Разберем ситуацию, когда учредитель — физическое лицо предоставляет своему ООО автомобиль. На практике обычно используют один из двух вариантов: заключают договор аренды автомобиля с ежемесячной арендной платой либо оформляют передачу автомобиля в безвозмездное пользование.
Основной вопрос состоит в том, нужно ли начислять страховые взносы на в безвозмездное пользование.
Основной вопрос состоит в том, нужно ли начислять страховые взносы на арендную плату учредителю или на стоимость безвозмездного использования автомобиля. Дополнительно важно проверить НДФЛ, налоговые последствия для ООО на УСН и корректность оформления документов.
Основной вывод: если ООО арендует у учредителя автомобиль по договору аренды без экипажа, страховые взносы на арендную плату не начисляем. Если учредитель передает автомобиль в безвозмездное пользование и ООО не выплачивает ему деньги, страховые взносы также не возникают. Но при безвозмездном пользовании нужно отдельно проверить доход ООО по УСН, а при платной аренде — обязанность удержать НДФЛ.
Сначала выясним, какой именно договор планируется заключить. Формулировка «безвозмездная передача транспорта» может означать разные операции, а последствия у них отличаются.
Договор аренды автомобиля. Учредитель остается собственником автомобиля, а ООО временно получает автомобиль во владение и пользование за плату. Компания перечисляет арендную плату.
Договор безвозмездного пользования автомобилем. Такой договор также называют договором ссуды. Учредитель остается собственником автомобиля, но ООО пользуется транспортом бесплатно и обязуется вернуть его после окончания срока договора.
Безвозмездная передача автомобиля в собственность ООО. В этом случае автомобиль становится собственностью общества. Такая операция может оформляться как безвозмездная передача имущества, вклад в имущество ООО или иная форма передачи актива учредителем компании.
Для страховых взносов во всех трех случаях действует общий принцип: взносы начисляют на выплаты и вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений и договоров на выполнение работ или оказание услуг. Передача имущества в аренду или в пользование не является выполнением работ или оказанием услуг в обычном смысле для целей страховых взносов.
Поэтому разберем каждый вариант отдельно и не будем смешивать арендную плату, плату за услуги водителя, компенсацию расходов и безвозмездную передачу автомобиля.
Самый простой и понятный вариант — заключить договор аренды транспортного средства без экипажа. По такому договору учредитель передает ООО сам автомобиль, но не оказывает услуг водителя, не управляет автомобилем по поручению компании и не выполняет техническое обслуживание в интересах ООО как отдельную услугу.
ООО получает во временное владение и пользование автомобиль. Учредитель получает арендную плату. При этом предметом договора является передача имущества в пользование.
Согласно пункту 4 статьи 420 Налогового кодекса РФ выплаты по гражданско-правовым договорам, связанным с передачей имущества в пользование, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Следовательно, если компания платит учредителю только арендную плату за автомобиль без экипажа, страховые взносы не начисляем.
Не начисляем страховые взносы на арендную плату:
на обязательное пенсионное страхование;
на обязательное медицинское страхование;
на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству;
на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Сам факт того, что арендодатель является учредителем ООО, не меняет правило. Учредитель может быть участником общества, директором, сотрудником или не состоять с ООО в трудовых отношениях. Важно определить, за что именно компания платит деньги.
Если выплата является платой только за пользование автомобилем, страховые взносы не возникают. Если же часть выплаты фактически является оплатой труда, вознаграждением за управление автомобилем, за перевозку, за техническое обслуживание или за иные услуги, порядок будет другим.
Предположим, учредитель передает ООО легковой автомобиль по договору аренды без экипажа. Размер арендной платы составляет 30 000 рублей в месяц. Автомобиль используют для поездок менеджеров к клиентам, доставки документов и закупки материалов.
Разберем налоговые последствия:
ООО начисляет арендную плату в размере 30 000 рублей.
Страховые взносы на 30 000 рублей не начисляем.
ООО удерживает НДФЛ с дохода учредителя, если учредитель сдает автомобиль как обычное физическое лицо.
