Разберем ситуацию: российская организация приобретает у белорусского контрагента услуги склада временного хранения, склад находится на территории Республики Беларусь, а в акте или ином документе поставщик выделяет НДС Республики Беларусь по ставке 20%.
В российском учете такую услугу необходимо отражать как обычное приобретение услуги по полной стоимости, включая белорусский НДС, но со ставкой «Без НДС» в документе 1С. Белорусский НДС не является входным российским НДС, поэтому его нельзя принимать к вычету, отражать на счете 19 как российский входной НДС или регистрировать в книге покупок.
Если услуга действительно представляет собой хранение товаров на складе, расположенном в Беларуси, местом реализации услуги признается территория Республики Беларусь. Следовательно, российская организация не должна исчислять российский НДС в качестве налогового агента.
Рассмотрим итоговую логику учета:
Без НДС.Рассмотрим подробнее правила определения места реализации услуг между организациями государств — членов ЕАЭС. Для операций между российскими и белорусскими компаниями необходимо в первую очередь применять положения Протокола о порядке взимания косвенных налогов, который является приложением к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Для услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом, местом реализации признается территория того государства ЕАЭС, где находится это имущество. Товары, размещенные на складе временного хранения, являются движимым имуществом. Услуга склада временного хранения непосредственно связана с конкретными товарами: их размещают, хранят, учитывают, выдают, при необходимости перемещают внутри склада.
Если товары находятся на территории Беларуси и услуга хранения оказывается на белорусском складе, местом реализации признается Беларусь. Для российского НДС это означает, что операция не относится к услугам, реализованным на территории Российской Федерации.
Аналогичный вывод следует и из правил статьи 148 Налогового кодекса РФ: услуги хранения движимого имущества, находящегося за пределами России, не относятся к операциям, местом реализации которых признается территория РФ. Для расчетов с контрагентом из Беларуси приоритет имеют правила ЕАЭС, но результат в рассматриваемой ситуации совпадает: российский НДС не возникает.
Важно подтвердить, что речь идет именно об услуге хранения товаров на складе в Беларуси. Для этого проверим договор, акт, счет, складскую квитанцию, отчет склада и иные документы. В них желательно указать адрес склада, период хранения, наименование или идентификаторы товаров, объем услуг и стоимость.
Не следует автоматически распространять этот вывод на все услуги, которые предоставляет складской оператор. Например, отдельно необходимо оценить услуги таможенного представителя, юридические услуги, консультации, агентское вознаграждение, организацию перевозки, страхование, обработку документов или маркетинговые услуги. Для них место реализации может определяться по другим правилам.
Разберем ключевой вопрос по НДС. Белорусский поставщик может предъявить НДС по законодательству Республики Беларусь. Для него это налог, исчисляемый и уплачиваемый в белорусский бюджет. Для российской организации этот налог не становится российским НДС.
Право на вычет в российской декларации по НДС возникает по суммам НДС, исчисленным в соответствии с российским налоговым законодательством и подтвержденным документами, предусмотренными Налоговым кодексом РФ. НДС, указанный в документах белорусского поставщика, не дает российскому покупателю права на вычет в книге покупок.
Поэтому не следует отражать белорусский НДС следующими способами:
Дт 19 Кт 60 по сумме белорусского НДС;В российском учете белорусский НДС обычно становится частью стоимости приобретенной услуги. Иными словами, для российской организации важна не отдельная сумма белорусского налога, а общая сумма обязательства перед поставщиком.
Например, белорусский склад выставил акт на 1 000 белорусских рублей без налога и НДС Республики Беларусь 200 белорусских рублей. Общая стоимость услуги по акту составляет 1 200 белорусских рублей. В российском учете необходимо отразить услугу на сумму 1 200 белорусских рублей в рублевом эквиваленте по курсу на дату признания расхода.
В документе 1С не нужно указывать ставку 20% как ставку российского НДС. Ставка 20% в белорусском акте относится к иностранному налогу, а поле НДС в российской программе предназначено для российского налогового учета.
