Рассмотрим ситуацию: организация на ОСНО занимается оптовой торговлей, арендует склад и периодически привлекает у арендодателя погрузчик с водителем для погрузки, разгрузки и перемещения товара. Необходимо определить, какую статью затрат выбрать в бухгалтерском учете и в программе 1С: «Аренда», «Коммерческие расходы», «Транспортно-заготовительные расходы» или «Общехозяйственные расходы».
В такой ситуации не следует выбирать статью затрат только по названию договора или по тому факту, что используется наемный погрузчик. Для учета важнее экономическое содержание операции: для какой цели используется техника, на каком этапе движения товара выполняются работы и связаны ли расходы с приобретением конкретной партии товара либо с текущей работой склада.
Разберем по шагам, как определить правильный вариант учета и как организовать аналитику по счету 44.
Если погрузчик с водителем привлекается для обычной работы склада: разгрузки товара, его внутрискладского перемещения, размещения на стеллажах, комплектации, погрузки покупателю или иных операций, связанных с хранением и продажей товаров, расходы обычно отражают на счете 44 «Расходы на продажу».
Для такой операции наиболее понятной и точной статьей затрат будет не общее наименование «Аренда», а отдельная статья, например:
При этом саму статью можно включить в группу коммерческих расходов или расходов на продажу. Такой подход позволит сразу видеть, сколько организация тратит именно на складскую обработку товара, а не смешивать эти суммы с арендой склада, коммунальными услугами, рекламой, доставкой или оплатой труда.
Для описанной ситуации оптимальным решением будет использовать счет 44 и отдельную статью затрат «Погрузочно-разгрузочные работы» либо «Услуги погрузчика».
Счет 44 предназначен для учета расходов, связанных с продажей товаров, работ и услуг. Для торговых организаций на этом счете обычно учитывают расходы на оплату труда работников склада, аренду складских помещений, хранение и подработку товара, перевозку, рекламу, представительские расходы и иные затраты, связанные с торговой деятельностью.
Погрузочно-разгрузочные работы на складе являются частью торгового и складского процесса. Без разгрузки товар нельзя принять, разместить и подготовить к продаже, а без погрузки покупателю нельзя организовать отгрузку. Поэтому затраты на услуги погрузчика логично относить к расходам на продажу вместе с заработной платой кладовщика, грузчика, работника склада или экспедитора.
Проанализируем ситуацию с работниками. Если кладовщик одновременно выполняет функции грузчика, его заработная плата отражается на счете 44. Следовательно, расходы на привлечение стороннего погрузчика с водителем для выполнения аналогичных складских операций также разумно учитывать на счете 44.
Форма привлечения ресурса не меняет назначение расхода. Работу может выполнять:
Во всех этих случаях необходимо смотреть не на то, кто выполняет работу, а на то, для чего понесены затраты. Если работы обеспечивают хранение, обработку и продажу товаров, их следует учитывать как расходы на продажу.
Рассмотрим подробнее вариант со статьей «Аренда». Формально организация действительно может арендовать погрузчик. Однако статья затрат «Аренда» слишком широкая и не показывает назначение расходов.
Например, в одной статье «Аренда» могут оказаться совершенно разные затраты:
Если все эти расходы объединить в одной статье, будет сложно анализировать себестоимость складских операций. Организация не сможет быстро определить, сколько фактически стоит содержание склада, сколько тратится на технику и насколько часто возникает потребность в дополнительной погрузочной силе.
Поэтому разберем практический подход. Статью «Аренда» целесообразно использовать для постоянной арендной платы за склад, офис, торговую точку, оборудование или другие объекты, которые предоставлены организации на определенный срок.
Если же арендодатель предоставляет погрузчик вместе с водителем и фактически оказывает услугу погрузки или разгрузки, более точным будет наименование «Погрузочно-разгрузочные работы» или «Услуги погрузчика».
Даже когда в договоре используется слово «аренда», в бухгалтерской аналитике можно выделить отдельную статью по фактическому назначению затрат. Это позволит отделить аренду имущества от расходов на складскую обработку товара.
Наименование договора не должно автоматически определять статью затрат. Статью выбирают исходя из содержания операции и целей управленческого учета.
Коммерческие расходы — это не обязательно отдельная узкая статья затрат. Чаще это укрупненная группа расходов, отражаемых на счете 44. Внутри такой группы можно вести более детальную аналитику.
Рассмотрим удобную структуру статей для оптовой организации:
При такой организации учета статья «Коммерческие расходы» выполняет роль группы, а конкретные затраты отражаются по детализированным статьям. Для погрузчика можно создать статью «Услуги погрузчика для погрузочно-разгрузочных работ» и отнести ее к группе коммерческих расходов.
