Разберем ситуацию, когда индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы», рассчитывает авансовый платеж за 9 месяцев и уменьшает его на страховые взносы.
В уведомлении необходимо указать не полную сумму налога до уменьшения, а итоговую сумму авансового платежа, подлежащую уплате после уменьшения на страховые взносы.
Если авансовый платеж до уменьшения составляет 10 000 рублей, а предприниматель правомерно уменьшил его на страховые взносы в сумме 5 000 рублей, в уведомлении указываем 5 000 рублей.
При этом важно правильно определить, что именно означает сумма 10 000 рублей. Если это уже рассчитанный авансовый платеж за 9 месяцев с учетом ранее исчисленных авансов за I квартал и полугодие, после уменьшения на взносы в уведомление попадет 5 000 рублей. Если 10 000 рублей — это только налог, рассчитанный с доходов за 9 месяцев без учета предыдущих авансов, расчет необходимо выполнить полностью нарастающим итогом.
Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов и страховых взносов представляют по форме КНД 1110355. Его назначение — сообщить налоговому органу сумму обязанности, которая должна быть учтена на едином налоговом счете до представления годовой декларации по УСН.
Уведомление не является декларацией по УСН и не заменяет ее. В декларации отражают окончательный расчет налога за год. В уведомлении отражают авансовый платеж за конкретный отчетный период: I квартал, полугодие или 9 месяцев.
Рассмотрим главное правило. В уведомлении необходимо показать сумму авансового платежа, которую налогоплательщик исчислил к уплате с учетом всех допустимых уменьшений. Налоговый орган не будет самостоятельно уменьшать начисленный налог на страховые взносы, потому что уменьшение налога по УСН — это право налогоплательщика. Поэтому расчет необходимо выполнить заранее и в уведомление перенести уже итоговый результат.
Такой подход следует из пункта 9 статьи 58 НК РФ, правил применения единого налогового счета и порядка заполнения уведомления, утвержденного приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
Не будем указывать в уведомлении сумму налога до уменьшения, если право на уменьшение уже использовано при расчете авансового платежа.
Посмотрим на пример из вопроса.
Авансовый платеж по УСН до уменьшения на страховые взносы составляет 10 000 рублей.
Предприниматель имеет право уменьшить этот платеж на страховые взносы в сумме 5 000 рублей.
Итоговая сумма авансового платежа к уплате составляет 5 000 рублей.
В уведомлении по УСН указываем сумму 5 000 рублей.
Следовательно, расчет можно представить так: 10 000 рублей минус 5 000 рублей равно 5 000 рублей.
В данном случае в строке «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» указываем 5 000 рублей. Именно эту сумму налоговый орган учтет как обязанность по авансовому платежу УСН за соответствующий отчетный период.
Сумму страховых взносов 5 000 рублей отдельной строкой внутри уведомления по УСН не показываем. Она уже учтена в итоговом размере аванса.
В разговорной речи часто используют выражение «авансовый платеж по УСН за III квартал». Однако для УСН отчетным периодом является не отдельный III квартал, а 9 месяцев календарного года.
Это имеет значение для правильного расчета. Налог по УСН рассчитываем нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября. Затем вычитаем суммы авансовых платежей, которые уже были исчислены за I квартал и полугодие.
Поэтому не будем считать аванс за 9 месяцев только по доходам июля, августа и сентября. Необходимо взять доходы за весь период с начала года, применить ставку УСН, учесть разрешенные уменьшения и вычесть ранее исчисленные авансы.
Для уведомления за 9 месяцев 2023 года использовался код отчетного периода 34/03. Этот же принцип применяется и в последующих годах: в уведомлении необходимо указывать код периода, предусмотренный для аванса за 9 месяцев.
Разберем расчет по шагам. Для УСН с объектом «Доходы» используем налоговую ставку, установленную для конкретного налогоплательщика. В общем случае применяют ставку 6%, но регион может установить пониженную ставку.