Проанализируем ситуацию с обязанностями налогового агента. Российская организация признается налоговым агентом по НДС при приобретении услуг у иностранного поставщика только тогда, когда местом реализации этих услуг признается территория России и иностранный поставщик не состоит на учете в российских налоговых органах в качестве плательщика НДС.
В рассматриваемой ситуации услуга хранения относится к территории Беларуси. Значит, одно из главных условий для исполнения обязанностей налогового агента отсутствует: место реализации не находится в России.
Российская организация не должна начислять НДС с полной стоимости услуги, удерживать НДС из оплаты белорусскому поставщику или перечислять НДС в российский бюджет как налоговый агент.
В 1С это означает, что не требуется использовать специальные механизмы для операций налогового агента по НДС. Не нужно создавать российский счет-фактуру, не нужно выполнять начисление налога на счете 68, не нужно формировать записи книги продаж и книги покупок по данной услуге.
Также не нужно отражать эту услугу как импорт товаров из ЕАЭС. Услуга хранения не является товаром. Для нее не подается заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое применяется при импорте товаров из Беларуси, Казахстана, Армении и Кыргызстана.
Разберем, на какой счет относить стоимость хранения. Универсального счета для всех ситуаций нет. Выбор зависит от того, для каких целей организация использует склад временного хранения и на каком этапе находится товар.
Обычно можно выделить два основных варианта учета.
Этот вариант применим, когда услуга хранения не увеличивает фактическую себестоимость конкретного товара, а относится к текущей деятельности организации. Например, товар уже сформирован как актив, уже готов к продаже или услуга хранения связана с организацией сбыта, временным размещением продукции, ожиданием покупателя, распределением товара между складами.
В зависимости от назначения затрат можно использовать следующие счета:
44.01 — если услуга хранения относится к расходам на продажу товаров;20.01 — если услуга непосредственно связана с основной производственной деятельностью;23 — если услуги используются вспомогательным производством;25 — если расходы являются общепроизводственными;26 — если хранение относится к общехозяйственным расходам;91.02 — если услуга относится к прочим расходам и не связана непосредственно с обычной деятельностью.В типовой ситуации при хранении товара, предназначенного для дальнейшей продажи, наиболее часто применяется счет 44.01.
Проводка при принятии услуги будет выглядеть так:
Дт 44.01 Кт 60.21 — отражена стоимость услуг склада временного хранения, включая НДС Республики Беларусь.
Если расчеты ведутся в рублях, вместо субсчета 60.21 может использоваться 60.01. В типовой конфигурации 1С субсчета для валютных расчетов применяются автоматически в зависимости от валюты договора и вида расчетов.
Отдельная проводка по входному НДС не формируется. Счет 19 в этой операции не используется.
Рассмотрим второй вариант. Иногда расходы на склад временного хранения являются прямыми затратами на приобретение товаров. Это возможно, если услуга необходима для доставки, оформления, подготовки и доведения товаров до состояния и места, в которых они могут использоваться или продаваться.
Например, организация приобрела товары у иностранного поставщика. До окончания таможенных процедур или дальнейшей перевозки товары размещены на складе временного хранения в Беларуси. Если хранение непосредственно связано с приобретением товаров и без него товары не могли быть подготовлены к дальнейшему использованию или реализации, организация может включить такие расходы в фактическую себестоимость товаров.
В этом случае затраты не списывают сразу на счет 44 или 26. Их включают в стоимость конкретных запасов. В зависимости от учетной политики и порядка учета товаров могут использоваться счета 41, 15 или механизм распределения дополнительных расходов.
Проводка в упрощенном виде может быть следующей:
Дт 41.01 Кт 60.21 — включена в стоимость товаров услуга хранения на складе временного хранения, включая НДС Республики Беларусь.
В 1С:Бухгалтерии 3.0 для распределения таких затрат между товарами удобно использовать документ Поступление доп. расходов. В нем можно указать сумму услуги, выбрать ставку Без НДС, связать документ с поступлением товаров и настроить порядок распределения расходов.
Распределение можно выполнять пропорционально стоимости товаров, количеству, весу или по другому доступному способу, если он соответствует учетной политике и экономическому содержанию операции.
