Разберем ситуацию, которая часто вызывает вопросы у индивидуальных предпринимателей после перехода на единый налоговый счет. ИП перечисляет деньги на ЕНС для уплаты страховых взносов или авансового платежа по УСН, направляет уведомление либо заявление о зачете, а затем в личном кабинете видит, что часть средств отражена как отложенная переплата или зарезервирована в счет личных имущественных налогов. Возникает логичный вопрос: нужно ли срочно перечислять деньги повторно, отменять резерв или ждать автоматического перераспределения средств?
Основной вывод: у индивидуального предпринимателя действует один ЕНС одновременно для обязательств ИП и физических налогов гражданина. Деньги на этом счете не имеют постоянной «метки» УСН, страховых взносов, налога на имущество, транспортного или земельного налога. Налоговый орган распределяет положительное сальдо ЕНС по правилам НК РФ и с учетом сроков исполнения обязанностей.
Если сумма была автоматически зарезервирована в счет имущественных налогов физического лица по налоговому уведомлению, а затем раньше наступает срок уплаты авансового платежа по УСН, налоговый орган должен использовать эту сумму для исполнения более ранней обязанности. Для этого обычно не требуется повторно перечислять те же деньги и не требуется добиваться отмены автоматического резерва.
Рассмотрим подробнее, почему в личном кабинете появляются «отложенные» суммы, как работает автоматическое перераспределение, почему заявление об отмене зачета может быть отклонено и как проверить, что авансовый платеж по УСН действительно исполнен без просрочки.
Начнем с ключевого принципа. Индивидуальный предприниматель не является отдельным юридическим лицом. ИП — это физическое лицо, которое ведет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Поэтому у предпринимателя нет двух независимых налогоплательщиков: «гражданина» для личных налогов и «ИП» для УСН, страховых взносов и иных предпринимательских обязательств.
Именно по этой причине у ИП формируется один единый налоговый счет. На нем отражаются обязательства, связанные с предпринимательской деятельностью, и обязательства физического лица.
На одном ЕНС могут одновременно учитываться:
Поэтому не будем рассматривать поступление на ЕНС как отдельный платеж «только на УСН» или «только на взносы». После зачисления денег на единый налоговый счет они становятся частью общего положительного сальдо. Далее налоговый орган определяет их принадлежность в соответствии с очередностью, установленной статьей 45 НК РФ, а в отдельных случаях — резервирует их в счет предстоящих обязанностей.
Например, предприниматель может перечислить 160 000 рублей, полагая, что это деньги исключительно для авансового платежа по УСН. Однако, если в этот момент у ИП имеется недоимка, начисленные пени, обязательство по имущественному налогу или иной приоритетный платеж, сумма ЕНП может быть распределена не так, как предприниматель первоначально планировал.
Следовательно, при работе с ЕНС нужно контролировать не назначение банковского платежа, а фактическое состояние сальдо, отложенной переплаты, совокупной обязанности и распределение средств по данным ФНС.
Разберем терминологию. В личном кабинете ИП могут отображаться положительное сальдо ЕНС, зарезервированные суммы, отложенная переплата, предстоящие обязанности и исполненные обязанности. Эти показатели нельзя считать полностью одинаковыми.
Положительное сальдо ЕНС — это сумма денежных средств, которая превышает учтенную совокупную обязанность налогоплательщика. Пока эта сумма не зачтена в счет конкретного обязательства, ею можно распорядиться в пределах правил НК РФ: оставить на ЕНС, зачесть в счет будущей обязанности либо вернуть на банковский счет при отсутствии препятствий.
Отложенная переплата или зарезервированная сумма — это деньги, которые уже зачтены в счет конкретной предстоящей обязанности. Такие средства могут быть зарезервированы по инициативе самого налогоплательщика на основании заявления о распоряжении положительным сальдо путем зачета либо автоматически налоговым органом.
