Рассмотрим ситуацию подробно. Российская организация на ОСНО заключила договор с белорусской компанией на перевозку товара по маршруту Минск — Москва — Минск. Возникают сразу два связанных вопроса: нужно ли российской организации удерживать налог на прибыль с дохода иностранного перевозчика и нужно ли отражать выплаченную сумму в налоговом расчете о доходах иностранных организаций.
Сразу разделим эти вопросы, потому что именно их смешение чаще всего приводит к ошибке. В рассматриваемой ситуации доход белорусского перевозчика признается по российскому законодательству доходом от источников в Российской Федерации, однако при выполнении условий Соглашения между Россией и Беларусью налог в России удерживать не нужно. При этом саму выплату необходимо отразить в налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.
Также уточним формулировку из обсуждаемой ситуации. Ссылаться нужно не на подпункт 8 статьи 308 НК РФ, а на подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Именно эта норма относит доходы иностранных организаций от международных перевозок к доходам от источников в Российской Федерации.
Разберем по шагам. Для применения специальных правил необходимо убедиться, что перед нами действительно международная перевозка, а не обычная услуга иностранной организации.
Подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ относит к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации доходы от международных перевозок, в том числе демереджи и другие платежи, возникающие при перевозках.
Для целей статьи 309 НК РФ международными признаются перевозки морским, речным или воздушным судном, автомобильным либо железнодорожным транспортом, кроме перевозок, которые осуществляются исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
Теперь посмотрим на рассматриваемый маршрут. Перевозка выполняется:
из Минска, Республика Беларусь, в Москву, Российская Федерация;
из Москвы, Российская Федерация, обратно в Минск, Республика Беларусь.
Перевозка пересекает государственную границу и включает пункт на территории России. Следовательно, с точки зрения статьи 309 НК РФ перед нами международная перевозка.
К аналогичному выводу придем и при применении Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 об избежании двойного налогообложения. Подпункт «ж» пункта 1 статьи 3 Соглашения определяет международную перевозку как перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством либо железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием одного из договаривающихся государств, кроме перевозки между пунктами, расположенными в одном и том же договаривающемся государстве.
Маршрут Минск — Москва — Минск этому определению соответствует. Поэтому для дохода белорусского перевозчика можем применять специальную статью 8 Соглашения о прибыли от международных перевозок.
Теперь рассмотрим базовое российское правило. Это важно сделать до применения международного договора.
Подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ прямо относит доход иностранной организации от международной перевозки к доходу от источников в Российской Федерации. Такие доходы по общему правилу облагаются налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты.
Следовательно, если российская организация выплачивает вознаграждение иностранному перевозчику за международную перевозку с участием территории Российской Федерации, просто сказать «это иностранная компания и иностранная услуга, поэтому налоговых обязанностей в России нет» нельзя.
По российским внутренним правилам включается механизм налогового агента, установленный статьей 310 НК РФ. Российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, должна проанализировать вид дохода, определить налоговую ставку и проверить наличие оснований для освобождения от удержания налога.
Если бы международное соглашение не предоставляло освобождения, к доходам от международных перевозок применялась бы специальная ставка налога на прибыль 10 процентов.
Именно поэтому здесь важно соблюдать правильную последовательность:
сначала квалифицируем выплату по российскому НК РФ;
устанавливаем, что это доход от международной перевозки по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ;
определяем обязанность российской организации применить правила налогового агента;
после этого проверяем международный договор между Россией и государством перевозчика;
если международный договор предоставляет освобождение и выполнены условия статьи 312 НК РФ, налог не удерживаем.
Теперь применим Соглашение между Россией и Беларусью от 21.04.1995.
Пункт 1 статьи 8 Соглашения устанавливает специальное правило: прибыль предприятия одного договаривающегося государства от эксплуатации транспортных средств в международных перевозках облагается налогом только в этом государстве.
В нашем случае перевозчиком является белорусская организация. При выполнении условий Соглашения ее прибыль от международной перевозки Минск — Москва — Минск облагается налогом в Республике Беларусь.
Следовательно, Россия не должна облагать этот доход налогом на прибыль у источника выплаты.
Практический вывод сформулируем следующим образом: российская организация выплачивает белорусскому перевозчику полную сумму вознаграждения без удержания российского налога на прибыль, если имеются документы, необходимые для применения Соглашения.
