Рассмотрим ситуацию, когда российское ООО на ОСНО оказывает транспортно-экспедиционные услуги заказчику, применяет ставку НДС 0 процентов по своей реализации и для фактической перевозки груза привлекает ИП из Республики Беларусь. Белорусский ИП выставляет акт без НДС, российское ООО оплачивает его услуги, а затем бухгалтер исполнителя просит предоставить «уведомление об уплате косвенных налогов» или заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
При описанных условиях российскому ООО не нужно уплачивать российский НДС как налоговому агенту со стоимости услуг белорусского перевозчика и не нужно представлять декларацию по косвенным налогам или заявление о ввозе товаров. Такой вывод действует, если российское ООО приобретает именно услуги перевозки либо транспортно-экспедиционные услуги у белорусского ИП, а не ввозит у него товары в Россию.
Разберем по шагам, почему в этой ситуации не возникает «импортный» НДС, почему статус белорусского ИП как работающего без НДС не является главным критерием и почему применение ставки 0 процентов при реализации услуг российскому заказчику необходимо анализировать отдельно.
В рассматриваемой ситуации происходят две самостоятельные хозяйственные операции. Их нельзя смешивать, поскольку для каждой операции действуют свои правила НДС.
Российское ООО оказывает услуги своему заказчику. Например, организация перевозки груза, международная перевозка, транспортно-экспедиционное обслуживание либо иной комплекс услуг по договору с клиентом.
Российское ООО приобретает услугу у белорусского ИП. Например, непосредственно перевозку груза по маршруту Москва—Минск, отдельный участок перевозки, предоставление транспорта, услуги водителя либо услуги по организации перевозки.
Первая операция является реализацией российского ООО своему клиенту. Именно по ней необходимо определить, имеет ли ООО право применять ставку НДС 0 процентов.
Вторая операция является приобретением услуги у иностранного исполнителя — ИП из Беларуси. По ней необходимо определить место реализации услуги для целей российского НДС и выяснить, возникает ли у российского ООО обязанность налогового агента.
Ставка НДС, которую российское ООО применяет к своему заказчику, не определяет автоматически порядок налогообложения услуг белорусского подрядчика. Даже если российское ООО обоснованно применяет НДС 0 процентов при реализации международной перевозки, это не означает, что стоимость услуг белорусского перевозчика автоматически облагается НДС в России по ставке 0 процентов или что российское ООО должно платить НДС за белорусского ИП.
Посмотрим на пример. Российское ООО заключило договор транспортной экспедиции с российским заказчиком. Для выполнения договора ООО привлекло белорусского ИП-перевозчика. Российское ООО является исполнителем перед своим клиентом, а белорусский ИП — исполнителем перед российским ООО. НДС по договору с заказчиком и НДС по договору с белорусским ИП необходимо определять отдельно.
Разберем основной вопрос: нужно ли российскому ООО исчислять НДС как налоговому агенту при оплате услуг ИП из Беларуси.
Для операций между налогоплательщиками государств — членов Евразийского экономического союза место реализации работ и услуг определяется специальными правилами Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой. Этот Протокол является приложением к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Сначала определяют место реализации услуги. Затем выясняют, подлежит ли операция налогообложению в России и возникает ли обязанность налогового агента.
По общему правилу НДС возникает в том государстве — члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ или услуг. Для ряда услуг место реализации определяется по месту нахождения покупателя. Например, такой подход применяется к отдельным консультационным, юридическим, бухгалтерским, рекламным, маркетинговым, инжиниринговым, аудиторским и информационным услугам.
Однако услуги по перевозке грузов и обычные транспортно-экспедиционные услуги не относятся к услугам, для которых место реализации определяется только по месту нахождения покупателя.
Если белорусский ИП оказывает российскому ООО услуги перевозки груза либо услуги по организации перевозки, применяется правило о месте нахождения исполнителя. Поскольку исполнителем является ИП из Республики Беларусь, местом реализации таких услуг для целей НДС признается территория Беларуси.
