Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «Доходы» и арендует помещение у администрации города. В договоре аренды отдельно указаны сумма арендной платы и сумма НДС, однако предприниматель перечислял администрации только арендную плату без НДС и не сдавал декларацию по НДС.
На первый взгляд может показаться, что ИП на УСН не обязан работать с НДС. Но при аренде государственного или муниципального имущества действует специальное правило: арендатор может стать налоговым агентом по НДС. В этом случае предприниматель не становится обычным плательщиком НДС по своей деятельности, но обязан исчислить налог с арендной платы, удержать его из суммы, причитающейся арендодателю, перечислить налог в бюджет и сдать декларацию.
Рассмотрим подробнее, когда действительно возникает обязанность налогового агента, как определить сумму НДС, куда перечислять арендную плату и налог, какие декларации нужно подать за пропущенные кварталы и как отразить операцию в 1С.
Сначала не будем автоматически считать, что любая аренда муниципального помещения приводит к обязанности уплачивать НДС как налоговый агент. Для применения правила необходимо проверить, кто именно является арендодателем и какой статус имеет имущество.
Налоговым агентом по НДС признается арендатор, если одновременно выполняются следующие условия:
Арендуется федеральное имущество, имущество субъекта Российской Федерации либо муниципальное имущество.
Арендодатель — орган государственной власти, орган местного самоуправления либо администрация города, района, поселения.
Помещение относится к государственной или муниципальной казне и не закреплено за самостоятельным учреждением или предприятием, которое выступает арендодателем от своего имени.
Арендатор является организацией либо индивидуальным предпринимателем.
Если договор заключен непосредственно с администрацией города и в договоре указано, что администрация предоставляет муниципальное помещение в аренду, обычно предприниматель становится налоговым агентом по НДС. Именно на арендатора возлагается обязанность рассчитать и перечислить налог.
УСН с объектом «Доходы» не освобождает от обязанностей налогового агента. Предприниматель может не начислять НДС на собственную выручку, но при аренде муниципального помещения обязан исполнять обязанности, установленные для налоговых агентов.
Разберем важное исключение. Если помещение принадлежит муниципалитету, но передано на праве оперативного управления муниципальному учреждению, например муниципальному автономному учреждению, бюджетному учреждению, казенному учреждению или муниципальному предприятию, ситуация может отличаться. В таком случае арендодателем может выступать само учреждение или предприятие, а не администрация города. Тогда НДС по аренде обычно исчисляет сам арендодатель, а арендатор не становится налоговым агентом по пункту 3 статьи 161 НК РФ.
Поэтому не будем определять обязанность только по наименованию помещения «муниципальное». Проверим договор аренды, реквизиты арендодателя, сведения о собственнике имущества и формулировки о праве, на котором помещение передано арендодателю.
Рассмотрим пример.
В договоре указано: «Арендодатель — Администрация муниципального образования». Помещение передается из муниципальной казны. В таком случае ИП-арендатор является налоговым агентом по НДС.
Другой вариант: в договоре указано: «Арендодатель — муниципальное бюджетное учреждение». Помещение закреплено за учреждением на праве оперативного управления. В такой ситуации необходимо проверить, должен ли арендодатель самостоятельно начислять НДС. Арендатор обычно не удерживает НДС как налоговый агент.
Необходимо отдельно учитывать аренду земельного участка. Аренда земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, имеет особый порядок и не облагается НДС. Но вопрос касается аренды помещения, поэтому автоматически переносить правило по земле на аренду здания, офиса, склада или нежилого помещения нельзя.
Разберем правовую логику. Налоговый агент — это лицо, которое обязано исчислить налог за другого налогоплательщика, удержать его из выплачиваемого дохода и перечислить в бюджет.
При аренде помещения у администрации города администрация выступает арендодателем. НДС не перечисляется администрации как ее доход. Его должен удержать и перечислить в бюджет арендатор.
ИП на УСН в данной операции действует одновременно в двух разных статусах:
Как предприниматель на УСН он учитывает собственные доходы и рассчитывает единый налог по УСН.
