Разберем ситуацию, в которой организация на ОСНО реализовала товар по экспортному контракту 25 сентября 2023 года, а отметка таможенного органа «Товар вывезен» на декларации на товары поставлена только 8 октября 2023 года. Основной вопрос состоит в том, можно ли включить такую экспортную реализацию в декларацию по НДС за III квартал 2023 года и показать ее в разделе 4 как операцию, облагаемую по ставке 0 процентов.
Ответ: нет, отражать такую операцию в разделе 4 декларации за III квартал 2023 года нельзя. Если отметка, подтверждающая фактический вывоз товара за пределы таможенной территории ЕАЭС, поставлена 8 октября 2023 года, полный комплект документов для подтверждения ставки НДС 0 процентов не мог быть собран по состоянию на 30 сентября 2023 года. Следовательно, налоговую базу нужно определить на последнее число IV квартала 2023 года и отразить экспорт в декларации по НДС за IV квартал 2023 года.
Рассмотрим итог сразу, чтобы правильно определить дальнейшие действия.
Декларацию за III квартал 2023 года уточнять только из-за октябрьской отметки не нужно. В III квартале отсутствуют основания для отражения подтвержденной экспортной операции в разделе 4.
Разберем ключевую ошибку, которая часто возникает при учете экспортных операций. Бухгалтерская дата реализации и момент определения налоговой базы по НДС при экспорте могут не совпадать.
Дата реализации 25 сентября 2023 года важна для бухгалтерского учета, учета выручки, оформления первичных документов, определения момента перехода права собственности по условиям договора и выставления счета-фактуры. Однако для экспортной операции, облагаемой по ставке 0 процентов, момент определения налоговой базы по НДС устанавливается по специальному правилу.
Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Поэтому не будем автоматически переносить экспорт в декларацию того квартала, в котором оформлена реализация. Сначала определим, когда организация собрала все документы, подтверждающие право на ставку НДС 0 процентов.
В рассматриваемой ситуации реализация произошла в сентябре, но подтверждение вывоза появилось в октябре. Следовательно, сентябрьская дата реализации не дает права включить операцию в раздел 4 декларации за III квартал.
Рассмотрим подробнее, какие даты нужно различать при экспортной поставке.
В современной терминологии используется понятие ДекларацияНаТовары, или ДТ. На практике бухгалтеры и таможенные специалисты могут продолжать использовать привычное наименование ГТД. Для целей подтверждения ставки НДС 0 процентов важны не название документа, а его содержание, статус таможенного оформления и сведения о фактическом вывозе товара.
Отметка «Товар вывезен» подтверждает, что товар действительно покинул таможенную территорию ЕАЭС. Пока такой отметки нет, экспортная операция не подтверждена в полном объеме. Поэтому документ с датой 8 октября 2023 года не может входить в пакет документов, собранный в III квартале, который завершился 30 сентября 2023 года.
Нельзя считать пакет документов собранным раньше даты появления его последнего обязательного элемента. Даже если контракт, счет-фактура, товарная накладная и транспортные документы были оформлены в сентябре, отсутствие подтверждения вывоза до конца III квартала означает, что условия для раздела 4 еще не выполнены.
Проанализируем состав подтверждающих документов для экспорта за пределы таможенной территории ЕАЭС. Для операций 2023 года нужно применять редакцию статьи 165 НК РФ, действовавшую для соответствующего налогового периода.
Для обычного экспорта товаров в третьи страны в состав экспортного досье, как правило, входят следующие документы:
Для морской, воздушной, автомобильной и железнодорожной перевозки набор транспортных документов может отличаться. Поэтому не будем ограничиваться только декларацией на товары. Проверим, имеются ли в экспортном досье все документы, предусмотренные для выбранного способа доставки.
В 2023 году организация могла представлять отдельные документы или реестры документов в случаях, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Однако способ представления не меняет основное правило: подтверждающие сведения должны существовать, быть собраны и подтверждать реальность вывоза товара.
Если последний обязательный документ появился 8 октября 2023 года, экспортное досье становится полным не ранее IV квартала 2023 года. Если транспортный документ, коносамент, международная накладная или иной обязательный документ был получен позже октября, ориентироваться нужно уже на дату получения этого более позднего документа.
Посмотрим на пример с указанными датами.
Обратим внимание на важный момент: налоговая база определяется не 8 октября 2023 года, а на последнее число квартала, в котором собраны документы. В рассматриваемой ситуации это 31 декабря 2023 года.
Если бы отметка «Товар вывезен» была поставлена 28 сентября 2023 года, а все остальные обязательные документы уже имелись у организации, экспорт можно было бы отразить в декларации за III квартал 2023 года. Но при дате 8 октября такой вариант невозможен.
Разберем, как определить нужный раздел декларации по НДС.
Если ставка 0 процентов подтверждена в установленный срок и пакет документов собран, экспортную операцию отражают в разделе 4 декларации по НДС. В этом разделе показывают налоговую базу по экспортной реализации, сумму налоговых вычетов по подтвержденной операции и иные показатели, предусмотренные формой декларации.