Территория России в таком случае не признается местом реализации услуги. Поэтому у российского ООО не возникает объект обложения российским НДС при приобретении этой услуги.
Следовательно, российское ООО не обязано удерживать и перечислять российский НДС за белорусского ИП в качестве налогового агента.
Не следует механически применять правило о налоговом агенте только потому, что услуги приобретены у иностранного лица. Налоговый агент по НДС возникает при приобретении у иностранного лица работ или услуг, местом реализации которых признается территория России. Если место реализации находится за пределами России, обязанность исчислять НДС как налоговый агент не возникает.
Проанализируем ситуацию с международным маршрутом Москва—Минск. На первый взгляд может показаться, что перевозка начинается в России, поэтому услуга должна облагаться российским НДС. Однако для отношений между российским заказчиком услуги и белорусским исполнителем необходимо применять правила ЕАЭС о месте реализации услуг.
Для определения места реализации в данном случае решающим является не только маршрут перевозки, а вид услуги и государство, в котором зарегистрирован исполнитель.
Если договор заключен между российским ООО и белорусским ИП, а белорусский ИП оказывает услуги перевозки или транспортной экспедиции, то место реализации определяется по территории исполнителя. Поэтому даже международный маршрут Москва—Минск не создает для российского ООО обязанность исчислить российский НДС со стоимости услуг белорусского ИП.
Разберем это в виде простой логической цепочки.
Российское ООО приобретает услугу, а не товар.
Исполнителем является белорусский ИП.
Предмет договора — перевозка груза либо организация перевозки.
Для такой услуги место реализации определяется по государству исполнителя.
Исполнитель находится в Беларуси.
Местом реализации признается Беларусь, а не Россия.
Российский НДС у российского ООО как у налогового агента не возникает.
При этом не имеет значения, что российское ООО затем выставляет своему заказчику документы по ставке НДС 0 процентов. Это другой договор и другая реализация.
Теперь разберем вопрос о документе, который бухгалтер белорусского ИП называет «уведомлением об уплате косвенных налогов».
На практике обычно имеется в виду документ «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов». Этот документ используется при ввозе товаров на территорию России из государств ЕАЭС, в том числе из Беларуси.
Заявление оформляет российский импортер товаров. Вместе с ним представляют декларацию по косвенным налогам, уплачивают НДС при импорте товаров и подтверждают исполнение обязанности перед налоговым органом.
В рассматриваемой ситуации российское ООО не приобретает у белорусского ИП товар. ООО приобретает услугу перевозки или услугу транспортной экспедиции.
Услуга перевозки не является товаром для целей оформления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Поэтому российское ООО не должно оформлять такое заявление, не должно платить «ввозной» НДС и не должно представлять декларацию по косвенным налогам только из-за приобретения услуги у белорусского перевозчика.
Разберем разницу между импортом товаров и приобретением услуг.
При импорте товаров российская организация приобретает вещь, продукцию, оборудование, материалы, запасные части или иной товар у поставщика из Беларуси.
После ввоза товар принимают к учету в России.
У российского покупателя возникает обязанность уплатить косвенный налог при ввозе товаров.
Покупатель оформляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представляет декларацию по косвенным налогам.
При приобретении услуги перевозки этой последовательности нет. Российское ООО не получает товар от белорусского ИП, не ставит товар на учет как импортированный актив и не становится импортером товара по договору перевозки.
Не путайте перевозимый груз и услугу перевозки. Груз может фактически перемещаться из России в Беларусь либо из Беларуси в Россию, но это не означает, что российское ООО покупает этот груз у перевозчика.
Например, российское ООО может организовать перевозку товара своего заказчика. Белорусский ИП перевозит этот товар. Сам перевозимый товар принадлежит заказчику, отправителю, получателю либо иному владельцу груза. Российское ООО приобретает у белорусского ИП не товар, а транспортную услугу.
Следовательно, заявление о ввозе товаров в этой ситуации не оформляют.
