Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом «Доходы», в течение года получает патент, принимает работников только для деятельности на ПСН и обнаруживает, что программа 1С:Бухгалтерия 8 включает в налоговый вычет по УСН страховые взносы в большей сумме, чем фактически перечислено в бюджет.
Наиболее частая причина расхождения состоит не в ошибке платежных документов и не в двойном отражении оплаты. В версии Бухгалтерия предприятия 3.0.143.32 был реализован новый порядок уменьшения УСН и ПСН на страховые взносы ИП за себя. Поэтому программа стала учитывать не только уже уплаченные взносы, но и взносы, подлежащие уплате за 2023 год.
Именно поэтому ситуация вида «фактически перечислено 60 000 руб., а в расчете УСН отражен вычет 70 000 руб.» может быть корректной. Разница в 10 000 руб. часто представляет собой не ошибку, а еще не уплаченную, но уже рассчитанную сумму фиксированных взносов или дополнительного взноса 1% с доходов свыше 300 000 руб.
Сначала разграничим два разных показателя, которые в интерфейсе программы могут выглядеть похожими:
Уплаченные страховые взносы — это суммы, которые фактически перечислены в бюджет и отражены банковскими документами, операциями по единому налоговому счету и иными документами учета.
Страховые взносы, подлежащие уплате — это обязательные взносы ИП за себя за соответствующий расчетный период, включая фиксированную часть и рассчитанный дополнительный взнос 1%.
Налоговый вычет при УСН — это сумма взносов, на которую можно уменьшить исчисленный авансовый платеж или налог. В 2023 году для взносов ИП за себя этот показатель перестал быть равен только фактически уплаченным суммам.
Поэтому не будем сравнивать вычет в расчете УСН только с суммой платежей. Сначала проверим, какую сумму взносов программа признала подлежащей уплате, и затем выясним, не входит ли в нее неуплаченная часть фиксированных взносов или дополнительного взноса 1%.
Если программа показывает 70 000 руб. как общую сумму взносов, подлежащих уплате за год, а фактически к сентябрю перечислено 60 000 руб., то разница 10 000 руб. может быть законно учтена при уменьшении УСН уже за девять месяцев 2023 года.
Рассмотрим законодательное изменение, которое стало причиной такого поведения программы.
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ изменил порядок уменьшения налога по УСН с объектом «Доходы» и налога по ПСН на страховые взносы ИП за себя. Изменения распространили на отношения, возникшие с 01.01.2023.
До изменения порядка предприниматель, как правило, уменьшал налог на фактически уплаченные страховые взносы. При этом досрочная уплата взносов в условиях единого налогового счета нередко требовала дополнительного оформления зачета переплаты в счет предстоящей обязанности.
После изменения правил для фиксированных страховых взносов ИП за себя действует иной подход. Налог по УСН «Доходы» и стоимость патента можно уменьшать на суммы взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде в соответствии со статьей 430 НК РФ.
Фактическая оплата таких взносов на дату расчета аванса по УСН перестала быть обязательным условием уменьшения налога. Не требуется также предварительно подавать заявление о зачете положительного сальдо единого налогового счета в счет предстоящей обязанности по уплате фиксированных взносов.
Рассмотрим, какие суммы относятся к взносам ИП за себя:
Фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Дополнительные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб.
Для 2023 года фиксированная сумма страховых взносов ИП за себя составляла 45 842 руб.
Дополнительный взнос рассчитывался как 1% от дохода предпринимателя, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом для целей уменьшения УСН и ПСН дополнительный взнос за 2023 год можно было признать подлежащим уплате как в 2023 году, так и в 2024 году. Однако одну и ту же сумму нельзя было использовать повторно в двух периодах.
Именно поэтому программа 1С в расчете за девять месяцев могла включить не только фиксированные взносы, но и часть дополнительного взноса 1%, рассчитанную исходя из доходов, уже полученных или определенных к этому моменту.
Посмотрим на типичную ситуацию, близкую к описанной проблеме.
Предположим, что по состоянию на конец сентября предприниматель перечислил страховые взносы за себя на общую сумму 60 000 руб. В эту сумму вошли:
45 842 руб. — фиксированные страховые взносы ИП за себя за 2023 год.