Не включайте в себестоимость товара любую услугу хранения автоматически. Сначала определим, связана ли она с приобретением и подготовкой конкретного товара или относится к последующему хранению уже готового к продаже товара. Хранение после принятия товара к учету и после его подготовки к продаже чаще относится к расходам периода.
Разберем по шагам базовый вариант, когда услуги склада временного хранения учитываются как текущие расходы.
Покупки.Поступление (акт, накладная, УПД).Услуги (акт, УПД).Услуги склада временного хранения в Республике Беларусь.Без НДС.44.01, 20.01, 26 или иной счет в зависимости от назначения хранения.Если в документе белорусского поставщика отдельно приведены стоимость без НДС и НДС Республики Беларусь, в российском документе 1С можно указать одну итоговую сумму. Например, вместо двух строк «услуга» и «НДС Беларуси» укажем одну строку услуги на полную сумму по акту.
Такой подход исключает ошибочное формирование российского входного НДС и позволяет отразить обязательство перед поставщиком в правильной сумме.
Рассмотрим ситуацию, когда белорусский поставщик выставляет документы в белорусских рублях. В этом случае договор с поставщиком следует оформить как валютный договор, указав валюту расчетов — белорусский рубль.
В документе Поступление (акт, накладная, УПД) сумма услуги вводится в валюте договора. Программа пересчитает ее в российские рубли по курсу, установленному для соответствующей даты.
При этом необходимо проверить:
Без НДС.Например, организация получила акт на услуги хранения на сумму 1 200 белорусских рублей, в том числе НДС Республики Беларусь 200 белорусских рублей. Допустим, рублевый эквивалент по курсу на дату акта составляет 30 000 рублей.
При учете услуги как расходов на продажу программа должна сформировать проводку:
Дт 44.01 Кт 60.21 — 30 000 рублей.
Сумма 30 000 рублей включает всю стоимость услуги. Проводки Дт 19 Кт 60.21 быть не должно.
При последующей оплате с валютного счета проводка может быть следующей:
Дт 60.21 Кт 52 — перечислена оплата белорусскому поставщику.
Если курс белорусского рубля на дату оплаты отличается от курса на дату принятия услуги, программа рассчитает курсовую разницу. Курсовая разница отражается на счете 91.01 или 91.02 в зависимости от того, возник доход или расход.
Рассмотрим ситуацию, когда склад требует оплатить услуги до выставления акта. Тогда сначала необходимо отразить перечисление аванса поставщику.
При валютной оплате с валютного счета типовая проводка будет следующей:
Дт 60.22 Кт 52 — перечислен аванс белорусскому поставщику.
После получения акта на услуги склада временного хранения оформим документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги (акт, УПД). В документе укажем полную стоимость услуги и ставку Без НДС.
После проведения документа программа должна выполнить зачет аванса. В зависимости от настроек договора и заполнения документа могут формироваться проводки по зачету между субсчетами 60.21 и 60.22.
Проверим, что сумма зачета соответствует валюте, сумме предоплаты и условиям договора. Если часть услуги оплачена после акта, программа оставит непогашенную кредиторскую задолженность перед поставщиком.
Рассмотрим подробнее применение документа Поступление доп. расходов. Этот документ подходит не для любой складской услуги, а только для расходов, которые необходимо распределить на стоимость ранее поступивших товаров.
Например, организация закупила партию оборудования или товаров. До их дальнейшей отправки или подготовки к продаже товары временно размещались на складе в Беларуси. Если учетная политика и содержание операции позволяют включить хранение в стоимость товара, создадим документ Поступление доп. расходов.
Разберем порядок действий:
Покупки.Поступление доп. расходов.Без НДС.Если склад временного хранения оказывает услуги по нескольким партиям товаров, необходимо обеспечить обоснованный способ распределения. Например, можно распределить затраты пропорционально стоимости товаров, количеству мест, весу груза или сроку хранения конкретной партии.
Не рекомендуется относить всю сумму хранения на одну случайную позицию товара, если услуга фактически относится к нескольким поставкам. Такой подход может исказить себестоимость товаров, маржинальность продаж и данные налогового учета.
После оформления поступления услуги обязательно проверим движения документа. Для этого откроем документ и воспользуемся командой ДтКт или отчетом по проводкам документа.