В рассматриваемой ситуации раздел 4 нужно заполнить в декларации за IV квартал 2023 года. В декларации за III квартал такую операцию отражать не нужно, поскольку на 30 сентября 2023 года право на применение ставки НДС 0 процентов не было документально подтверждено.
Не будем переносить в III квартал сведения только потому, что документ реализации датирован 25 сентября. Для экспортного НДС это приведет к расхождению между датой отражения операции и фактической датой сбора документов.
При заполнении раздела 4 нужно использовать код операции, соответствующий виду экспортной реализации и применяемому порядку налогообложения. Код зависит от конкретного вида товара, способа реализации и условий операции. Не будем подставлять код автоматически без проверки действующего порядка заполнения декларации и особенностей конкретной поставки.
Выясним причину, по которой уточненная декларация за III квартал в рассматриваемой ситуации не требуется.
Уточненную декларацию подают, когда в уже представленной отчетности обнаружена ошибка, из-за которой налоговая база, сумма налога к уплате или сумма налога к возмещению отражены неверно. В данном случае отсутствие экспортной операции в разделе 4 декларации за III квартал не является ошибкой, если полный комплект документов на 30 сентября 2023 года не был собран.
Наоборот, включение экспортной реализации в раздел 4 за III квартал при октябрьской отметке «Товар вывезен» создало бы риск отражения неподтвержденной операции в неправильном налоговом периоде.
Правильный подход состоит не в корректировке III квартала, а в отражении подтвержденного экспорта в декларации за IV квартал 2023 года.
Разделим бухгалтерский учет реализации и учет НДС, чтобы не смешивать разные правила.
В бухгалтерском учете выручку от реализации обычно признают на дату, определенную договором и правилами бухгалтерского учета. В рассматриваемой ситуации это может быть 25 сентября 2023 года, если в этот день перешло право собственности на товар или выполнены иные условия признания выручки.
В учете НДС по экспортной операции действует специальное правило. Налоговая база возникает на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие ставку 0 процентов. Поэтому в бухгалтерском учете реализация может относиться к сентябрю, а в декларации по НДС экспорт может быть отражен в IV квартале.
Такое расхождение является нормальным для экспортных операций. Не будем искусственно переносить бухгалтерскую реализацию на октябрь или декабрь только ради совпадения с декларацией по НДС. Нужно вести учет так, чтобы даты реализации, таможенного оформления, подтверждения вывоза и формирования налоговой базы были прослеживаемыми и обоснованными.
Рассмотрим отдельно срок, который часто ошибочно связывают с датой отметки «Товар вывезен».
Для обычного экспорта товаров срок подтверждения ставки НДС 0 процентов составляет 180 календарных дней. В 2023 году этот срок исчислялся с даты помещения товара под таможенную процедуру экспорта, то есть, как правило, с даты выпуска товара в процедуре экспорта.
Дата начала 180-дневного срока и дата фактического вывоза товара — это разные даты. Отметка «Товар вывезен» подтверждает фактическое пересечение границы. Она не всегда определяет начало 180-дневного срока.
В рассматриваемой ситуации нужно отдельно проверить дату отметки о выпуске товара в процедуре экспорта. Именно от нее следует отсчитать 180 календарных дней и убедиться, что подтверждающие документы собраны своевременно.
При этом октябрьская отметка о вывозе не создает проблему сама по себе, если документы собраны в пределах 180 дней. Она влияет прежде всего на выбор налогового квартала: из-за нее невозможно считать пакет документов собранным по состоянию на 30 сентября 2023 года.
Рассмотрим этот вариант, чтобы правильно оценить риски, хотя в описанной ситуации документы появились уже в следующем квартале и срок, вероятно, не нарушен.
Если организация не подтверждает экспортную ставку 0 процентов в течение установленного срока, нужно исчислить НДС по ставке, применяемой к реализации соответствующего товара на внутреннем рынке. В зависимости от вида товара это может быть общая или пониженная ставка НДС.
Порядок определения налоговой базы по неподтвержденному экспорту менялся. Для экспортных операций, по которым 180-дневный срок истекал в период действия прежней редакции пункта 9 статьи 167 НК РФ, применялись ранее действовавшие правила, связывавшие налоговую базу с периодом отгрузки. С 1 января 2024 года для неподтвержденного экспорта действует иной подход: налоговая база определяется на последнее число квартала, в котором истек 180-дневный срок.
В рассматриваемой ситуации не будем смешивать порядок отражения подтвержденного экспорта и порядок учета неподтвержденного экспорта. Если полный пакет документов собран своевременно в IV квартале 2023 года, операцию отражаем как подтвержденный экспорт в разделе 4 декларации за IV квартал.
Разберем практический порядок работы в 1С. Названия разделов и команд могут незначительно отличаться в зависимости от редакции конфигурации и установленных обновлений, поэтому будем ориентироваться на назначение документов и регламентных операций.