Разберем причину, по которой бухгалтер белорусского ИП может запросить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Часто такой запрос возникает из-за смешения правил налогообложения товаров и услуг в рамках ЕАЭС. При поставке товаров из Беларуси в Россию продавцу действительно может потребоваться подтверждение уплаты косвенных налогов российским покупателем. Для этого используют заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо сведения о таком заявлении.
Но при оказании услуг перевозки или транспортной экспедиции такой документ не применяется. Налоговый режим услуг определяется через место реализации услуги, а не через заявление российского покупателя о ввозе товаров.
Поэтому не оформляйте заявление о ввозе товаров только для того, чтобы предоставить его белорусскому исполнителю. Такой документ не соответствует фактической хозяйственной операции и не должен составляться для услуги перевозки.
В ответ белорусскому исполнителю можно сообщить, что по договору приобретены услуги перевозки или транспортно-экспедиционные услуги, товары у исполнителя не приобретались, импорт товаров в рамках этого договора не осуществлялся, поэтому заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не оформляется.
Не следует направлять исполнителю фиктивное уведомление или подтверждение уплаты НДС, если российский НДС фактически не исчислялся и не уплачивался. Такие документы могут создать дополнительные вопросы при проверке как у российской организации, так и у белорусского исполнителя.
Рассмотрим подробнее вопрос о названии договора. В рассматриваемой ситуации договор может называться по-разному:
договор перевозки груза;
договор транспортной экспедиции;
договор на организацию перевозки грузов;
договор оказания транспортных услуг;
договор на предоставление транспортного средства с экипажем;
договор на организацию международной перевозки.
Само название договора не является единственным критерием. Необходимо проанализировать реальное содержание обязательств сторон, порядок расчетов, документы на перевозку и фактические действия исполнителя.
Если по договору российское ООО является клиентом, а белорусский ИП является перевозчиком или экспедитором, это подтверждает, что российское ООО приобретает у него транспортную или транспортно-экспедиционную услугу.
В договоре рекомендуется четко зафиксировать:
наименование сторон и их статус;
что российское ООО выступает заказчиком услуги;
что белорусский ИП выступает перевозчиком, экспедитором либо исполнителем услуги;
маршрут перевозки;
вид перевозимого груза;
порядок подачи автомобиля и оформления заявки;
обязанность исполнителя оформить транспортные документы;
стоимость перевозки или порядок ее определения;
порядок составления акта оказанных услуг;
валюту платежа и порядок расчетов;
перечень документов, подтверждающих выполнение перевозки.
Если договор называется «договор на организацию перевозки», но по факту белорусский ИП принимает груз, организует доставку, привлекает транспорт, оформляет перевозочные документы и отвечает за доставку, то такая операция по существу относится к транспортно-экспедиционным услугам.
Если договор называется «договор перевозки», но белорусский исполнитель фактически оказывает только консультационные, агентские, маркетинговые, информационные или юридические услуги, необходимо отдельно определить место реализации каждой услуги. В таком случае нельзя применять вывод о перевозке автоматически.
Разберем важный практический принцип: для НДС нужно анализировать не вывеску договора, а его предмет и фактическое содержание.
Теперь рассмотрим ситуации, в которых необходимо провести дополнительный анализ. Общий вывод о том, что российский НДС не возникает, применяют только при условии, что российское ООО действительно приобретает у белорусского ИП транспортную либо транспортно-экспедиционную услугу.
Вывод может измениться, если в договоре одновременно содержатся разные по своей природе услуги.
Например, белорусский ИП может отдельно оказывать российскому ООО:
консультационные услуги по логистике;
юридическое сопровождение внешнеторговой сделки;
маркетинговые исследования перевозочного рынка;
услуги по обработке информации;
услуги по предоставлению персонала;
услуги по разработке программного обеспечения;
услуги по ремонту имущества, находящегося на территории России;
услуги, связанные с недвижимостью на территории России.
Для таких услуг могут действовать другие правила определения места реализации. В некоторых случаях место реализации определяют по месту нахождения российского покупателя, то есть территорией России. Тогда у российского ООО может возникнуть обязанность налогового агента по НДС.