Как налоговый агент по НДС он рассчитывает и уплачивает НДС с арендной платы за муниципальное помещение.
Эти статусы нельзя смешивать. Применение УСН не отменяет обязанность по НДС, возникающую у предпринимателя именно как у налогового агента.
Если ИП применяет УСН с объектом «Доходы», налог, уплаченный как налоговый агент по НДС, не уменьшает сумму налога по УСН. Объект «Доходы» не предусматривает учет расходов, поэтому сумму НДС нельзя включить в расходы для уменьшения единого налога.
При этом НДС, удержанный из арендной платы и перечисленный в бюджет, не является доходом предпринимателя. Это сумма налога, которую предприниматель перечисляет за арендодателя как налоговый агент.
Рассмотрим также текущие правила для УСН. С 2025 года порядок работы с НДС для упрощенцев изменился. В 2026 году предприниматели на УСН могут быть освобождены от НДС при соблюдении лимита доходов либо стать обычными плательщиками НДС при превышении лимита. Однако даже если ИП освобожден от НДС по своей предпринимательской деятельности, обязанность налогового агента при аренде муниципального имущества сохраняется.
Налоговый агент по аренде муниципального имущества рассчитывает НДС по общим правилам, а не по пониженным ставкам НДС для УСН.
Теперь проанализируем ключевую формулировку из вопроса: в договоре отдельно прописана сумма арендной платы и сумма НДС.
Если договор содержит две отдельные суммы, например:
Арендная плата — 100 000 рублей.
НДС — 20 000 рублей.
Итого к оплате — 120 000 рублей.
Для периода, когда применялась ставка НДС 20 процентов, порядок будет следующим:
100 000 рублей необходимо перечислить администрации города как арендную плату.
20 000 рублей необходимо перечислить в бюджет как НДС, удержанный налоговым агентом.
В такой ситуации перечисление администрации только суммы аренды без НДС может быть правильным с точки зрения расчетов с арендодателем. Ошибка состоит не в том, что НДС не перечислен администрации, а в том, что НДС не был перечислен в бюджет и не была сдана декларация по НДС.
Рассмотрим подробнее три наиболее распространенных варианта формулировки договора.
Это наиболее понятный вариант. Например, договор содержит формулировку: «Арендная плата составляет 100 000 рублей в месяц, НДС составляет 20 000 рублей, всего к уплате 120 000 рублей».
В этом случае необходимо перечислить арендодателю сумму без НДС, а сумму НДС направить в бюджет. Налог уже выделен договором, поэтому дополнительно пересчитывать его по расчетной ставке не требуется.
Рассмотрим пример.
За март 2023 года арендная плата составила 80 000 рублей, НДС — 16 000 рублей. Предприниматель перечислил администрации 80 000 рублей. Значит, необходимо было перечислить 16 000 рублей в бюджет в составе ЕНП и отразить эту сумму в декларации по НДС за первый квартал 2023 года.
Если предприниматель перечислил администрации только 80 000 рублей и не перечислил 16 000 рублей в бюджет, задолженность по арендной плате перед администрацией отсутствует. Но остается задолженность по НДС как у налогового агента.
Другой вариант — договор содержит формулировку: «Арендная плата составляет 120 000 рублей, включая НДС».
В этом случае НДС необходимо выделить из общей суммы расчетным методом. Для периода со ставкой НДС 20 процентов применяется расчетная ставка 20/120.
Рассмотрим пример.
Арендная плата по договору составляет 120 000 рублей, включая НДС 20 процентов.
Сумма НДС определяется так:
120 000 × 20 / 120 = 20 000 рублей.
Сумма, которую необходимо перечислить администрации:
120 000 − 20 000 = 100 000 рублей.
Сумма НДС, которую необходимо перечислить в бюджет:
20 000 рублей.
Если договор заключен в период действия ставки НДС 22 процента и сумма аренды включает НДС, расчетная ставка составляет 22/122.
Например, общая арендная плата составляет 122 000 рублей, включая НДС 22 процента.
Сумма НДС:
122 000 × 22 / 122 = 22 000 рублей.
Сумма, перечисляемая администрации:
122 000 − 22 000 = 100 000 рублей.