Рассмотрим преимущество такого решения. В конце месяца организация сможет сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 44, карточку счета или анализ субконто и отдельно увидеть:
Это полезно не только для бухгалтерского учета, но и для управленческого анализа. Например, можно сравнить стоимость услуг стороннего погрузчика со стоимостью содержания собственного погрузчика, оценить нагрузку на склад и принять решение о целесообразности долгосрочной аренды техники.
Общехозяйственные расходы отражают затраты на управление организацией в целом. К ним обычно относят расходы на содержание администрации, бухгалтерии, кадровой службы, юридического отдела, офиса, программного обеспечения общего назначения, аудита, консультационных услуг и другие расходы, которые нельзя прямо связать с обработкой, продажей или производством конкретных товаров.
Погрузчик, используемый для разгрузки и погрузки товара на складе, не обслуживает управление организацией. Он участвует в торговом процессе и обеспечивает движение товара. Поэтому относить такие расходы на счет 26 «Общехозяйственные расходы» обычно не следует.
Разберем простой пример. Директор арендует автомобиль для поездки на переговоры с поставщиками — такой расход может иметь общехозяйственный характер. Но если организация привлекает погрузчик для разгрузки паллет с товаром на складе, это уже не управленческий расход, а складская операция, связанная с торговлей.
Не следует относить услуги погрузчика на общехозяйственные расходы только потому, что техника привлекается эпизодически или расходы невозможно заранее отнести к конкретному покупателю.
Теперь рассмотрим наиболее важное исключение. В отдельных случаях расходы на погрузку и разгрузку можно включить в стоимость приобретаемого товара. Тогда они будут иметь характер транспортно-заготовительных или дополнительных расходов на приобретение запасов.
Такой вариант возможен, когда услуга погрузчика непосредственно связана с приобретением конкретной партии товара. Например, товар доставлен поставщиком на склад организации, а организация отдельно оплачивает разгрузку этой поставки погрузчиком. Без разгрузки товар нельзя принять и разместить на складе.
Согласно правилам бухгалтерского учета запасов фактическая себестоимость товаров может включать затраты на заготовку и доставку до места использования или продажи, а также расходы по доведению запасов до состояния, пригодного для использования или реализации. Поэтому расходы на разгрузку конкретной поставки в отдельных случаях могут увеличить стоимость товара.
Однако не следует автоматически считать каждую услугу погрузчика транспортно-заготовительным расходом. Для этого необходимо установить прямую связь между услугой и конкретной партией товара.
Рассмотрим признаки, при которых расходы можно включить в стоимость товара:
Посмотрим на пример. Организация получила от поставщика 100 паллет товара. Для разгрузки этой поставки был привлечен погрузчик с водителем. В акте указано: «Разгрузка товара по поставке от 15.07.2026, 100 паллет». В этом случае расходы можно связать с конкретным поступлением и распределить между товарами пропорционально стоимости, количеству, весу или иному экономически обоснованному показателю.
В бухгалтерском учете при выборе такого способа стоимость услуги может увеличить стоимость товара. В типовой ситуации будет использоваться проводка: Дебет 41 Кредит 60. Входной НДС при наличии счета-фактуры или УПД отражается отдельно: Дебет 19 Кредит 60.
Но рассмотрим другую ситуацию. Погрузчик вызывают в течение месяца по мере необходимости: чтобы переставить товар внутри склада, разгрузить несколько машин разных поставщиков, отобрать товар под отгрузку клиенту, переместить паллеты между зонами хранения или погрузить товар покупателю. В таком случае связать стоимость услуг с конкретной партией товара, как правило, невозможно или нецелесообразно. Такие расходы логичнее относить на счет 44 как расходы на продажу.
Транспортно-заготовительные расходы выбирают не по названию услуги, а по прямой связи с приобретением конкретных товаров и по порядку, закрепленному в учетной политике.
Разберем налоговый учет для организации на общей системе налогообложения. Чтобы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода.
Услуги погрузчика, используемого для разгрузки, размещения и отгрузки товаров, связаны с основной деятельностью оптовой организации. При наличии договора, акта оказанных услуг, счета, УПД или иных первичных документов такие расходы могут учитываться при расчете налога на прибыль.
Для торговых организаций налоговый учет имеет свои особенности. Расходы на доставку покупных товаров до склада могут признаваться прямыми расходами, если они не включены в цену приобретения товара. Остальные расходы, связанные с деятельностью текущего периода, как правило, относятся к косвенным и уменьшают налоговую базу того периода, в котором они признаны.
При этом организация вправе формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять последовательно не менее двух налоговых периодов.
Поэтому разберем два возможных варианта налогового учета.