Поэтому при смешанном договоре не объединяйте все услуги одной строкой «транспортные услуги». Разделите услуги в договоре, приложениях, заявках, актах и расчетах.
Например, если белорусский ИП одновременно перевозит груз и проводит отдельный аудит логистических процессов российского ООО, безопаснее оформить два самостоятельных вида услуг либо выделить их отдельными строками в акте. Перевозку необходимо анализировать по правилам для транспортных услуг, а аудит — по правилам для аудиторских услуг.
Такой подход позволит правильно определить место реализации каждой части сделки и не смешивать операции с разными правилами НДС.
Рассмотрим вопрос о статусе белорусского ИП. В акте может быть указано «Без НДС», «НДС не облагается» либо может отсутствовать отдельная сумма налога. Это может быть связано с применяемым ИП режимом налогообложения в Беларуси или с правилами белорусского законодательства.
Для российского ООО главным вопросом является не наличие или отсутствие белорусского НДС в акте, а место реализации услуги для целей российского законодательства.
Отсутствие НДС в акте белорусского ИП само по себе не является основанием для освобождения российского ООО от обязанностей налогового агента. Основанием является то, что местом реализации услуги перевозки признается Беларусь, а не Россия.
И наоборот, если бы место реализации услуги признавалось территорией России, отсутствие НДС в акте иностранного исполнителя не освобождало бы российское ООО от обязанностей налогового агента.
Поэтому не обосновывайте отсутствие российского НДС только фразой «исполнитель работает без НДС». Внутренние документы и пояснения должны содержать правильную причину: место реализации услуг находится за пределами территории России.
Разберем, какую отчетность необходимо представить российскому ООО.
Российское ООО на ОСНО продолжает представлять обычную налоговую декларацию по НДС за соответствующий квартал. Это связано с тем, что ООО осуществляет собственную реализацию услуг и может применять ставку НДС 0 процентов.
Но приобретение услуг перевозки у белорусского ИП не требует подачи отдельной декларации по косвенным налогам, поскольку российское ООО не импортирует товары.
Также по данной покупке не возникает отдельный раздел налогового агента по НДС, потому что российское ООО не исчисляет российский НДС со стоимости услуг белорусского исполнителя.
Разграничим отчетность.
Обычная декларация по НДС — представляется российским ООО как плательщиком НДС по собственной реализации.
Декларация по косвенным налогам при импорте товаров из ЕАЭС — не представляется только из-за приобретения услуг перевозки у белорусского ИП.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — не оформляется, поскольку товар у белорусского ИП не приобретается.
Расчет налогового агента по НДС — не формируется по стоимости транспортных услуг, место реализации которых находится в Беларуси.
Не нужно включать стоимость услуги белорусского перевозчика в книгу покупок как входной российский НДС. Российский НДС по этой операции отсутствует, поэтому принимать к вычету нечего.
При этом стоимость самой услуги при наличии правильно оформленных документов можно учитывать в составе расходов для целей налога на прибыль, если услуга связана с деятельностью, направленной на получение дохода.
Теперь отдельно рассмотрим реализацию услуг российским ООО своему заказчику. Вопрос о праве на ставку НДС 0 процентов нельзя решать только на основании того, что маршрут проходит между Москвой и Минском.
Для применения ставки НДС 0 процентов необходимо, чтобы собственная услуга российского ООО соответствовала условиям для международной перевозки либо транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки.
Если российское ООО выступает перевозчиком, ставка 0 процентов может применяться к услугам международной перевозки товаров при соблюдении требований Налогового кодекса РФ.
Если российское ООО выступает экспедитором, необходимо проверить, относится ли оказываемая услуга к транспортно-экспедиционным услугам при организации международной перевозки и подтверждается ли это документально.
Не применяйте ставку 0 процентов автоматически только потому, что привлекли перевозчика из Беларуси. Для ставки 0 процентов необходимо подтвердить именно собственную реализацию российского ООО своему заказчику.