14 158 руб. — часть дополнительного взноса 1% с доходов свыше 300 000 руб.
При этом программа рассчитала, что общая сумма взносов ИП за себя, подлежащая уплате за 2023 год по состоянию на девять месяцев, составляет 70 000 руб. В таком случае дополнительный взнос 1% равен:
70 000 руб. − 45 842 руб. = 24 158 руб.
Получается, что к моменту расчета перечислено 14 158 руб. дополнительного взноса, а еще 10 000 руб. дополнительного взноса осталось неуплаченным. Однако эта неуплаченная сумма уже является обязательством предпринимателя за 2023 год и может участвовать в уменьшении УСН «Доходы».
Следовательно, программа может показать:
Уплаченные страховые взносы — 60 000 руб.
Страховые взносы, подлежащие уплате — 70 000 руб.
Разница между подлежащими уплате и фактически уплаченными взносами — 10 000 руб.
Сумма, доступная для уменьшения УСН при соблюдении других ограничений — до 70 000 руб.
В такой ситуации программа не завышает вычет. Она применяет новый порядок, действующий для взносов ИП за себя.
Поэтому сначала раскроем расшифровку строки налогового вычета в помощнике УСН и отдельно проверим две суммы:
Сколько программа показывает в строке «Уплаченные страховые взносы».
Сколько программа показывает в строке «Взносы, подлежащие уплате».
Если дополнительная сумма входит именно в показатель взносов, подлежащих уплате, то это не является автоматическим доказательством ошибки.
Теперь разделим страховые взносы по их экономическому содержанию. Это важно, потому что для ИП за себя и для работников действуют разные условия уменьшения налога.
Страховые взносы ИП за себя. В 2023 году УСН «Доходы» и ПСН можно было уменьшать на фиксированные взносы и дополнительный взнос 1% без фактической уплаты на дату уменьшения налога.
Страховые взносы за работников. Для уменьшения УСН или патента взносы за работников должны быть фактически уплачены. Изменения 2023 года не отменили это правило для страховых взносов работодателя.
Взносы за работников, занятых на ПСН. Такие суммы относятся к патентной деятельности и уменьшают стоимость патента с учетом ограничения 50%.
Взносы за работников, занятых на УСН. Такие суммы уменьшают налог по УСН с учетом ограничения 50%, если работники используются именно в деятельности на УСН.
В рассматриваемой ситуации сотрудники приняты в сентябре и заняты только в деятельности по патенту. Следовательно, начисления заработной платы и страховые взносы за этих работников должны быть отнесены к ПСН. Настройка вида деятельности в документах начисления заработной платы имеет принципиальное значение.
Не будем включать взносы за патентных работников в уменьшение УСН только потому, что платеж перечислен с одного расчетного счета или отражен одним платежным поручением. Для целей уменьшения налога важна связь выплаты и страховых взносов с конкретным режимом налогообложения.
Разберем главный вопрос: должна ли программа ограничивать уменьшение налога по УСН 50%, если у предпринимателя есть сотрудники, но все они работают только по патентной деятельности.
Ограничение 50% не применяется автоматически ко всем налогам предпринимателя только из-за факта наличия работников. Необходимо определить, в какой деятельности используется труд работников.
Если работники заняты только в деятельности на ПСН, то применяем следующий подход:
Стоимость патента уменьшаем не более чем на 50%, потому что в период действия патента предприниматель использует труд работников.
Налог по УСН «Доходы» рассматриваем как налог по деятельности без работников, если сотрудники не заняты в УСН-деятельности.
По УСН в такой ситуации ограничение 50% не должно применяться только из-за работников, занятых исключительно на патенте.
Это означает, что ответ на вопрос о 50%-ном ограничении будет следующим: патент действительно уменьшаем не более чем на 50%, но УСН не должна автоматически ограничиваться 50%, если в деятельности на УСН наемный труд не используется.
Рассмотрим практический смысл этого правила. Предприниматель может иметь работников, но каждый специальный режим оценивается отдельно. Если работники связаны с патентом, то патент уменьшается с ограничением. Если УСН-деятельность ведется предпринимателем лично без работников, то налог по УСН может быть уменьшен на страховые взносы за себя без 50%-ного ограничения, но только в пределах суммы налога и с учетом правильного распределения общих взносов.