При учете услуги как расходов периода обычно увидим проводку вида:
Дт 44.01, 20.01, 26 или другого счета затрат Кт 60.01 либо 60.21 — на полную стоимость услуги.
При включении услуги в стоимость товаров должна формироваться проводка вида:
Дт 41.01 или 15 Кт 60.01 либо 60.21 — на полную стоимость услуги.
Проверим, что отсутствуют следующие ошибочные проводки:
Дт 19 Кт 60 — если программа отразила белорусский НДС как российский входной НДС;Дт 68 Кт 76 — если программа начислила НДС налогового агента без оснований;Дт 41 Кт 68 — если услуга ошибочно отражена как импортный НДС по товарам;Дт 76 Кт 68 — если был создан счет-фактура налогового агента по услуге хранения в Беларуси.Если такие записи появились, необходимо проверить ставку НДС в поступлении, вид договора, настройки иностранного поставщика и не создан ли вручную документ по НДС налогового агента.
Разберем эту ситуацию отдельно. Документ белорусского поставщика может иметь форму электронного счета-фактуры, счета, акта оказанных услуг или иной формы, предусмотренной законодательством Беларуси. Для российского учета он является первичным документом, подтверждающим оказание услуги и стоимость обязательства.
Однако белорусский документ не нужно регистрировать как российский счет-фактуру полученный для целей книги покупок. В программе 1С не следует создавать на его основании российский документ Счет-фактура полученный, если единственная цель — заявить вычет российского НДС.
Документ необходимо прикрепить к поступлению услуги в качестве скана, файла или электронной версии, если в организации применяется электронный архив. Также необходимо сохранить договор, акт, счет, платежные документы и документы склада, подтверждающие фактическое хранение.
Наличие отдельной строки НДС 20% в документе поставщика не меняет порядок отражения в российской книге покупок. Этот НДС не является вычетом по Налоговому кодексу РФ.
Рассмотрим, влияет ли покупка услуги на российскую декларацию по НДС. Поскольку российская организация не является налоговым агентом по данной операции и не принимает к вычету российский НДС, сама покупка услуги склада временного хранения в Беларуси не отражается в разделах декларации как входной НДС или операция налогового агента.
Не нужно включать эту услугу:
При этом необходимо разграничивать услугу хранения и операции с самими товарами. Если товары ввозятся в Россию из Беларуси, по ним может возникать отдельная обязанность по косвенным налогам, заявлению о ввозе товаров, статистической форме учета перемещения товаров или иному оформлению. Но услуги склада временного хранения сами по себе не превращаются в импорт товаров.
Рассмотрим налог на прибыль. Если организация применяет общий режим налогообложения, стоимость услуги хранения включается в расходы при соблюдении общих условий: экономическая обоснованность, документальное подтверждение, связь с деятельностью, направленной на получение дохода.
Белорусский НДС, который нельзя принять к вычету в России, обычно учитывается в составе стоимости услуги. Поэтому для расчета налога на прибыль расходом будет являться полная сумма, уплаченная белорусскому поставщику, если она соответствует требованиям налогового законодательства.
Если услуга хранения непосредственно связана с приобретением товаров и включается в их себестоимость в бухгалтерском учете, необходимо аналогично проверить порядок ее учета для целей налога на прибыль. В зависимости от вида товара и порядка формирования его стоимости расходы могут быть признаны через себестоимость реализованных товаров либо в составе иных расходов.
Если организация применяет УСН «Доходы минус расходы», необходимо дополнительно проверить условия признания расходов при кассовом методе. В общем случае важны факт оплаты, документальное подтверждение, обоснованность и соответствие расходов закрытому перечню статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
При УСН не следует считать, что белорусский НДС можно выделить в отдельный вычет. Он также входит в сумму оплаты поставщику и учитывается в составе стоимости услуги или товара по правилам выбранного объекта налогообложения.
Чтобы обосновать российский учет и место реализации услуги, соберем комплект документов по сделке.
В договоре и акте желательно избегать слишком общих формулировок вроде «комплекс услуг» без расшифровки. Чем точнее описана услуга хранения, тем проще подтвердить место ее реализации и правильно классифицировать расходы.