Рассмотрим две разные ситуации резервирования.
Вторая ситуация как раз часто вызывает недоумение. Предприниматель может перечислить деньги в октябре для УСН, а после получения налогового уведомления увидеть, что средства отражены как отложенные в счет личных имущественных налогов со сроком уплаты 1 декабря. Внешне это выглядит так, будто налоговая инспекция «забрала» деньги на личные налоги раньше времени.
На практике это не означает, что деньги окончательно и безусловно списаны именно в счет имущественных налогов. Резервирование показывает, что при наличии положительного сальдо налоговый орган учел предстоящую обязанность, указанную в налоговом уведомлении. Однако если до срока уплаты имущественных налогов наступит обязанность с более ранним сроком и на ЕНС не будет свободного остатка, средства должны быть перераспределены.
Именно этот механизм нужно учитывать при ответе на вопрос: что будет с деньгами, которые временно оказались отложены на личные налоги, если раньше наступает срок уплаты авансового платежа по УСН?
Проанализируем очередность, которую применяет налоговый орган при определении принадлежности денежных средств, поступивших в качестве единого налогового платежа. Общий порядок закреплен в статье 45 НК РФ.
В первую очередь денежные средства направляются на погашение наиболее приоритетных обязательств. В общем виде очередность выглядит следующим образом:
Разберем практическое значение этой очередности для ИП без работников. Если у предпринимателя нет задолженности и нет обязанностей по удержанному НДФЛ, то основное значение приобретает четвертая очередь — текущие налоги, авансовые платежи и страховые взносы.
Внутри этой группы важны сроки исполнения обязанностей. Обязательство, срок уплаты которого наступает раньше, должно быть обеспечено раньше, чем обязательство с более поздним сроком.
Например, рассмотрим типичную последовательность сроков:
Если на дату уплаты аванса по УСН свободного положительного сальдо на ЕНС нет, но существует сумма, которая ранее была автоматически зарезервирована для имущественных налогов со сроком 1 декабря, налоговый орган должен признать зарезервированную сумму единым налоговым платежом и использовать ее для исполнения более ранней обязанности по УСН.
То есть при отсутствии других приоритетных долгов сумма, отложенная в счет имущественных налогов, должна автоматически перераспределяться на авансовый платеж по УСН, срок которого наступает раньше.
После такого перераспределения обязанность по УСН будет исполнена, а обязанность по имущественным налогам снова потребует обеспечения. До срока уплаты личных налогов предпринимателю нужно будет пополнить ЕНС на соответствующую сумму, если новых свободных денег на счете не появится.
Рассмотрим ситуацию применительно к 2023 году, поскольку именно к этому периоду относится описанный порядок действий. Предприниматель на УСН без работников в сентябре 2023 года перечислил деньги на ЕНС в сумме фиксированных страховых взносов за себя и подал заявление о зачете. В октябре он перечислил сумму авансового платежа по УСН за 9 месяцев, уменьшив этот аванс на сумму страховых взносов, и направил уведомление об исчисленной сумме УСН.
Для правильной оценки ситуации разделим деньги на две части.
Если заявление о зачете страховых взносов было принято, а сумма резервирования отражена в личном кабинете, то такие взносы должны были быть зачтены в счет соответствующей предстоящей обязанности. Именно этот зачет позволял учесть их при уменьшении авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года.
При этом денежные средства, уже зарезервированные по заявлению предпринимателя на страховые взносы, не должны автоматически исчезать только потому, что налоговый орган получил налоговое уведомление по имущественным налогам. Для автоматического зачета имущественных налогов используется положительное сальдо, которым можно распорядиться на момент резервирования.
Теперь рассмотрим вторую сумму — деньги, перечисленные в октябре для уплаты УСН. В 2023 году срок уплаты авансового платежа по УСН за 9 месяцев пришелся на 30 октября 2023 года, поскольку 28 октября было нерабочим днем. Срок уплаты имущественных налогов физических лиц за 2022 год был установлен на 1 декабря 2023 года.