При сдаче деклараций за прошлые периоды необходимо применять ставку НДС, действовавшую в периоде оплаты аренды. Нельзя пересчитывать НДС по ставке 22 процента, если аренда была оплачена в 2023 году, когда действовала ставка 20 процентов.
В договоре может быть указано: «Арендная плата составляет 100 000 рублей, НДС уплачивается арендатором дополнительно».
В таком случае арендатор перечисляет администрации сумму арендной платы, установленную договором, а НДС перечисляет в бюджет сверх арендной платы.
Рассмотрим пример для периода со ставкой 20 процентов.
Арендная плата — 100 000 рублей без НДС.
НДС — 100 000 × 20% = 20 000 рублей.
Администрации перечисляется 100 000 рублей.
В бюджет перечисляется 20 000 рублей.
Итоговая нагрузка арендатора составляет 120 000 рублей.
Если договор составлен неясно, например одновременно содержит фразы «НДС включен в арендную плату» и «НДС уплачивается отдельно», необходимо запросить у администрации письменное разъяснение либо оформить дополнительное соглашение. Не следует самостоятельно выбирать расчетную ставку без анализа условий договора.
При аренде муниципального имущества налоговая база у налогового агента определяется не по дате подписания договора и не по дате составления акта аренды. Обязанность возникает на дату перечисления арендной платы администрации.
Если арендная плата уплачивается ежемесячно, НДС необходимо исчислять по каждой оплате. Если перечисляется аванс за несколько месяцев, НДС возникает на дату перечисления аванса.
Рассмотрим пример.
Предприниматель перечислил администрации арендную плату за январь 10 января, за февраль — 10 февраля, за март — 10 марта. Все три платежа относятся к первому кварталу. НДС по всем трем платежам необходимо включить в декларацию по НДС за первый квартал.
Если арендная плата за март была перечислена 5 апреля, НДС по этому платежу относится уже ко второму кварталу, даже если аренда фактически относится к марту.
Поэтому при восстановлении учета необходимо анализировать не только месяцы аренды, но и фактические даты банковских платежей.
Разберем по шагам, какие документы необходимо собрать для каждого квартала:
Договор аренды и дополнительные соглашения.
График арендных платежей, если он предусмотрен договором.
Банковские выписки по расчетному счету.
Платежные поручения на перечисление арендной платы администрации.
Акты оказанных услуг либо документы, подтверждающие период аренды, если они составляются.
Реквизиты администрации города: наименование, ИНН, КПП и адрес.
Расчет НДС по каждому платежу.
После этого необходимо сгруппировать платежи по кварталам. Именно по кварталам потребуется представить отдельные декларации по НДС.
Рассмотрим ответ на вопрос из темы форума. Если ИП перечислял арендную плату с начала года и не сдавал декларации по НДС, количество деклараций зависит не от количества месяцев аренды, а от количества кварталов, в которых была произведена оплата.
Например, если предприниматель перечислял аренду в первом, втором и третьем кварталах 2023 года, необходимо было подать три декларации:
За первый квартал 2023 года.
За второй квартал 2023 года.
За третий квартал 2023 года.
Для отчетности за 2023 год стандартные сроки сдачи декларации по НДС приходились на 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января следующего года. Если платежи были в каждом квартале, отсутствие деклараций за эти периоды необходимо исправить.
Но не следует механически подавать три декларации, если аренда была оплачена только в одном или двух кварталах. Например, если договор действовал с августа и оплата проводилась только в августе и сентябре, декларацию нужно подать только за третий квартал.
Если арендная плата перечислялась авансом сразу за полгода в одном квартале, НДС возникает на дату этого авансового платежа. Следовательно, налог отражается в декларации за квартал перечисления аванса.
За каждый квартал с оплатой аренды необходимо подготовить отдельную декларацию по НДС.
Если декларации не были поданы своевременно, сейчас необходимо представить не уточненные, а первичные декларации за соответствующие кварталы. Уточненная декларация подается только тогда, когда первоначальная декларация за тот же период уже была сдана и в ней нужно исправить ошибку.