Проверим ключевые признаки.
В договоре с заказчиком должен быть определен характер услуги: международная перевозка либо организация международной перевозки.
Маршрут должен подтверждать международный характер перевозки.
Необходимо иметь транспортные документы, подтверждающие движение груза.
Необходимо иметь договор, заявку, заказ, поручение экспедитору либо иной документ, определяющий условия перевозки.
Необходимо иметь акт, УПД либо иной документ, подтверждающий оказание услуги заказчику.
Необходимо соблюдать порядок документального подтверждения ставки 0 процентов, установленный для соответствующего вида услуг.
При работе через привлеченного перевозчика особенно внимательно формируйте комплект документов. Документы должны показывать, что российское ООО не просто перепродает чужую услугу без оформления своей роли, а действительно оказывает заказчику услугу в рамках заключенного договора.
Разберем пример. Российское ООО заключило с заказчиком договор транспортной экспедиции. В договоре ООО обязалось организовать международную перевозку груза из Москвы в Минск. Для выполнения обязательства ООО заключило отдельный договор с белорусским ИП-перевозчиком. В такой ситуации:
отношения ООО с заказчиком анализируют для применения ставки НДС 0 процентов по реализации ООО;
отношения ООО с белорусским ИП анализируют для определения места реализации услуг перевозчика;
ставка 0 процентов по выручке ООО не превращает оплату белорусскому перевозчику в «импорт услуг» с НДС;
российское ООО не оформляет заявление о ввозе товаров по договору с перевозчиком.
Рассмотрим подробнее комплект документов, который позволит подтвердить экономическую обоснованность расходов и правильность определения места реализации услуг.
Соберите и храните документы не только для бухгалтерии, но и для подтверждения позиции при налоговой проверке.
Договор с белорусским ИП. В договоре необходимо определить предмет, маршрут, статус сторон, стоимость услуг, порядок приемки, порядок оформления транспортных документов и порядок расчетов.
Документы, подтверждающие статус контрагента. Рекомендуется иметь сведения о регистрации ИП в Республике Беларусь, реквизиты, адрес, идентификационный номер и банковские данные.
Заявка на перевозку либо поручение экспедитору. В заявке указывайте отправителя, получателя, маршрут, сведения о грузе, дату подачи транспорта, стоимость и дополнительные условия.
Транспортные документы. В зависимости от вида перевозки это могут быть CMR-накладная, транспортная накладная, экспедиторская расписка, поручение экспедитору, складская расписка, путевой лист, заказ-наряд или иные документы.
Акт оказанных услуг. В акте необходимо указать период, маршрут, номер договора или заявки, вид услуги, стоимость и сведения о фактическом выполнении перевозки.
Платежные документы. Используйте платежное поручение, банковскую выписку и документы, подтверждающие перечисление оплаты белорусскому ИП.
Переписку по перевозке. Сохраняйте подтверждение подачи автомобиля, согласование даты загрузки, изменения маршрута, сведения о доставке груза и иные рабочие сообщения.
Если документы составлены не на русском языке, обеспечьте перевод тех разделов, которые необходимы для подтверждения содержания операции. В документах должно быть понятно, кто оказал услугу, кому оказана услуга, в каком объеме, по какому маршруту и за какую стоимость.
Не ограничивайтесь актом с общей формулировкой «транспортные услуги за период». Чем точнее документы связывают услугу с конкретным договором, заявкой и маршрутом, тем легче подтвердить обоснованность расходов.
Рассмотрим вопрос учета расходов. Если российское ООО приобретает услуги белорусского перевозчика для выполнения собственных обязательств перед заказчиком, стоимость этих услуг обычно связана с деятельностью, направленной на получение дохода.
При наличии договора, заявки, транспортных документов, акта и платежных документов расходы на услуги перевозчика можно учитывать при расчете налога на прибыль в порядке, соответствующем учетной политике организации.
Если привлеченная перевозка является частью основной услуги, которую ООО реализует заказчику, такие расходы обычно имеют прямую связь с выручкой от транспортно-экспедиционной деятельности.
