Рассмотрим ситуацию, когда ООО применяет УСН и передает физическому лицу — учредителю общества — право выкупить автомобиль у лизингодателя. При этом физическое лицо перечисляет ООО вознаграждение за передачу прав, а выкупную стоимость автомобиля уплачивает непосредственно лизингодателю.
Основной вопрос состоит в следующем: какую сумму ООО должно включить в доходы при УСН — фактически полученное вознаграждение, сумму выкупной стоимости или рыночную стоимость автомобиля? Дополнительно разберем риск доначисления налога по УСН, последствия взаимозависимости сторон и возможные вопросы по НДФЛ у учредителя.
Начнем с правильной квалификации сделки. До выкупа предмета лизинга собственником автомобиля, как правило, является лизингодатель. ООО, выступающее лизингополучателем, не продает принадлежащий ему автомобиль, поскольку право собственности на транспортное средство еще не перешло к обществу.
Поэтому в такой ситуации нужно рассматривать не продажу автомобиля ООО, а передачу договорной позиции лизингополучателя. Обычно она включает:
На практике такую операцию часто называют уступкой прав, цессией или перенаймом. Однако юридически важно проверить содержание документов. Если новому лицу передаются не только права, но и обязанности перед лизингодателем, речь идет не об обычной цессии, а о передаче прав и обязанностей по договору, то есть о замене лизингополучателя.
Название соглашения не является решающим. Проанализируем фактическое содержание документов: кто освобождается от обязанностей по лизингу, кто должен платить лизинговой компании, кому передается право выкупа, кто принимает автомобиль и с какого момента первоначальный лизингополучатель перестает участвовать в договоре.
Для налогового спора это принципиально. Если инспекция утверждает, что ООО реализовало автомобиль за 274 тыс. руб. или за 950 тыс. руб., нужно показать, что автомобиль реализовал не ООО, а лизингодатель. ООО передавало имущественные права либо договорную позицию по договору лизинга.
Разберем по шагам роль выкупной стоимости. Если учредитель перечислил лизингодателю 274 тыс. руб. за выкуп автомобиля, это еще не означает, что ООО получило доход в такой же сумме.
Выкупная стоимость представляет собой платеж новому лизингополучателю или покупателю автомобиля в адрес лизингодателя. Эти деньги не поступают ООО, если общество не являлось получателем платежа и не засчитывало их в счет своей задолженности.
При УСН доходы обычно определяются кассовым методом. Доход признается в день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу, при получении имущества, имущественных прав либо при погашении задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Поэтому рассмотрим два разных варианта.
В этом варианте физическое лицо приобретает у ООО право выкупа за 100 тыс. руб., а затем самостоятельно исполняет обязанность перед лизингодателем и уплачивает ему 274 тыс. руб.
Если ООО не получило 274 тыс. руб., не имело права требовать эту сумму с физического лица и не было освобождено от собственной задолженности на указанную сумму, то сама по себе оплата лизингодателю не образует доход ООО.
В такой ситуации первоначально ООО правомерно включило в доход при УСН сумму фактически полученного вознаграждения — 100 тыс. руб. Однако на этом анализ не заканчивается, поскольку сделка совершена с учредителем, то есть с взаимозависимым лицом, а цена права выкупа существенно отличается от экономической стоимости автомобиля.
Теперь рассмотрим более распространенную ситуацию перенайма. Если физическое лицо стало новым лизингополучателем, а ООО освободилось от дальнейших обязанностей перед лизинговой компанией, необходимо проверить, не получило ли общество дополнительное встречное предоставление в виде освобождения от долга.
Например, если на дату передачи прав у ООО оставалась обязанность уплатить 274 тыс. руб. лизингодателю и физическое лицо приняло на себя эту обязанность с согласия лизингодателя, то для ООО экономический эффект может состоять из двух частей:
Но и в этом случае нельзя механически признать 274 тыс. руб. доходом без анализа договоров. Нужно установить, существовала ли у ООО на дату сделки конкретная денежная обязанность перед лизингодателем, была ли она переведена на физическое лицо и прекратилась ли обязанность ООО именно вследствие соглашения о передаче прав и обязанностей.
Если выкупная стоимость являлась будущей обязанностью нового покупателя автомобиля перед лизингодателем, а не долгом ООО, который был погашен третьим лицом, включать 274 тыс. руб. в доход ООО только по факту оплаты лизингодателю неправильно.
Разграничим два понятия: оплата физическим лицом своей обязанности по выкупу автомобиля и погашение физическим лицом обязательства ООО. Налоговые последствия у этих операций различаются.
