Рассмотрим ситуацию подробно. Российское ООО применяет УСН, выступает посредником между российским заказчиком и иностранным исполнителем, оплачивает иностранному исполнителю услуги по подаче заявки на товарный знак, а затем получает компенсацию этих расходов от российского заказчика. Главный вопрос: возникает ли у такого ООО обязанность налогового агента по НДС, то есть нужно ли начислять, удерживать и перечислять в бюджет НДС с оплаты иностранному исполнителю.
Короткий вывод такой: сам факт применения УСН не освобождает организацию от обязанностей налогового агента по НДС. Но в посреднической схеме важно определить, кто именно считается покупателем иностранной услуги: российский заказчик или ООО-посредник. Если ООО действительно действует по договору поручения от имени и за счет российского заказчика, то права и обязанности по сделке с иностранным исполнителем возникают у заказчика. В таком случае обязанность налогового агента по НДС по иностранной услуге, как правило, должна анализироваться у российского заказчика, а не у посредника. Если же ООО заключает договор с иностранцем от своего имени и фактически само приобретает услугу, а затем перевыставляет или компенсирует ее заказчику, риск возникновения обязанностей налогового агента уже у ООО существенно выше.
Разберем по шагам, какие условия нужно проверить, почему на форуме попросили уточнить страну иностранного исполнителя и место выполнения услуг, как отличить компенсацию расходов посредника от покупки услуги, и как отразить такую операцию в 1С.
Проанализируем ситуацию с точки зрения гражданско-правовой конструкции. В вопросе указано, что ООО является посредником. Но для НДС одного слова «посредник» недостаточно. Нужно посмотреть, какой именно договор заключен с российским заказчиком и от чьего имени ООО действует перед иностранным исполнителем.
Рассмотрим основные варианты:
Договор поручения. Поверенный действует от имени и за счет доверителя. Если ООО заключает договор с иностранным исполнителем именно от имени российского заказчика, то покупателем услуги является заказчик. ООО лишь исполняет поручение: перечисляет деньги, получает документы, передает отчет и подтверждает понесенные расходы.
Агентский договор с действием от имени принципала. Логика похожа на договор поручения. Агент совершает действия от имени и за счет принципала, поэтому покупателем иностранной услуги является принципал.
Агентский договор или договор комиссии с действием от своего имени, но за счет принципала или комитента. Здесь ситуация сложнее. По гражданскому праву договор с иностранным исполнителем заключает посредник от своего имени. Но экономически услуга приобретается для принципала. После изменений, действующих с 2023 года, в практических разъяснениях закреплен подход: если российский комиссионер или агент от своего имени, но за счет принципала приобретает у иностранной организации услуги, местом реализации которых признается РФ, то НДС налогового агента исчисляет и уплачивает российский принципал самостоятельно.
Обычная покупка услуги ООО с последующим возмещением расходов заказчиком. Если из документов следует, что иностранная услуга приобреталась самим ООО, а заказчик просто компенсирует расходы, налоговая инспекция может рассматривать ООО как покупателя иностранной услуги. Тогда именно ООО может стать налоговым агентом по НДС.
Посредничество в интересах иностранного исполнителя. Если ООО действует не в интересах российского заказчика, а в интересах иностранного лица и участвует в расчетах по продаже услуг иностранца на территории РФ, включается отдельная норма о посредниках, участвующих в расчетах с иностранными лицами. Тогда ООО может быть налоговым агентом по НДС как посредник иностранного продавца.
Поэтому первое практическое действие: откройте договор с российским заказчиком и договор или инвойс иностранного исполнителя. Проверьте, кто указан покупателем услуги, от чьего имени действует ООО, кто получает результат услуги и кто несет обязанности по сделке.
Посмотрим на распространенную ошибку. Организации на УСН часто считают, что раз они не являются обычными плательщиками НДС, то агентский НДС их не касается. Это неверно.
Применение УСН освобождает организацию от обязанности платить НДС по собственным операциям в пределах правил, установленных для УСН. Но обязанности налогового агента сохраняются. Это означает, что ООО на УСН может быть обязано исчислить и уплатить НДС, если оно приобретает у иностранного лица товары, работы или услуги, местом реализации которых признается территория РФ, а иностранное лицо не состоит на налоговом учете в РФ в качестве налогоплательщика по соответствующей операции.
