Рассмотрим ситуацию: российское ООО продает товар другому российскому ООО, самостоятельно организует доставку в Республику Беларусь, а право собственности на товар переходит после приемки на складе покупателя в Беларуси и подписания УПД.
Главный вопрос заключается не только в том, что товар физически перемещается из России в Беларусь. Необходимо выяснить, кто будет считаться импортером товара в Беларуси, кто уплатит белорусский косвенный налог и кто представит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Само по себе перемещение товара в Беларусь еще не гарантирует право российского продавца на ставку НДС 0 процентов. Для применения нулевой ставки необходимо подтвердить экспорт в порядке, предусмотренном правилами Евразийского экономического союза.
Россия и Беларусь входят в Евразийский экономический союз. Поэтому при перемещении товаров между Россией и Беларусью не применяется таможенное оформление экспорта в обычном порядке, как при вывозе товара за пределы ЕАЭС.
Однако для целей НДС вывоз товара из России в Беларусь может признаваться экспортом. При экспорте в государство ЕАЭС российский продавец применяет ставку НДС 0 процентов, а косвенный налог уплачивается в государстве назначения товара.
Рассмотрим базовый принцип налогообложения внутри ЕАЭС. НДС по товарам уплачивается по принципу страны назначения. Это означает, что при вывозе товара из России в Беларусь российский продавец применяет ставку 0 процентов, а налог при ввозе уплачивается в Беларуси.
Но такой порядок действует только тогда, когда товар действительно ввозится в Беларусь в рамках операции, по которой в Беларуси возникает обязанность уплатить косвенный налог.
Для ставки НДС 0 процентов необходимо подтвердить не только доставку товара в Беларусь, но и уплату либо иной установленный порядок исполнения обязательства по НДС при ввозе товара в Беларусь.
Проанализируем ситуацию, в которой продавец и покупатель зарегистрированы в России. Формально договор поставки заключается между двумя российскими организациями. При этом товар отправляется в Беларусь.
В такой модели необходимо определить, есть ли у российского покупателя в Беларуси подразделение, представительство или иной статус, позволяющий ему выступать налогоплательщиком в Беларуси и оформлять ввоз товаров.
Российская организация может быть покупателем по договору поставки и одновременно иметь представительство в Беларуси. Если это представительство состоит на учете в Беларуси и признается там налогоплательщиком, поставка товара российской организации в адрес ее белорусского представительства может рассматриваться как экспорт в ЕАЭС.
В этом случае российский продавец вправе применять ставку НДС 0 процентов при условии, что представительство или иной уполномоченный импортер оформит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Если же российский покупатель не имеет в Беларуси представительства, не состоит там на учете, не может выступать импортером и не может оформить заявление о ввозе товаров, возникает существенный риск.
В такой ситуации товар может быть фактически доставлен в Беларусь, но российский продавец не сможет получить документ, который подтверждает применение ставки НДС 0 процентов.
Рассмотрим основной вывод.
Разберем, кто должен исчислить и уплатить косвенный налог в Беларуси. По правилам ЕАЭС заявление о ввозе товаров оформляет налогоплательщик государства, на территорию которого ввезены товары, то есть налогоплательщик Беларуси.
Как правило, таким лицом является собственник ввезенного товара. В отдельных случаях обязанности по уплате налога могут исполнять комиссионер, агент или поверенный, если это предусмотрено законодательством государства ввоза.
В рассматриваемой ситуации переход права собственности предусмотрен на складе покупателя в Беларуси после приемки товара и подписания УПД. Это означает, что до приемки собственником товара может оставаться российский продавец, а после приемки право собственности переходит российскому покупателю.
Поэтому необходимо отдельно проверить, кто именно является собственником товара на момент его ввоза на территорию Беларуси и кто вправе подать заявление о ввозе.
Рассмотрим несколько вариантов.
Это наиболее понятная схема для применения ставки НДС 0 процентов. Российское ООО заключает договор с российским покупателем. Товар доставляется в адрес белорусского представительства покупателя. Представительство состоит на учете в Беларуси и является там налогоплательщиком.
В таком случае необходимо оформить договор и первичные документы так, чтобы из них было понятно: товар поставляется российскому покупателю в адрес его представительства в Беларуси.