ООО перечисляет учредителю сумму арендной платы за вычетом удержанного НДФЛ.
ООО отражает выплату в отчетности по НДФЛ как доход физического лица от аренды имущества.
Например, если для конкретной выплаты применяется ставка НДФЛ 13%, компания удержит 3 900 рублей налога и перечислит учредителю 26 100 рублей. При расчете НДФЛ обязательно применяем ставку, действующую для соответствующей налоговой базы и суммы дохода физического лица.
Важно: в договоре лучше прямо указать, что установленная сумма является арендной платой до удержания НДФЛ. Тогда у компании не возникнет вопроса, должна ли она перечислить учредителю сумму «на руки» или сумму до налогообложения.
Отсутствие страховых взносов не означает отсутствие других налогов. При выплате арендной платы обычному физическому лицу ООО выступает налоговым агентом по НДФЛ.
Это означает, что компания должна:
исчислить НДФЛ с суммы арендной платы;
удержать налог при выплате дохода учредителю;
перечислить удержанный НДФЛ в бюджет;
отразить доход и удержанный налог в расчете 6-НДФЛ;
включить сведения о доходе физического лица в приложение к расчету по форме 6-НДФЛ.
Не нужно перекладывать обязанность по удержанию НДФЛ на учредителя только потому, что он является собственником автомобиля. Если ООО выплачивает арендную плату физическому лицу, не являющемуся ИП в рамках предпринимательской деятельности и не применяющему НПД по этой операции, компания удерживает налог как налоговый агент.
Не включаем сумму НДФЛ в страховые взносы и не начисляем взносы на сумму удержанного налога. НДФЛ и страховые взносы — разные обязательства, которые рассчитываются по разным правилам.
В отдельных ситуациях учредитель может получать плату за аренду автомобиля не как обычное физическое лицо, а в рамках самостоятельной предпринимательской деятельности или в статусе плательщика налога на профессиональный доход.
Разберем возможные варианты.
Учредитель зарегистрирован как ИП. Если сдача автомобиля в аренду относится к его предпринимательской деятельности, ООО может перечислять арендную плату без удержания НДФЛ. Для этого проверим статус ИП, реквизиты, содержание договора и документы, подтверждающие, что доход учредитель получает именно как предприниматель.
Учредитель применяет НПД. Доход от сдачи в аренду автомобиля и другого движимого имущества может облагаться налогом на профессиональный доход. В таком случае ООО не удерживает НДФЛ, но должно проверить статус плательщика НПД перед оплатой и получить чек из приложения «Мой налог».
Учредитель является сотрудником ООО. Если одновременно с арендой автомобиля он получает зарплату, не смешиваем эти выплаты. На зарплату начисляем страховые взносы и удерживаем НДФЛ по трудовым правилам. На арендную плату по договору аренды без экипажа страховые взносы не начисляем.
Если учредитель применяет НПД и одновременно оказывает ООО услуги водителя, экспедитора, механика или диспетчера, обязательно проверим ограничения для доходов от текущего или бывшего работодателя. Нельзя механически оформлять под НПД выплаты, которые фактически являются оплатой труда или услуг сотрудника.
Для аренды автомобиля у самозанятого учредителя храните чек «Мой налог» по каждой оплате. Без чека компания рискует потерять подтверждение применения НПД и столкнуться с вопросами по НДФЛ.
Рассмотрим более сложную ситуацию. Учредитель не только передает автомобиль, но и сам управляет им, перевозит сотрудников, доставляет товары, выполняет функции водителя или обеспечивает техническую эксплуатацию транспорта.
В таком случае нельзя автоматически считать всю сумму выплаты арендной платой. Нужно разделить два элемента:
плату за пользование автомобилем как имуществом;
вознаграждение за услуги по управлению автомобилем, перевозке, техническому обслуживанию или иной работе.
Плата за аренду автомобиля не облагается страховыми взносами, поскольку связана с передачей имущества в пользование. Но оплата услуг водителя или иных услуг по гражданско-правовому договору является выплатой за выполнение работ или оказание услуг. На такую часть вознаграждения страховые взносы начисляем.
