Разберем ситуацию, которая регулярно вызывает споры у бухгалтеров и предпринимателей: ИП применяет УСН и патент, арендует муниципальное помещение, удерживает и перечисляет НДС как налоговый агент и подает декларацию по НДС. Возникает главный вопрос: нужно ли в такой ситуации заполнять раздел 9 или раздел 12, и что вообще должно входить в состав декларации.
Сразу зафиксируем основную мысль, вокруг которой и строится все решение: при аренде муниципального помещения у органа власти или местного самоуправления арендатор действует не как обычный продавец, выставивший покупателю счет-фактуру с НДС, а как налоговый агент по статье 161 НК РФ. А значит, спор нужно решать не по принципу «УСН или ОСНО», а по принципу какая именно обязанность возникла.
Именно здесь чаще всего и возникает путаница. Одни видят, что ИП на спецрежиме не является обычным плательщиком НДС, и автоматически отправляют его в раздел 12. Другие смотрят на статус налогового агента и говорят о разделе 9. Чтобы не гадать, разберем норму по шагам, сопоставим статьи НК РФ с порядком заполнения декларации и посмотрим, какой вывод действительно следует из действующих правил.
Для ситуации с арендой муниципального помещения как налоговым агентом ориентируйтесь на раздел 2 и раздел 9, а раздел 12 не заполняйте, если вы не выставляли покупателю счет-фактуру с выделенным НДС по правилам пункта 5 статьи 173 НК РФ.
Если говорить полным составом декларации, то на практике и по логике действующего порядка заполнения нужно смотреть так:
включаем титульный лист;
включаем раздел 1; если собственных показателей нет, в нем ставим прочерки;
заполняем раздел 2 как раздел налогового агента;
заполняем раздел 9, если в книге продаж отражен счет-фактура налогового агента;
раздел 12 включаем только в другой ситуации — когда лицо, указанное в пункте 5 статьи 173 НК РФ, выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога.
Иначе говоря, в споре «9 или 12» для аренды муниципального помещения правильным является именно раздел 9, а не раздел 12. Раздел 12 относится к иной правовой конструкции.
Чтобы понять причину спора, разберем две совершенно разные ситуации, которые внешне похожи, но юридически устроены по-разному.
Первая ситуация — это налоговый агент по статье 161 НК РФ. В ней организация или ИП не продает свои товары, работы или услуги с НДС, а удерживает налог из дохода контрагента, которому перечисляет деньги. В случае аренды муниципального помещения именно это и происходит: арендатор удерживает НДС из арендной платы, перечисляемой муниципальному арендодателю, и уплачивает его в бюджет.
Вторая ситуация — это пункт 5 статьи 173 НК РФ. Она возникает, когда лицо, которое обычно не должно исчислять НДС в обычном порядке, само выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога. Например, неплательщик НДС по собственной реализации оформил покупателю счет-фактуру с НДС. Вот именно для таких случаев и существует раздел 12.
На практике обе ситуации иногда смешивают из-за фразы «лицо не является плательщиком НДС». Но этого признака недостаточно. Важно не только то, является ли лицо плательщиком НДС, а какая норма НК РФ породила обязанность:
если обязанность возникла по статье 161 НК РФ, мы имеем дело с налоговым агентом;
если обязанность возникла по пункту 5 статьи 173 НК РФ из-за выставления покупателю счета-фактуры с НДС, мы имеем дело с разделом 12.
Поэтому реплика в духе «вы же на УСН, а не на ОСНО, значит 12» неверна по существу. Режим налогообложения сам по себе не определяет выбор между разделом 9 и разделом 12. Определяет его конкретное основание возникновения НДС.
Разберем нормативную цепочку.
По абзацу 1 пункта 3 статьи 161 НК РФ арендатор государственного или муниципального имущества, арендуемого у органов государственной власти и местного самоуправления, признается налоговым агентом. Такая формулировка означает, что именно арендатор должен исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет.