Налоговый период по НДС — квартал. НДС, исчисленный налоговым агентом, перечисляется равными долями в течение трех месяцев после окончания квартала.
Рассмотрим пример.
За первый квартал сумма НДС с аренды муниципального помещения составила 30 000 рублей.
Эту сумму необходимо уплатить тремя равными частями:
10 000 рублей — не позднее 28 апреля.
10 000 рублей — не позднее 28 мая.
10 000 рублей — не позднее 28 июня.
Если установленный срок приходится на выходной или нерабочий праздничный день, крайний срок переносится на ближайший рабочий день.
НДС перечисляется в составе единого налогового платежа. При этом для НДС, отраженного в декларации, отдельное уведомление об исчисленных суммах обычно не требуется, поскольку сумма налога определяется по представленной декларации.
Если НДС за прошлые периоды не был уплачен, не нужно распределять старую задолженность по календарным срокам прошлого года. Необходимо:
Подать декларации по НДС за пропущенные кварталы.
Рассчитать сумму НДС по каждому кварталу.
Перечислить необходимую сумму на ЕНС.
Проверить состояние ЕНС и убедиться, что денежные средства зачтены в счет задолженности.
Учесть возможные пени и штрафные санкции.
Не следует ждать требования из налоговой инспекции. Чем раньше представить отсутствующие декларации и пополнить ЕНС, тем меньше будет сумма пеней.
Если предприниматель должен был исполнить обязанности налогового агента, но не исчислил НДС, не перечислил его в бюджет и не сдал декларацию, налоговая инспекция может начислить задолженность, пени и штрафы.
Рассмотрим основные риски.
Пени за просрочку перечисления налога. Они начисляются за каждый день просрочки до погашения задолженности.
Штраф за несвоевременное представление декларации по НДС. Размер штрафа зависит от суммы налога, не уплаченной в установленный срок, но минимальный размер штрафа обычно составляет 1 000 рублей.
Штраф за неисполнение обязанностей налогового агента. Он может применяться при неудержании или неперечислении налога.
Требование о представлении пояснений, документов по договору аренды и платежных поручений.
Риск приостановления операций по счетам при длительном непредставлении декларации по НДС.
Не будем считать, что отсутствие счета-фактуры от администрации освобождает от НДС. При аренде муниципального имущества счет-фактуру налогового агента составляет сам арендатор. Администрация обычно не должна выставлять предпринимателю обычный счет-фактуру на сумму НДС.
Теперь рассмотрим заполнение декларации. Для предпринимателя на УСН, который в рассматриваемом периоде не был обычным плательщиком НДС и исполнял только обязанности налогового агента по аренде муниципального имущества, основной раздел декларации — раздел 2.
В исторической ситуации 2023 года для ИП на УСН, являющегося налоговым агентом, декларация обычно включала:
Титульный лист.
Раздел 1 с прочерками при отсутствии собственных операций по НДС.
Раздел 2 с суммой НДС, исчисленной налоговым агентом.
При подготовке декларации за текущие периоды необходимо использовать форму декларации и формат, действующие для соответствующего отчетного периода. Форма декларации по НДС периодически меняется, поэтому при работе в 1С необходимо установить актуальный релиз программы и обновить регламентированную отчетность.
На титульном листе декларации необходимо правильно указать:
ИНН предпринимателя.
Номер корректировки. Для первичной декларации указывается значение «0--». Для уточненной декларации указывается номер корректировки.
Налоговый период. Для первого квартала используется код 21, для второго квартала — 22, для третьего квартала — 23, для четвертого квартала — 24.
Отчетный год.
Код места представления декларации. Для налогового агента, который не является обычным плательщиком НДС либо освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС, применяется код 231.
ИП не указывает КПП, так как у предпринимателя отсутствует этот реквизит. Важно не переносить в декларацию КПП администрации города. КПП арендодателя указывается в разделе 2 только при наличии такого реквизита у администрации.
Раздел 2 предназначен для отражения НДС, который исчисляет налоговый агент. При аренде муниципального имущества раздел 2 заполняется отдельно по каждому арендодателю.