Например, если стоимость перевозки составляет 300 000 рублей и все необходимые подтверждения получены до перечисления денег, перечислим белорусскому перевозчику все 300 000 рублей. Удерживать 30 000 рублей налога по ставке 10 процентов не потребуется.
Рассмотрим подробнее важный терминологический нюанс. В исходном вопросе сформулирован вывод: «мы не являемся налоговым агентом и не должны исчислять и удерживать налог».
Первую часть этой формулировки лучше использовать осторожно. Правильнее говорить не о полном отсутствии обязанностей налогового агента, а об отсутствии обязанности исчислить и удержать налог в результате применения международного соглашения.
Причина состоит в следующем. Российская организация выплачивает иностранной организации доход, прямо названный в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Поэтому она должна применить статью 310 НК РФ и определить налоговые последствия выплаты.
Подпункт 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ специально предусматривает случай, когда налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог: если доход в соответствии с международным договором Российской Федерации не облагается налогом в России и иностранная организация предоставила необходимые подтверждения.
Поэтому безопаснее сформулируем вывод так:
Российская организация выполняет обязанности, связанные с выплатой дохода иностранной организации, но налог на прибыль с конкретного дохода белорусского перевозчика не удерживает на основании пункта 1 статьи 8 Соглашения при соблюдении статьи 312 НК РФ.
Это различие имеет практическое значение именно из-за отчетности. Если бы компания действительно вообще не попадала под правила налогового агента, можно было бы сделать вывод об отсутствии специального расчета. Но в нашей ситуации расчет представить необходимо.
Теперь разберем главное условие применения освобождения. Нельзя просто увидеть в договоре белорусский адрес контрагента и автоматически не удерживать налог.
Пункт 1 статьи 312 НК РФ требует, чтобы иностранная организация для применения международного соглашения предоставила российскому налоговому агенту соответствующие подтверждения.
До выплаты дохода получим как минимум две группы подтверждений:
Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации в Республике Беларусь. Документ должен подтверждать, что получатель дохода является лицом с постоянным местонахождением в государстве, с которым Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, и должен быть заверен компетентным органом соответствующего государства.
Подтверждение фактического права на получение дохода. Белорусская организация должна подтвердить, что именно она имеет фактическое право на выплачиваемый доход, а не является формальным посредником, через которого деньги переводятся другому лицу.
Получим эти документы именно до даты выплаты. Статья 312 НК РФ связывает возможность применить освобождение непосредственно при перечислении дохода с наличием подтверждений до выплаты.
Если подтверждение постоянного местонахождения составлено на иностранном языке, предусмотрим перевод на русский язык. Если документ изначально составлен на русском языке, отдельного перевода, разумеется, не потребуется.
Рассмотрим подробнее второй документ, поскольку на практике именно он вызывает больше вопросов.
Фактическое право на доход означает, что белорусская компания не просто формально получает платеж на банковский счет, а вправе самостоятельно использовать и распоряжаться этим доходом и несет соответствующие предпринимательские функции и риски.
Для обычного реального перевозчика ситуация, как правило, значительно понятнее, чем при сложных холдинговых выплатах процентов или дивидендов. Тем не менее соберем документы таким образом, чтобы характер операции был очевиден.
В подтверждение можем использовать совокупность документов:
договор международной перевозки с белорусской организацией;
заявку на перевозку;
международную транспортную накладную CMR;
акт оказанных услуг, если он оформляется сторонами;
счет перевозчика;
письмо белорусской организации о наличии фактического права на доход;
документы, подтверждающие, что именно эта компания выступает перевозчиком;
при необходимости сведения об используемом транспортном средстве и договорных отношениях, на основании которых перевозчик им распоряжается.
Не будем сводить проверку только к формальному письму с одной фразой. Если из договора видно, что белорусская компания не перевозит груз, а лишь собирает деньги и сразу перечисляет их фактическому перевозчику, квалификация операции может измениться.
Рассмотрим другой вариант. Допустим, договор и CMR есть, однако к моменту оплаты белорусский контрагент не предоставил подтверждение своего постоянного местонахождения и документы о фактическом праве на доход.