Сначала определим налог, исчисленный с начала года. Для этого умножим доходы, полученные с 1 января по 30 сентября, на применяемую ставку УСН.
Затем уменьшим сумму налога на страховые взносы и иные суммы, которые разрешено учитывать в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.
После этого вычтем авансовые платежи, уже исчисленные за I квартал и полугодие.
Упрощенно расчет можно представить так:
Авансовый платеж за 9 месяцев = налог с доходов за 9 месяцев − допустимое уменьшение налога − авансовые платежи, исчисленные за I квартал и полугодие.
Рассмотрим пример с несколькими отчетными периодами.
За I квартал предприниматель исчислил авансовый платеж 3 000 рублей и указал его в уведомлении.
За полугодие предприниматель исчислил авансовый платеж 2 000 рублей и также указал его в уведомлении.
Налог, рассчитанный нарастающим итогом за 9 месяцев, составил 15 000 рублей.
Страховые взносы, которые предприниматель может учесть для уменьшения налога и которые ранее не использовал, составили 5 000 рублей.
Расчет аванса за 9 месяцев составит: 15 000 − 5 000 − 3 000 − 2 000 = 5 000 рублей.
В уведомлении за 9 месяцев указываем 5 000 рублей, а не 15 000 рублей и не 10 000 рублей. Сумма 5 000 рублей отражает обязанность именно за очередной отчетный период после учета предыдущих авансов и уменьшения на страховые взносы.
Для УСН с объектом «Доходы» налог или авансовый платеж можно уменьшить на суммы, перечисленные в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ. Рассмотрим основные виды уменьшений.
Страховые взносы индивидуального предпринимателя за себя.
Страховые взносы, начисленные и уплаченные за работников.
Взносы на травматизм, если они уплачены за работников.
Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем за первые три дня болезни работника при соблюдении условий НК РФ.
Платежи по договорам добровольного личного страхования работников в пределах правил, предусмотренных Налоговым кодексом.
Торговый сбор, если налогоплательщик уплачивает его и выполняет условия для уменьшения налога.
В исходном вопросе речь идет о страховых взносах. Поэтому прежде чем уменьшать аванс, проверим, какие именно взносы использованы, относятся ли они к периоду применения УСН и не были ли они уже учтены ранее.
Одну и ту же сумму страховых взносов нельзя использовать для уменьшения налога дважды.
Размер допустимого уменьшения зависит от того, производил ли предприниматель выплаты физическим лицам в течение налогового периода.
Если ИП не производил выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить налог УСН с объектом «Доходы» на страховые взносы за себя без ограничения в 50%. В результате авансовый платеж может быть уменьшен до нуля.
Если ИП выплачивает вознаграждения работникам или другим физическим лицам, например по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, применяется ограничение. Налог или авансовый платеж можно уменьшить не более чем на 50%.
Разберем пример для ИП с работниками.
Авансовый платеж до уменьшения составляет 10 000 рублей.
Страховые взносы за работников и за себя, которые можно учесть, составляют 8 000 рублей.
Максимальное уменьшение налога составляет 50% от 10 000 рублей, то есть 5 000 рублей.
Авансовый платеж к уплате составит 5 000 рублей.
В уведомлении указываем 5 000 рублей. Остаток страховых взносов в размере 3 000 рублей не уменьшает авансовый платеж сверх установленного ограничения.
При этом не будем механически рассчитывать лимит как 50% от суммы, оставшейся после вычета предыдущих авансов. Ограничение необходимо проверять в рамках расчета налога нарастающим итогом за соответствующий отчетный период.
Если предприниматель работает без работников и не производит выплат физическим лицам, он вправе уменьшить аванс по УСН «Доходы» на всю сумму страховых взносов за себя в пределах исчисленного налога.
Посмотрим на пример.
Авансовый платеж по УСН за 9 месяцев до уменьшения составляет 10 000 рублей.
Фиксированные страховые взносы предпринимателя за себя составляют 12 000 рублей, которые допустимо использовать для уменьшения налога.