Далее смотрим порядок заполнения декларации по НДС, утвержденный приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. В пункте 3.1 прямо сказано, что титульный лист и раздел 1 представляют все налогоплательщики и налоговые агенты, а разделы 2–12 включаются в состав декларации при наличии соответствующих операций.
Там же отдельно закреплено, что раздел 2 заполняется лицами, исполняющими обязанности налоговых агентов при совершении операций, предусмотренных статьей 161 НК РФ. Это точное попадание в ситуацию аренды муниципального помещения.
Дальше смотрим раздел 9 того же порядка. В нем закреплено, что раздел 9 декларации заполняется налогоплательщиками и налоговыми агентами во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога. То есть сам порядок заполнения декларации прямо называет налогового агента участником раздела 9.
Теперь открываем правило по разделу 12. В нем прямо указано: раздел 12 заполняется только в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ. Ключевые слова здесь — «выставления покупателю». Не себе, не для регистра налогового агента, не для удержания налога из арендной платы, а именно покупателю по собственной реализации.
Именно поэтому счет-фактура, который составляет налоговый агент при аренде муниципального имущества, не превращает ситуацию в раздел 12. Это счет-фактура налогового агента, оформляемый в рамках статьи 161 НК РФ и отражаемый в книге продаж с последующим переносом в раздел 9.
Теперь разберем состав декларации пошагово, без сокращений и предположений.
Начинаем с титульного листа. Его подают в любом случае, когда декларация по НДС вообще представляется. Здесь указываем общие реквизиты ИП, налоговый период, код налогового органа и остальные стандартные сведения.
Если речь идет о специальных случаях, прямо названных в порядке заполнения, например об исполнении обязанности налогового агента лицами на патентной системе, в титульном листе может использоваться соответствующий код по месту учета. Но главное для нашей темы другое: без титульного листа декларация не формируется.
Далее включаем раздел 1. Многие ошибочно считают, что раз он называется разделом «по данным налогоплательщика», то налоговому агенту он не нужен. Но действующий порядок заполнения нужно читать целиком.
В нем прямо указано, что титульный лист и раздел 1 представляют все налогоплательщики и налоговые агенты, если иное не предусмотрено. При этом для ситуаций, когда у лица имеются только операции налогового агента, порядок отдельно уточняет: при отсутствии показателей для заполнения раздела 1 в его строках ставятся прочерки.
Отсюда и практический вывод: если у вас нет собственной базы по НДС как у обычного налогоплательщика, раздел 1 обычно включают в состав декларации с прочерками. Именно этот момент нередко упускают в форумах, когда пишут только «титул и раздел 2». Формально спор «9 или 12» это не меняет, но для полного и аккуратного решения вопроса раздел 1 нужно держать в голове.
Это основной раздел для вашей ситуации. Он называется «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента». Именно здесь отражаем сумму НДС, которую удержали как агент при аренде муниципального помещения.
Раздел 2 заполняем отдельно по каждому арендодателю. Если у вас несколько муниципальных арендодателей, по каждому из них нужен отдельный лист раздела 2. Если договоров несколько, но арендодатель один и тот же, порядок позволяет отражать такого арендодателя на одной странице раздела 2.
Здесь отражаем сведения из книги продаж. Для налогового агента этот раздел появляется не сам по себе, а потому, что агент составляет счет-фактуру по своей агентской операции и регистрирует его в книге продаж. После этого сведения из книги продаж попадают в раздел 9 декларации.
Это и есть ответ на форумный вопрос, почему раздел 9 вообще появляется у лица на спецрежиме: не потому, что оно стало обычным продавцом по НДС, а потому, что правила книги продаж и декларации распространяются на счет-фактуру налогового агента.
Этот раздел не заполняем, если в рассматриваемом квартале вы только арендуете муниципальное помещение и исполняете обязанности налогового агента.
Раздел 12 понадобится только тогда, когда у вас будет отдельная ситуация по пункту 5 статьи 173 НК РФ: например, вы не должны были исчислять НДС как продавец, но все равно выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога. Это другая операция и другая логика.