Не будем применять формулу «есть хотя бы один работник — все налоги уменьшаем максимум на 50%». Для совмещения УСН и ПСН такая формула приводит к неверному результату.
Теперь выясним причину еще одного важного вопроса: можно ли полностью направить в уменьшение УСН все фиксированные взносы ИП за себя, если они перечислены до получения патента и до приема работников.
Дата платежа сама по себе не определяет, к какому режиму относится страховой взнос ИП за себя. Фиксированные взносы не начисляются по отдельному виду деятельности. Они возникают у предпринимателя как у физического лица, зарегистрированного в качестве ИП.
Поэтому взносы ИП за себя обычно являются общими расходами при совмещении УСН и ПСН. Если невозможно прямо разделить общие взносы между видами деятельности, их необходимо распределять пропорционально долям доходов, полученных по каждому режиму.
При таком подходе не имеет решающего значения, что платеж зафиксирован до даты выдачи патента. В течение года предприниматель совмещает два режима, а взносы за себя относятся к его деятельности в целом.
Разберем типовой порядок распределения.
Определим фактические доходы по УСН за рассматриваемый период.
Определим фактические доходы по патентной деятельности за рассматриваемый период.
Сложим доходы УСН и ПСН.
Рассчитаем долю доходов УСН в общем объеме доходов.
Рассчитаем долю доходов ПСН в общем объеме доходов.
Распределим общую сумму взносов ИП за себя пропорционально этим долям.
Рассмотрим формулу распределения взносов ИП за себя на УСН:
Взносы для УСН = Общая сумма взносов ИП за себя × Доходы УСН / Общие доходы УСН и ПСН.
Аналогично определим сумму для патента:
Взносы для ПСН = Общая сумма взносов ИП за себя × Доходы ПСН / Общие доходы УСН и ПСН.
В типовой конфигурации 1С алгоритм распределения строится именно на принципе пропорциональности доходов. В старых релизах программы этот алгоритм мог быть особенно заметен в третьем квартале, когда в учете впервые появлялась патентная деятельность.
Если до августа предприниматель вел только деятельность на УСН, программа могла учитывать взносы для УСН полностью. После появления патента и отражения доходов по ПСН доля доходов УСН в общем объеме доходов менялась. В результате программа могла перераспределить часть общих взносов между УСН и патентом.
Не будем считать такое перераспределение ошибкой без проверки расшифровки. Сначала определим, как изменилась доля УСН после отражения патентной выручки.
Особое внимание уделим дополнительному страхового взносу 1%, потому что именно его расчет чаще всего формирует разницу между оплаченной суммой и суммой, которая попадает в налоговый вычет.
При совмещении УСН и ПСН дополнительный взнос 1% определяется не только по доходам УСН. Для расчета необходимо учитывать совокупный доход предпринимателя по всем применяемым режимам.
При этом доход для расчета взносов по УСН и по ПСН определяется по-разному:
По УСН «Доходы» берем фактически полученные доходы, отраженные в налоговом учете УСН.
По ПСН для расчета дополнительного взноса 1% берем не фактическую выручку, а потенциально возможный к получению доход, указанный в патенте.
Если патент выдан не на полный календарный год, уменьшаем потенциальный годовой доход пропорционально сроку действия патента.
Рассмотрим общий расчет:
Дополнительный взнос 1% = (Доход УСН + Потенциальный доход по патенту за срок его действия − 300 000 руб.) × 1%.
Если результат расчета отрицательный или равен нулю, дополнительный взнос не возникает.
Рассмотрим пример. Предприниматель за девять месяцев получил по УСН доход 2 000 000 руб. Патент действует с сентября по декабрь. Потенциальный доход по патенту, пересчитанный на срок действия патента, составляет 715 800 руб.
Определим базу для дополнительного взноса:
2 000 000 руб. + 715 800 руб. − 300 000 руб. = 2 415 800 руб.
Рассчитаем 1%:
2 415 800 руб. × 1% = 24 158 руб.
Добавим фиксированные взносы:
45 842 руб. + 24 158 руб. = 70 000 руб.
Теперь становится понятна возможная разница между фактической оплатой 60 000 руб. и суммой вычета 70 000 руб. Программа может учитывать всю рассчитанную обязательную сумму — 45 842 руб. фиксированных взносов и 24 158 руб. дополнительного взноса.