Предприниматель может уменьшить авансовый платеж полностью на 10 000 рублей.
Авансовый платеж к уплате составит 0 рублей.
Если по итогам расчета отсутствует налог к уплате и не требуется уменьшать ранее заявленные обязательства, нулевое уведомление представлять не нужно. ФНС разъясняет, что при отсутствии налога к уплате уведомление по УСН не подается.
Однако необходимо отдельно проверить, не возникла ли ситуация, когда за счет уменьшения налога за 9 месяцев следует скорректировать ранее отраженные обязательства за I квартал и полугодие. В таком случае может потребоваться уведомление с отрицательной суммой.
Отрицательная сумма в уведомлении по УСН — это не ошибка сама по себе. Она может потребоваться, когда итоговая обязанность по УСН, рассчитанная нарастающим итогом за очередной отчетный период, стала меньше суммы авансовых платежей, которые уже были исчислены за предыдущие периоды.
Рассмотрим пример.
За I квартал предприниматель указал в уведомлении аванс 4 000 рублей.
За полугодие предприниматель указал в уведомлении аванс 3 000 рублей.
Всего ранее в уведомлениях было отражено 7 000 рублей.
По итогам 9 месяцев налог, рассчитанный с начала года, составил 14 000 рублей.
Допустимое уменьшение налога на страховые взносы составило 9 000 рублей.
Итоговая обязанность за 9 месяцев составила 14 000 − 9 000 = 5 000 рублей.
Ранее уже было заявлено 7 000 рублей.
Разница составляет 5 000 − 7 000 = −2 000 рублей.
В такой ситуации в уведомлении за 9 месяцев может быть указана отрицательная сумма −2 000 рублей. Она уменьшит ранее учтенную совокупную обязанность по УСН.
ФНС прямо разъясняла, что при уменьшении суммы авансового платежа по сравнению с предыдущими отчетными периодами в строке суммы можно отразить значение со знаком минус. При этом отрицательная сумма не должна превышать ранее исчисленные авансовые платежи, которые подлежали уплате.
Не будем путать отрицательное уведомление с исправлением ошибки. Если ранее за тот же период 9 месяцев ошибочно указали 10 000 рублей вместо 5 000 рублей, необходимо направить новое уведомление с правильной суммой 5 000 рублей. Указывать в такой ситуации −5 000 рублей не нужно.
Рассмотрим две разные ситуации, которые внешне могут выглядеть одинаково.
Первая ситуация: предприниматель первоначально ошибочно указал в уведомлении за 9 месяцев сумму 10 000 рублей, а затем выяснил, что имеет право уменьшить аванс на страховые взносы и правильная сумма составляет 5 000 рублей.
В этом случае направляем новое уведомление по тому же КБК, ОКТМО и отчетному периоду. В строке суммы указываем правильное значение 5 000 рублей. Новое уведомление заменит ранее переданные сведения по этой обязанности.
Вторая ситуация: предприниматель правильно указал авансы за I квартал и полугодие, но по итогам 9 месяцев общий расчет налога с начала года оказался меньше ранее исчисленных авансов. В этом случае уведомление за 9 месяцев может содержать отрицательную сумму, чтобы уменьшить уже учтенную обязанность.
ФНС разъясняет, что при ошибке в сумме необходимо повторить в новом уведомлении те же реквизиты строки: КБК, ОКТМО, отчетный период и другие необходимые показатели, а в сумме указать верное значение. При поступлении нового уведомления корректировка производится автоматически.
Исходный вопрос относится к авансовому платежу по УСН за 9 месяцев 2023 года. Этот период важно рассмотреть отдельно, потому что в 2023 году менялся порядок уменьшения УСН и ПСН на фиксированные страховые взносы ИП.
До вступления в силу Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ уменьшение налога по УСН на фиксированные взносы было связано с фактической уплатой взносов и особенностями работы с единым налоговым счетом. В начале 2023 года предприниматели сталкивались с необходимостью направлять заявления о зачете и учитывать наличие положительного сальдо ЕНС.