С 2026 года дополнительно учитывайте, что для части организаций на УСН изменились правила работы с НДС. Но даже если организация освобождена от НДС по собственным реализациям или применяет специальные ставки, обязанность налогового агента анализируется отдельно. Налоговый агентский НДС — это не НДС с собственной реализации посредника, а НДС, который российское лицо должно исчислить по операции иностранного продавца.
Разберем по шагам, когда возникает НДС налогового агента при оплате иностранному исполнителю.
Первое условие: местом реализации услуги признается территория РФ. Если для целей НДС услуга считается реализованной в России, операция попадает в российский НДС-контур.
Второе условие: иностранный исполнитель не состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик по этой операции. Если иностранная организация не зарегистрирована в РФ для самостоятельной уплаты НДС по соответствующей операции, российский покупатель или иное обязанное лицо должно исполнить обязанности налогового агента.
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, агентский НДС по статье 161 НК РФ может не возникнуть. Например, если местом реализации услуги не является территория РФ, российский НДС не начисляется. Если иностранный исполнитель сам должен платить российский НДС по специальным правилам, нужно анализировать отдельный порядок.
Теперь рассмотрим главный предмет услуги: подача заявки на товарный знак. Здесь нужно аккуратно классифицировать услугу. В документах иностранного исполнителя она может называться по-разному: патентные услуги, юридические услуги, услуги патентного поверенного, услуги по подготовке и подаче заявки, услуги по регистрации товарного знака, сопровождение заявки, услуги по взаимодействию с ведомством по интеллектуальной собственности.
Для целей НДС это важно, потому что место реализации услуг определяется не по общему бытовому смыслу, а по налоговым правилам. По российским правилам для многих юридических, консультационных, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по передаче или предоставлению прав на патенты, лицензии, торговые марки, товарные знаки и аналогичные права место реализации определяется по месту деятельности покупателя. Если покупатель — российская организация, местом реализации обычно признается РФ.
Услуги по подаче заявки на товарный знак чаще всего близки к юридическим, патентным или услугам в сфере интеллектуальной собственности. Поэтому если покупателем такой услуги является российская организация, высока вероятность, что место реализации будет признано территорией РФ.
Но разберем ситуацию подробнее, потому что возможны разные составы платежа:
Вознаграждение иностранного патентного поверенного или юридической фирмы. Это услуга иностранного исполнителя. Если покупателем является российская организация и услуга относится к юридическим, консультационным или патентным услугам, нужно анализировать агентский НДС. В большинстве практических случаев место реализации будет РФ.
Официальная пошлина иностранного патентного ведомства. Если иностранный исполнитель только перечисляет государственную пошлину в иностранное ведомство, а затем предъявляет ее к возмещению, нужно отделить пошлину от собственного вознаграждения исполнителя. Государственная пошлина не является обычным вознаграждением иностранной коммерческой организации за услугу. По ней агентский НДС может не возникать, если это именно официальный сбор, подтвержденный документами, а не часть цены услуги исполнителя.
Комплексный инвойс без выделения пошлины и вознаграждения. Если иностранный исполнитель выставил один счет общей суммой «за подачу заявки», без разделения на пошлину и услуги, налоговый риск выше. Инспекция может рассматривать всю сумму как оплату услуги иностранной организации. Поэтому рекомендуем требовать детализацию: отдельно услуги исполнителя, отдельно официальные сборы и пошлины.
Услуга по регистрации товарного знака за рубежом. Даже если регистрационное действие происходит за пределами РФ, это не всегда означает, что места реализации в РФ нет. Для юридических, консультационных и ряда услуг по интеллектуальной собственности действует правило по покупателю. Поэтому само по себе выполнение действий за границей не всегда освобождает от агентского НДС.
Фактические технические действия за рубежом, не относящиеся к юридическим, консультационным или IP-услугам. Если услуга действительно не попадает в перечень услуг, место реализации которых определяется по покупателю, тогда может применяться иной критерий. В этом случае место фактического выполнения и страна исполнителя становятся критичными.
В ответе на форуме справедливо запросили уточнение: иностранный исполнитель находится в стране ЕАЭС или в дальнем зарубежье. Это важно, потому что для услуг между налогоплательщиками государств ЕАЭС применяются правила Протокола о порядке взимания косвенных налогов в рамках ЕАЭС, а не только общая логика статьи 148 НК РФ.