Поэтому при аренде автомобиля с экипажем или при смешанном договоре не указываем одну общую сумму без расшифровки. Иначе возникнет риск, что проверяющие признают всю выплату вознаграждением за услуги физического лица.
Рассмотрим пример. ООО выплачивает учредителю 50 000 рублей в месяц. Из них 35 000 рублей — арендная плата за автомобиль, а 15 000 рублей — вознаграждение за управление автомобилем и выполнение рейсов.
На 35 000 рублей арендной платы страховые взносы не начисляем.
На 15 000 рублей вознаграждения за управление автомобилем начисляем страховые взносы как на выплату по договору на оказание услуг.
НДФЛ удерживаем со всей суммы дохода учредителя, если он получает выплаты как обычное физическое лицо.
В документах отдельно фиксируем арендную часть и часть, относящуюся к услугам.
Если ООО платит физическому лицу за управление автомобилем по гражданско-правовому договору, страховые взносы на травматизм начисляем только тогда, когда обязанность уплачивать такие взносы прямо предусмотрена договором. Для трудового договора правила другие: взносы на травматизм начисляем в общем порядке.
Не подменяйте услуги водителя договором аренды. Если учредитель фактически ежедневно выполняет распоряжения директора, соблюдает установленный график, получает фиксированную оплату за работу и лично управляет автомобилем в интересах компании, отношения могут быть переквалифицированы в трудовые или гражданско-правовые отношения на оказание услуг.
Если учредитель передает автомобиль ООО бесплатно на определенный срок с обязанностью вернуть транспорт, оформляем договор безвозмездного пользования, или договор ссуды.
По такому договору ООО не платит учредителю арендную плату, не перечисляет вознаграждение и не получает от учредителя услуг. Учредитель остается собственником автомобиля, а компания становится ссудополучателем.
Для страховых взносов ситуация простая: если ООО ничего не выплачивает учредителю, объекта для начисления страховых взносов нет. Нечего включать в базу для расчета взносов, поскольку отсутствует выплата или вознаграждение в пользу физического лица.
Также не возникает НДФЛ у учредителя, потому что он не получает доход от ООО. Компания не удерживает налог, не перечисляет его в бюджет и не отражает безвозмездное пользование как выплату физическому лицу.
Но на этом анализ не заканчивается. При безвозмездном пользовании автомобилем может возникнуть доход уже у самой компании, а не у учредителя.
ООО на УСН с объектом «Доходы» учитывает не только выручку от продаж, но и отдельные внереализационные доходы. Безвозмездное пользование автомобилем рассматривается как получение имущественного права — права бесплатно пользоваться чужим имуществом.
Если льгота не применяется, ООО должно определить доход исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного автомобиля. То есть компания должна оценить, сколько она заплатила бы за аренду идентичного или сопоставимого автомобиля у независимого арендодателя.
Например, ООО получило в безвозмездное пользование автомобиль. Рыночная стоимость аренды аналогичного автомобиля составляет 40 000 рублей в месяц. Если льгота не применяется, ООО включает в доход по УСН стоимость безвозмездного права пользования автомобилем.
При ставке УСН 6% ежемесячный налоговый эффект составит:
40 000 рублей × 6% = 2 400 рублей.
За год сумма внереализационного дохода может составить 480 000 рублей, а сумма УСН — 28 800 рублей. Поэтому безвозмездное пользование не всегда оказывается выгоднее обычной аренды.
Для подтверждения рыночной стоимости не ограничиваемся устным расчетом. Соберем документы: коммерческие предложения, распечатки предложений сопоставимых арендодателей, сведения о прокате аналогичных автомобилей, прайс-листы, отчет оценщика или иной документ, позволяющий обосновать выбранную стоимость.
Для ООО, получающего автомобиль от учредителя, нужно проверить льготу, предусмотренную подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В актуальной редакции этой нормы освобождение распространяется не только на имущество, но и на имущественные права, которые организация получает безвозмездно от учредителя.
Право безвозмездного пользования автомобилем является имущественным правом. Поэтому ООО может не учитывать доход по УСН от бесплатного использования автомобиля, если выполнены условия льготы.