В этом случае применять освобождение по Соглашению непосредственно при выплате рискованно. Пункт 1 статьи 312 НК РФ требует получения соответствующих подтверждений до выплаты дохода.
Следовательно, разберем алгоритм следующим образом:
запросим необходимые документы у белорусской организации до проведения платежа;
проверим период, за который действительно подтверждается ее налоговый статус;
проверим фактическое право компании на доход;
если документы получены своевременно, применим статью 8 Соглашения и налог не удержим;
если необходимых подтверждений нет, применим внутренние правила НК РФ и рассмотрим удержание налога по ставке 10 процентов.
Если налог уже удержан, это не означает, что иностранная организация окончательно теряет право на льготу. Статья 312 НК РФ предусматривает механизм возврата ранее удержанного налога при наличии международного договора и необходимых документов.
Однако гораздо удобнее получить документы заранее. Тогда не придется перечислять налог в российский бюджет, а белорусскому перевозчику впоследствии заниматься процедурой его возврата.
Теперь разберем второй вопрос из обсуждения. В письме ФНС России от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@ рассматривалась ситуация с доходами иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства. Такие доходы в определенных случаях не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не включаться в налоговый расчет.
Возникает логичный вопрос: почему не использовать этот подход для белорусского перевозчика?
Потому что международная перевозка специально поименована в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Не будем рассматривать перевозку Минск — Москва — Минск как абстрактную «услугу иностранной организации». Сначала проверим специальные нормы статьи 309. Для международных перевозок законодатель установил отдельную квалификацию.
Подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ прямо относит такой доход к доходам от источников в Российской Федерации. Следовательно, правило об обычных иностранных услугах, которые могут не относиться к российским источникам, здесь не отменяет специальную норму о международной перевозке.
Именно поэтому ответ из обсуждения о необходимости представить налоговый расчет является правильным.
Да. Разберем этот вывод особенно подробно.
Доход белорусской организации от перевозки Минск — Москва — Минск квалифицируется по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ как доход от источника в Российской Федерации.
Далее на основании международного Соглашения мы освобождаем его от налогообложения в России. Но применение Соглашения не превращает этот доход в доход от источника за пределами Российской Федерации.
Меняется налоговый результат — налог в России не удерживается. Однако первоначальная квалификация выплаты для целей статьи 309 НК РФ сохраняется.
Поэтому выплаченную сумму включим в Налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов.
В 2026 году используется форма расчета КНД 1151056, утвержденная приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ с учетом действующих изменений, в том числе изменений, внесенных приказом ФНС России от 12.09.2025 № ЕД-7-3/781@.
Измененная форма применяется начиная с представления расчета за налоговый период 2025 года, поэтому при подготовке отчетности в 2026 году используем уже актуальную редакцию.
Здесь важно не совершить еще одну типичную ошибку. Может возникнуть желание показать выплату в разделе 4 как обычный доход иностранной организации, не подлежащий налогообложению.
Однако международная перевозка поименована в пункте 1 статьи 309 НК РФ и для нее предусмотрен самостоятельный код дохода. Поэтому рассмотрим заполнение раздела 3 «Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов».
В действующей форме предусмотрен специальный код дохода 24 — «Доходы от международных перевозок».
Для нашей ситуации логика заполнения будет следующей:
в подразделе 3.1 укажем сведения о белорусской организации — получателе дохода;
в подразделе 3.2 отразим конкретную выплату;
по строке 020 выберем код дохода 24 «Доходы от международных перевозок»;
по строке 040 укажем сумму дохода в валюте выплаты;
по строке 050 укажем соответствующий код валюты;
по строке 060 отразим дату выплаты дохода;
если выплата осуществлена в иностранной валюте, отразим курс и рублевый эквивалент в предусмотренных формой строках;
укажем сведения о фактическом праве на доход;
укажем основание освобождения от налогообложения в России.
Рассмотрим этот технический момент особенно внимательно. Нередко бухгалтер считает, что раз российский налог не удерживается, в строке ставки нужно поставить 0 процентов.
Для рассматриваемой ситуации это не совсем тот подход, который предусматривает порядок заполнения действующей формы.
В подразделе 3.2 по строке 070 указывается ставка налога. Порядок заполнения отдельно устанавливает правила для ситуации, когда доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации в силу соглашения об избежании двойного налогообложения.