Не будем рассчитывать 1% только с фактической выручки патентной деятельности. Для целей страховых взносов по ПСН важен потенциальный доход по патенту, а не размер поступлений от покупателей.
При проверке часто возникает вопрос: почему для дополнительного взноса 1% программа использует потенциальный доход патента, а для распределения общих взносов между УСН и ПСН использует фактические доходы?
Это не противоречие, а применение двух разных правил.
Для расчета дополнительного страхового взноса 1% законодательство устанавливает специальный порядок определения дохода ИП на патенте. В расчет берется потенциально возможный доход по патенту.
Для распределения общих расходов между УСН и ПСН применяется правило о пропорциональном распределении расходов по долям доходов, фактически полученных на каждом специальном режиме. Поэтому программа может использовать фактическую выручку по УСН и ПСН при распределении общего объема страховых взносов ИП за себя.
Рассмотрим пример различия показателей:
Потенциальный доход по патенту за срок действия — 715 800 руб.
Фактическая выручка по патенту за сентябрь — 500 000 руб.
Доход по УСН за девять месяцев — 2 000 000 руб.
Для расчета 1% используем 715 800 руб. потенциального дохода по патенту.
Для распределения общих взносов используем фактические доходы:
Общие фактические доходы = 2 000 000 руб. + 500 000 руб. = 2 500 000 руб.
Доля УСН:
2 000 000 руб. / 2 500 000 руб. = 80%.
Доля ПСН:
500 000 руб. / 2 500 000 руб. = 20%.
Если общая сумма взносов ИП за себя равна 70 000 руб., то при таком распределении получим:
На УСН относится 56 000 руб. — 70 000 руб. × 80%.
На ПСН относится 14 000 руб. — 70 000 руб. × 20%.
Далее применим ограничения каждого режима отдельно.
Если в УСН-деятельности работников нет, сумму 56 000 руб. можно использовать для уменьшения налога по УСН без ограничения 50%, но не более суммы исчисленного авансового платежа.
Если стоимость патента составляет 40 000 руб., а работники заняты на ПСН, патент можно уменьшить максимум на 20 000 руб. — 50% стоимости патента. В сумму уменьшения патента войдут распределенная часть взносов ИП за себя и фактически уплаченные взносы за работников, но общий вычет по патенту не превысит 20 000 руб.
Перейдем к проверке в программе. Не будем сразу исправлять проводки, налоговые регистры или записи книги учета доходов и расходов вручную. Сначала определим, какая именно сумма и на каком основании вошла в вычет.
Перед началом работы создадим резервную копию информационной базы. Это особенно важно для периода 2023 года, поскольку в релизах того времени выпускались исправления алгоритмов учета страховых взносов ИП, УСН и ПСН.
Откроем раздел Главное и проверим задачи организации, связанные со страховыми взносами ИП за себя.
Проверим сумму фиксированных взносов за 2023 год. Для полного года она должна соответствовать 45 842 руб.
Проверим расчет дополнительного взноса 1% с доходов свыше 300 000 руб.
Сверим доходы УСН, включенные в расчет 1%, с данными налогового учета УСН.
Проверим потенциальный доход по патенту и срок действия патента, так как эти показатели влияют на взнос 1%.
Проверим, не введен ли в программу патент с неправильной датой начала, окончания или неверной суммой потенциального дохода.
Откроем раздел Отчеты — Отчетность по УСН и выберем период «9 месяцев 2023 года».
Выполним расчет налога и откроем расшифровку строки налогового вычета.
Сравним отдельно показатели уплаченных взносов, взносов, подлежащих уплате, ранее учтенных сумм и текущей суммы уменьшения.
Проверим, не учтена ли одна и та же сумма дважды — сначала как уплаченная, а затем повторно как подлежащая уплате.
При проверке не будем ориентироваться только на итоговую строку «Налоговый вычет». В ней могут одновременно участвовать несколько видов сумм:
Фиксированные взносы ИП за себя.
Дополнительный взнос 1%.
Страховые взносы за работников.
Взносы, признанные ранее в первом или втором квартале.
Взносы, распределенные между УСН и ПСН.