Теперь разберем основной аргумент инспекции. Рыночная стоимость автомобиля, например 950 тыс. руб., не тождественна рыночной стоимости права выкупа или договорной позиции лизингополучателя.
ООО передавало не автомобиль как вещь, а право получить автомобиль в будущем при исполнении оставшихся обязательств. Следовательно, предметом оценки должно быть имущественное право либо договорная позиция по договору лизинга.
При определении рыночной стоимости такой договорной позиции нужно учитывать не только цену автомобиля, но и обязательства, которые получает новый лизингополучатель.
Упрощенно расчет можно представить так:
Рыночная стоимость передаваемого права = рыночная стоимость автомобиля − оставшиеся платежи лизингодателю − задолженность и санкции − расходы и риски, связанные с исполнением договора.
Посмотрим на условный пример.
Рыночная стоимость автомобиля на дату передачи прав составляет 950 тыс. руб. Физическое лицо должно заплатить лизингодателю выкупную стоимость 274 тыс. руб. Просроченной задолженности и штрафов нет. Тогда экономическая ценность права выкупа до корректировок может составлять:
950 тыс. руб. − 274 тыс. руб. = 676 тыс. руб.
Это не окончательная стоимость для целей налогообложения, а только отправная точка. При оценке нужно дополнительно учесть техническое состояние автомобиля, пробег, необходимость ремонта, ограничения по договору, сроки выкупа, возможные штрафы, остаточные лизинговые платежи, расходы на оформление, страхование, регистрацию и иные обстоятельства.
Но данный пример показывает важный вывод: если физическое лицо обязано дополнительно уплатить лизингодателю 274 тыс. руб., рыночную стоимость передаваемого права нельзя автоматически приравнять к полной рыночной цене автомобиля 950 тыс. руб.
Именно поэтому в споре нужно возражать против прямого отождествления автомобиля и права выкупа. Полная стоимость автомобиля может использоваться как один из показателей, но не заменяет оценку переданного имущественного права.
По общему правилу при УСН доходом от передачи имущественного права является плата, полученная от приобретателя права. Если ООО получило от физического лица 100 тыс. руб., эта сумма включается в доходы при УСН на дату поступления денежных средств.
Если по соглашению физическое лицо также погасило долг ООО перед лизингодателем или иным кредитором, нужно отдельно оценить, возник ли у ООО доход от прекращения обязательства.
При этом не следует применять к данной операции специальные правила о расчете финансового результата по уступке обычного денежного требования без проверки предмета сделки. Право на выкуп автомобиля по договору лизинга не равно денежному требованию к должнику. Это имущественное право, связанное с договором финансовой аренды и возможностью приобрести предмет лизинга.
Следовательно, для обычной ситуации ориентируемся на общий порядок учета доходов от реализации имущественных прав при УСН и на фактически полученное либо фактически погашенное в интересах ООО встречное предоставление.
Сам по себе факт взаимозависимости ООО и учредителя не означает, что налоговая инспекция вправе всегда заменить цену сделки на рыночную цену. Взаимозависимость является фактором повышенного налогового риска, но не заменяет доказательства.
Однако значительное отклонение цены сделки от рыночного уровня может быть использовано инспекцией как признак искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и занижения налоговой базы.
В подобных ситуациях инспекция обычно пытается доказать совокупность обстоятельств:
Если инспекция докажет, что договор оформлен как передача права выкупа за 100 тыс. руб., но фактически прикрывает безвозмездную или частично безвозмездную передачу экономически ценного актива учредителю, она может применить положения статьи 54.1 НК РФ.
В таком случае инспекция будет утверждать, что доход ООО необходимо определить не по формально указанной цене 100 тыс. руб., а исходя из действительного экономического содержания операции.
Но даже при таком подходе инспекция должна определить объект корректировки правильно. Если ООО передавало договорную позицию, то корректировке подлежит стоимость договорной позиции, а не обязательно вся рыночная стоимость автомобиля.
Поэтому ключевая задача защиты состоит не в том, чтобы доказывать стоимость автомобиля 950 тыс. руб. или спорить только с ценой 100 тыс. руб., а в том, чтобы доказать реальный предмет сделки и рыночную стоимость переданного имущественного права.
В обсуждениях таких ситуаций иногда упоминают статью 40 НК РФ и допустимое отклонение цены на 20 процентов. Для сделок 2025 года этот подход применять нельзя.
Статья 40 НК РФ утратила силу для современных сделок. Правило о проверке цены при отклонении более чем на 20 процентов не действует в прежнем виде и не является основанием для доначисления налога по операции 2025 года.