Не включайте стоимость услуг белорусского перевозчика в расходы только на основании платежного поручения. Сам платеж подтверждает перечисление денег, но не подтверждает факт оказания услуги и ее производственную направленность.
Для подтверждения расходов должна прослеживаться цепочка:
договор с заказчиком;
заявка или поручение на международную перевозку;
договор с белорусским перевозчиком;
заявка перевозчику;
транспортные документы;
акт перевозчика;
акт либо УПД российскому заказчику;
оплата услуг перевозчика и получение оплаты от заказчика.
Проанализируем также возможную агентскую модель. Если российское ООО действует перед заказчиком как агент, комиссионер или экспедитор, который оплачивает услуги перевозчика за счет клиента, порядок признания доходов и расходов может отличаться.
В агентских отношениях необходимо отдельно определить:
чьи денежные средства перечисляются перевозчику;
входит ли стоимость перевозки в собственную выручку российского ООО;
является ли оплата перевозчика расходом ООО либо транзитной суммой заказчика;
каково агентское или экспедиторское вознаграждение ООО;
кто указан заказчиком перевозки в транспортных документах.
Не смешивайте налоговый учет расходов с порядком расчета НДС по приобретенной услуге. Даже если агентская схема влияет на состав доходов и расходов по налогу на прибыль, место реализации услуг белорусского перевозчика для целей российского НДС необходимо определять отдельно.
Разберем практическое отражение операции в 1С:Бухгалтерия предприятия. Конкретные реквизиты и интерфейс зависят от редакции программы, учетной политики и настроек организации, но общий алгоритм можно построить следующим образом.
Сначала создайте карточку белорусского ИП в справочнике Контрагенты. Укажите наименование, регистрационные данные, страну регистрации, адрес, банковские реквизиты и валюту расчетов, если расчеты ведутся не в рублях.
Затем создайте договор в справочнике Договоры контрагентов. В договоре укажите, что предметом является перевозка груза, транспортно-экспедиционная услуга либо организация перевозки. Зафиксируйте порядок расчетов, валюту, дату оплаты, порядок оформления акта и реквизиты заявки.
Факт оказания услуги обычно отражают документом Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции по услугам. В документе укажите:
белорусского ИП как поставщика услуг;
договор с перевозчиком;
номер и дату акта;
наименование услуги;
маршрут либо номер заявки в комментарии или дополнительной аналитике;
счет учета затрат;
статью затрат;
подразделение или номенклатурную группу, если организация использует такую аналитику.
Если перевозка приобретена для выполнения основной транспортно-экспедиционной деятельности, расходы могут учитываться как прямые затраты на счете 20.01 «Основное производство». Если затраты относятся к расходам на продажу либо к иному направлению деятельности, используйте счет затрат в соответствии с учетной политикой и экономическим содержанием операции.
Не создавайте по такой услуге российский счет-фактуру налогового агента и не отражайте НДС к вычету, если место реализации услуги находится в Беларуси.
Не используйте документ Заявление о ввозе товаров для отражения услуги перевозки. Этот документ предназначен для операций по импорту товаров из государств ЕАЭС и не применяется при приобретении услуг.
Оплату белорусскому ИП отражайте документом Списание с расчетного счета. В назначении платежа указывайте номер и дату договора, номер акта либо заявки, чтобы платеж можно было сопоставить с конкретной перевозкой.
Для реализации услуги российскому заказчику используйте документ Реализация (акты, накладные, УПД). Ставку НДС 0 процентов применяйте только после проверки оснований и комплектности документов по собственной реализации ООО.
Не ставьте отметку «Без НДС» по реализации российскому заказчику только потому, что подрядчик из Беларуси выставил акт без НДС. Ставка 0 процентов и операция без НДС имеют разную правовую природу.
Рассмотрим важное различие, которое часто приводит к ошибкам.