Рассмотрим подробнее строку с дополнительным взносом 1%. Если программа показывает сумму больше фактически оплаченной, сначала сверим расчетную базу. Возможно, программа правильно учитывает доход УСН и потенциальный доход по патенту, но пользователь оплатил дополнительный взнос частично.
В рассматриваемой ситуации сотрудники приняты для деятельности на патенте. Значит, необходимо убедиться, что этот признак отражен во всех связанных документах.
Проверим следующие участки учета:
В карточках сотрудников и кадровых документах проверим подразделение, должность и назначение работников.
В документах начисления заработной платы проверим указание деятельности, относящейся к ПСН.
В документах отражения заработной платы в бухгалтерском учете проверим способ отражения расходов.
В учете страховых взносов проверим, что взносы за сотрудников не попадают в расходы или вычеты УСН.
В отчетности по УСН проверим, что программа не относит работников к деятельности УСН только по причине их наличия в организации.
Если страховые взносы работников отнесены к патенту, они участвуют в уменьшении стоимости патента. Однако патент при наличии работников уменьшается не более чем на 50%.
Если программа применяет ограничение 50% к УСН, хотя работники заняты только на патенте, проверим настройки учета, распределение заработной платы и установленный релиз программы. В старых релизах 2023 года алгоритм определения ограничения мог работать нестабильно.
Перезакрытие периода необходимо после обновления конфигурации, установки исправлений или изменения исходных данных. Однако само по себе повторное закрытие месяцев не изменит расчет, если программа корректно применяет новый порядок учета взносов, подлежащих уплате.
Например, если программа считает, что общая сумма взносов ИП за себя равна 70 000 руб., а оплачено 60 000 руб., то повторное закрытие месяцев не уменьшит вычет до 60 000 руб. Программа снова определит 70 000 руб. как сумму, доступную для уменьшения УСН, если расчет 1% и фиксированных взносов выполнен правильно.
Перезакрытие необходимо выполнять после того, как проверим исходные данные и установим актуальные исправления.
Разберем корректную последовательность:
Сначала создадим копию базы.
Установим актуальный для используемой ветки конфигурации релиз и обязательные исправления.
Проверим, что база не содержит доработок, изменяющих алгоритм расчета УСН, ПСН или единого налогового счета.
Отменим закрытие месяца начиная с января 2023 года.
Последовательно выполним закрытие каждого месяца с января по сентябрь.
После закрытия сентября повторно откроем Отчетность по УСН и пересчитаем налог за девять месяцев.
Сверим расшифровку налогового вычета с рассчитанной суммой взносов ИП за себя.
Не будем отменять закрытие только сентября, если до этого уже вносились изменения в операции по единому налоговому счету, платежные документы, сведения по патенту или начисления заработной платы. Для 2023 года важно последовательно пересчитать весь период.
Версия 3.0.143.32 была выпущена в период, когда в 1С реализовывались новые правила уменьшения УСН и ПСН на страховые взносы ИП за себя.
В этой версии программа получила возможность уменьшать УСН «Доходы» и патент на всю сумму страховых взносов ИП за себя, подлежащих уплате за 2023 год, без обязательной предварительной оплаты и без заявления о зачете.
При этом в ранних реализациях алгоритма пользователь не всегда мог выбрать, какую часть взносов учитывать в конкретном отчетном периоде. Программа могла автоматически использовать всю доступную сумму взносов, подлежащих уплате.
Это важно для рассматриваемого вопроса. Если предприниматель хотел уменьшить УСН только на 60 000 руб., то программа версии 3.0.143.32 могла автоматически включить 70 000 руб., потому что считала эту сумму подлежащей уплате за 2023 год.
В более поздних релизах был добавлен механизм ручного указания суммы взносов ИП за себя, на которую уменьшается УСН «Доходы». Поэтому для старой базы необходимо не ограничиваться обновлением до 3.0.143.32, а проверить наличие более позднего релиза и исправлений.
Не будем исправлять результат путем ручного редактирования проводок регламентной операции Расчет налога УСН. После очередного закрытия месяца программа пересчитает движения, а ручные изменения могут привести к расхождениям между расчетом налога, книгой учета доходов и расходов, уведомлением по УСН и декларацией.
Рассмотрим первый вариант решения. Он подходит, если после проверки выяснилось, что программа правильно определила общую сумму взносов ИП за себя.