После изменения законодательства подход стал иным. Для ИП на УСН с объектом «Доходы» фиксированные страховые взносы за себя можно учитывать для уменьшения налога или авансового платежа по мере того, как они подлежат уплате. Фактическая уплата взносов на момент уменьшения не требуется.
ФНС России в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ разъяснила, что положения нового порядка распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года.
Следовательно, при расчете аванса за 9 месяцев 2023 года предприниматель мог уменьшить налог на фиксированные страховые взносы за себя, подлежащие уплате за 2023 год, даже если фактически эти взносы еще не были перечислены.
При этом обязанность уплатить страховые взносы в установленный срок сохранялась. Уменьшение УСН не отменяло обязанность перечислить взносы в бюджет.
Отдельного внимания требуют дополнительные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей.
Для 2023 года действовало специальное разъяснение. Предприниматель мог признать дополнительный взнос в размере 1% за 2023 год подлежащим уплате либо в 2023 году, либо в 2024 году для целей уменьшения УСН или ПСН.
Это означает, что взносы в размере 1% за 2023 год, срок уплаты которых приходился на 1 июля 2024 года, можно было использовать для уменьшения налога за 2023 год либо перенести на 2024 год.
Однако необходимо соблюдать важное правило: если предприниматель уменьшил налог УСН за 2023 год на определенную сумму взносов в размере 1%, повторно учитывать эту же сумму при уменьшении налога за 2024 год нельзя.
Поэтому при подготовке уведомления за 9 месяцев 2023 года и последующей декларации за 2023 год необходимо вести отдельный учет использованных страховых взносов. Это позволит исключить двойное уменьшение налога.
Уведомление, которое рассматриваем в данной ситуации, относится к авансовому платежу по УСН. Его не следует путать с уведомлением по страховым взносам.
ИП, уплачивающему фиксированные страховые взносы за себя, отдельное уведомление по фиксированным взносам подавать не нужно. Размер фиксированных взносов определяется Налоговым кодексом РФ, поэтому налоговый орган располагает необходимой информацией для учета этой обязанности.
При этом авансовый платеж по УСН за I квартал, полугодие и 9 месяцев необходимо отражать в уведомлении, поскольку годовая декларация по УСН представляется позднее срока уплаты авансов.
Иными словами, фиксированные взносы за себя и аванс по УСН — это разные обязательства. В уведомлении по УСН показываем итоговую сумму аванса после уменьшения на взносы, но не дублируем фиксированные взносы отдельной строкой.
Для авансового платежа УСН за 9 месяцев 2023 года уведомление необходимо было представить не позднее 25 октября 2023 года. Срок уплаты авансового платежа приходился на 28 октября 2023 года, но из-за выходного дня переносился на 30 октября 2023 года.
При заполнении уведомления указывали следующие основные реквизиты.
КБК по УСН в зависимости от объекта налогообложения.
ОКТМО по месту учета организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Код отчетного периода 34/03.
Отчетный год 2023.
Сумму авансового платежа по УСН после уменьшения на страховые взносы.
Для предпринимателя с объектом «Доходы» в строке суммы необходимо указывать аванс, рассчитанный с учетом предусмотренного уменьшения. Если первоначально рассчитанный платеж составляет 10 000 рублей, а применяемое уменьшение составляет 5 000 рублей, в уведомлении отражаем 5 000 рублей.
Не будем заполнять уведомление так, как будто страховые взносы еще не были учтены. Иначе на едином налоговом счете возникнет обязанность в завышенном размере.
Посмотрим на ситуацию, когда у предпринимателя без работников авансовый платеж полностью перекрывается страховыми взносами.
Авансовый платеж, рассчитанный до уменьшения, составляет 8 000 рублей.
Страховые взносы за себя, которые можно использовать для уменьшения, составляют 10 000 рублей.