Для такого случая используется условное значение «99.99».
Не будем путать его с налоговой ставкой 0 процентов. Ставка 0 процентов и освобождение дохода от российского налогообложения по международному договору — разные основания.
В нашей ситуации статья 8 Соглашения говорит, что прибыль белорусского предприятия от международной перевозки облагается налогом только в Беларуси. Следовательно, в России такой доход не облагается.
Поэтому при заполнении действующей формы налогового расчета ориентируемся на значение 99.99, предусмотренное порядком для доходов от источников в Российской Федерации, которые не подлежат налогообложению в России.
При использовании такого значения строки, предназначенные для расчета и удержания фактической суммы российского налога, заполняются с учетом правил формы и в предусмотренных случаях остаются незаполненными.
В подразделе 3.2 действующей формы предусмотрена строка 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога».
Именно здесь покажем, почему российская организация не удержала стандартные 10 процентов с международной перевозки.
Для рассматриваемой выплаты укажем основание по существу: пункт 1 статьи 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 об избежании двойного налогообложения.
Таким образом, налоговая инспекция при проверке расчета увидит логичную последовательность:
иностранная организация получила доход от источника в Российской Федерации;
вид дохода — международная перевозка;
код дохода — 24;
доход освобожден от налога в Российской Федерации;
основание — пункт 1 статьи 8 российско-белорусского Соглашения;
российский налог к удержанию отсутствует.
Такое заполнение значительно понятнее, чем попытка вообще исключить выплату из расчета только потому, что фактически налог в бюджет равен нулю.
Допустим, российская организация оплатила белорусскому перевозчику 300 000 рублей за перевозку груза по маршруту Минск — Москва — Минск.
До платежа организация получила подтверждение постоянного местонахождения перевозчика в Республике Беларусь и подтверждение его фактического права на доход.
Разберем результат:
доход составляет 300 000 рублей;
доход является доходом от международной перевозки;
по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ это доход иностранной организации от источника в Российской Федерации;
без применения международного соглашения необходимо было бы рассмотреть удержание российского налога по ставке 10 процентов;
пункт 1 статьи 8 Соглашения России и Беларуси предусматривает налогообложение прибыли перевозчика только в Беларуси;
поэтому российская организация перечисляет перевозчику все 300 000 рублей;
сумма российского налога составляет 0 рублей;
в налоговом расчете используем код дохода 24;
при освобождении по международному договору в строке ставки применим условное значение 99.99 согласно порядку заполнения формы;
в качестве основания освобождения укажем пункт 1 статьи 8 Соглашения от 21.04.1995.
Главный результат: деньги перевозчику перечисляем без удержания налога, но выплату в налоговом расчете показываем.
Теперь рассмотрим практическую часть работы в 1С. Конкретное расположение команд может немного отличаться в зависимости от релиза конфигурации, однако в актуальной 1С:Бухгалтерии 8 предусмотрено автозаполнение сведений о доходах, выплаченных иностранным организациям.
Перед заполнением отчетности сначала правильно настроим данные иностранного контрагента и договора.
Откроем справочник Контрагенты и проверим сведения о белорусской организации.
Проверьте страну регистрации и остальные реквизиты иностранного контрагента.
Откроем договор с перевозчиком в справочнике Договоры.
Укажем предусмотренный программой вид дохода иностранной организации.
Для рассматриваемой операции выберем вид дохода, соответствующий международным перевозкам. В действующем перечне налогового расчета используется код 24 «Доходы от международных перевозок».
Отразим услуги перевозчика обычными учетными документами в соответствии с принятой в организации методикой учета.
Отразим фактическую оплату иностранному контрагенту банковским документом.
После этого сформируем регламентированный налоговый расчет.
В 1С-Отчетность откроем раздел регламентированных отчетов и создадим отчет Доходы, выплаченные иностранным организациям. В актуальных версиях программы поддерживается заполнение разделов налогового расчета по данным учета.
Не ограничивайтесь автоматическим заполнением. После команды заполнения обязательно сверим результат вручную с требованиями НК РФ и Соглашения.
Разберем контрольный алгоритм. После формирования отчета в 1С проверим:
Получателя дохода. В подразделе 3.1 должна быть указана именно белорусская организация, которой фактически произведена выплата.