Этот вариант подходит, когда погрузчик используется для обычной работы склада, внутрискладских перемещений, погрузки покупателю, хранения, комплектации, сортировки либо разгрузки нескольких разных поставок без возможности точно распределить расходы между конкретными товарами.
В таком случае расходы можно учитывать на счете 44 как коммерческие расходы. Для налогового учета важно подтвердить, что услуги необходимы для торговой деятельности.
В учетной политике можно закрепить, что расходы на складскую обработку, погрузку, разгрузку, перемещение и размещение товаров относятся к косвенным расходам периода, если они не включаются в стоимость приобретения конкретных товаров.
Такой подход удобен для микропредприятия, которое не ведет сложную аналитику по каждой поставке и привлекает погрузчик нерегулярно.
Этот вариант подходит, если услуга непосредственно связана с приобретением конкретной партии товара и организация может документально подтвердить эту связь.
Например, организация получила одну поставку товара и отдельно оплатила услуги разгрузки. В этом случае можно включить стоимость разгрузки в стоимость поступившего товара. В бухгалтерском и налоговом учете важно применять один понятный и закрепленный порядок.
Рассмотрим пример. Организация приобрела товар на сумму 500 000 рублей без НДС. За разгрузку поставки на складе арендодателю уплачено 20 000 рублей без НДС. Если учетной политикой предусмотрено включение дополнительных расходов, связанных с приобретением, в стоимость товара, фактическая стоимость поступившего товара составит 520 000 рублей без НДС.
При последующей реализации товара расходы будут списываться через себестоимость проданных товаров. Такой вариант позволяет более точно определить валовую прибыль по конкретной партии.
Однако при редких и незначительных услугах погрузчика усложнение учета может быть нецелесообразным. В этом случае разумнее использовать счет 44 и признавать расходы как текущие коммерческие расходы.
Рассмотрим документальное оформление. Для подтверждения расходов недостаточно только платежного поручения. Необходимо иметь документы, из которых понятно содержание услуги, ее стоимость, период, объем и связь с деятельностью организации.
Минимальный комплект документов обычно включает:
Особое внимание уделим акту оказанных услуг. Не следует ограничиваться формулировкой «услуги оказаны». Лучше указывать содержание операции конкретно. Например: «Услуги погрузчика с водителем по разгрузке и размещению товаров на складе за июль 2026 года».
Если услуги относятся к конкретной поставке, в акте желательно указать номер и дату поставки, наименование товара, количество паллет, массу груза, дату разгрузки или иные данные, позволяющие установить связь между услугой и товаром.
Например, можно использовать формулировку: «Услуги погрузчика с водителем по разгрузке товара по УПД № 125 от 15.07.2026, 40 паллет».
Если погрузчик используется для текущей работы склада в течение месяца, можно указать: «Услуги погрузчика с водителем по погрузочно-разгрузочным и внутрискладским работам за июль 2026 года».
Чем точнее первичный документ описывает выполненную работу, тем проще подтвердить экономическую обоснованность расходов и выбрать верный порядок учета.
Рассмотрим порядок отражения операции в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8». Названия разделов могут немного отличаться в зависимости от версии программы и настроек учета, но общий алгоритм будет одинаковым.
Если расходы относятся к текущей работе склада и учитываются на счете 44, используем документ поступления услуг.
В типовой ситуации программа сформирует проводку: Дебет 44.01 Кредит 60.01. Если поставщик предъявил НДС, программа также отразит входной НДС по счету 19.
После выполнения регламентной операции «Закрытие месяца» расходы со счета 44 будут списаны на финансовый результат от продаж. Обычно используется проводка: Дебет 90.07 Кредит 44.01. Конкретные субсчета могут отличаться в зависимости от настройки плана счетов и применяемой системы налогообложения.
Если же организация приняла решение включать стоимость разгрузки конкретной партии в стоимость товара, можно использовать документ «Поступление доп. расходов». Такой документ обычно вводится на основании документа поступления товаров и позволяет распределить стоимость дополнительных услуг между товарами.
Разберем общий порядок:
В зависимости от настройки программы дополнительные расходы будут распределены по товарам пропорционально стоимости, количеству, весу или иному выбранному показателю.
Чтобы учет был прозрачным, создадим отдельную статью затрат. В справочнике «Статьи затрат» можно использовать следующую структуру.
Если организация хочет отдельно анализировать аренду техники и услуги сторонних исполнителей, можно создать две статьи:
Такое разделение полезно, поскольку аренда погрузчика без экипажа и услуга погрузчика с оператором могут отличаться по договорной модели и составу затрат. В первом случае организация получает технику во временное пользование и самостоятельно организует ее эксплуатацию. Во втором случае организация фактически приобретает готовую погрузочно-разгрузочную услугу.