Когда российское ООО оказывает международную перевозку и применяет ставку НДС 0 процентов, операция является облагаемой НДС, но налоговая ставка по ней равна нулю. Такая реализация отражается в декларации по НДС и требует документального подтверждения.
Когда российское ООО приобретает услугу у белорусского перевозчика, место реализации которой находится в Беларуси, эта операция не является объектом российского НДС. По ней не применяется ставка 0 процентов, потому что российский НДС вообще не возникает.
НДС 0 процентов и отсутствие объекта налогообложения НДС — это не одно и то же.
Разберем отличие в таблице логически.
По реализации услуг российскому заказчику ООО может применять ставку 0 процентов при выполнении установленных условий.
По приобретению услуг у белорусского перевозчика место реализации находится за пределами России.
По реализации ООО отражает операцию в обычной декларации по НДС.
По приобретению услуги у белорусского ИП ООО не уплачивает российский НДС как налоговый агент.
По реализации ООО подтверждает ставку 0 процентов документами.
По приобретению услуги ООО подтверждает отсутствие российского НДС договором, актом, транспортными документами и статусом белорусского исполнителя.
Рассмотрим ошибки, которых необходимо избегать.
Первая ошибка — платить НДС за белорусского перевозчика только потому, что он иностранный. Сначала определите место реализации услуги. При перевозке, оказываемой белорусским ИП российскому ООО, местом реализации является Беларусь.
Вторая ошибка — оформлять заявление о ввозе товаров по акту на перевозку. Заявление оформляют при импорте товаров, а не при приобретении услуг.
Третья ошибка — считать, что ставка 0 процентов у российского ООО автоматически применяется к услугам подрядчика. НДС по собственной реализации и НДС по приобретенной услуге определяют по разным правилам.
Четвертая ошибка — учитывать отсутствие НДС в акте как единственное основание для неуплаты российского НДС. Правильное основание — место реализации услуги за пределами России.
Пятая ошибка — не собирать транспортные документы. Акт без заявки, CMR-накладной, транспортной накладной и иных подтверждающих документов может вызвать вопросы о реальности и экономической обоснованности расходов.
Шестая ошибка — смешивать перевозку и иные услуги в одном акте. Если белорусский ИП оказывает одновременно перевозку и, например, консультационные услуги, каждую часть необходимо проанализировать отдельно.
Седьмая ошибка — не проверять собственное право на ставку НДС 0 процентов. Международный маршрут сам по себе не заменяет договор, заявку и комплект подтверждающих документов.
Подведем итог и сформируем последовательность действий, которую можно использовать в работе.
Проверьте, что по договору с белорусским ИП приобретается именно услуга перевозки или транспортной экспедиции, а не товар.
Проверьте статус исполнителя как ИП Республики Беларусь и сохраните документы, подтверждающие его регистрацию.
Проанализируйте предмет договора, заявку, маршрут, акт и транспортные документы.
Определите место реализации услуги по правилам ЕАЭС. Для услуг белорусского перевозчика местом реализации является Беларусь.
Не исчисляйте российский НДС как налоговый агент со стоимости перевозки.
Не оформляйте заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Не представляйте декларацию по косвенным налогам только из-за приобретения услуги перевозки.
Отразите стоимость услуг перевозчика в бухгалтерском и налоговом учете на основании договора, акта, заявки и перевозочных документов.
Отдельно подтвердите право на ставку НДС 0 процентов по собственной реализации российскому заказчику.
Продолжайте представлять обычную декларацию по НДС как организация на ОСНО, отражая в ней собственные операции по реализации.
Итоговый вывод: если российское ООО является заказчиком перевозки, а белорусский ИП является перевозчиком или экспедитором по договору на перевозку либо организацию перевозки груза по маршруту Москва—Минск, российское ООО не должно платить российский НДС со стоимости услуг белорусского ИП и не должно подавать заявление о ввозе товаров или декларацию по косвенным налогам. Ставка НДС 0 процентов по реализации услуг российскому заказчику определяется отдельно по договору ООО с заказчиком и комплекту подтверждающих документов.
Информация носит справочный характер