Следовательно, обязанность по авансовому платежу УСН наступала раньше обязанности по имущественным налогам. Если в октябре 2023 года сумма ЕНС была автоматически отложена в счет имущественных налогов по налоговому уведомлению, но на дату 30 октября иных свободных средств не оставалось, деньги должны были быть перераспределены на УСН как на обязанность с более ранним сроком исполнения.
Иными словами, ответ на главный вопрос из обсуждения должен быть следующим: при корректном отражении уведомления по УСН и отсутствии иных приоритетных долгов зарезервированная на личные имущественные налоги сумма должна была автоматически пойти на погашение авансового платежа по УСН в дату наступления срока его уплаты.
После этого к 1 декабря предпринимателю нужно было бы снова обеспечить положительное сальдо ЕНС для уплаты имущественных налогов. То есть деньги не исчезают и не уплачиваются дважды, но изменяется очередность их использования.
В обсуждениях по ЕНС нередко встречается совет: если деньги отложены на имущественные налоги, то авансовый платеж по УСН нужно обязательно перечислять повторно. Такой подход может привести к избыточному пополнению ЕНС.
Рассмотрим, откуда возникает эта ошибка. Предприниматель видит, что сумма отражена не как свободное положительное сальдо, а как отложенная переплата по конкретному налогу. Из этого делается вывод, что сумма «заблокирована» до срока имущественного налога и не может использоваться для других платежей.
Однако резервирование не отменяет общий механизм ЕНС. Если на момент наступления более ранней обязанности на ЕНС недостаточно свободных денег, ранее зачтенные в счет предстоящих обязанностей суммы могут быть признаны ЕНП и перераспределены для закрытия возникшей обязанности.
Рассмотрим простой пример.
13 сентября предприниматель получает налоговое уведомление на имущественные налоги в сумме 130 000 рублей. Срок уплаты — 1 декабря. 16 сентября предприниматель пополняет ЕНС на 130 000 рублей. Сумма автоматически резервируется в счет личных имущественных налогов.
Затем предприниматель направляет уведомление по УСН за 9 месяцев. Сумма авансового платежа после уменьшения на страховые взносы составляет 160 000 рублей. Срок уплаты УСН наступает раньше срока имущественных налогов.
На дату уплаты УСН на ЕНС нет свободных средств, но имеются 130 000 рублей, зарезервированные на имущественные налоги. В этой ситуации сумма 130 000 рублей должна быть перераспределена в счет УСН. Оставшаяся часть авансового платежа по УСН — 30 000 рублей — должна быть обеспечена свободным остатком ЕНС. К сроку уплаты имущественных налогов предпринимателю потребуется вновь перечислить 130 000 рублей либо иметь к этому моменту иное достаточное положительное сальдо.
Таким образом, не нужно рассматривать резерв по имущественным налогам как безусловно недоступные деньги. Правильнее считать его временным закреплением средств за будущей обязанностью, которое меняется при необходимости исполнения более раннего обязательства.
Разберем причину отказа, указанную в ситуации: «не оформлялось заявление на распоряжение». Такой ответ обычно означает, что предприниматель попытался отменить зачет, который не был создан на основании его собственного заявления о распоряжении положительным сальдо.
Заявление об отмене зачета применяется прежде всего тогда, когда сам налогоплательщик ранее направил заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет конкретной предстоящей обязанности. Например, предприниматель в сентябре подал заявление о зачете средств в счет фиксированных страховых взносов за себя, затем передумал и решил использовать эти деньги иначе. В такой ситуации можно отменить ранее заявленный зачет полностью или частично в пределах установленного порядка.
Но автоматическое резервирование имущественных налогов по налоговому уведомлению не всегда является результатом заявления предпринимателя. Оно может быть выполнено налоговым органом автоматически на основании норм НК РФ и данных налогового уведомления.