Но с точки зрения назначения затрат обе статьи могут относиться к расходам на продажу, если техника используется для работы склада и реализации товаров.
Чтобы избежать разночтений, закрепим выбранный подход в учетной политике. Это особенно важно, если организация периодически включает часть расходов в стоимость товаров, а часть списывает на расходы на продажу.
В учетной политике для бухгалтерского учета можно указать, что расходы на погрузку, разгрузку, складское перемещение и хранение товаров учитываются на счете 44 как расходы на продажу, если они не относятся непосредственно к приобретению конкретной партии товаров.
Также можно предусмотреть, что дополнительные расходы, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров и поддающиеся обоснованному распределению, включаются в фактическую себестоимость товаров.
В учетной политике для целей налогообложения следует определить, формирует ли организация стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением, или учитывает такие затраты в составе расходов текущего периода в порядке, установленном для торговых организаций.
Рассмотрим пример формулировки для внутреннего документа:
«Расходы на услуги погрузчика, погрузочно-разгрузочные работы, внутрискладское перемещение, хранение и обработку товаров учитываются в составе расходов на продажу по счету 44, если такие расходы не могут быть прямо отнесены к приобретению конкретной партии товаров. Расходы, непосредственно связанные с приобретением конкретной партии товаров и подтвержденные первичными документами, включаются в фактическую себестоимость товаров в установленном организацией порядке».
Такую формулировку необходимо адаптировать под фактический порядок работы организации. Не следует закреплять вариант, который компания не сможет последовательно применять на практике.
Посмотрим на пример. Организация арендует склад. В июле арендодатель предоставил погрузчик с водителем для разгрузки нескольких машин, внутрискладского перемещения паллет и погрузки товара покупателям. Стоимость услуг составила 30 000 рублей без НДС. Исполнитель представил акт за месяц.
Поскольку услуги относятся к текущей работе склада, а не к одной конкретной поставке, организация отражает расход на счете 44.
В учете будет отражено: Дебет 44.01 Кредит 60.01 — 30 000 рублей.
Статья затрат: «Погрузочно-разгрузочные работы».
При закрытии месяца сумма расходов будет списана со счета 44 на расходы по продажам.
Такой подход соответствует экономическому содержанию операции: организация понесла затраты на складскую обработку и реализацию товаров.
Рассмотрим другой пример. Организация приобрела крупную партию товара на сумму 800 000 рублей без НДС. В день поставки арендодатель склада оказал услугу по разгрузке именно этой партии. Стоимость разгрузки составила 16 000 рублей без НДС. В акте указаны дата, номер поставки и количество паллет.
Организация закрепила в учетной политике, что дополнительные расходы, непосредственно связанные с приобретением конкретных товаров, включаются в их стоимость.
В этом случае стоимость услуги по разгрузке можно распределить между товарами поставки. В учете будет отражено: Дебет 41 Кредит 60 — 16 000 рублей.
В результате фактическая себестоимость товара увеличится. При продаже эта стоимость будет списываться через себестоимость реализованных товаров.
Такой вариант требует более детального учета, но позволяет точнее определить прибыль по конкретным товарным партиям.
Разберем ошибки, которых следует избегать при учете услуг погрузчика.
Для оптовой организации, которая периодически привлекает у арендодателя склада погрузчик с водителем для погрузки, разгрузки и перемещения товара, наиболее обоснованным вариантом будет отражение расходов на счете 44 «Расходы на продажу».
В качестве статьи затрат рекомендуется использовать отдельное понятное наименование: «Погрузочно-разгрузочные работы», «Услуги погрузчика» или «Складские услуги: погрузка и разгрузка».
Статью «Аренда» можно применять только как дополнительную аналитику, если организация хочет отдельно контролировать стоимость аренды техники. Однако не следует смешивать такие затраты с общей арендой склада.
Статью «Транспортно-заготовительные расходы» следует использовать только тогда, когда погрузочно-разгрузочные работы непосредственно относятся к приобретению конкретной партии товара, могут быть документально подтверждены и распределены между поступившими товарами в соответствии с учетной политикой.
Статью «Общехозяйственные расходы» для обычных складских погрузочно-разгрузочных работ применять нецелесообразно, поскольку эти затраты обеспечивают торговый процесс, а не управление организацией.
Практически наиболее удобная настройка выглядит так: счет 44.01, статья затрат «Погрузочно-разгрузочные работы», аналитика по складу или подразделению. Такой порядок будет понятен бухгалтеру, руководителю и проверяющим, а также позволит контролировать фактическую стоимость складской обработки товара.
Информация носит справочный характер