Представительство или иной налогоплательщик в Беларуси оформляет ввоз товара, уплачивает косвенный налог и составляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
После этого заявление передается российскому поставщику. На основании заявления продавец подтверждает право на ставку НДС 0 процентов.
Рассмотрим, какие сведения желательно указать в договоре.
Если российский покупатель имеет зарегистрированное в Беларуси представительство, которое может выступать налогоплательщиком при ввозе, ставка НДС 0 процентов может применяться при наличии полного комплекта подтверждающих документов.
Рассмотрим второй вариант. Российский продавец заключает договор не с российским ООО, а непосредственно с белорусской организацией. Белорусская организация становится покупателем, грузополучателем и импортером товара.
Такая модель наиболее прозрачна с точки зрения НДС. Российский продавец экспортирует товар из России в Беларусь. Белорусский покупатель уплачивает косвенный налог в Беларуси и оформляет заявление о ввозе товаров.
Российскому продавцу проще подтвердить ставку НДС 0 процентов, поскольку сторона договора и лицо, уплачивающее налог при импорте, совпадают.
Если первоначально договор заключен с российским покупателем, но товар фактически предназначен белорусской компании, можно рассмотреть изменение договорной схемы.
Например, можно заключить прямой договор между российским продавцом и белорусским покупателем. Другой вариант — оформить агентскую, комиссионную или иную посредническую схему, если она соответствует фактическим отношениям сторон.
При выборе такой модели необходимо учитывать не только НДС, но и валютное регулирование, условия расчетов, контроль взаиморасчетов, договорные риски и порядок оформления первичных документов.
Теперь рассмотрим распространенную ситуацию: договор заключен с российским покупателем, но товар необходимо доставить на склад белорусской организации. Белорусская организация указана в документах как грузополучатель, но не приобретает товар в собственность.
Например, это может быть склад временного хранения, логистическая организация, складской оператор, перевозчик, экспедитор, сервисная компания или организация, оказывающая услуги ответственного хранения.
В такой ситуации сам по себе статус грузополучателя не означает, что белорусская организация становится импортером товара.
Если белорусская организация не приобретает товар и не признается собственником ввезенного товара, она может не иметь обязанности по уплате косвенного налога. Соответственно, она не сможет оформить заявление о ввозе товаров только на том основании, что приняла товар на склад.
Рассмотрим основную проблему. Российский продавец может иметь подписанный УПД, CMR, транспортную накладную и акт приемки на складе в Беларуси. Но без заявления о ввозе товаров российский продавец не сможет подтвердить ставку НДС 0 процентов.
Поэтому перед отгрузкой необходимо выяснить:
Если белорусский грузополучатель не является покупателем, собственником или уполномоченным импортером, нельзя считать, что он автоматически оформит заявление о ввозе товаров.
Рассмотрим ситуацию, когда российский покупатель арендует склад в Беларуси, использует его для хранения товара, но не имеет зарегистрированного представительства и не состоит в Беларуси на налоговом учете.
В этом случае необходимо особенно внимательно проанализировать налоговую модель. Сам факт аренды склада в Беларуси не означает, что российская организация стала белорусским налогоплательщиком для целей уплаты косвенного налога при ввозе товаров.
Если покупатель не сможет оформить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, российский продавец не получит подтверждение для ставки НДС 0 процентов.
Не следует считать достаточным условием то, что право собственности переходит на белорусском складе. Условие о переходе права собственности определяет гражданско-правовые отношения сторон, но не заменяет обязательства по уплате косвенного налога в государстве ввоза.
В такой ситуации необходимо либо изменить схему поставки, либо заранее получить письменное подтверждение порядка уплаты НДС в Беларуси от покупателя и специалиста по белорусскому налоговому законодательству.
Рассмотрим подробнее условие о переходе права собственности. В договоре указано, что право собственности переходит при приемке товара на складе покупателя в Беларуси и подписании УПД.
Такое условие само по себе не препятствует применению ставки НДС 0 процентов. При экспортных поставках право собственности может переходить как в России, так и на территории государства назначения, если это предусмотрено договором.