Например, программа показывает:
Фиксированные взносы за 2023 год — 45 842 руб.
Дополнительный взнос 1% по состоянию на девять месяцев — 24 158 руб.
Всего взносов, подлежащих уплате, — 70 000 руб.
Фактически уплачено — 60 000 руб.
В такой ситуации оставим расчет программы без исправления. Налог по УСН может быть уменьшен на сумму 70 000 руб. в пределах суммы исчисленного налога и с учетом распределения взносов между УСН и ПСН.
Далее выполним следующие действия:
Проверим, не применяет ли программа ограничение 50% к УСН ошибочно.
Проверим распределение взносов ИП за себя между УСН и ПСН.
Убедимся, что часть взносов, отнесенная к ПСН, не превышает допустимое уменьшение патента.
Сформируем уведомление по УСН на сумму налога после законного уменьшения.
Подготовим уведомление об уменьшении суммы налога по патентной системе налогообложения на страховые взносы.
Не будем повторно использовать ту же сумму дополнительного взноса 1% в следующем году.
Этот вариант является основным, если расхождение между 60 000 руб. и 70 000 руб. объясняется именно неуплаченной, но подлежащей уплате частью взносов.
Иногда предприниматель не хочет использовать всю сумму взносов в текущем периоде. Например, может возникнуть необходимость сохранить часть дополнительного взноса 1% для уменьшения налога в следующем году.
Для 2023 года дополнительный взнос 1% с доходов свыше 300 000 руб. можно было признать подлежащим уплате как в 2023 году, так и в 2024 году. Однако необходимо строго контролировать, чтобы одна и та же сумма не уменьшила налог дважды.
В такой ситуации не будем изменять расчет через ручные операции по бухгалтерским счетам. Используем штатный механизм выбора суммы уменьшения налога, если он доступен в установленном релизе.
Разберем общий порядок действий:
Откроем помощник Отчетность по УСН.
Проверим сумму страховых взносов, которую программа предлагает использовать автоматически.
Выберем ручное указание суммы взносов для уменьшения налога, если такая возможность доступна в используемом релизе.
Укажем сумму не ниже той, которая уже была учтена при расчете авансов за предыдущие периоды.
Пересчитаем налог по УСН.
Перезакроем месяц, в котором выполнялась регламентная операция Расчет налога УСН.
Проверим, что неиспользованный остаток взносов не был автоматически повторно учтен в другом налоговом периоде.
Если в старом релизе нет возможности штатно указать сумму уменьшения, не будем исправлять регистры вручную. В такой ситуации сначала обновим конфигурацию до релиза, в котором реализован выбор суммы взносов для уменьшения УСН.
Если обновление временно невозможно, рассчитаем налог вручную, сформируем уведомление на правильную сумму и зафиксируем внутреннюю расшифровку использованных взносов. Однако такой способ следует рассматривать только как временное решение для закрытия периода, поскольку расчет в программе и расчет в уведомлении могут расходиться.
Теперь рассмотрим вариант, когда программа показывает вычет 70 000 руб., но расчет взносов ИП за себя действительно дает только 60 000 руб.
В этом случае не будем считать разницу законным вычетом. Необходимо выявить, за счет какой записи программа увеличила сумму.
Проверим следующие причины.
Дублирование фиксированных взносов. В программе может одновременно присутствовать оплата взносов и автоматически сформированная операция по единому налоговому счету, отраженная некорректно.
Дублирование дополнительного взноса 1%. Одна сумма 1% могла быть отражена как платеж и дополнительно рассчитана как обязательство, хотя фактически это одна и та же сумма.
Неверная сумма дохода УСН. В расчет 1% могли попасть поступления, которые не являются доходами УСН, либо один доход мог быть отражен дважды.
Неверный потенциальный доход по патенту. В карточке патента может быть указана неправильная сумма потенциального дохода или неверный срок действия патента.
Неверное отражение даты патента. Патент, введенный с неправильной датой начала, может увеличить расчет взноса 1% за лишний период.
Дублирование операций по единому налоговому счету. При наличии нескольких документов на одну обязанность программа может ошибочно признать сумму дважды.
Учет задолженности прошлых лет. Нужно отдельно проверить, не попали ли в уменьшение взносы за периоды до 2023 года, уплаченные после 01.01.2023.