К странам ЕАЭС относятся, в частности, Беларусь, Казахстан, Армения и Киргизия. Если исполнитель из страны ЕАЭС, определяем место реализации по правилам ЕАЭС. Для консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, дизайнерских, маркетинговых услуг, а также для операций с патентами, лицензиями, товарными знаками и аналогичными правами в правилах ЕАЭС также используется логика места деятельности покупателя.
Иными словами, если российская организация приобретает у исполнителя из ЕАЭС юридические или патентные услуги по товарному знаку, местом реализации с высокой вероятностью будет Россия, а значит нужно анализировать НДС у российского покупателя или принципала.
Если исполнитель из дальнего зарубежья, применяем статью 148 НК РФ. Для юридических, консультационных услуг и услуг, связанных с предоставлением или передачей прав на товарные знаки и аналогичные объекты, также ориентируемся на место деятельности покупателя. Если покупатель находится в РФ, место реализации — РФ.
Теперь разберем главный практический вопрос автора: возникает ли агентский НДС именно у ООО на УСН, которое платит иностранному исполнителю, если расходы компенсирует российский заказчик.
Здесь нужно разделить обязанность по оплате денег иностранцу и обязанность налогового агента по НДС. Это не всегда одно и то же лицо.
Если ООО действует по договору поручения от имени и за счет российского заказчика, то покупателем иностранной услуги является заказчик. ООО в этой конструкции не приобретает услугу для себя. Оно выполняет поручение: перечисляет деньги, получает подтверждающие документы и отчитывается перед доверителем. В такой ситуации агентский НДС по иностранной услуге должен анализироваться у российского заказчика, потому что именно он является приобретателем услуги.
Если ООО действует как агент или комиссионер от своего имени, но за счет российского заказчика, нужно смотреть документы и актуальный подход. В практических разъяснениях по 1С и налоговому учету указывается, что при приобретении российским посредником от своего имени, но за счет принципала, услуг иностранной организации, местом реализации которых признается РФ, НДС в качестве налогового агента исчисляет и уплачивает принципал. Это связано с тем, что с 2023 года налоговые агенты по таким операциям уплачивают НДС в общем порядке по итогам квартала, а не одновременно с перечислением денег иностранцу.
Если же ООО не оформило посредническую схему корректно и по документам выглядит как самостоятельный покупатель иностранной услуги, то обязанность налогового агента может возникнуть у ООО. Например, если договор с иностранным исполнителем заключен на ООО, в инвойсе покупателем указано ООО, в договоре с заказчиком нет четкого поручения на приобретение услуги за счет заказчика, а компенсация расходов оформлена просто как возмещение затрат, налоговый орган может посчитать, что именно ООО приобрело услугу у иностранца.
Рассмотрим исходные данные: ООО на УСН является посредником между российским заказчиком и иностранным исполнителем, оплачивает иностранному исполнителю услуги по подаче заявки на товарный знак, расходы компенсирует заказчик.
При таких данных правильный вывод будет не «НДС всегда есть у посредника» и не «НДС никогда нет». Нужно сформулировать решение так:
Агентский НДС по иностранной услуге может возникать, потому что услуга по подаче заявки на товарный знак обычно относится к юридическим, патентным или услугам в сфере интеллектуальной собственности, а при российском покупателе место реализации часто признается РФ.
Если ООО действует именно как поверенный или агент российского заказчика и приобретает услугу за счет заказчика, обязанность налогового агента по НДС следует рассматривать у российского заказчика как у фактического покупателя услуги.
У ООО-посредника на УСН агентский НДС по компенсируемым расходам не возникает, если документы подтверждают, что это не собственная покупка ООО, а расходы, понесенные в интересах и за счет заказчика.
У ООО может возникнуть НДС с собственного посреднического вознаграждения только по правилам, применимым к самому ООО на УСН. Это отдельный вопрос, не связанный с НДС налогового агента по иностранной услуге. Если ООО освобождено от НДС на УСН, вознаграждение может не облагаться НДС. Если ООО на УСН обязано платить НДС по общим или специальным ставкам, нужно отдельно проверить порядок налогообложения его вознаграждения.
Если документы оформлены так, что покупателем иностранной услуги является само ООО, тогда именно ООО должно проверить обязанность налогового агента, начислить НДС по расчетной ставке и сдать декларацию по НДС.