Разберем условия применения освобождения.
Автомобиль или право пользования автомобилем передает физическое лицо — учредитель ООО.
Учредитель прямо или косвенно участвует в уставном капитале ООО.
Размер участия учредителя составляет не менее 50%.
ООО не передает полученное имущество или имущественное право третьим лицам в течение одного года со дня получения.
Важно учитывать актуальную редакцию Налогового кодекса. В старых разъяснениях и обсуждениях можно встретить вывод, что даже при получении автомобиля в безвозмездное пользование от учредителя с долей более 50% доход нужно учитывать. Такой подход основывался на прежней редакции нормы, когда льгота была сформулирована иначе. Сейчас подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ прямо охватывает имущественные права.
Следовательно, если учредитель владеет 50% или более в уставном капитале ООО и передает компании автомобиль в безвозмездное пользование, ООО может не признавать доход по УСН с рыночной стоимости аренды при соблюдении установленных условий.
Если доля учредителя меньше 50%, освобождение не применяется. Тогда ООО учитывает доход в виде стоимости безвозмездного права пользования автомобилем исходя из рыночной арендной платы.
Также проверим, не передает ли ООО автомобиль третьим лицам. Например, если компания передаст автомобиль в субаренду, в безвозмездное пользование другому лицу или фактически предоставит его сторонней организации, может возникнуть риск утраты льготы.
Предположим, единственный учредитель ООО владеет 100% долей в уставном капитале. Он передает ООО свой автомобиль по договору безвозмездного пользования сроком на один год. ООО использует автомобиль для поездок сотрудников по делам компании и не передает его другим лицам.
Разберем последствия:
ООО не платит учредителю арендную плату.
Страховые взносы не начисляем, поскольку выплат в пользу учредителя нет.
НДФЛ не удерживаем, поскольку учредитель не получает доход.
ООО не учитывает доход по УСН с рыночной стоимости аренды, если соблюдаются условия подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
ООО не должно передавать право пользования автомобилем третьим лицам в течение одного года со дня получения права.
В этой ситуации договор ссуды может быть удобным вариантом для ООО на УСН «Доходы», поскольку сама арендная плата все равно не уменьшает единый налог при объекте «Доходы».
Теперь рассмотрим иной вариант. Учредитель не передает автомобиль во временное пользование, а передает его компании в собственность. После оформления сделки автомобиль становится активом ООО.
Страховые взносы в этом случае также не возникают. ООО не выплачивает учредителю вознаграждение за работу или услугу, а получает имущество.
НДФЛ у учредителя также не возникает, если автомобиль передается ООО без оплаты и учредитель не получает доход.
Однако ООО должно определить налоговые последствия получения автомобиля. Если учредитель владеет долей не менее 50%, стоимость безвозмездно переданного автомобиля может не включаться в доходы ООО при соблюдении условий подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Если освобождение не применяется, ООО на УСН учитывает доход в размере рыночной стоимости полученного автомобиля. В отличие от договора безвозмездного пользования здесь оцениваем не стоимость аренды, а стоимость самого автомобиля.
Для передачи автомобиля в собственность не используем договор ссуды. Нужно выбрать корректную юридическую конструкцию: безвозмездную передачу имущества, вклад в имущество общества, увеличение уставного капитала или иной предусмотренный законом способ.
Не путайте передачу автомобиля в собственность с передачей права пользования. При ссуде учредитель сохраняет автомобиль за собой. При безвозмездной передаче в собственность ООО становится собственником транспорта и получает связанные с этим права и обязанности.
Чтобы подтвердить, что ООО платит именно за аренду имущества, а не за услуги физического лица, подробно зафиксируем предмет договора.
В договор аренды без экипажа включим следующие условия:
марку, модель, год выпуска, государственный регистрационный номер, VIN и иные идентифицирующие признаки автомобиля;
сведения о собственнике автомобиля;
срок аренды;
размер арендной платы и порядок ее перечисления;
условие о том, что арендная плата установлена до удержания НДФЛ;
условия передачи автомобиля по акту приема-передачи;
распределение расходов на топливо, мойку, ремонт, техническое обслуживание, страхование и парковку;
условие о том, что автомобиль передается без экипажа, если учредитель не оказывает услуги водителя;
условия возврата автомобиля при прекращении договора.