Ошибки ранних релизов. В период внедрения новых правил для ИП на УСН и ПСН в конфигурации выпускались исправления, связанные с двойным учетом взносов, расчетом долей ПСН и УСН и отражением сумм в помощниках.
Начнем проверку с расчета вне программы. Составим отдельную таблицу, в которой отразим:
Фиксированные взносы ИП за 2023 год.
Доходы УСН.
Потенциальный доход по патенту за срок его действия.
Расчет дополнительного взноса 1%.
Общую сумму взносов ИП за себя.
Фактически уплаченные взносы.
Сумму взносов, уже использованную для уменьшения УСН.
Сумму взносов, использованную для уменьшения патента.
После этого сопоставим расчет с расшифровкой помощника УСН. Если строка «Взносы, подлежащие уплате» превышает рассчитанную вручную сумму, тогда обновим программу, установим исправления и повторно выполним закрытие месяцев.
Если после обновления и повторного закрытия разница сохраняется, зафиксируем пример базы: период, вид деятельности, даты патента, суммы доходов, суммы взносов, документы оплаты и расшифровку расчета. Затем направим обращение в поддержку 1С с подробным описанием алгоритма воспроизведения ошибки.
Разберем порядок уменьшения стоимости патента, поскольку он отличается от расчета УСН.
Если в период действия патента предприниматель использует труд работников, стоимость патента можно уменьшить не более чем на 50%.
В уменьшение патента могут попасть:
Распределенная на патент часть фиксированных страховых взносов ИП за себя.
Распределенная на патент часть дополнительного взноса 1%.
Фактически уплаченные страховые взносы за работников, занятых на патенте.
Отдельные выплаты по временной нетрудоспособности работников за первые три дня болезни, если соблюдены условия их учета.
Однако общая сумма уменьшения не может быть больше 50% стоимости патента.
Рассмотрим пример. Стоимость патента составляет 40 000 руб. Предприниматель использует двух работников в патентной деятельности.
Максимальный размер уменьшения патента:
40 000 руб. × 50% = 20 000 руб.
Даже если сумма взносов за себя и за работников, относящихся к ПСН, составляет 35 000 руб., уменьшить патент можно только на 20 000 руб.
Не будем указывать в уведомлении на уменьшение патента сумму, превышающую 50% стоимости патента. Программа может сформировать предупреждение, но окончательную проверку проводит налоговый орган.
Для отражения уменьшения патента используем документ или помощник Уменьшение налога по патентной системе налогообложения. В уведомлении по патенту указываем полную стоимость патента, сумму взносов, на которую уменьшается патент, а также ранее использованные суммы, если уведомления подавались ранее.
По УСН «Доходы» в рассматриваемой ситуации используем только те суммы, которые относятся к УСН-деятельности.
К ним могут относиться:
Часть общих фиксированных взносов ИП за себя, распределенная на УСН.
Часть дополнительного взноса 1%, распределенная на УСН.
Страховые взносы за работников, если в будущем появятся работники, занятые в УСН-деятельности.
Если сотрудники работают только по патенту, страховые взносы за них не должны уменьшать УСН.
Одновременно не следует применять к УСН ограничение 50%, если в УСН-деятельности работников нет. Наличие работников только на патенте не превращает УСН-деятельность в деятельность с наемным персоналом.
Рассмотрим пример. Исчисленный авансовый платеж по УСН за девять месяцев составляет 90 000 руб. После распределения на УСН относится 56 000 руб. страховых взносов ИП за себя.
Так как работников на УСН нет, налог можно уменьшить на всю сумму 56 000 руб.
Авансовый платеж по УСН составит:
90 000 руб. − 56 000 руб. = 34 000 руб.
Если бы в УСН-деятельности были работники, вычет ограничивался бы 50% исчисленного налога:
90 000 руб. × 50% = 45 000 руб.
Тогда даже при наличии взносов на 56 000 руб. налог можно было бы уменьшить только на 45 000 руб. Но в рассматриваемой ситуации такое ограничение по УСН применять не следует, если подтверждено отсутствие работников в УСН-деятельности.
Иногда предприниматель стремится уменьшить УСН на максимально возможную сумму, потому что УСН-деятельность ведется без сотрудников и не ограничена правилом 50%. При этом патент с работниками ограничен половиной стоимости патента.