Поэтому не следует строить позицию на том, что цена отклоняется от рынка менее или более чем на 20 процентов. Инспекция, вероятнее всего, будет опираться не на старую статью 40 НК РФ, а на положения о взаимозависимых лицах, рыночных ценах и на статью 54.1 НК РФ.
При этом важно понимать, что статья 54.1 НК РФ не означает автоматический пересчет любой сделки между взаимозависимыми лицами по рынку. Для доначисления инспекция должна доказать искажение сведений об объекте налогообложения либо фактическое несоответствие оформленной сделки ее действительному экономическому смыслу.
Рассмотрим практический алгоритм. Не нужно сразу соглашаться ни с суммой 274 тыс. руб., ни с суммой 950 тыс. руб. Сначала подготовим расчет стоимости переданного права.
Например, если независимый оценщик подтвердит, что рыночная стоимость автомобиля составляет 950 тыс. руб., а обязательства нового лизингополучателя перед лизингодателем составляют 274 тыс. руб., первоначальная расчетная стоимость права может составлять 676 тыс. руб. Затем из нее могут быть вычтены обоснованные расходы и риски, связанные с договором.
Если после такой оценки рыночная стоимость права составит, например, 600 тыс. руб., инспекция теоретически может ставить вопрос не о доходе 950 тыс. руб., а о доначислении налога с разницы между рыночной стоимостью переданного права и фактически отраженной суммой.
Если же оценка покажет, что у автомобиля были существенные недостатки, имелись задолженности, штрафы или иные обязательства, стоимость права может оказаться значительно ниже. В таком случае появится основание оспаривать расчет инспекции.
Рассмотрим, какие документы и аргументы стоит собрать для ответа в ИФНС. При камеральной проверке важно не ограничиваться фразой о том, что ООО не продавало автомобиль. Нужно показать всю экономику сделки.
В пояснениях целесообразно указать, что ООО не являлось собственником автомобиля, поэтому не осуществляло его реализацию. Автомобиль был выкуплен у лизингодателя непосредственно физическим лицом. ООО передало имущественное право, стоимость которого не совпадает с рыночной стоимостью транспортного средства.
Также нужно отдельно пояснить, входила ли сумма 274 тыс. руб. в состав обязательств ООО и была ли она погашена за счет физического лица. Необходимо четко разделить оплату собственного обязательства физического лица перед лизингодателем и погашение обязательства ООО.
Решение об уточнении декларации нужно принимать только после анализа документов и расчета стоимости переданного права. Не следует автоматически подавать уточненную декларацию на сумму 950 тыс. руб. только потому, что инспекция указала рыночную стоимость автомобиля.
Если ООО признает, что 100 тыс. руб. не отражают действительную стоимость переданного права, можно рассмотреть добровольную корректировку налоговой базы. Но сначала нужно определить обоснованную сумму дохода, а не использовать произвольную величину.
Если ООО не согласно с доводами инспекции, следует представить мотивированные пояснения и документы. При получении акта камеральной проверки нужно подготовить письменные возражения, приложить расчет стоимости права и доказательства того, что налоговый орган смешал стоимость автомобиля со стоимостью имущественного права.
При этом не будем забывать о сроках, указанных в требованиях инспекции, акте проверки и иных процессуальных документах. Нарушение срока ответа может осложнить защиту, даже если позиция ООО по существу является обоснованной.
Если инспекция докажет искусственное занижение дохода, возможны следующие последствия:
Размер штрафа зависит не только от факта доначисления, но и от того, сможет ли инспекция доказать вину и умысел. Само по себе упоминание статьи 54.1 НК РФ не означает автоматически применение максимального штрафа.
Обычно штраф составляет 20 процентов от неуплаченной суммы налога при неосторожном нарушении. При доказанном умышленном занижении налоговой базы размер штрафа может составить 40 процентов от неуплаченного налога.
Поэтому в споре важно показать, что ООО не скрывало операцию, отразило фактически полученную сумму, оформило документы, получило согласие лизингодателя и не создавало формальный документооборот для сокрытия сделки.
Теперь разберем последствия для физического лица. Утверждение о том, что у учредителя автоматически возникает НДФЛ с материальной выгоды по причине покупки права выкупа ниже рынка, является слишком упрощенным.
Нужно различать несколько оснований для налогообложения:
Материальная выгода по статье 212 НК РФ возникает только в случаях, прямо перечисленных в этой норме. В частности, она может возникать при экономии на процентах по займу, при приобретении товаров, работ или услуг у взаимозависимого лица, а также при отдельных операциях с ценными бумагами.