Поэтому заявление об отмене зачета может быть отклонено по формальной причине: в информационной системе отсутствует исходное заявление налогоплательщика о распоряжении суммой, которое можно отменить.
Отказ в отмене автоматического резерва не означает, что предприниматель потерял деньги или обязан немедленно платить УСН повторно. В такой ситуации нужно проверить, какая обязанность имеет более ранний срок уплаты, и проконтролировать автоматическое распределение средств на соответствующую дату.
Не будем направлять повторные заявления об отмене только потому, что сумма отображается в разделе отложенной переплаты. Сначала проверим основание возникновения резерва:
Теперь подробно разберем страховые взносы, поскольку именно они вызывают второе опасение: предприниматель уменьшил авансовый платеж по УСН на взносы, но боится, что налоговый орган перенаправит их на другой налог и уменьшение окажется неправомерным.
Налоговый порядок зависит от года, за который рассчитывается УСН. Не будем смешивать правила 2023 года и действующий порядок, потому что подход к уменьшению УСН на фиксированные взносы менялся.
В 2023 году предприниматель на УСН с объектом «доходы» без работников мог уменьшить исчисленный авансовый платеж по УСН на фиксированные страховые взносы за себя, уплаченные в соответствующем периоде. Если предприниматель перечислял взносы досрочно до установленного срока их уплаты, одной платежки на ЕНС было недостаточно.
Чтобы досрочно перечисленная сумма считалась направленной на уплату конкретных фиксированных взносов и позволяла уменьшить УСН в текущем периоде, нужно было обеспечить положительное сальдо ЕНС и направить заявление о зачете в счет предстоящей обязанности.
Рассмотрим порядок действий, который был актуален для уменьшения авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года.
Если ИП на УСН с объектом «доходы» не имеет работников, ограничение в 50% для уменьшения налога не применяется. Налог и авансовые платежи можно уменьшить на всю сумму фиксированных страховых взносов за себя в пределах исчисленного налога.
Если у ИП имеются работники, действует ограничение: налог по УСН с объектом «доходы» уменьшается не более чем на 50% за счет страховых взносов, пособий и отдельных предусмотренных законом расходов. В рассматриваемой ситуации работников нет, поэтому нужно ориентироваться на правила для ИП без работников.
Если применяется УСН с объектом «доходы минус расходы», страховые взносы учитываются не через прямое уменьшение исчисленного налога, а в составе расходов при соблюдении соответствующих условий. Поэтому перед расчетом нужно обязательно проверить объект налогообложения в уведомлении и учетной политике.
Проанализируем опасение предпринимателя. Если фиксированные взносы были досрочно зачтены в счет предстоящей обязанности на основании заявления, они не должны автоматически использоваться для уплаты имущественного налога только потому, что у ИП появился налог к уплате как у физического лица.
Однако нужно понимать, что ЕНС работает в единой системе приоритетов. Если на счете возникнет недоимка или иной более приоритетный долг, поступившие средства будут распределяться с учетом очередности. Поэтому нельзя ограничиваться только подачей заявления о зачете. Нужно контролировать фактическое сальдо ЕНС и отсутствие долгов.
В обычной ситуации, когда ИП перечислил сумму взносов, подал заявление о зачете и затем уменьшил УСН, налоговый орган учитывает этот зачет. Если позднее предприниматель сам отменит зачет либо сумма будет возвращена на ЕНС из-за возникновения иной необходимости, нужно отдельно оценить последствия для расчета УСН.
Не будем отменять зачет фиксированных страховых взносов без необходимости, если именно на этой сумме основано уменьшение авансового платежа по УСН за 2023 год. Сначала выясним, относится ли резерв к страховым взносам или к личным имущественным налогам. Это разные резервы, которые могут одновременно отображаться в личном кабинете.