Код дохода. Для непосредственно оказанных услуг международной перевозки должен использоваться код 24.
Сумму выплаты. Сверим ее с банковским документом.
Дату выплаты. Для денежного платежа ориентируемся на дату списания средств с банковского счета налогового агента в соответствии с порядком заполнения расчета.
Валюту. Если расчет производится не в рублях, проверим код валюты и курс, использованный для пересчета.
Ставку или условное значение. При освобождении по Соглашению проверим правильность значения 99.99, предусмотренного для дохода, не подлежащего налогообложению в России.
Основание освобождения. Укажем пункт 1 статьи 8 Соглашения России и Беларуси от 21.04.1995.
Фактическое право на доход. Сверим соответствующие сведения с полученными от перевозчика документами.
Сумму российского налога. При выполнении условий освобождения налог к удержанию отсутствует.
Если программа автоматически поставила другое значение только на основании вида операции, исправим данные в соответствии с фактической хозяйственной ситуацией и действующим порядком заполнения формы.
В актуальной 1С:Бухгалтерии 8 для заполнения налогового расчета используется информация о виде дохода иностранной организации, указанная в договоре с контрагентом.
Это означает, что ошибка в карточке договора может затем перейти в регламентированный отчет.
Например, если вместо международной перевозки случайно выбрать обычные услуги, программа может попытаться квалифицировать выплату иначе. Поэтому не будем начинать исправления непосредственно с печатной формы налогового расчета. Сначала проверим исходные справочные данные.
Оптимальная последовательность выглядит так:
проверим Контрагенты;
проверим Договоры;
проверим вид дохода иностранной организации;
сверим банковскую выплату;
перезаполним Доходы, выплаченные иностранным организациям;
сверим раздел 3 и подраздел 3.2 вручную.
Такой подход позволит не просто получить правильную отчетную форму, но и сохранить корректную аналитику в самой информационной базе.
Налоговые агенты представляют расчет за отчетные периоды, в которых производились выплаты иностранным организациям.
По общему правилу статьи 289 НК РФ расчет за отчетный период представим не позднее 25 календарных дней после окончания соответствующего отчетного периода.
По итогам налогового периода расчет представим не позднее 25 марта следующего года.
Не будем считать, что отсутствие удержанного налога освобождает от отчетности. В рассматриваемой операции обязанность представить сведения связана с фактом выплаты иностранной организации дохода от источника в Российской Федерации.
Теперь рассмотрим важное исключение. Все приведенные выше выводы основаны на том, что белорусская компания действительно выступает перевозчиком и получает доход от эксплуатации транспортного средства при международной перевозке.
Если фактически организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги, ситуация требует дополнительного анализа.
Не будем автоматически применять статью 8 Соглашения только потому, что в счете присутствует слово «перевозка».
Посмотрим на документы:
кто по договору назван перевозчиком;
кто непосредственно принимает груз к перевозке;
кто указан перевозчиком в CMR;
чьим или арендованным транспортом выполняется перевозка;
принимает ли белорусская организация на себя обязанности перевозчика либо только организует работу третьих лиц;
выделено ли отдельно экспедиторское вознаграждение;
можно ли отделить стоимость перевозки от дополнительных услуг.
В действующем перечне кодов доходов налогового расчета эти операции даже разделены: код 24 применяется для доходов от международных перевозок, а код 25 — для доходов от транспортно-экспедиционного обслуживания.
Это еще раз показывает, что перевозку и экспедирование нельзя автоматически считать одним видом дохода.
Предположим, белорусская компания не только перевозит груз, но также оказывает услуги по организации погрузки, оформлению документов, хранению, привлечению сторонних перевозчиков или иному экспедиционному сопровождению.
В этом случае проанализируем стоимость каждого элемента договора.
Если договор и первичные документы позволяют определить отдельно:
стоимость международной перевозки;
вознаграждение экспедитора;
стоимость дополнительных услуг;
то квалифицируем каждый вид дохода отдельно.
Не будем автоматически распространять режим статьи 8 Соглашения на всю сумму сложного договора, если часть суммы вообще не является прибылью от международной перевозки.
ФНС обращает внимание и на ситуации, когда иностранная организация получает единое вознаграждение, включающее международную перевозку и другие услуги, а определить размер отдельных составляющих невозможно. Такая структура платежа создает повышенный налоговый риск.