Теперь посмотрим на практическое заполнение раздела 2, потому что именно он чаще всего вызывает ошибки при проверке декларации.
По действующему порядку:
по строке 020 указываем наименование арендодателя, то есть органа государственной власти или местного самоуправления, предоставившего имущество в аренду;
по строке 030 указываем ИНН арендодателя, если он есть;
по строке 040 указываем КБК;
по строке 050 указываем ОКТМО налогового агента;
по строке 060 указываем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет;
по строке 070 указываем код операции.
Для аренды государственного или муниципального имущества обычно ориентируются на код операции 1011703. Именно этот код используют для операций, когда органы власти или местного самоуправления предоставляют имущество в аренду, а арендатор признается налоговым агентом.
Рассмотрим подробнее логику строки 060. Именно в ней показываем ту сумму налога, которую удержали как агент. Это не «налог по собственной реализации» и не «добровольно выделенный НДС», а именно агентский налог. Поэтому попытка увести такую сумму в раздел 12 противоречит самой конструкции раздела 2.
Если у вас простая аренда помещения без особых переходящих ситуаций, раздел 2 обычно выглядит достаточно прямолинейно: указываем арендодателя, налог, код операции и не пытаемся подменить агентскую операцию собственным выставлением НДС покупателю.
Это важный вопрос, потому что многие автоматически ориентируются на акт аренды или на последний день месяца, а для налогового агента по аренде муниципального имущества логика иная.
Разберем причину. По статье 161 НК РФ налоговый агент удерживает НДС из дохода, выплачиваемого арендодателю. Следовательно, ключевым моментом является перечисление арендной платы или аванса, из которого удерживается налог.
На практике это означает следующее: отражать агентскую операцию в декларации нужно в том квартале, в котором вы перечислили арендную плату или аванс арендодателю и удержали из этой суммы НДС. Именно поэтому при аренде муниципального имущества агентские операции часто попадают в декларацию не по дате акта, а по дате оплаты.
Этот момент особенно важен, если арендные платежи перечисляются авансом. Тогда и счет-фактура налогового агента, и запись в книге продаж, и отражение в разделе 2 и разделе 9 появляются по кварталу оплаты.
Теперь разберем ту часть, которая обычно вызывает наибольшее недоумение: почему у налогового агента вообще возникает книга продаж, если он никому ничего не продавал.
Ответ заключается в том, что для целей НДС налоговый агент составляет счет-фактуру по своей агентской операции. При аренде муниципального имущества такой счет-фактуру составляют в общем порядке, но в одном экземпляре. Затем этот счет-фактуру регистрируют в книге продаж.
После этого включается уже декларационная логика: раздел 9 — это сведения из книги продаж. Раз запись появилась в книге продаж, она должна перейти в раздел 9 декларации.
Именно поэтому фраза автора темы о том, что они «заполнили 9 раздел книгу продаж по выставленным счет-фактурам», по сути описывает верную конструкцию для налогового агента. Ошибка здесь была бы не в разделе 9, а как раз в попытке заменить его разделом 12 без оснований по пункту 5 статьи 173 НК РФ.
Для таких записей в книге продаж обычно используют код вида операции 06, который предназначен для операций, совершаемых налоговыми агентами по статье 161 НК РФ. Это еще один практический ориентир, который помогает отличить налогового агента от ситуации раздела 12.
Это ключевой логический узел всей темы, поэтому разберем его отдельно.
Налоговый агент при аренде муниципального имущества действительно составляет счет-фактуру. Но этот счет-фактура оформляется не как документ по собственной реализации покупателю, а как документ для исполнения агентской обязанности по НДС.
Раздел 12, напротив, предназначен для ситуации, когда лицо, указанное в пункте 5 статьи 173 НК РФ, предъявило налог покупателю. То есть фактически выступило как продавец, который показал НДС в счете-фактуре, хотя обычный режим обложения у него мог быть иным.