Разберем расчет. Если российское лицо признается налоговым агентом по НДС при оплате иностранному исполнителю, налоговая база определяется по каждой операции реализации услуг иностранного лица на территории РФ.
Для операций, облагаемых по основной ставке в 2026 году, применяется ставка НДС 22%. При расчете НДС из суммы, включающей налог, используется расчетная ставка 22/122. Для операций прошлых периодов применялась ставка 20/120, если услуга относилась к периоду действия ставки 20%.
Посмотрим на пример.
Допустим, иностранный патентный поверенный выставил счет на 1 000 евро за услуги по подготовке и подаче заявки на товарный знак. В договоре прямо указано, что сумма не включает налоги, уплачиваемые на территории РФ. Российский покупатель признается налоговым агентом. В такой ситуации возможны два подхода к договорной цене:
Цена иностранца считается суммой, включающей российский НДС. Тогда НДС рассчитываем расчетной ставкой 22/122 из суммы оплаты. Но на практике иностранные договоры часто формулируются так, что российские налоги оплачиваются сверх цены или удерживаются из суммы, подлежащей выплате иностранцу.
Цена иностранца указана без учета российского НДС. Тогда для расчета налога сумму услуги увеличивают на НДС. Например, если стоимость услуги 1 000 евро без российских налогов, налоговая база с учетом НДС составит 1 220 евро, а НДС — 220 евро. В рубли сумму пересчитываем по курсу на дату перечисления оплаты иностранному исполнителю или на дату погашения обязательства иным способом.
В договоре с иностранным исполнителем обязательно проверьте налоговую оговорку. Нужно понять, удерживается ли российский НДС из дохода иностранца или российский покупатель платит его сверх цены за свой счет. Для российского налогового агента безопаснее прямо прописать, что суммы вознаграждения иностранного исполнителя включают налоги, удерживаемые в соответствии с законодательством РФ, либо отдельно согласовать механизм gross-up, если налог платится сверх цены.
Разберем сроки. После изменений, действующих с 2023 года, НДС налогового агента при покупке работ и услуг у иностранного лица не нужно перечислять одновременно с оплатой иностранному исполнителю. Налог уплачивается в общем порядке по итогам квартала: равными долями не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.
Декларация по НДС представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если организация на УСН не является обычным плательщиком НДС, но выступила налоговым агентом, она все равно сдает декларацию по НДС в части налогового агента.
В декларации обычно заполняют титульный лист и раздел 2 по каждому иностранному лицу. Если организация ведет учет счетов-фактур налогового агента и формирует книгу продаж, могут появляться дополнительные разделы. Для плательщиков НДС, заявляющих вычет, также важны разделы, связанные с книгой покупок и книгой продаж.
Рассмотрим отдельно вычет. Если налоговый агент является плательщиком НДС и приобретает иностранные услуги для операций, облагаемых НДС, он может принять исчисленный НДС к вычету при выполнении установленных условий: услуга принята к учету, налог исчислен, оформлены подтверждающие документы и счет-фактура налогового агента.
Но для ООО на УСН ситуация иная. Если ООО не является плательщиком НДС по общим правилам и не имеет права на вычет, агентский НДС к вычету оно, как правило, не принимает. Такой НДС учитывается в расходах при объекте УСН «доходы минус расходы», если выполняются условия признания расходов и соответствующий вид расходов предусмотрен налоговыми правилами.
Если налоговым агентом является российский заказчик, а не ООО-посредник, то вопрос вычета решает заказчик. Если заказчик на ОСНО и использует услугу для облагаемых НДС операций, он может анализировать право на вычет. Если заказчик на УСН или ведет необлагаемую деятельность, вычета может не быть.
Теперь посмотрим на учет посредника. Для ООО на УСН принципиально важно не смешивать две суммы:
Возмещаемые расходы. Это суммы, которые ООО перечислило иностранному исполнителю за счет заказчика и затем получило обратно от заказчика. При корректном посредническом оформлении такие суммы не являются доходом посредника в экономическом смысле. Они проходят через расчеты с доверителем или принципалом.
Посредническое вознаграждение. Это собственный доход ООО за организацию подачи заявки, коммуникацию с иностранным исполнителем, сопровождение процесса, подготовку документов и иные посреднические действия. Именно это вознаграждение является доходом ООО на УСН.