Передача права выкупа автомобиля представляет собой передачу имущественного права. Поэтому нельзя без дополнительного анализа автоматически утверждать, что разница между рыночной стоимостью права и ценой 100 тыс. руб. всегда является материальной выгодой по статье 212 НК РФ.
Но риск НДФЛ полностью исключать нельзя. Если налоговый орган установит, что ООО передало учредителю имущественное право по заведомо заниженной цене и фактически предоставило ему безвозмездное имущественное благо, может быть поставлен вопрос о доходе физического лица в натуральной форме.
В этом случае налоговая база может определяться исходя из рыночной стоимости полученного имущественного права за вычетом суммы, фактически уплаченной физическим лицом ООО.
Например, если рыночная стоимость права выкупа будет определена в размере 600 тыс. руб., а учредитель перечислил ООО 100 тыс. руб., потенциальный доход в натуральной форме может составить:
600 тыс. руб. − 100 тыс. руб. = 500 тыс. руб.
Однако такой расчет возможен только после правильного определения рыночной стоимости именно переданного права, а не полной стоимости автомобиля.
Если ООО признается источником дохода физического лица в натуральной форме, общество может быть признано налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае ООО должно исчислить НДФЛ с дохода учредителя, удержать налог из ближайших денежных выплат физическому лицу при наличии таких выплат и отразить сведения в отчетности.
Если удержать НДФЛ невозможно, например ООО не выплачивает учредителю деньги, организация должна действовать по правилам, установленным для налогового агента при невозможности удержания налога. В дальнейшем обязанность по уплате налога может быть возложена на физическое лицо.
Поэтому при подготовке позиции по УСН нужно одновременно оценить риск по НДФЛ. Если ООО добровольно увеличивает доход по УСН до рыночной стоимости переданного права, это не означает автоматическое возникновение НДФЛ у учредителя, но повышает вероятность того, что инспекция поставит этот вопрос отдельно.
Если физическое лицо впоследствии продаст автомобиль, нужно будет отдельно рассчитать НДФЛ с продажи. Налоговая база определяется как доход от реализации автомобиля, уменьшенный на документально подтвержденные расходы на его приобретение либо на имущественный вычет, если он применяется.
При этом расходы физического лица нужно подтвердить документами. К ним могут относиться:
Но при низкой цене сделки с ООО инспекция может критически оценивать размер расходов и проверять экономическую сущность операции. Поэтому необходимо хранить соглашение о передаче прав, платежные документы, документы лизингодателя и документы о регистрации автомобиля.
Если автомобиль находился в собственности физического лица меньше минимального срока владения, при продаже обычно возникает обязанность представить декларацию и уплатить НДФЛ при наличии налогооблагаемого дохода.
Рассмотрим, как оформить передачу прав по договору лизинга более безопасно.
Особенно важно не использовать символическую цену без расчета. Даже если стороны вправе определить цену по своему усмотрению, при сделке с учредителем потребуется доказать, что цена учитывает оставшиеся обязательства перед лизингодателем и реальную ценность передаваемой договорной позиции.
Подведем итог. ООО не следует автоматически включать в доход по УСН рыночную стоимость автомобиля 950 тыс. руб., поскольку ООО до выкупа не являлось собственником транспортного средства и передавало не сам автомобиль, а право выкупа либо договорную позицию по договору лизинга.
Сумма 274 тыс. руб., перечисленная физическим лицом лизингодателю, также не всегда является доходом ООО. Она может быть личным платежом физического лица за выкуп автомобиля. Включать ее в доход ООО можно обсуждать только тогда, когда она фактически погашает обязанность ООО перед лизингодателем.
При обычном порядке учета ООО признает в доходах фактически полученное вознаграждение — 100 тыс. руб. Но при существенном занижении цены и взаимозависимости сторон инспекция может попытаться пересчитать налоговую базу по действительному экономическому содержанию сделки.
Для защиты позиции нужно определить рыночную стоимость не автомобиля, а переданного имущественного права. Базовый экономический расчет должен учитывать рыночную стоимость автомобиля за минусом оставшихся платежей лизингодателю, выкупной стоимости, задолженности, штрафов и иных обязательств.
В приведенных цифрах отправной точкой может быть разница между 950 тыс. руб. и 274 тыс. руб., то есть 676 тыс. руб. Но окончательная стоимость должна определяться независимой оценкой с учетом фактических условий лизинга и состояния автомобиля.
Для учредителя не следует автоматически признавать НДФЛ с материальной выгоды. Однако при передаче права по цене существенно ниже рынка возможен риск признания дохода в натуральной форме. Поэтому ООО и учредителю нужно согласованно подготовить документы, обосновывающие стоимость переданного права и структуру всех платежей.
Информация носит справочный характер