Поэтому один и тот же термин «счет-фактура» нельзя читать оторванно от правового основания. Важно не наличие документа как такового, а его роль:
если это счет-фактура налогового агента по статье 161 НК РФ — ориентируемся на раздел 2 и раздел 9;
если это счет-фактура покупателю с выделенным НДС по пункту 5 статьи 173 НК РФ — ориентируемся на раздел 12.
Именно на этом отличии строится правильное решение.
Чтобы окончательно снять сомнения, посмотрим на ситуации, когда раздел 12 действительно появляется.
Случай 1. ИП или организация не являются плательщиками НДС в обычном порядке, но выставили покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога по собственной реализации.
Случай 2. Плательщик НДС выставил покупателю счет-фактуру по операции, которая сама по себе освобождена от НДС, но налог в документе все равно выделен.
Случай 3. Лицо на спецрежиме оформило покупателю счет-фактуру с НДС, хотя должно было работать без такого предъявления налога.
Во всех этих примерах раздел 12 появляется не потому, что субъект «на УСН», «на патенте» или «не на ОСНО», а потому что он выставил покупателю счет-фактуру с налогом.
Если же вы только арендуете муниципальное помещение и удерживаете НДС как агент, вы не подпадаете под эту конструкцию. У вас другая глава спора и другая декларационная логика.
Посмотрим на несколько типовых ситуаций, чтобы решение стало понятным не только теоретически, но и практически.
ИП арендует у администрации муниципальное нежилое помещение под офис. По договору ежемесячный платеж перечисляется администрации. ИП удерживает НДС как налоговый агент и перечисляет его в бюджет.
В этой ситуации:
ИП признается налоговым агентом по пункту 3 статьи 161 НК РФ;
ИП составляет счет-фактуру налогового агента;
запись попадает в книгу продаж;
в декларации отражаем раздел 2 и раздел 9;
раздел 12 не нужен, потому что покупателю никакой счет-фактура по собственной реализации не выставлялся.
Предположим, ИП на патенте оказал услугу и по просьбе клиента выставил счет-фактуру с выделенным НДС. Здесь уже нет статьи 161 и нет арендной агентской логики. Здесь возникает обязанность по пункту 5 статьи 173 НК РФ.
В этой ситуации уже нужно смотреть на раздел 12, потому что налог появился из-за выставления покупателю счета-фактуры с НДС.
То есть сам по себе статус ИП на патенте не говорит нам ничего. Все решает характер операции.
Теперь посмотрим на более современный и практический вариант. После изменений по НДС для УСН часть упрощенцев стали обычными плательщиками НДС или работают со специальными ставками. Представим, что ИП:
по своей основной деятельности уже отражает собственные облагаемые операции;
одновременно арендует муниципальное помещение и по этой части выступает налоговым агентом.
Тогда в одной декларации могут одновременно присутствовать:
разделы по собственной деятельности как налогоплательщика;
раздел 2 по агентской аренде муниципального имущества;
раздел 9 по сведениям из книги продаж.
Но даже в таком случае раздел 12 не возникает автоматически. Он появится только при отдельной операции по пункту 5 статьи 173 НК РФ.
Предприниматель на УСН арендует муниципальное помещение. Никаких покупателей со счетами-фактурами у него в рассматриваемом квартале нет. Есть только аренда и уплата агентского НДС.
Если в этой ситуации выбрать раздел 12 только потому, что «он не на ОСНО», мы смешаем две разные главы НК РФ:
статью 161 — про налогового агента;
пункт 5 статьи 173 — про выставление счета-фактуры покупателю.
Именно поэтому такой совет неверен. Он опирается на статус режима, а не на основание начисления налога.
Это важный современный нюанс. Старые обсуждения по НДС и УСН часто исходят из прежней логики, когда УСН автоматически означала, что лицо не является обычным плательщиком НДС. С 2025 года ситуация изменилась: часть налогоплательщиков на УСН стала плательщиками НДС, а с отчетности за 1 квартал 2026 года действует обновленная форма декларации.
Поэтому старые советы нужно читать осторожно. В них часто правильно решен именно спор между разделом 9 и 12, но неверно звучит обоснование вроде «УСН = всегда неплательщик НДС».