В договоре с заказчиком обязательно разделите вознаграждение ООО и компенсируемые расходы. Не пишите одной общей суммой «услуги по регистрации товарного знака», если фактически часть суммы — это платеж иностранному исполнителю, а часть — вознаграждение посредника. Иначе возникнет риск, что вся сумма поступления от заказчика будет признана доходом ООО и объектом для налогового анализа.
В отчете посредника укажите:
какое поручение выполнено;
какому иностранному исполнителю перечислены деньги;
какая сумма является вознаграждением иностранного исполнителя;
какая сумма является официальной пошлиной или сбором, если такие суммы есть;
какая сумма является вознаграждением ООО-посредника;
какие документы подтверждают расходы: договор, инвойс, акт, платежное поручение, отчет иностранного исполнителя, подтверждение подачи заявки, документы ведомства.
Разберем, какие документы помогут снизить налоговые риски. По услугам, связанным с товарным знаком, рекомендуем собрать пакет документов, который показывает состав платежа и роль каждого участника.
Договор или engagement letter с иностранным исполнителем. В документе должно быть видно, кто является заказчиком услуги: российский заказчик напрямую или ООО как посредник.
Инвойс с детализацией. Попросите разделить услуги иностранного патентного поверенного, официальные пошлины, сборы ведомства, расходы на перевод, почтовые расходы и иные платежи.
Подтверждение статуса иностранного исполнителя. Зафиксируйте страну регистрации, налоговый номер, адрес, а также отсутствие российского постоянного представительства, через которое оказана услуга, если это применимо.
Акт, отчет или иное подтверждение оказания услуги. В нем желательно указать, какие именно действия выполнены: подготовка заявки, проверка классов МКТУ, подача заявки, переписка с ведомством, сопровождение.
Подтверждение официальных пошлин. Если часть суммы — это пошлина, запросите документ ведомства или отдельную расшифровку, чтобы не включать официальные сборы в вознаграждение исполнителя без необходимости.
Отчет посредника перед российским заказчиком. В отчете покажите, что расходы понесены во исполнение поручения, приложите документы иностранного исполнителя и платежные документы.
Рассмотрим, как лучше сформулировать договор с российским заказчиком, чтобы подтвердить посреднический характер операции.
В договоре укажите, что ООО действует в интересах и за счет заказчика. Если это договор поручения, прямо напишите, что ООО совершает юридические и фактические действия от имени и за счет заказчика. Если это агентский договор, определите, действует агент от имени принципала или от своего имени, но за счет принципала.
Рекомендуем включить в договор следующие положения:
заказчик поручает ООО организовать оплату и получение услуг иностранного исполнителя по подаче заявки на товарный знак;
расходы на иностранного исполнителя и официальные пошлины несет заказчик;
ООО вправе перечислять денежные средства иностранному исполнителю за счет средств заказчика или с последующим возмещением;
ООО представляет заказчику отчет с приложением подтверждающих документов;
возмещаемые расходы не являются вознаграждением ООО;
вознаграждение ООО определяется отдельно;
обязанности налогового агента по НДС по иностранной услуге несет лицо, признаваемое покупателем услуги по налоговому законодательству;
заказчик обязуется предоставить ООО сведения, необходимые для корректного налогового оформления, если НДС налогового агента должен исчислять заказчик.
Не ограничивайтесь фразой «расходы компенсируются заказчиком». Такая формулировка сама по себе не доказывает посредническую природу сделки. Нужно показать, что ООО не покупает услугу для себя, а исполняет поручение заказчика.
Теперь посмотрим на учет в 1С. Конкретный набор документов зависит от конфигурации и версии программы, но общая логика для 1С:Бухгалтерия 8 такая: отделяем расчеты по поручению от собственного дохода посредника.
Если ООО действует как посредник российского заказчика и не признается налоговым агентом по иностранной услуге, не нужно автоматически создавать у посредника Счет-фактура выданный с видом Налоговый агент только потому, что он перечислил деньги иностранцу. Сначала определите, кто является налоговым агентом.
Для отражения посреднических расчетов используйте подходящие документы и счета расчетов:
Поступление на расчетный счет — для получения средств от заказчика на исполнение поручения или для получения компенсации расходов.
Списание с расчетного счета — для перечисления денег иностранному исполнителю.
Операция, введенная вручную — если типовой документ не позволяет корректно разделить расчеты по посредническому поручению.
Отчет комитенту, Отчет принципалу или иной документ отчета посредника — если он предусмотрен вашей конфигурацией и подходит для выбранной схемы.