Но переход права собственности на территории Беларуси не является самостоятельным подтверждением экспортной ставки.
Для целей НДС необходимо подтвердить:
Поэтому УПД, подписанный на белорусском складе, нужен для подтверждения факта приемки товара и перехода права собственности. Но УПД не заменяет заявление о ввозе товаров.
Подписанный в Беларуси УПД подтверждает исполнение договора, но не подтверждает автоматически право продавца на ставку НДС 0 процентов.
Разберем по шагам комплект документов, который необходимо подготовить для экспортной поставки в Беларусь.
Рассмотрим ключевой документ подробнее. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов оформляет лицо, которое признается налогоплательщиком в Беларуси и уплачивает НДС при ввозе товара.
Заявление подтверждает, что товар ввезен в Беларусь и по нему исполнена обязанность по уплате косвенного налога. Именно этот документ позволяет российскому продавцу подтвердить ставку НДС 0 процентов.
Если заявление не составлено, продавцу необходимо выяснить причину. Возможно, налог при ввозе не уплачен, выбран неверный импортер, белорусский грузополучатель не является собственником товара либо договорная схема не позволяет применить правила ЕАЭС об экспорте.
При подтверждении ставки НДС 0 процентов по поставкам в ЕАЭС применяется электронный порядок представления сведений. Российский продавец представляет электронный реестр либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Транспортные и товаросопроводительные документы не всегда требуется прикладывать к декларации сразу. Но это не означает, что такие документы можно не оформлять.
Налоговый орган вправе запросить договор, транспортные документы, УПД, документы приемки и иные подтверждения фактического вывоза товара в Беларусь.
Поэтому рассмотрим безопасный подход: по каждой поставке формируйте отдельное досье экспортной операции.
Такой комплект документов поможет подтвердить реальность поставки и снизить риск претензий при камеральной проверке декларации по НДС.
Для экспортных поставок в Беларусь установлен срок подтверждения ставки НДС 0 процентов — 180 календарных дней.
Срок рассчитывается с даты отгрузки или передачи товара. Для поставок в ЕАЭС ориентируются на дату составления первичного документа, оформленного на покупателя или первого перевозчика.
Рассмотрим пример. Продавец передал товар перевозчику 15 апреля. С этой даты начинается отсчет 180 календарных дней. До истечения этого срока необходимо получить заявление о ввозе товаров и подготовить подтверждающие сведения для налоговой инспекции.
Если документы получены вовремя, продавец подтверждает ставку НДС 0 процентов.
Если документы не получены в течение 180 календарных дней, продавец обязан начислить НДС по ставке, применяемой к внутренней реализации товара в России. Для большинства товаров это ставка 20 процентов, для отдельных товаров может применяться ставка 10 процентов.
После получения документов позже установленного срока продавец может подтвердить ставку НДС 0 процентов и заявить соответствующие суммы в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Не откладывайте получение заявления о ввозе товаров до окончания 180-дневного срока. Согласуйте срок передачи заявления с покупателем еще до первой поставки.
Проанализируем ситуацию, когда товар доставлен в Беларусь, покупатель подписал УПД, но заявление о ввозе товаров продавцу не передано.
В такой ситуации нельзя считать ставку НДС 0 процентов подтвержденной. Физический вывоз товара и его приемка в Беларуси не заменяют заявление о ввозе товаров.
Если в Беларуси не уплачен НДС при ввозе, заявление не оформляется. Следовательно, российский продавец не получает документального основания для применения нулевой ставки.
Рассмотрим возможные последствия.
Поэтому в договоре необходимо предусмотреть условие: если покупатель, импортер или грузополучатель не представит документы для подтверждения ставки НДС 0 процентов, покупатель обязан компенсировать продавцу сумму начисленного НДС, пеней и иных расходов, вызванных неподтверждением ставки.
Разберем по шагам, какие условия желательно включить в договор поставки или дополнительное соглашение.
Не используйте в договоре только общую формулировку «доставка в Беларусь». Такая формулировка не позволяет определить, кто несет обязанность по уплате косвенного налога и кто должен передать продавцу подтверждающие документы.
