиваем итог счета-фактуры налогового агента до 122 000 рублей.
Отдельно проверим переходный период. Если рекламные услуги фактически оказаны в 2026 году и оплата прошла 04.05.2026, применяем ставку 22% или расчетную ставку 22/122.
Если же услуги были оказаны до 01.01.2026, а оплатили их только 04.05.2026, ситуацию нужно анализировать отдельно. Для переходящих операций может применяться прежняя ставка, действовавшая в периоде оказания услуг. Поэтому не ограничивайтесь датой оплаты, если акт или период оказания услуг относится к 2025 году. В этом случае проверьте акт, договор, период оказания услуг и переходные разъяснения по ставке НДС.
Для рассматриваемого вопроса принимаем, что рекламные услуги относятся к 2026 году. Тогда расчет по ставке 22/122 корректен.
Не смешивайте импорт товаров из ЕАЭС и приобретение услуг у иностранного исполнителя. При импорте товаров из стран ЕАЭС применяется отдельный порядок с декларацией по косвенным налогам. Но в рассматриваемой ситуации речь идет о рекламных услугах, а не о ввозе товаров.
Поэтому агентский НДС по рекламным услугам отражаем в обычной декларации по НДС, в разделе для налоговых агентов. Отдельную декларацию по косвенным налогам как при импорте товаров из ЕАЭС по этой операции не формируем.
Соберем решение в один алгоритм.
Определяем вид услуг: рекламные услуги.
Определяем место реализации: Россия, потому что покупатель услуг находится в РФ.
Признаем российскую организацию налоговым агентом по НДС.
Проверяем договор: цена 100 000 рублей указана с учетом всех налогов и сборов.
Применяем расчетную ставку 22/122.
Рассчитываем НДС: 100 000 × 22 / 122 = 18 032,79 рубля.
Определяем стоимость услуг без НДС: 81 967,21 рубля.
Составляем счет-фактуру налогового агента на сумму 100 000 рублей, в том числе НДС 18 032,79 рубля.
Регистрируем счет-фактуру в книге продаж за 2 квартал 2026 года с кодом вида операции 06.
Отражаем НДС налогового агента в декларации по НДС за 2 квартал 2026 года.
Уплачиваем налог за 2 квартал 2026 года в общем порядке: не позднее 28.07.2026, 28.08.2026 и 28.09.2026 равными долями.
Принимаем НДС к вычету в том квартале, в котором услуги приняты к учету и выполнены остальные условия для вычета.
Ответ по спору из вопроса: при формулировке «100 000 рублей с учетом всех налогов и сборов» корректнее выбрать вариант с НДС 18 032,79 рубля и итогом по счету-фактуре 100 000 рублей. Вариант «итого 122 000 рублей, НДС 22 000 рублей» используем только тогда, когда договор прямо говорит, что 100 000 рублей — это цена без российского НДС и НДС начисляется сверх нее.
Проанализируем типовые ошибки, чтобы избежать доначислений и расхождений в декларации.
Начисляют 22% сверху при цене, включающей налоги. Если договорная цена уже включает налоги, применяем 22/122, а не 22%.
Не удерживают НДС из выплаты нерезиденту. Если цена включает НДС, иностранному исполнителю нужно перечислять сумму за минусом удержанного НДС. Если уже перечислили всю сумму, отдельно разбираем переплату или корректировку расчетов.
Не оформляют счет-фактуру налогового агента. Счет-фактура нужен для книги продаж и последующего вычета.
Путают книгу продаж и книгу покупок. Сначала начисляем НДС налогового агента через книгу продаж, затем при наличии права на вычет отражаем сумму в книге покупок.
Ставят устаревший код операции в декларации. В 2026 году проверяем актуальную форму декларации и обновление 1С. Для операции с иностранным лицом по пункту 1 статьи 161 НК РФ ориентируемся на актуальный код 1011721, а код 06 используем как код вида операции в книге продаж и книге покупок.
Заявляют вычет до принятия услуг к учету. Если оплата была авансом, дождитесь акта или другого документа, подтверждающего оказание и принятие услуг.
Отражают услуги из ЕАЭС как импорт товаров. Рекламные услуги отражаем в обычной декларации по НДС как операцию налогового агента, а не через декларацию по косвенным налогам при импорте товаров.
В рассматриваемой ситуации российская организация является налоговым агентом по НДС, потому что приобретает рекламные услуги у казахстанского нерезидента, а место реализации таких услуг признается территорией РФ.
Если договорная стоимость составляет 100 000 рублей с учетом всех налогов и сборов, рассчитайте НДС по расчетной ставке 22/122:
100 000 × 22 / 122 = 18 032,79 рубля.
Счет-фактуру налогового агента оформите на итоговую сумму 100 000 рублей, в том числе НДС 18 032,79 рубля. Операцию отразите в декларации по НДС за 2 квартал 2026 года. Уплату НДС произведите в общем порядке равными долями: 28.07.2026, 28.08.2026 и 28.09.2026. Если услуги приняты к учету во 2 квартале и используются в облагаемой НДС деятельности, заявите вычет в этом же квартале.
Информация носит справочный характер