Реализация услуг или Поступление оплаты от покупателя — только для собственного вознаграждения ООО, а не для всей суммы иностранного платежа.
Если в вашей базе учет ведется вручную, используйте отдельную аналитику по заказчику и поручению. Например, расчеты по средствам, полученным на исполнение поручения, можно вести через счет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, чтобы не смешивать их с выручкой по УСН.
Главная проверка в 1С: сумма, полученная от заказчика на возмещение иностранного платежа, не должна автоматически попадать в доходы УСН как собственная выручка посредника, если по договору это именно возмещаемые расходы. В доходы посредника включайте только его вознаграждение.
Если налоговым агентом признается российский заказчик, рассмотрим типовую логику учета у него. В 1С:Бухгалтерия 8 приобретение услуги у иностранного лица через посредника можно отразить с позиции принципала.
Разберем по шагам:
Перечислите деньги посреднику. Используйте документ Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику или иной подходящий вид операции, в зависимости от учетной схемы. Расчеты можно вести через счет 76.09 или иной счет расчетов с посредником.
Отразите иностранную услугу. Используйте документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом Услуги (акт, УПД). В качестве контрагента укажите иностранного исполнителя, а в договоре настройте признаки налогового агента.
В договоре с иностранным исполнителем установите флаг налогового агента. В карточке договора используйте настройку Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. Вид агентского договора выберите Нерезидент (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Сформируйте счет-фактуру налогового агента. Используйте документ Счет-фактура выданный с видом Налоговый агент. В программе по таким операциям используется код вида операции 06.
Проверьте проводки. Для налогового агента типично используется связка счетов 76.НА и 68.32. Начисление НДС налогового агента отражается проводкой по дебету 76.НА и кредиту 68.32. Принятие НДС к учету может отражаться через 19.04.
Перенесите обязанность на ЕНС. В закрытии месяца используйте регламентные операции, связанные с начислением налогов на единый налоговый счет. Для уплаты применяется Списание с расчетного счета с видом операции Уплата налога.
Если есть право на вычет, сформируйте записи книги покупок. Используйте документ Формирование записей книги покупок, вкладку Налоговый агент и кнопку Заполнить.
Проверьте декларацию по НДС. По иностранному лицу должен быть заполнен раздел 2 декларации. По строке 060 отражается сумма НДС к уплате, по строке 070 — код операции для приобретения у иностранного лица. Для счетов-фактур налогового агента также проверяйте книгу продаж и, при наличии вычета, книгу покупок.
Обратите внимание: если заказчик на УСН и не имеет права на вычет, шаг с вычетом не применяется. НДС налогового агента у такого заказчика будет налоговой нагрузкой, а не суммой к возмещению.
Сформулируем безопасную ситуацию. Агентского НДС у ООО-посредника по иностранной услуге не должно быть, если одновременно выполняются следующие условия:
ООО действует по договору поручения или агентскому договору в интересах российского заказчика;
из договора следует, что расходы на иностранного исполнителя несет заказчик;
результат услуги нужен заказчику, а не ООО;
ООО не использует результат услуги в своей деятельности;
ООО получает отдельное посредническое вознаграждение;
возмещаемые расходы документально подтверждены и не смешаны с вознаграждением;
в отчете посредника отдельно показаны иностранные услуги, официальные пошлины и вознаграждение ООО;
налоговый агентский НДС, если он возникает, отражается у российского заказчика как у покупателя услуги.
В такой ситуации ООО на УСН не должно начислять агентский НДС только из-за технического перечисления денег иностранному исполнителю. Но оно должно корректно отразить расчеты с заказчиком и свое вознаграждение.
Теперь рассмотрим рискованные признаки. У ООО может возникнуть обязанность налогового агента, если:
договор с иностранным исполнителем заключен от имени ООО без указания, что ООО действует за счет российского заказчика;
в инвойсе покупателем услуги указано ООО;
в договоре с российским заказчиком нет посреднической конструкции, а есть обычная услуга ООО по регистрации товарного знака;
заказчик платит ООО общую сумму без разделения на вознаграждение и компенсацию расходов;
ООО само определяет исполнителя, принимает результат услуги и затем передает заказчику итоговый результат как собственную услугу;
отчет посредника не составляется;
нет документов, подтверждающих, что расходы понесены в интересах и за счет заказчика;
ООО выступает посредником иностранного исполнителя, а не российского заказчика, и участвует в расчетах за услуги иностранца.