Рассмотрим полезный вариант формулировки. Можно указать, что покупатель обеспечивает исполнение обязанностей импортера в Республике Беларусь самостоятельно либо через свое зарегистрированное представительство, а также передает поставщику заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не позднее установленного срока.
Но такую формулировку следует использовать только тогда, когда покупатель действительно способен исполнить эти обязанности в Беларуси.
Разберем вопрос цены. Если стороны предполагают применять ставку НДС 0 процентов, не следует указывать в договоре безусловную формулировку «цена без НДС» без специальных оговорок.
Более безопасно указать, что цена определена с учетом применения ставки НДС 0 процентов при условии подтверждения экспортной операции в установленном порядке.
Также следует предусмотреть последствия, если ставка НДС 0 процентов не будет подтверждена. Например, можно установить, что покупатель обязан дополнительно оплатить сумму НДС, начисленную продавцом по российской ставке, если подтверждающие документы не представлены по причинам, зависящим от покупателя, грузополучателя или импортера.
Рассмотрим пример. Цена товара составляет 1 000 000 рублей без учета НДС при условии подтверждения ставки 0 процентов. Если заявление о ввозе товаров не получено в срок, продавец начисляет НДС по ставке 20 процентов. При наличии соответствующего условия договора покупатель должен доплатить 200 000 рублей НДС.
Если такого условия нет, продавец может столкнуться с необходимостью уплатить налог за счет собственной выручки.
Если организация обоснованно применяет ставку НДС 0 процентов, в УПД указывают ставку НДС 0 процентов.
При этом необходимо понимать, что на дату отгрузки заявление о ввозе товаров обычно еще не получено. Это нормально для экспортных поставок. Главное — получить подтверждающие документы в течение 180 календарных дней.
Но не следует отражать в УПД ставку 0 процентов автоматически только потому, что адрес доставки находится в Беларуси. До отгрузки необходимо проверить, кто будет импортером и каким образом будет оформлено заявление о ввозе товаров.
Если покупатель не может подтвердить, кто уплатит НДС в Беларуси, кто составит заявление и каким образом продавец получит подтверждение, необходимо сначала доработать схему договора.
В УПД важно корректно заполнить сведения о покупателе и грузополучателе. Если покупатель — российская организация, а грузополучатель находится в Беларуси, эти лица могут отличаться. В документах необходимо отразить фактическую схему поставки без противоречий.
Проверьте, чтобы наименование товара, количество, стоимость, адрес доставки и реквизиты грузополучателя совпадали в УПД, CMR, транспортной накладной, спецификации и заявлении о ввозе товаров.
Рассмотрим документы при доставке товара собственным транспортом продавца. Если продавец самостоятельно перевозит товар в Беларусь, необходимо подтвердить не только отгрузку со склада в России, но и завершение перевозки на белорусском складе.
В зависимости от способа перевозки могут использоваться CMR, транспортная накладная, путевой лист, документы на груз, документы водителя, доверенность на приемку, УПД, акт приемки, экспедиторские документы и иные документы.
Если доставка осуществляется привлеченным перевозчиком, необходимо получить документы перевозчика или экспедитора, подтверждающие маршрут и доставку товара в Беларусь.
Рассмотрим сведения, которые должны совпадать во всех документах.
Если в CMR указан один грузополучатель, а в УПД другой, если количество товара в транспортной накладной не совпадает с количеством в заявлении о ввозе товаров либо если цена отличается без пояснений, налоговый орган может запросить пояснения и дополнительные документы.
При перемещении товаров между Россией и Беларусью может возникать обязанность по представлению статистической формы учета перемещения товаров.
Необходимо отдельно проверить, кто является лицом, на которое возложена обязанность по представлению статистической формы. Это зависит от конкретной сделки, договорной модели, статуса сторон и оснований перемещения товара между государствами ЕАЭС.
Не следует делать вывод, что статистическая форма не нужна только потому, что договор заключен между двумя российскими организациями. Физическое перемещение товара в Беларусь необходимо анализировать отдельно.
До отгрузки рекомендуется определить ответственное лицо за статистическую форму, установить внутренний срок подготовки сведений и проверить корректность товарных кодов, стоимости, веса, количества и страны назначения.