Предприниматель уменьшает аванс на 8 000 рублей.
К уплате остается 0 рублей.
Если ранее отраженные авансы не требуется корректировать, уведомление с суммой 0 рублей не представляем. Нулевые уведомления по УСН не подаются.
Однако не будем забывать, что нулевой текущий аванс и необходимость уменьшить ранее заявленные суммы — разные ситуации. Если за I квартал или полугодие уже были указаны положительные суммы, а итоговый расчет за 9 месяцев снижает общую обязанность, необходимо проанализировать расчет нарастающим итогом и при необходимости показать отрицательное значение.
Рассмотрим более сложный пример.
За I квартал предприниматель указал в уведомлении аванс 6 000 рублей.
За полугодие предприниматель указал аванс 4 000 рублей.
Всего в уведомлениях за предыдущие периоды отражено 10 000 рублей.
По итогам 9 месяцев налог с доходов, рассчитанный нарастающим итогом, составил 18 000 рублей.
Страховые взносы, которые предприниматель вправе учесть, составили 12 000 рублей.
Итоговый налог после уменьшения составил 6 000 рублей.
Ранее уже отражено 10 000 рублей.
Разница составляет 6 000 − 10 000 = −4 000 рублей.
В уведомлении за 9 месяцев следует отразить отрицательную сумму −4 000 рублей. Это позволит уменьшить обязанность по УСН, ранее сформированную на едином налоговом счете.
При этом не будем указывать отрицательную сумму больше ранее заявленных авансов. Уменьшение не может превысить сумму обязательств, которые уже были отражены за предшествующие отчетные периоды.
Исходный вопрос относится к УСН с объектом «Доходы», поскольку используется расчет налога по ставке 6% и уменьшение налога на страховые взносы.
При объекте «Доходы минус расходы» страховые взносы учитываются иначе. Они не уменьшают исчисленный налог как самостоятельный вычет. Их включают в состав расходов при соблюдении требований главы 26.2 НК РФ.
Поэтому для УСН «Доходы минус расходы» не будем применять формулу «налог 10 000 рублей минус взносы 5 000 рублей равно 5 000 рублей» без дополнительной проверки. В этом случае страховые взносы влияют на налоговую базу через расходы, а не вычитаются непосредственно из суммы налога.
Также необходимо учитывать минимальный налог, который может возникнуть по итогам года при объекте «Доходы минус расходы». Он рассчитывается по отдельным правилам и не относится к уменьшению налога на взносы по модели УСН «Доходы».
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего допускают при подготовке уведомления по УСН.
Указывают сумму налога до уменьшения на страховые взносы. В уведомлении необходимо показать итоговую сумму аванса после применения допустимого уменьшения.
Показывают страховые взносы отдельной строкой как часть уведомления по УСН. В уведомлении по УСН указываем только итоговый авансовый платеж.
Считают налог только за III квартал. Аванс по УСН рассчитываем нарастающим итогом за 9 месяцев.
Не вычитают ранее исчисленные авансы за I квартал и полугодие. В результате в уведомлении появляется завышенная сумма.
Используют одну и ту же сумму взносов несколько раз. Необходимо вести учет страховых взносов, уже использованных для уменьшения налога.
Игнорируют ограничение 50% при наличии работников. ИП и организации, производящие выплаты физическим лицам, не могут уменьшить налог более чем наполовину.
Направляют нулевое уведомление. Если налога к уплате нет и нет необходимости корректировать предыдущие обязательства, уведомление с нулевой суммой не требуется.
Исправляют ошибочную сумму отрицательным уведомлением. Если нужно исправить сумму в ранее поданном уведомлении за тот же период, направляем новое уведомление с верной суммой.
Не проверяют право на уменьшение. Перед уменьшением налога необходимо убедиться, что взносы относятся к разрешенному виду расходов или вычетов и могут быть учтены в конкретном периоде.