Поэтому еще при заключении договора желательно четко разделять стоимость перевозки и стоимость других услуг.
Разберем еще одну практическую ситуацию. Российская организация заключила договор с компанией из Беларуси, но груз физически везет другая организация.
Сам факт привлечения субподрядчика еще не всегда автоматически исключает применение соответствующих положений, однако необходимо выяснить экономическую и юридическую роль белорусской компании.
Если она сама является договорным перевозчиком, отвечает перед заказчиком за перевозку и организует исполнение своего обязательства с привлечением третьего лица, анализируем весь договор и международное соглашение с учетом фактических обстоятельств.
Если же белорусская компания действует исключительно как посредник и обязана передать основную сумму другому перевозчику, особенно внимательно проверим ее фактическое право на доход.
Для применения освобождения недостаточно одного белорусского юридического адреса получателя платежа. Нам необходимо подтвердить, что именно этот получатель соответствует условиям Соглашения применительно к конкретному доходу.
Рассмотрим для сравнения другой пример. Российская компания заказывает у иностранной организации обычную услугу, которая не включена в специальные виды доходов пункта 1 статьи 309 НК РФ и фактически оказывается за пределами России.
Для таких доходов действительно может работать подход, отраженный в разъяснениях ФНС: доход не признается доходом от источника в Российской Федерации и может не включаться в налоговый расчет.
Но к международной перевозке Минск — Москва — Минск этот вывод не применяем, потому что для нее существует специальный подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Запомним простой принцип:
Сначала проверяем специальные виды доходов пункта 1 статьи 309 НК РФ и только потом применяем общее правило об услугах иностранной организации.
В исходном обсуждении упоминается «пп. 8 ст. 308 НК РФ». Исправим эту ссылку, чтобы она не попала в учетную справку или пояснения налоговой инспекции.
Статья 308 НК РФ регулирует особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке.
К международным грузоперевозкам интересующая нас норма находится в подпункте 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Поэтому в бухгалтерской справке или внутреннем налоговом заключении лучше зафиксировать следующую нормативную цепочку:
подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ — квалификация международной перевозки как дохода иностранной организации от источника в РФ;
статья 310 НК РФ — обязанности российской организации при выплате такого дохода;
подпункт 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ — возможность не удерживать налог при применении международного договора;
пункт 1 статьи 312 НК РФ — документы для применения освобождения;
подпункт «ж» пункта 1 статьи 3 Соглашения России и Беларуси — определение международной перевозки;
пункт 1 статьи 8 Соглашения — налогообложение прибыли от международной перевозки только в государстве предприятия.
Чтобы при последующей налоговой проверке не восстанавливать обстоятельства операции по разрозненным документам, подготовим внутреннюю бухгалтерскую или налоговую справку.
В ней последовательно зафиксируем:
наименование белорусского перевозчика;
номер и дату договора;
маршрут Минск — Москва — Минск;
вид транспорта;
сумму вознаграждения;
дату выплаты;
квалификацию дохода по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ;
применение пункта 1 статьи 8 Соглашения России и Беларуси;
реквизиты подтверждения постоянного местонахождения;
сведения о подтверждении фактического права на доход;
вывод о том, что российский налог на прибыль не удерживается;
указание на необходимость включения выплаты в налоговый расчет.
К справке приложим подтверждение белорусского налогового резидентства, договор, CMR, счет, акт и документы о фактическом праве на доход.
Такая папка документов позволит показать проверяющим, что налог не был «забыт», а не удерживался сознательно на основании международного соглашения.
Если инспекция запросит пояснения, не будем ограничиваться фразой «контрагент из Беларуси, поэтому налог не удерживали».
Построим пояснение по нормативной цепочке:
укажем, что выплата произведена за международную перевозку по маршруту Минск — Москва — Минск;
подтвердим квалификацию дохода по подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ;
укажем, что получатель является белорусской организацией;
приложим подтверждение ее постоянного местонахождения;
подтвердим фактическое право организации на доход;
сошлемся на пункт 1 статьи 8 Соглашения от 21.04.1995;
объясним, что в соответствии с Соглашением прибыль от международной перевозки облагается только в Республике Беларусь;
покажем, что выплата отражена в налоговом расчете.