Если предприниматель арендует одно помещение у администрации города, обычно будет заполнен один раздел 2.
Если предприниматель арендует несколько помещений, но все они переданы по договорам одной и той же администрацией, необходимо проверить порядок заполнения в используемой версии программы. Как правило, раздел 2 формируется по каждому арендодателю, а не по каждому помещению.
Рассмотрим основные строки раздела 2.
В строках с наименованием и ИНН необходимо указать данные администрации города как арендодателя.
В строке 060 необходимо отразить сумму НДС, исчисленную и подлежащую уплате в бюджет как налоговым агентом.
В строке 070 указывается код операции 1011703. Этот код используется при аренде государственного или муниципального имущества у органов власти.
Строки, относящиеся к реализации товаров, работ или услуг самим налоговым агентом, по операции аренды муниципального помещения обычно не заполняются.
Рассмотрим пример заполнения раздела 2 за квартал.
Предприниматель в первом квартале перечислил администрации арендную плату в сумме 300 000 рублей без НДС. НДС, выделенный в договоре, составил 60 000 рублей.
В разделе 2 необходимо отразить:
Наименование арендодателя — Администрация города.
ИНН арендодателя — ИНН администрации из договора.
Сумма налога в строке 060 — 60 000 рублей.
Код операции в строке 070 — 1011703.
Не следует отражать в разделе 2 всю сумму арендной платы 300 000 рублей как сумму НДС. В строке 060 указывается именно сумма налога.
При аренде муниципального имущества налоговый агент составляет счет-фактуру от имени арендодателя на свое имя и регистрирует его в книге продаж. В зависимости от статуса предпринимателя как плательщика НДС, используемой формы декларации, версии программы и порядка заполнения отчетности в состав декларации могут попадать данные книги продаж.
Если ИП в периоде являлся только налоговым агентом и не был обычным плательщиком НДС по своей деятельности, основное значение имеет правильное заполнение титульного листа, раздела 1 с прочерками и раздела 2 с кодом операции 1011703.
Не будем вручную добавлять или удалять разделы декларации только по советам из старых обсуждений. В 1С необходимо сформировать декларацию автоматически, выполнить проверку контрольных соотношений и убедиться, что программа правильно включила сведения о счете-фактуре налогового агента.
Если предприниматель в текущем периоде уже является обычным плательщиком НДС по УСН, например из-за превышения лимита доходов, состав декларации будет шире. В таком случае кроме раздела 2 потребуется отразить собственные операции реализации, счета-фактуры, книги покупок и книги продаж по общему порядку.
Нельзя применять сокращенный состав декларации для ИП, который уже обязан начислять НДС по собственной реализации.
Рассмотрим еще один обязательный документ. При аренде муниципального помещения предприниматель должен составить счет-фактуру налогового агента.
Счет-фактура составляется не позднее пяти календарных дней со дня перечисления арендной платы либо аванса. В счете-фактуре отражается сумма аренды и НДС, который предприниматель обязан перечислить в бюджет.
В счете-фактуре необходимо указать администрацию города как продавца или арендодателя, а предпринимателя — как покупателя или арендатора. Документ составляется налоговым агентом от имени арендодателя.
Счет-фактура налогового агента регистрируется в книге продаж. Для такой операции обычно используется код вида операции 06.
Рассмотрим пример.
ИП перечислил администрации арендную плату за апрель 2023 года в сумме 50 000 рублей без НДС. НДС по договору составляет 10 000 рублей.
Не позднее пяти календарных дней после оплаты необходимо составить счет-фактуру налогового агента на сумму 60 000 рублей, в том числе НДС 10 000 рублей.
В книге продаж отражается счет-фактура с кодом вида операции 06.
Если счет-фактуры за прошлые периоды не были составлены, необходимо восстановить документы по датам платежей. Нельзя оформить один общий счет-фактуру на весь год, если фактически арендная плата перечислялась ежемесячно или ежеквартально отдельными платежами.
Разберем практический алгоритм исправления ситуации.
Проверим договор аренды. Установим, кто является арендодателем, как сформулирована стоимость аренды и выделен ли НДС отдельно.