В рассматриваемой ситуации нужно было разделить сумму на два блока:
Если взносы уже были учтены в зачете, то для уплаты авансового платежа по УСН нужно было анализировать только оставшуюся сумму налога после уменьшения. Не нужно было заново перечислять всю сумму взносов или повторно уплачивать налог в полном размере.
Рассмотрим действующий порядок отдельно, чтобы не применять правила 2023 года к последующим периодам. Начиная с 2024 года ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшать налог и авансовые платежи на сумму фиксированных страховых взносов за себя, подлежащих уплате за соответствующий налоговый период, даже если фактическое перечисление денег на ЕНС еще не произведено.
Это означает, что для текущих периодов предпринимателю не требуется повторять схему 2023 года с предварительным платежом и заявлением о зачете только ради уменьшения авансового платежа по УСН на фиксированные взносы за себя.
Но не будем понимать это правило как отмену обязанности платить взносы. Уменьшить УСН можно раньше, однако сами страховые взносы нужно перечислить не позднее установленного срока. Если предприниматель уменьшил УСН на фиксированные взносы, но затем не исполнил обязанность по их уплате, на ЕНС образуется задолженность, на которую будут начисляться пени.
Разберем практический пример для действующего периода. ИП без работников применяет УСН «доходы». За 9 месяцев он исчислил авансовый платеж в сумме 120 000 рублей. Фиксированные страховые взносы за себя, подлежащие уплате за год, составляют 53 658 рублей. Предприниматель вправе уменьшить авансовый платеж на 53 658 рублей, даже если фактически перечислит взносы позднее в пределах срока их уплаты.
В уведомлении по УСН предприниматель укажет сумму 66 342 рублей. Однако к сроку уплаты фиксированных взносов нужно обеспечить достаточное положительное сальдо ЕНС. Если этого не сделать, налоговый орган отразит задолженность по взносам, даже если УСН ранее был уменьшен правомерно.
Для анализа истории 2023 года используем правила 2023 года. Для расчета УСН за 2024 год и последующие периоды используем действующий порядок уменьшения налога на фиксированные взносы.
Рассмотрим значение уведомления об исчисленных суммах налогов. Уведомление по УСН сообщает налоговому органу, какую сумму авансового платежа предприниматель исчислил за конкретный отчетный период. Это необходимо потому, что декларация по УСН представляется только по итогам года, а авансовые платежи уплачиваются в течение года.
Уведомление формирует информацию о предстоящей обязанности. Но само по себе уведомление не перечисляет деньги и не закрепляет за УСН конкретную сумму на ЕНС навсегда.
Например, предприниматель направил уведомление по УСН на сумму 160 000 рублей. Это означает, что налоговый орган видит обязанность уплатить 160 000 рублей в установленный срок. Но если на ЕНС отсутствует достаточное положительное сальдо, обязанность не считается исполненной только из-за того, что уведомление отправлено.
Одновременно наличие уведомления позволяет налоговому органу определить, что в конкретную дату наступает обязанность по УСН. Если в этот момент на ЕНС есть свободное положительное сальдо или сумма, которую необходимо перераспределить из резерва с более поздним сроком, налоговый орган использует эти средства для погашения авансового платежа.
Поэтому рассмотрим уведомление как документ о начислении обязанности, а не как отдельную платежную инструкцию.
Не будем ожидать, что сумма, указанная в уведомлении, автоматически совпадет с суммой свободного остатка ЕНС. После отправки уведомления обязательно проверим:
Разберем безопасный порядок контроля. Не будем делать вывод о состоянии расчетов только по банковской выписке или по факту отправки уведомления. При ЕНС нужно убедиться, что сумма действительно распределена в счет конкретной обязанности.
После срока уплаты УСН проверим в личном кабинете ИП следующие данные:
Если автоматическое перераспределение прошло корректно, сумма имущественных налогов в отложенной переплате должна уменьшиться, а обязательство по УСН должно быть исполнено полностью или частично.