Рассмотрим учет операции в программах 1С. Конкретные действия зависят от используемой конфигурации: 1С:Бухгалтерия предприятия, 1С:ERP Управление предприятием, 1С:Комплексная автоматизация или другой учетной системы.
Если поставка оформляется как экспорт в Беларусь, необходимо обеспечить раздельный учет экспортной реализации, контроль срока подтверждения ставки 0 процентов и правильное заполнение декларации по НДС.
В 1С:Бухгалтерия предприятия для отражения продажи обычно используют документ Реализация товаров и услуг или документ Реализация товаров, в зависимости от редакции программы и настроек функциональности.
В документе реализации необходимо корректно указать:
Если покупателем является российское ООО, а товар получает представительство этого покупателя в Беларуси, необходимо создать и корректно заполнить карточку грузополучателя. Не отражайте белорусское представительство как обычного покупателя, если договор заключен с российской организацией.
Для контроля экспортных операций в 1С могут использоваться объекты Подтверждение нулевой ставки НДС, Помощник по учету НДС, Анализ учета по НДС, Книга продаж и Декларация по НДС.
Наименования разделов, документов и команд могут отличаться в зависимости от версии программы. Поэтому рассмотрим общий порядок действий.
Не следует отражать такую поставку как обычную российскую реализацию со ставкой НДС 20 процентов, если все условия для экспорта в Беларусь соблюдены. Но и не следует применять ставку 0 процентов, если в схеме нет импортера, который сможет уплатить НДС в Беларуси и оформить заявление о ввозе товаров.
Проанализируем типичные ошибки при поставках российскому покупателю с доставкой в Беларусь.
Выясним причину этих ошибок. Участники сделки часто рассматривают доставку в Беларусь только как транспортную операцию. Но для НДС важна не только перевозка, а вся цепочка: кто владеет товаром, кто ввозит его в Беларусь, кто уплачивает налог и кто подтверждает ввоз заявлением.
Рассмотрим пример. Российское ООО «Продавец» заключило договор поставки с российским ООО «Покупатель». Покупатель имеет представительство в Беларуси, которое состоит на учете в белорусском налоговом органе.
Товар доставляется продавцом на склад представительства покупателя в Минске. В договоре указано, что представительство является грузополучателем. Право собственности переходит после приемки товара и подписания УПД.
Представительство покупателя оформляет ввоз товара, уплачивает НДС в Беларуси и передает российскому продавцу заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Продавец получает заявление в течение 180 календарных дней и подтверждает ставку НДС 0 процентов.
Теперь рассмотрим другую ситуацию. Российское ООО «Продавец» продает товар российскому ООО «Покупатель». По просьбе покупателя товар доставляется на склад белорусской логистической компании. Логистическая компания оказывает только услуги хранения и не покупает товар. Российский покупатель не имеет представительства в Беларуси и не состоит там на учете.
В такой ситуации нет очевидного импортера, который уплатит НДС при ввозе и оформит заявление о ввозе товаров. Следовательно, продавцу нельзя автоматически применять ставку НДС 0 процентов только по причине доставки товара в Беларусь.
Подведем итог и разберем порядок действий, который необходимо выполнить до отгрузки товара.
Поставка товара российскому покупателю с доставкой в Беларусь может быть экспортной операцией для целей НДС, но только при соблюдении условий ЕАЭС.
Ставку НДС 0 процентов можно применять, если в Беларуси есть налогоплательщик-импортер, который уплатит косвенный налог и оформит заявление о ввозе товаров.
Если российский покупатель имеет в Беларуси представительство, состоящее на учете как налогоплательщик, такая схема может позволить применить ставку НДС 0 процентов. Если покупателем становится белорусская организация, схема также является понятной и подтверждаемой.
Если же товар доставляется в Беларусь только на склад, российский покупатель не имеет налогового статуса в Беларуси, а белорусский грузополучатель не является импортером, ставка НДС 0 процентов не может считаться подтвержденной только на основании УПД и транспортных документов.
Переход права собственности на белорусском складе не заменяет заявление о ввозе товаров. До отгрузки необходимо определить импортера, закрепить его обязанности договором и обеспечить получение подтверждающих документов в течение 180 календарных дней.
Информация носит справочный характер.