Проверим статус помещения. Убедимся, что помещение передано непосредственно администрацией города и предприниматель действительно является налоговым агентом.
Соберем банковские выписки и платежные поручения по всем перечислениям администрации.
Разделим платежи по кварталам.
Рассчитаем НДС по каждому платежу с учетом ставки, действовавшей в момент оплаты.
Составим счета-фактуры налогового агента по каждой оплате аренды.
Сформируем декларацию по НДС за каждый квартал, в котором была оплата.
Отразим в разделе 2 сумму НДС и код операции 1011703.
Представим первичные декларации за пропущенные периоды.
Пополняем ЕНС на сумму недоимки, пеней и возможных штрафов.
Проверим состояние расчетов с бюджетом в личном кабинете или в данных учета ЕНС.
Если в договоре НДС был выделен отдельной строкой и предприниматель перечислял администрации только сумму аренды без НДС, не нужно повторно перечислять администрации сумму налога. НДС необходимо направить в бюджет.
Если предприниматель ошибочно перечислял администрации полную сумму аренды вместе с НДС, а затем не перечислял налог в бюджет, необходимо отдельно урегулировать вопрос с администрацией. Возможно, потребуется зачесть переплату в счет будущей аренды или оформить возврат переплаченной суммы. При этом обязанность перечислить НДС в бюджет не прекращается из-за того, что налог не был удержан своевременно.
Рассмотрим порядок работы в 1С:Бухгалтерия 8. Конкретные названия команд могут незначительно отличаться в зависимости от редакции программы и установленного релиза, но общий алгоритм остается одинаковым.
Сначала необходимо включить функциональность налогового агента по НДС. В настройках функциональности программы необходимо активировать возможность учета операций, когда организация или ИП выступает налоговым агентом по НДС.
Обычно настройку можно найти в разделе Главное через Функциональность. Далее необходимо проверить настройку, связанную с учетом договоров и налоговым агентом по НДС.
После включения функциональности необходимо правильно оформить договор с администрацией города. В карточке договора с арендодателем следует указать, что предприниматель выступает налоговым агентом по НДС по операции аренды государственного или муниципального имущества.
Не следует использовать обычный договор аренды без настройки налогового агента, если программа не распознает операцию. В таком случае счет-фактура налогового агента, книга продаж и декларация могут заполниться неверно.
Рассмотрим последовательность отражения операции в 1С.
Создадим контрагента — администрацию города в справочнике Контрагенты.
Заполним ИНН, КПП, наименование и юридический адрес администрации.
Создадим договор аренды в справочнике Договоры.
Укажем, что операция связана с исполнением обязанностей налогового агента по НДС.
Выберем вид операции, соответствующий аренде государственного или муниципального имущества.
Отразим перечисление арендной платы документом Списание с расчетного счета.
На основании банковского документа создадим документ Счет-фактура выданный налогового агента.
Проверим сумму НДС, ставку и код вида операции.
Сформируем книгу продаж.
Создадим декларацию по НДС через раздел Регламентированные отчеты.
Проверим заполнение раздела 2 и кода операции 1011703.
Документ Списание с расчетного счета используется для отражения перечисления арендной платы администрации. При создании документа необходимо внимательно проверить, что сумма перечисления соответствует условиям договора.
Если договором предусмотрено перечисление арендодателю суммы без НДС, в банковском документе должна быть отражена именно сумма без НДС. Сумма НДС будет учтена программой как обязательство налогового агента.
На основании документа Списание с расчетного счета необходимо создать Счет-фактура выданный налогового агента. В этом документе необходимо указать причину налогообложения, связанную с арендой или приобретением государственного имущества по пункту 3 статьи 161 НК РФ.
При правильной настройке программа обычно формирует запись в книге продаж и подготавливает данные для раздела 2 декларации по НДС.
Для контроля можно использовать отчеты:
Книга продаж — для проверки зарегистрированных счетов-фактур налогового агента.
Анализ счета 68.32 — для контроля расчетов по НДС при исполнении обязанностей налогового агента.