Если средств было недостаточно, ИП увидит отрицательное сальдо в части непогашенного авансового платежа. В таком случае нужно незамедлительно пополнить ЕНС на недостающую сумму. Пени рассчитываются только на сумму фактической задолженности и за период ее существования.
Рассмотрим пример частичного перераспределения. На имущественные налоги зарезервировано 130 000 рублей. Авансовый платеж по УСН составляет 160 000 рублей. Других средств на ЕНС нет. В дату уплаты УСН 130 000 рублей могут быть перераспределены в счет УСН. Но по УСН остается непогашенная сумма 30 000 рублей. Именно на эту разницу возникнет задолженность, если ИП не пополнит ЕНС своевременно.
Не будем перечислять повторно всю сумму 160 000 рублей. Сначала определим, сколько уже было перераспределено, и пополним ЕНС только на недостающую часть, а затем обеспечим оплату имущественных налогов к их сроку уплаты.
Иногда данные в личном кабинете обновляются не сразу, а отдельные операции ЕНС отражаются с технической задержкой. Поэтому не будем подавать жалобу в тот же день только потому, что визуально не видим ожидаемую операцию.
Однако если после наступления срока уплаты УСН в личном кабинете сохраняется отрицательное сальдо, а сумма продолжает числиться отложенной на имущественные налоги с более поздним сроком, нужно проверить расчеты и обратиться в налоговый орган.
Разберем действия по шагам.
В обращении не нужно требовать «вернуть деньги УСН», потому что на ЕНС нет отдельных денег УСН или личных налогов. Правильнее описать фактическую ситуацию: на ЕНС имелась отложенная переплата, срок уплаты имущественного налога наступает позже срока уплаты авансового платежа по УСН, при этом обязательство по УСН не исполнено либо отражено некорректно.
Также полезно указать сумму, дату уведомления по УСН, дату наступления срока уплаты, сумму резерва по имущественным налогам и попросить пояснить порядок распределения средств по ЕНС.
Рассмотрим два возможных подхода. Первый подход — ждать автоматического перераспределения. Второй — перечислить деньги повторно, чтобы исключить риск технической задержки. Выбор зависит от суммы, наличия иных долгов и готовности предпринимателя временно иметь большую переплату на ЕНС.
Если предприниматель уверен, что:
то повторно перечислять всю сумму УСН обычно не требуется. Средства должны быть перераспределены автоматически.
Но если на ЕНС есть недоимка, пени, штрафы, спорные начисления, невыясненные платежи или сумма резерва меньше обязательства по УСН, безопаснее пополнить ЕНС хотя бы на сумму возможной недостачи.
Например, если УСН составляет 160 000 рублей, а в резерве личных налогов находится 130 000 рублей, не нужно повторно платить 160 000 рублей. Рациональнее обеспечить остаток 30 000 рублей, а затем проверить распределение средств.
После исполнения УСН нужно помнить о втором этапе: до срока уплаты имущественных налогов необходимо снова пополнить ЕНС на сумму, которая была перенесена на УСН. Иначе задолженность появится уже по имущественным налогам.
Рассмотрим учетную сторону вопроса. В программе 1С важно различать начисление налоговой обязанности, перечисление единого налогового платежа и фактическое распределение средств по данным налоговой инспекции.
Для работы с авансовым платежом по УСН в 1С:Бухгалтерии обычно используют документ Уведомление об исчисленных суммах налогов. В нем отражается сумма авансового платежа по УСН, подлежащая уплате за соответствующий период.
Этот документ нужен для передачи сведений в ФНС, но он не заменяет контроль фактического распределения ЕНС. После отправки уведомления нельзя считать, что аванс уже уплачен. Нужно проверить поступление и распределение денег на ЕНС.