К договору составим акт приема-передачи автомобиля. В акте зафиксируем состояние транспорта, пробег, комплектацию, документы на автомобиль, количество ключей, наличие повреждений и иные существенные сведения.
Если автомобиль используется в деятельности компании, соберем документы, подтверждающие деловую цель поездок. В зависимости от характера деятельности это могут быть путевые листы, маршрутные листы, задания на поездки, приказы, отчеты сотрудников, документы по доставке товара, заявки клиентов и иные внутренние документы.
Для УСН «Доходы» расходы на бензин, ремонт и аренду не уменьшают единый налог. Но документы все равно понадобятся для бухгалтерского учета, подтверждения реальности хозяйственной деятельности, обоснования операций и правильного отражения расчетов с учредителем.
При бесплатной передаче автомобиля не нужно использовать договор аренды с нулевой арендной платой. Такой документ создает противоречие: аренда предполагает платность, а безвозмездное пользование оформляется договором ссуды.
В договоре безвозмездного пользования укажем:
точные характеристики автомобиля;
срок, на который автомобиль передается ООО;
условие о безвозмездности пользования;
обязанность ООО вернуть автомобиль после окончания договора;
порядок использования автомобиля в деятельности ООО;
обязанности по текущему ремонту, техническому обслуживанию, страхованию и оплате топлива;
запрет или условия передачи автомобиля третьим лицам;
ответственность за повреждение, утрату и нарушение правил эксплуатации.
К договору также составим акт приема-передачи. Не ограничиваемся только договором, поскольку акт подтверждает дату фактической передачи автомобиля и начало пользования им.
Если компания применяет льготу по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, дополнительно сохраним документы, подтверждающие размер доли учредителя. Это могут быть устав ООО, список участников общества, выписка из ЕГРЮЛ, решение единственного участника или протокол общего собрания.
В типовой «1С:Бухгалтерии 8» не требуется писать программный код или создавать отдельную обработку. Основная задача — корректно разделить аренду имущества, НДФЛ и возможные услуги учредителя.
Для аренды автомобиля без экипажа обычно используем следующие объекты учета:
Договоры контрагентов — для создания договора аренды с учредителем.
Поступление (акт, накладная, УПД) — для отражения начисленной арендной платы как услуги аренды, если такой порядок применяется в учетной политике и настройках программы.
Списание с расчетного счета — для перечисления учредителю арендной платы за вычетом НДФЛ.
Операция учета НДФЛ — для отражения дохода физического лица, исчисленного НДФЛ, удержанного налога и перечисления налога, если расчет не формируется автоматически используемыми документами.
6-НДФЛ — для проверки, что доход учредителя и удержанный НДФЛ попали в отчетность.
Не отражаем аренду автомобиля без экипажа через документы начисления зарплаты и не создаем договор ГПХ на выполнение работ, если учредитель не оказывает компании услуги. Иначе программа может ошибочно начислить страховые взносы.
Если учредитель одновременно предоставляет автомобиль и оказывает услуги водителя, разделим операции. Арендную часть отражаем как аренду имущества, а вознаграждение за управление автомобилем — как выплату по договору на оказание услуг. В программе проверим, что страховые взносы начислены только на вознаграждение за услуги, а не на арендную плату.
При договоре ссуды арендную плату не начисляем, поскольку ООО не платит учредителю за пользование автомобилем. Следовательно, не создаем документ на поступление арендной услуги и не формируем выплату учредителю.
Для контроля имущества, полученного во временное пользование, можно использовать забалансовый счет 001 и документ Операция, введенная вручную. Такой способ позволяет отразить факт получения автомобиля, его оценочную стоимость и последующее выбытие при возврате учредителю.