Разберем, как безопасно читать такие рекомендации:
если совет говорит, что при аренде муниципального имущества как налоговый агент нужен раздел 2 и раздел 9, этот вывод по сути остается правильным;
если совет утверждает, что раздел 12 нужен только потому, что лицо на УСН, такой аргумент сегодня уже нельзя считать универсальным;
если совет вообще не различает статью 161 и пункт 5 статьи 173, им пользоваться рискованно.
Иначе говоря, правильный критерий сегодня такой же, как и раньше: не статус УСН сам по себе, а природа конкретной операции.
Поскольку вопрос пришел из темы на форуме 1С, посмотрим на практическую сторону учета. Это поможет не только понять теорию, но и избежать типичных ошибок при автоматическом формировании декларации.
В материалах по «1С:Бухгалтерии 8» для аренды муниципального имущества логика отражения агентского НДС строится через стандартные объекты программы. Разберем основные из них.
В карточке договора в справочнике Договоры по операции аренды муниципального имущества обычно указывают, что организация или ИП выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. Также выбирают вид агентского договора Аренда и задают обобщенное наименование для счета-фактуры налогового агента.
Это важный шаг. Если настройка договора выполнена неверно, программа может не сформировать нужный счет-фактуру налогового агента, а значит, и декларация по НДС соберется неправильно.
Перечисление платежа арендодателю обычно отражают документом Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику. Здесь важно корректно отразить сумму перечисления с учетом того, что НДС удерживается как агент и перечисляется в бюджет отдельно.
Именно на этапе оплаты возникает сама агентская логика по НДС. Поэтому если документ оплаты не введен или введен некорректно, у вас «сломается» весь последующий блок: счет-фактура налогового агента, книга продаж, раздел 2, раздел 9.
Следующим шагом в 1С создают документ Счет-фактура выданный с видом счета-фактуры Налоговый агент. Обычно его удобно формировать через команду Создать на основании из документа оплаты.
Это важнейшая точка для темы раздела 9. Именно этот документ создает запись, которая затем уходит в книгу продаж. И именно поэтому раздел 9 для налогового агента в такой ситуации является логичным и ожидаемым.
Обратите внимание на два практических момента:
счет-фактура налогового агента составляется в одном экземпляре;
в 1С он должен быть оформлен именно как счет-фактура налогового агента, а не как обычный счет-фактура покупателю.
Если перепутать вид документа, можно случайно подтолкнуть систему к неправильной логике отражения и самим себе создать спор там, где его быть не должно.
Для признания услуги аренды в учете в 1С обычно используют документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги аренды. Этот шаг важен прежде всего для бухгалтерского и налогового учета расходов, но он не отменяет агентскую логику по НДС.
Именно здесь многие начинающие пользователи 1С ошибаются: они считают, что раз аренда отражена документом поступления, этого уже достаточно и для НДС. Но по агентскому НДС ключевым является не только поступление услуги, а связка из оплаты, счета-фактуры налогового агента и книги продаж.
После проведения документов нужно проверить:
сформировалась ли запись в книге продаж;
подтянулся ли в декларацию раздел 9;
появился ли в разделе 2 код операции 1011703;
отражена ли в разделе 9 запись по счету-фактуре налогового агента с кодом вида операции 06.
Если программа вывела раздел 9, это для данной ситуации обычно признак правильной, а не ошибочной логики.
Теперь разберем типовые ошибки, из-за которых и появляются противоречивые советы.
Это главная ошибка. Видят, что лицо на спецрежиме, видят счет-фактуру и делают вывод про раздел 12. Но раздел 12 не связан с любой счет-фактурой подряд. Он связан только с особой ситуацией, когда счет-фактура с НДС выставлен покупателю по собственной реализации.
Иногда говорят: «Раз ИП ничего не продает, книга продаж ему не нужна». Но в ситуации налогового агента по аренде муниципального имущества это не так. Счет-фактура налогового агента регистрируется в книге продаж, а сведения из нее переходят в раздел 9.