Для сопоставления данных учета с информацией ФНС в 1С:Бухгалтерии могут использоваться сведения из сервиса 1С-Отчетность, документы Сведения об уплате налогов на едином налоговом счете, а также отчеты по состоянию расчетов с бюджетом и ЕНС. Точный набор разделов зависит от версии конфигурации и используемых сервисов.
Разберем практический порядок работы в программе.
Уведомление об исчисленных суммах налогов только на сумму фактического авансового платежа после уменьшения.1С-Отчетность либо иным доступным способом.Не будем создавать вручную фиктивные операции только для того, чтобы в 1С сумма выглядела уплаченной. Если в программе не отражается автоматическое перераспределение ФНС, сначала загрузим фактические сведения из личного кабинета или отразим операцию на основании официальных данных. Ручные корректировки без подтверждения могут привести к расхождениям между учетной системой и налоговым органом.
Если в 1С используется автоматический учет операций по ЕНС, проверим настройку в разделе учета налогов и отчетности. В разных релизах 1С:Бухгалтерии набор возможностей отличается, поэтому перед ручной корректировкой следует убедиться, что данные не будут загружены автоматически повторно и не сформируют дублирующее отражение.
Для периода 2023 года также нужно проверить, была ли корректно отражена операция досрочного зачета фиксированных взносов. В зависимости от версии программы это могло отражаться через специальные настройки уменьшения УСН на взносы ИП за себя, через документ расчета налога или через ручную фиксацию сведений об уплате на ЕНС.
Не будем путать документ Операция по ЕНС с фактическим банковским платежом. Перечисление денег в бюджет и распределение ЕНС — разные процессы. В программе можно видеть начисление обязательства, перечисление ЕНП и данные о зачете, но окончательная принадлежность средств определяется налоговым органом по правилам НК РФ.
Рассмотрим типичные ошибки, которые приводят к лишним платежам, неправильному уменьшению УСН или необъяснимым расхождениям в личном кабинете.
Подведем порядок действий в виде последовательного алгоритма. Рассмотрим его для ИП на УСН без работников, который видит в личном кабинете отложенные суммы по имущественным налогам и одновременно должен уплатить авансовый платеж по УСН.
Такой подход позволит не перечислять деньги дважды, не отменять без необходимости зачет страховых взносов и не создавать избыточную переплату на ЕНС.
Подведем итог. У индивидуального предпринимателя на УСН без работников один ЕНС для предпринимательских и личных налогов. Поэтому деньги, перечисленные для УСН, страховых взносов или имущественных налогов, после поступления на ЕНС распределяются не по желанию предпринимателя, а по правилам НК РФ.
Если налоговый орган автоматически зарезервировал положительное сальдо в счет личных имущественных налогов со сроком уплаты 1 декабря, а до этой даты наступает срок уплаты авансового платежа по УСН, сумма должна быть автоматически перераспределена на УСН как на обязанность с более ранним сроком.
В ситуации за 2023 год срок уплаты авансового платежа по УСН за 9 месяцев наступал раньше срока уплаты имущественных налогов физических лиц. Поэтому при наличии корректно принятого уведомления по УСН и отсутствии иных приоритетных долгов отложенная сумма личных налогов должна была быть использована для погашения УСН.
Отказ в отмене зачета с формулировкой о том, что ранее не оформлялось заявление о распоряжении, объясняется тем, что резерв по имущественным налогам мог быть создан автоматически, а не по заявлению предпринимателя. Такой отказ сам по себе не препятствует автоматическому перераспределению средств в дату более ранней обязанности.
Фиксированные страховые взносы, которые в 2023 году были досрочно зачтены по заявлению и использованы для уменьшения УСН, нужно анализировать отдельно от личных имущественных налогов. Не следует отменять такой зачет без необходимости, иначе можно создать риск неправильного расчета авансового платежа.
После автоматического погашения УСН нужно не забыть вновь пополнить ЕНС к сроку уплаты личных имущественных налогов. В противном случае задолженность возникнет уже по ним.
Информация носит справочный характер