Если ООО обязано признавать доход от безвозмездного пользования автомобилем, сумму рыночной арендной платы отражаем в налоговом учете УСН отдельной записью. В зависимости от версии программы и настроек можно использовать документ Запись книги доходов и расходов УСН.
Если ООО применяет освобождение по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, не формируем доход по УСН с рыночной стоимости аренды. Но договор, акт приема-передачи, документы о доле учредителя и запрете передачи автомобиля третьим лицам обязательно сохраняем.
Не отражаем безвозмездное пользование как расход ООО. При объекте УСН «Доходы» расходов для расчета единого налога нет, а при договоре ссуды отсутствует и сама арендная плата.
Ошибка: начислить страховые взносы на всю арендную плату. Если договор является договором аренды автомобиля без экипажа, арендная плата не образует объект для страховых взносов.
Ошибка: не удержать НДФЛ с арендной платы физическому лицу. Если учредитель не является ИП по данной операции и не подтверждает статус плательщика НПД чеком, ООО выступает налоговым агентом.
Ошибка: назвать договором аренды бесплатную передачу автомобиля. Для бесплатного пользования используем договор ссуды, а не договор аренды с нулевой ценой.
Ошибка: оформить услуги водителя как аренду. Если учредитель управляет автомобилем и получает за это отдельное вознаграждение, на оплату услуг начисляем страховые взносы.
Ошибка: не разделить арендную плату и плату за услуги. В смешанном договоре отдельно указываем стоимость аренды и стоимость управления автомобилем.
Ошибка: не учитывать возможный доход ООО от безвозмездного пользования. При доле учредителя менее 50% стоимость бесплатного права пользования автомобилем может увеличивать налоговую базу по УСН.
Ошибка: применять старые разъяснения без проверки текущей редакции Налогового кодекса. Сейчас подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ распространяется также на имущественные права, включая право безвозмездного пользования имуществом.
Ошибка: не оформить акт приема-передачи. Без акта сложнее подтвердить момент передачи автомобиля, его состояние и фактическое использование ООО.
Ошибка: не проверить корпоративное оформление сделки с учредителем. Если сделка является сделкой с заинтересованностью или один человек действует и от имени ООО, и от собственного имени, отдельно проверим требования устава и корпоративного законодательства.
Если учредитель передает ООО автомобиль по договору аренды без экипажа, страховые взносы на арендную плату не начисляем. Такая выплата связана с передачей имущества в пользование, а не с выполнением работ или оказанием услуг.
При этом с арендной платы обычному физическому лицу ООО удерживает НДФЛ как налоговый агент. Исключения возможны, если учредитель получает доход как ИП в рамках предпринимательской деятельности либо применяет НПД и предоставляет компании чек.
Если учредитель передает автомобиль ООО в безвозмездное пользование, страховые взносы и НДФЛ не возникают, потому что ООО не выплачивает учредителю доход. Но нужно проверить налоговые последствия для самой компании на УСН.
Если доля учредителя составляет не менее 50% и ООО не передает автомобиль или право пользования им третьим лицам в течение одного года, доход по УСН от бесплатного использования автомобиля можно не учитывать на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Если учредитель владеет долей менее 50%, ООО должно определить рыночную стоимость аренды аналогичного автомобиля и учесть эту сумму как внереализационный доход при УСН.
Практический порядок действий:
Определим, что именно передает учредитель: автомобиль в аренду, право безвозмездного пользования или сам автомобиль в собственность ООО.
Выберем правильный вид договора: аренда без экипажа, аренда с экипажем, ссуда или передача имущества.
При аренде без экипажа не начислим страховые взносы на арендную плату.
При выплате арендной платы физическому лицу удержим НДФЛ.
При аренде с услугами водителя разделим арендную плату и вознаграждение за услуги.
При безвозмездном пользовании проверим долю учредителя и условия льготы по статье 251 Налогового кодекса РФ.
Оформим договор, акт приема-передачи, документы о собственности на автомобиль и документы о деловом использовании транспорта.
В «1С:Бухгалтерии 8» отдельно отразим аренду, НДФЛ, услуги водителя и безвозмезное пользование, не смешивая эти операции.
Информация носит справочный характер