Это ошибка методологическая. Раздел в декларации определяется не фразой «я на УСН» или «я на патенте», а конкретной нормой НК РФ и видом документа.
Даже когда спор о 9 и 12 решен верно, некоторые забывают, что в составе декларации обычно должен присутствовать и раздел 1. Если собственных показателей нет, в нем ставят прочерки.
Если у ИП несколько муниципальных арендодателей, а в декларации сформирован только один лист раздела 2, это уже отдельная техническая ошибка заполнения.
Посмотрим на перечень проверок, который полезно пройти перед отправкой отчета.
Проверьте, кто именно является арендодателем. Если это орган власти или местного самоуправления и речь идет именно о муниципальном помещении, действует агентская логика статьи 161 НК РФ.
Проверьте, не относится ли имущество к исключениям. Для некоторых ситуаций по аренде земли и для аренды у казенных учреждений агентский НДС может не возникать или работать иначе. Поэтому всегда выясняйте, что именно арендуется и кем именно предоставляется имущество.
Проверьте, есть ли у вас счет-фактура налогового агента и зарегистрирован ли он в книге продаж.
Проверьте, в каком квартале была оплата или аванс. Именно этот квартал и определяет момент отражения агентской операции.
Проверьте, какой код операции стоит в разделе 2. Для аренды муниципального имущества обычно ориентируемся на 1011703.
Проверьте, есть ли в разделе 9 запись из книги продаж по счету-фактуре налогового агента.
Проверьте, не включили ли вы по ошибке раздел 12. Если покупателю счет-фактура с НДС не выставлялся, оснований для него нет.
Проверьте, присутствует ли раздел 1. При отсутствии собственных показателей в нем обычно ставят прочерки.
Этот вопрос тоже помогает отличить раздел 12 от агентской аренды.
По общему правилу НДС уплачивается по итогам квартала равными долями в течение следующих трех месяцев. Но для лиц, попавших под пункт 5 статьи 173 НК РФ, действует специальное исключение: они уплачивают всю сумму налога не по обычной квартальной схеме, а в особом порядке.
Почему это важно для нашей темы? Потому что это еще раз показывает, что налог по статье 161 и налог по пункту 5 статьи 173 — это не одно и то же. У них не только разные разделы декларации, но и разная логика отражения и уплаты.
Следовательно, если вы удерживаете налог из арендной платы как агент, не нужно механически переносить на себя правила, характерные для раздела 12.
Фраза «ИП на УСН и патенте» сама по себе не меняет наш основной вывод по разделам 9 и 12.
Разберем причину. Когда ИП совмещает режимы, нужно смотреть не на вывеску режима вообще, а на конкретную операцию:
если по аренде муниципального помещения у вас возникла обязанность налогового агента по статье 161 НК РФ, то по этой операции работает агентская логика;
если по другой операции вы выставили покупателю счет-фактуру с НДС по правилам пункта 5 статьи 173 НК РФ, то по той другой операции может возникнуть раздел 12.
Иными словами, совмещение режимов не отменяет разграничение по основаниям. Оно лишь добавляет риск методологических ошибок, когда одну операцию начинают оценивать через правила другой.
С отчетности за 1 квартал 2026 года применяется обновленная форма декларации по НДС. В ней появились изменения, связанные в том числе с новыми ставками и дополнительными реквизитами в разделах 8 и 9.
Но для нашего вопроса важно другое: логика разграничения между разделом 9 и разделом 12 не изменилась. По-прежнему:
раздел 9 — это сведения из книги продаж, в том числе по операциям налогового агента, когда такая запись должна попасть в книгу продаж;
раздел 12 — это сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ.
Поэтому обновление формы не делает старый правильный вывод неправильным. Оно лишь требует использовать актуальный бланк и проверять обновленные реквизиты.
Хотя главный вопрос статьи касается именно разделов декларации, полезно коротко проговорить и расчет налога, потому что ошибка в расчете затем автоматически переезжает в раздел 2 и вызывает вопросы уже на этапе отправки.