Такое объяснение одновременно подтверждает и основание неудержания налога, и выполнение отчетной обязанности.
Соберем основные риски в единый список.
Не ссылайтесь на статью 308 НК РФ. Для международных перевозок используем подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Не исключайте выплату из налогового расчета только потому, что российский налог равен нулю. Международная перевозка является доходом от источника в Российской Федерации.
Не применяйте освобождение без подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации.
Получите документы до выплаты дохода. Это необходимо для применения освобождения непосредственно у источника.
Проверьте фактическое право белорусской компании на доход. Не ограничивайтесь формальным получателем денег.
Не путайте перевозчика и экспедитора. Для международной перевозки предусмотрен код дохода 24, а для транспортно-экспедиционного обслуживания — код 25.
Не ставьте автоматически ставку 0 процентов в налоговом расчете. При освобождении дохода от российского налогообложения по международному соглашению действующий порядок предусматривает условное значение 99.99.
Укажите основание освобождения. В рассматриваемой ситуации это пункт 1 статьи 8 Соглашения России и Беларуси от 21.04.1995.
Проверьте настройки договора в 1С. Неправильный вид дохода иностранной организации может привести к неправильному автозаполнению расчета.
Не смешивайте международную перевозку с обычными иностранными услугами. Для перевозки действует специальная норма статьи 309 НК РФ.
Теперь сведем решение в последовательный практический алгоритм.
Проверьте предмет договора. Убедимся, что белорусская компания действительно оказывает услуги международной перевозки, а не только транспортно-экспедиционные или посреднические услуги.
Проверьте маршрут. Минск — Москва — Минск является международной перевозкой.
Квалифицируйте доход по российскому законодательству. Используем подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Не применяйте к этой выплате общее правило об услугах, оказанных за пределами России. Международная перевозка отдельно названа в статье 309 НК РФ.
Получите подтверждение постоянного местонахождения перевозчика в Республике Беларусь.
Получите подтверждение фактического права белорусской организации на доход.
Сделайте это до выплаты вознаграждения.
Примените пункт 1 статьи 8 Соглашения России и Беларуси от 21.04.1995.
Не удерживайте российский налог на прибыль. При соблюдении условий прибыль белорусского перевозчика от международной перевозки облагается только в Беларуси.
Отразите полную сумму выплаты в налоговом расчете.
Используйте код дохода 24 «Доходы от международных перевозок».
Отразите освобождение по международному соглашению. В действующей форме при доходе, не подлежащем налогообложению в России, используем предусмотренное порядком условное значение 99.99.
В строке основания освобождения укажите пункт 1 статьи 8 Соглашения.
В 1С проверьте карточку договора с иностранной организацией. В Договоры установим правильный вид дохода иностранной организации.
Сформируйте в 1С-Отчетность отчет Доходы, выплаченные иностранным организациям.
После автоматического заполнения вручную проверьте раздел 3, код дохода, сумму, дату, валюту, освобождение и основание применения Соглашения.
Сохраните комплект подтверждающих документов. Договор, CMR, документы о резидентстве и фактическом праве на доход должны позволять обосновать примененный порядок при налоговой проверке.
Проанализируем исходную ситуацию еще раз. Российская организация на ОСНО оплачивает белорусской компании перевозку товара по маршруту Минск — Москва — Минск.
Такой доход белорусской организации является доходом от международной перевозки и относится к доходам от источников в Российской Федерации на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Однако пункт 1 статьи 8 действующего Соглашения между Россией и Беларусью от 21.04.1995 устанавливает специальное правило: прибыль белорусского предприятия от международной перевозки облагается налогом только в Беларуси.
Поэтому, если до выплаты получены предусмотренные статьей 312 НК РФ подтверждения постоянного местонахождения белорусской организации и ее фактического права на доход, налог на прибыль в России не исчисляем и не удерживаем.
При этом выплату не исключаем из отчетности. Покажем ее в налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, поскольку первоначально это доход от источника в Российской Федерации. Для международной перевозки используем код дохода 24, отразим освобождение по международному договору и укажем пункт 1 статьи 8 Соглашения как основание неудержания российского налога.
Таким образом, формула решения выглядит просто: доход от источника в РФ — да; налог к удержанию в России — нет при наличии подтверждений; налоговый расчет — да.
Информация носит справочный характер