Теперь разберем, как организовать проверку расчета в 1С:Бухгалтерии 8. Наименования разделов могут отличаться в зависимости от редакции программы, интерфейса и установленного релиза, но общий порядок работы остается одинаковым.
Сначала проверим, что в настройках организации выбран правильный объект налогообложения УСН. Для рассматриваемой ситуации должен быть установлен объект «Доходы».
Затем проверим, что в программе корректно отражены все поступления, формирующие доходы УСН. Доходы должны быть включены в налоговый учет, иначе расчет аванса будет занижен.
После этого проверим страховые взносы, которые уменьшают налог. Для ИП без работников необходимо убедиться, что в программе отражена сумма фиксированных взносов, используемая для уменьшения УСН. Для ИП с работниками необходимо проверить начисление и уплату взносов за сотрудников.
В 1С:Бухгалтерии 8 для учета уменьшений по УСН может использоваться регламентная операция Расчет расходов, уменьшающих налог УСН. Ее выполняют в составе обработки Закрытие месяца.
Эта операция помогает учесть страховые взносы, пособия и другие суммы, уменьшающие налог при УСН с объектом «Доходы». После выполнения операции необходимо проверить, что программа не учла одну и ту же сумму взносов повторно и не превысила ограничение 50% при наличии работников.
Далее сформируем расчет в форме Отчетность по УСН или в соответствующем помощнике расчета налога, если он предусмотрен используемой версией программы.
Перед созданием уведомления проверим следующие показатели.
Доходы за период с 1 января по 30 сентября.
Применяемую ставку УСН.
Сумму налога, рассчитанную нарастающим итогом.
Страховые взносы, уменьшающие налог.
Суммы авансов, ранее исчисленные за I квартал и полугодие.
Итоговую сумму авансового платежа за 9 месяцев.
После проверки создадим документ Уведомление об исчисленных суммах налогов. В нем укажем налог УСН, отчетный период, год, ОКТМО и итоговую сумму авансового платежа.
Если расчет дает 5 000 рублей, в документе уведомления указываем 5 000 рублей. Не будем вручную ставить 10 000 рублей, если программа рассчитала уменьшение на страховые взносы и итоговый аванс составляет 5 000 рублей.
Перед отправкой уведомления сформируем контрольные отчеты. В зависимости от используемой конфигурации могут быть доступны Книга доходов и расходов УСН, Анализ состояния налогового учета по УСН, расшифровки расчета налога и отчеты по страховым взносам.
В книге доходов и расходов проверим сумму доходов, включенных в налоговую базу. В расшифровке расчета УСН проверим, какие страховые взносы программа использовала для уменьшения налога.
Если программа уменьшила налог на сумму, которую предприниматель уже применял в предыдущем периоде, необходимо исправить учет взносов до формирования уведомления. Если программа не учла допустимые взносы, необходимо проверить настройки, документы начисления и сведения об уплате взносов за работников.
Особенно внимательно проверим ситуацию с фиксированными взносами ИП за себя. После изменений 2023 года для уменьшения УСН «Доходы» на фиксированные взносы за себя не требуется ждать их фактической уплаты. Однако программа должна быть обновлена до релиза, учитывающего действующий порядок.
Не будем полагаться только на автоматически сформированную сумму уведомления. Сначала сверим ее с расчетом налога и перечнем использованных страховых взносов.
Если уведомление уже было сформировано с неправильной суммой, необходимо создать корректирующее уведомление. Например, сначала по ошибке указали 10 000 рублей, а затем установили, что налог уменьшен на страховые взносы на 5 000 рублей.
В таком случае подготовим новое уведомление с теми же реквизитами обязанности: КБК, ОКТМО, отчетный период и год. В поле суммы укажем 5 000 рублей.
Не будем удалять ранее отправленное уведомление из программы без проверки факта его приема налоговым органом. Если отчет уже отправлен и принят, необходимо направить новое уведомление с правильной суммой.