По аренде муниципального имущества налоговая база для агента определяется как сумма дохода арендодателя с учетом налога. То есть агент не начисляет налог «сверху», а выделяет его расчетным методом из суммы арендной платы.
Для периодов, когда применялась основная ставка 20 процентов, использовали расчетную ставку 20/120. Начиная с 2026 года по операциям, облагаемым по основной ставке, нужно ориентироваться уже на 22/122.
Разберем на простом примере. Если в 2026 году арендная плата по договору составляет 122 000 рублей и это сумма с учетом НДС, то налог агент выделяет расчетным методом:
122 000 × 22 / 122 = 22 000 рублей НДС;
100 000 рублей составит сумма, которая остается в доходе арендодателя;
22 000 рублей налоговый агент перечислит в бюджет.
Этот пример не меняет ответа по разделам, но помогает увидеть, почему налог и отражается именно как удержанный агентский, а не как НДС, который ИП добровольно предъявил покупателю.
Разберем практическую линию поведения, если вы уже столкнулись с таким советом.
Сначала спокойно проверьте основание. Уточните для себя, выставляли ли вы покупателю счет-фактуру с НДС по собственной реализации. Если нет, это уже сильный аргумент против раздела 12.
Затем сопоставьте операцию со статьей 161 НК РФ. Если это аренда муниципального помещения у органа власти или местного самоуправления, вы действуете как налоговый агент.
После этого посмотрите порядок заполнения декларации: раздел 2 предназначен для статьи 161, раздел 9 — для сведений из книги продаж, раздел 12 — только для пункта 5 статьи 173.
Если нужно, подготовьте письменное обоснование своей позиции со ссылками на пункт 3 статьи 161 НК РФ и на пункты порядка заполнения декларации, относящиеся к разделам 2, 9 и 12.
Телефонная консультация сама по себе не заменяет текст нормы. Поэтому в спорных ситуациях ориентируйтесь не на фразу из разговора, а на структуру НК РФ и порядка заполнения декларации.
Соберем решение в максимально коротком и четком виде.
Если ИП на УСН и патенте арендует муниципальное помещение у органа власти или местного самоуправления и по этой причине удерживает НДС как налоговый агент, то:
он действует по пункту 3 статьи 161 НК РФ;
в декларации отражает раздел 2 как налоговый агент;
при наличии записи в книге продаж отражает раздел 9;
раздел 12 не заполняет, если не выставлял покупателю счет-фактуру с выделенным НДС по правилам пункта 5 статьи 173 НК РФ;
в состав декларации обычно также включают титульный лист и раздел 1, а при отсутствии собственных показателей в разделе 1 ставят прочерки.
Поэтому в логике обсуждаемой форумной ситуации правильный рабочий вывод такой: для аренды муниципального помещения как налогового агента спор решается в пользу раздела 9, а не раздела 12. А если смотреть состав декларации целиком, то ориентируемся на титульный лист, раздел 1, раздел 2 и раздел 9 — при условии, что в книге продаж действительно есть счет-фактура налогового агента.
Выясните, что именно вы арендуете: помещение, землю, имущество казенного учреждения или иной объект.
Подтвердите, что по вашей операции вы налоговый агент по статье 161 НК РФ.
Составьте счет-фактуру налогового агента в установленный срок.
Зарегистрируйте его в книге продаж.
Проверьте, что в декларации сформировались раздел 2 и раздел 9.
Не включайте раздел 12, если покупателю счет-фактура с НДС не выставлялся.
Не забудьте про раздел 1 с прочерками, если собственных показателей по нему нет.
Проверьте код операции в разделе 2 и запись книги продаж перед отправкой декларации.
Таким образом, рассматривая вопрос не по телефонным советам и не по общему статусу «ИП на УСН», а по содержанию статьи 161 НК РФ и порядка заполнения декларации, мы приходим к однозначному выводу: при аренде муниципального помещения как налоговый агент заполняйте раздел 2 и раздел 9, а раздел 12 используйте только для самостоятельного выставления покупателю счета-фактуры с НДС по пункту 5 статьи 173 НК РФ.
Информация носит справочный характер.