Однако не будем автоматически переносить на УСН всю сумму взносов ИП за себя. При совмещении режимов необходимо учитывать принцип раздельного учета и распределения общих расходов.
Если взносы ИП за себя не могут быть прямо отнесены к определенному виду деятельности, их необходимо распределять между УСН и ПСН по обоснованной методике. Стандартный подход — распределение пропорционально доходам.
В типовой конфигурации 1С такой порядок заложен в алгоритме программы. В обычном интерфейсе нет универсальной настройки, позволяющей произвольно направить всю сумму страховых взносов ИП за себя только на УСН или только на патент.
Если предприниматель хочет применять иной способ распределения, необходимо:
Разработать понятную и обоснованную методику раздельного учета.
Закрепить порядок распределения в учетной политике.
Подтвердить, что методика применяется последовательно.
Оценить налоговые риски такого подхода.
При необходимости доработать конфигурацию 1С специалистом, а не редактировать движения регламентных операций вручную.
Не будем использовать дату платежа как единственный аргумент для отнесения всех взносов к УСН. То, что фиксированные взносы перечислены до даты получения патента, не меняет их общего характера автоматически.
Рассмотрим распространенные ошибки, которые могут ухудшить учет.
Не будем вручную изменять проводки регламентной операции Расчет налога УСН. После повторного закрытия периода изменения будут потеряны или приведут к расхождениям.
Не будем вводить дублирующие операции по единому налоговому счету. Одна обязанность по взносам должна быть отражена один раз.
Не будем отражать один и тот же взнос одновременно как уплаченный и как отдельный новый взнос, подлежащий уплате. Сначала проверим расшифровку и взаимосвязь документов.
Не будем включать страховые взносы работников патентной деятельности в уменьшение УСН. Такие взносы относятся к ПСН.
Не будем уменьшать патент более чем на 50%, если в периоде действия патента использовался труд работников.
Не будем повторно использовать дополнительный взнос 1%. Если сумма уже уменьшила УСН или ПСН за 2023 год, повторно учитывать ее в 2024 году нельзя.
Не будем рассчитывать дополнительный взнос 1% только с доходов УСН. При совмещении режимов необходимо включать в расчет потенциальный доход по патенту за срок его действия.
Сведем решение в последовательный алгоритм.
Определим, относится ли разница между фактически уплаченными взносами и налоговым вычетом к взносам, подлежащим уплате за 2023 год.
Проверим фиксированную сумму взносов ИП за себя — 45 842 руб. за 2023 год.
Рассчитаем дополнительный взнос 1% с учетом доходов УСН и потенциального дохода по патенту.
Сравним итоговую сумму обязательных взносов с суммой, которую программа включает в вычет.
Если общая обязательная сумма составляет 70 000 руб., а оплачено 60 000 руб., признаем разницу 10 000 руб. неуплаченной, но подлежащей уплате частью взносов.
Проверим, как программа распределила взносы ИП за себя между УСН и ПСН.
По УСН не применяем ограничение 50%, если работники заняты только по патенту и не используются в УСН-деятельности.
По патенту применяем ограничение 50%, поскольку работники заняты в патентной деятельности.
Проверим правильность отражения заработной платы и страховых взносов двух работников как относящихся к ПСН.
Обновим конфигурацию, установим исправления и последовательно перезакроем месяцы с января по сентябрь.
Не будем исправлять движения регистров вручную без полного понимания последствий для книги учета доходов и расходов, уведомлений и декларации.
Если расчет взносов не подтверждает сумму 70 000 руб., зафиксируем расхождение и проверим дублирование операций, неверный расчет 1%, даты патента и ошибки старого релиза.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма налогового вычета 70 000 руб. при фактически уплаченных 60 000 руб. чаще всего объясняется новым порядком учета страховых взносов ИП за себя: программа учитывает взносы, подлежащие уплате, а не только уже перечисленные суммы.
Одновременно необходимо разделить два вопроса: право уменьшить УСН на взносы ИП за себя и порядок распределения этих взносов между УСН и ПСН. Патент при наличии работников уменьшаем максимум на 50%, а УСН без работников не ограничиваем 50% только из-за сотрудников, занятых на патенте.
Информация носит справочный характер