Если ошибка относится не к сумме, а к КБК, ОКТМО или отчетному периоду, исправление выполняется по другому принципу. В уведомлении с ошибочными реквизитами указываем сумму 0, а затем добавляем новую строку с правильными реквизитами и правильной суммой.
Такой порядок разъясняет ФНС России: ошибка в сумме исправляется новым уведомлением с верной суммой, а ошибка в реквизитах — обнулением неверной строки и заполнением правильной.
Соберем решение в последовательный порядок действий.
Определим объект налогообложения. Рассматриваемый порядок прямого уменьшения налога на взносы относится к УСН «Доходы».
Рассчитаем доходы нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября.
Применим ставку УСН, установленную для предпринимателя или организации.
Определим сумму страховых взносов, которые можно использовать для уменьшения налога.
Проверим, не были ли эти взносы использованы ранее при расчете аванса за I квартал или полугодие.
Проверим ограничение 50%, если предприниматель или организация производили выплаты физическим лицам.
Вычтем из налога разрешенное уменьшение на страховые взносы.
Вычтем авансовые платежи, исчисленные за предыдущие отчетные периоды.
Определим итоговую сумму к уплате либо сумму к уменьшению.
Укажем в уведомлении итоговую сумму авансового платежа за 9 месяцев.
В исходном примере этот алгоритм приводит к следующему результату: начислено 10 000 рублей, уменьшено на взносы 5 000 рублей, в уведомлении указываем 5 000 рублей.
По общему правилу уведомление по авансовым платежам УСН представляют не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты аванса. Авансовый платеж уплачивают не позднее 28-го числа этого месяца.
Если крайний срок приходится на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший рабочий день.
Уведомления по УСН представляют за I квартал, полугодие и 9 месяцев. За год отдельное уведомление по УСН обычно не требуется, поскольку окончательная сумма налога отражается в годовой декларации.
Не будем откладывать подготовку уведомления на последний день. Для правильного расчета необходимо заранее сверить доходы, взносы, ранее поданные уведомления и состояние единого налогового счета.
Основной принцип, примененный в 2023 году, сохраняется: в уведомлении по УСН показываем сумму авансового платежа после уменьшения на страховые взносы.
Фиксированные страховые взносы ИП за себя можно учитывать для уменьшения УСН «Доходы» без ожидания фактической уплаты, если они подлежат уплате в соответствующем периоде. Взносы за работников для уменьшения налога учитывают с учетом требований статьи 346.21 НК РФ и факта их уплаты.
Для 2026 года совокупный фиксированный размер страховых взносов ИП за себя составляет 57 390 рублей. Уплатить фиксированные взносы необходимо не позднее 28 декабря 2026 года. Дополнительный взнос в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей уплачивают не позднее 1 июля следующего года в пределах установленного максимального размера.
При этом не будем переносить автоматически цифры и сроки из одного года в другой. Перед расчетом необходимо проверять действующую редакцию Налогового кодекса РФ, актуальный размер фиксированных взносов, сроки уплаты и правила учета взносов в конкретном налоговом периоде.
Разберем окончательный вывод по вопросу.
Если ИП на УСН «Доходы» исчислил авансовый платеж за 9 месяцев в сумме 10 000 рублей и уменьшил его на страховые взносы в сумме 5 000 рублей, в уведомлении необходимо указать 5 000 рублей.
В уведомлении отражаем не сумму налога до уменьшения, а итоговую сумму авансового платежа, подлежащую уплате после применения страховых взносов.
При расчете обязательно учитываем, что аванс по УСН за 9 месяцев рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому сначала определяем налог с доходов за 9 месяцев, затем уменьшаем его на допустимые взносы и после этого вычитаем авансы, исчисленные за I квартал и полугодие.
Если итоговая сумма отсутствует, нулевое уведомление обычно не подаем. Если итоговый расчет требует уменьшить ранее заявленные обязательства, используем уведомление с отрицательной суммой. Если же ранее направленное уведомление содержит ошибочную сумму, направляем новое уведомление с правильной суммой.
Информация носит справочный характер