Оборотно-сальдовая ведомость — для проверки задолженности по счетам учета расчетов с бюджетом.
Экспресс-проверка ведения учета — для поиска типичных ошибок в документах и проводках.
Декларация по НДС — для проверки заполнения раздела 2, строк 060 и 070.
В программе могут использоваться специальные счета учета НДС налогового агента, например 68.32. Конкретная корреспонденция счетов зависит от настроек учета, статуса ИП, применения ФСБУ 25/2018 и способа отражения аренды.
Не следует вручную создавать бухгалтерские операции без необходимости, если операция может быть оформлена типовыми документами 1С. Использование документа Счет-фактура выданный налогового агента позволяет правильно заполнить книгу продаж и декларацию.
Перед отправкой декларации необходимо выполнить несколько проверок.
Проверим, что сумма НДС в разделе 2 равна сумме НДС по всем платежам администрации за квартал.
Проверим, что в строке 070 указан код операции 1011703.
Проверим ИНН и КПП администрации города.
Проверим, что счет-фактура налогового агента попал в книгу продаж.
Проверим, что в разделе 1 при отсутствии собственных операций по НДС не появилась сумма налога, не относящаяся к предпринимателю.
Проверим контрольные соотношения декларации.
Проверим, что сформирована декларация именно за квартал оплаты аренды.
Особое внимание уделим дате документа Счет-фактура выданный налогового агента. Она должна соответствовать дате перечисления аренды либо укладываться в установленный срок оформления счета-фактуры. Если документ создан текущей датой при исправлении старого периода, необходимо вручную проверить, в какой квартал он попадает в учете НДС.
Например, если аренда была оплачена 15 февраля 2023 года, а счет-фактура налогового агента создается сейчас, документ должен быть отражен в учете НДС за первый квартал 2023 года. Иначе сумма может ошибочно попасть в текущую декларацию.
Рассмотрим типичные ошибки, чтобы избежать повторной корректировки деклараций.
Считать, что УСН полностью освобождает от НДС. При аренде муниципального имущества ИП может быть налоговым агентом.
Перечислять всю сумму, включая НДС, администрации города. При выделенном НДС налог обычно необходимо перечислять в бюджет, а не арендодателю.
Перечислять администрации только арендную плату, но не платить НДС в бюджет.
Не составлять счет-фактуру налогового агента.
Не регистрировать счет-фактуру в книге продаж.
Заполнять декларацию за месяц, а не за квартал. Декларация по НДС сдается поквартально.
Показывать НДС в декларации за месяц аренды, а не за квартал оплаты.
Использовать ставку 22 процента при исправлении декларации за 2023 год, когда действовала ставка 20 процентов.
Отражать аренду муниципального помещения как обычную покупку услуг без признака налогового агента.
Использовать неверный код операции вместо 1011703.
Не проверять, кто является фактическим арендодателем: администрация города или муниципальное учреждение.
Применять правила аренды земельного участка к аренде помещения.
Подведем итог. Если ИП на УСН арендует помещение непосредственно у администрации города, а помещение относится к муниципальному имуществу, переданному в аренду органом местного самоуправления, предприниматель является налоговым агентом по НДС.
Если в договоре отдельно указаны арендная плата и НДС, необходимо перечислять администрации сумму аренды без НДС, а выделенный НДС перечислять в бюджет.
То обстоятельство, что предприниматель перечислял администрации только арендную плату, не освобождает от обязанности уплатить НДС. В рассматриваемой ситуации необходимо проверить платежи за каждый квартал, рассчитать НДС, составить счета-фактуры налогового агента, представить декларации по НДС за пропущенные кварталы и погасить задолженность через ЕНС.
Для ИП на УСН, который является только налоговым агентом, основным разделом декларации является раздел 2. В нем указывается сумма налога и код операции 1011703. На титульном листе применяется код места представления 231.
Если предприниматель не сдавал декларации с начала года и аренда оплачивалась в первом, втором и третьем кварталах, потребуется представить отдельные декларации за каждый из этих кварталов. Если оплата была только в одном квартале, декларация нужна только за этот квартал.
Информация носит справочный характер