Если такие признаки есть, рекомендуем не ограничиваться выводом «мы на УСН, НДС нет». В этом случае нужно рассчитать возможный агентский НДС, проверить сроки декларации и уплаты, а затем решить, можно ли исправить договорную и учетную схему на будущее.
Отдельно разберем пошлины. При подаче заявки на товарный знак часто возникают официальные сборы патентного ведомства. Они могут быть российскими или иностранными. Вопрос по НДС зависит от того, что именно оплачивается.
Если ООО или заказчик оплачивает официальную пошлину ведомства напрямую, это не является оплатой услуги иностранной коммерческой организации. Если пошлина перечисляется через иностранного патентного поверенного, нужно получить подтверждение, что эта сумма является именно возмещением официального сбора, а не частью его вознаграждения.
Практически рекомендуем:
запрашивайте отдельный инвойс или отдельные строки в инвойсе: professional fee, official fee, disbursements;
по возможности получайте подтверждение ведомства о размере пошлины;
не включайте официальные пошлины в базу агентского НДС автоматически, если они документально выделены и не являются доходом иностранного исполнителя;
если пошлина не выделена, оцените риск начисления НДС на всю сумму инвойса.
Если нужно дать короткий рабочий ответ бухгалтерии, используйте такую логику:
НДС налогового агента по иностранному исполнителю возникает не из-за компенсации расходов как таковой, а из-за приобретения у иностранного лица услуги, местом реализации которой признается РФ. По услугам, связанным с подачей заявки на товарный знак, место реализации часто определяется по покупателю. Если покупатель — российская организация, НДС налогового агента вероятен.
Но если наше ООО на УСН действует как посредник российского заказчика по договору поручения и оплачивает иностранного исполнителя за счет заказчика, то налоговым агентом по иностранной услуге должен быть российский заказчик, а не наше ООО. Наше ООО отражает компенсацию расходов как расчеты по поручению, а в доходах УСН учитывает только свое посредническое вознаграждение.
Если же документы показывают, что иностранную услугу покупает само ООО, тогда ООО на УСН должно исполнить обязанности налогового агента: начислить НДС, оформить счет-фактуру налогового агента, сдать декларацию по НДС и уплатить налог в бюджет.
Подведем итог и закрепим решение задачи.
Проверьте договор с российским заказчиком. Если это договор поручения, ООО действует от имени и за счет заказчика, поэтому покупателем иностранной услуги является заказчик.
Проверьте договор или инвойс иностранного исполнителя. Убедитесь, кто указан заказчиком услуги и от чьего имени оформлена заявка на товарный знак.
Классифицируйте услугу. Услуги по подаче заявки на товарный знак обычно относятся к юридическим, патентным или IP-услугам. Для них место реализации часто определяется по месту деятельности покупателя.
Если покупатель — российская организация, место реализации с высокой вероятностью РФ. Тогда агентский НДС по иностранной услуге нужно рассчитать у лица, которое признается покупателем.
Если ООО является только посредником российского заказчика, не начисляйте агентский НДС у ООО автоматически. Передайте заказчику документы для исполнения обязанностей налогового агента, если такие обязанности возникают.
Если ООО само является покупателем иностранной услуги, начислите НДС налогового агента. Для операций 2026 года применяйте ставку 22% или расчетную ставку 22/122 в зависимости от условий договора и налоговой базы.
Отделите официальные пошлины от вознаграждения иностранного исполнителя. По возможности получите отдельную детализацию.
В 1С не смешивайте возмещаемые расходы и собственное вознаграждение посредника. Для налогового агента используйте настройки договора с признаком Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС, документ Счет-фактура выданный с видом Налоговый агент, счета 76.НА и 68.32, а также регламентные операции по НДС.
Таким образом, в описанной ситуации ответ зависит от оформления посреднической схемы. При корректном договоре поручения с российским заказчиком агентский НДС по иностранной услуге должен анализировать заказчик. У ООО на УСН, которое только оплачивает расход за счет заказчика и получает компенсацию, агентский НДС по этой компенсируемой сумме обычно не возникает. Но если ООО по документам само приобрело услугу у иностранного исполнителя, оно может стать налоговым агентом по НДС, несмотря на применение УСН.
Информация носит справочный характер