Если поставщик оказывает несколько разных услуг по одному договору, целесообразно попросить его разделять стоимость хранения, погрузочно-разгрузочных работ, таможенного сопровождения, организации перевозки и иных услуг. Это позволит корректно определить налоговые последствия каждой части сделки.
Разберем ошибки, которые чаще всего возникают при оформлении таких документов в 1С.
Посмотрим на условный пример. Российская организация приобрела услугу временного хранения партии товаров на складе в Беларуси. Белорусский поставщик выставил акт на 1 200 белорусских рублей, в том числе НДС Республики Беларусь 200 белорусских рублей.
На дату акта рублевый эквивалент составляет 30 000 рублей. Организация определила, что хранение относится к расходам на продажу, поскольку товар уже готов к реализации и временно размещен на складе до отгрузки покупателю.
В 1С создадим документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом Услуги (акт, УПД).
В табличной части укажем:
Услуги склада временного хранения в Республике Беларусь.Без НДС.44.01.После проведения документа получим проводку:
Дт 44.01 Кт 60.21 — 30 000 рублей.
Отдельной проводки по НДС не будет. Сумма 30 000 рублей уже включает 5 000 рублей условного эквивалента белорусского НДС.
При оплате услуги с валютного счета получим проводку:
Дт 60.21 Кт 52 — оплачена задолженность перед белорусским поставщиком.
Если к дате оплаты курс изменился, программа сформирует курсовую разницу на счетах 91.01 или 91.02.
Рассмотрим другой пример. Организация приобрела партию оборудования. После поступления на склад временного хранения в Беларуси оборудование ожидало таможенного оформления и последующей перевозки. Хранение являлось обязательной частью процесса приобретения и доставки товара.
Стоимость услуги хранения по белорусскому акту составила 2 400 белорусских рублей, в том числе НДС Республики Беларусь. В рублевом эквиваленте стоимость услуги составила 60 000 рублей.
Организация решила включить услугу в фактическую себестоимость оборудования. Для этого создадим документ Поступление доп. расходов, свяжем его с поступлением оборудования и укажем ставку Без НДС.
После проведения документа стоимость оборудования увеличится на 60 000 рублей. В учете будет отражено увеличение стоимости запасов без выделения российского НДС.
В этой ситуации необходимо сохранить расчет распределения затрат. Если хранение относится к нескольким единицам оборудования, распределим сумму между ними по выбранному и обоснованному способу.
Иногда поставщик может указать в документе ставку НДС, применить неправильную ставку, не разделить услуги или выставить документ с противоречивыми суммами. Российская организация не должна самостоятельно исправлять налоговые обязательства белорусского поставщика в российской программе.
В такой ситуации необходимо запросить у поставщика корректировочный акт, исправленный счет или разъяснение порядка формирования цены. Особенно важно получить уточнения, если договор устанавливает цену без налогов, а поставщик дополнительно предъявляет НДС Республики Беларусь.
Но даже если белорусский поставщик выделил НДС отдельной строкой, в российском учете не нужно превращать его в российский входной НДС. До получения исправленных документов отражаем обязательство перед поставщиком по общей подтвержденной сумме, если услуга принята и стоимость не оспаривается.
Отдельно можно проверить, предусмотрено ли законодательством Беларуси возмещение иностранного НДС в конкретной ситуации. Это не вопрос российского вычета НДС и требует анализа белорусских правил, статуса покупателя, характера услуги и условий договора.
Подведем итог и разберем последовательность действий, которая позволит правильно отразить услуги склада временного хранения в Беларуси.
Поступление (акт, накладная, УПД) с видом Услуги (акт, УПД), если услуга относится к расходам периода.Поступление доп. расходов, если услугу необходимо распределить на стоимость конкретных товаров.Без НДС.19 и не создаем российский счет-фактуру полученный.ДтКт.Главное правило: НДС 20%, выделенный белорусским складом, не влияет на российский вычет НДС. В 1С такую услугу отражаем по полной стоимости с признаком Без НДС, без счета 19, без книги покупок и без обязанностей налогового агента.
Информация носит справочный характер