Для отражения экспортной поставки обычно используют следующие объекты учета:
Реализация товаров и услуг или документ реализации с аналогичным назначением;Счет-фактура выданный, если он оформляется отдельно от документа реализации;Таможенная декларация (экспорт) для регистрации сведений об экспортном таможенном оформлении;Подтверждение нулевой ставки НДС для отражения факта подтверждения экспортной операции;Распределение НДС, если он требуется по правилам раздельного учета и характеру приобретаемых ценностей;Декларация по НДС для контроля заполнения раздела 4;Анализ учета по НДС для проверки движения сумм НДС и экспортных операций.Рассмотрим рекомендуемую последовательность действий.
Подтверждение нулевой ставки НДС в IV квартале 2023 года, когда экспортное досье стало полным.Не будем вручную изменять записи книги продаж, движения регистров НДС или показатели декларации, если операция должна быть отражена стандартным механизмом конфигурации. Сначала проверим дату документа Подтверждение нулевой ставки НДС, дату таможенной декларации, состояние экспортной операции и настройки раздельного учета.
В этой ситуации не требуется писать программный код 1С. Задача решается корректным вводом первичных и регламентных документов, а также проверкой даты подтверждения ставки 0 процентов.
Поскольку организация ведет раздельный учет НДС, отдельно проанализируем входной НДС по товарам, работам и услугам, связанным с экспортной поставкой.
Ставка НДС 0 процентов не означает, что операция не облагается НДС. Это облагаемая операция, для которой установлена нулевая ставка при наличии документального подтверждения. Поэтому необходимо правильно распределить входной НДС между экспортными операциями и операциями на внутреннем рынке.
Порядок вычета входного НДС зависит в том числе от того, являются ли экспортируемые товары сырьевыми. Для несырьевых товаров вычеты по входному НДС в общем случае применяются в обычном порядке при выполнении условий статей 171 и 172 НК РФ. Для сырьевых товаров действует специальный порядок, при котором вычеты могут быть связаны с моментом подтверждения ставки 0 процентов.
Разберем, что нужно проверить в учете.
Не будем считать, что наличие раздельного учета автоматически меняет квартал отражения экспортной выручки. Раздельный учет влияет на учет входного НДС и распределение расходов, но момент определения налоговой базы по подтвержденному экспорту по-прежнему определяется по пункту 9 статьи 167 НК РФ.
Посмотрим еще на одну распространенную ошибку. Организация может оформить счет-фактуру в сентябре, указать ставку 0 процентов и ошибочно решить, что операция должна попасть в декларацию за III квартал.
Счет-фактура подтверждает оформление реализации, но не заменяет документы, подтверждающие экспорт. Для применения ставки 0 процентов нужен полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ.
Поэтому дата счета-фактуры не отменяет необходимость дождаться подтверждения фактического вывоза товара. В рассматриваемой ситуации счет-фактура может быть оформлен в сентябре, но налоговая база по подтвержденному экспорту возникает в IV квартале.
Для налоговых периодов 2023 года действовал порядок подтверждения экспорта, установленный редакцией статьи 165 НК РФ, применявшейся в тот период. Документы или предусмотренные законом реестры представлялись вместе с декларацией по НДС за период, в котором заявлялась ставка 0 процентов.
Следовательно, если полный пакет документов собран в IV квартале 2023 года, подтверждение экспорта нужно было представить вместе с декларацией за IV квартал 2023 года. Срок представления декларации за IV квартал 2023 года — не позднее 25 января 2024 года.
Важно не смешивать дату подачи декларации и налоговый период. Несмотря на то что декларация за IV квартал 2023 года представляется в январе 2024 года, сама декларация относится к налоговому периоду IV квартала 2023 года.
Рассмотрим переходные правила, чтобы не применить к ситуации 2023 года более поздний порядок.
С 1 января 2024 года изменился порядок подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте. Для ряда экспортных операций предусмотрено представление электронных реестров со сведениями из деклараций на товары и контрактов вместо представления бумажных копий документов.
Однако положения статьи 165 НК РФ в новой редакции применяются к подтверждению ставки 0 процентов за налоговые периоды начиная с 1 января 2024 года. Поэтому для декларации за IV квартал 2023 года нужно учитывать правила, действовавшие именно для IV квартала 2023 года, даже если отчетность фактически сдается уже в январе 2024 года.
Не будем применять порядок 2024 года к подтверждению экспорта за III или IV квартал 2023 года без проверки переходных норм. В рассматриваемой ситуации главное правило остается неизменным: экспорт нельзя показать в разделе 4 за III квартал, если подтверждение вывоза датировано октябрем.
Рассмотрим важное исключение. Если товар поставляется в Беларусь, Казахстан, Армению или Кыргызстан, применяется специальный порядок подтверждения экспорта в государства ЕАЭС. В такой ситуации обычно не оформляется декларация на товары с отметкой «Товар вывезен», а право на ставку 0 процентов подтверждается иными документами, включая заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо электронный перечень заявлений.
В описанной ситуации присутствует таможенная декларация с отметкой о вывозе, поэтому речь, вероятнее всего, идет об экспорте за пределы ЕАЭС. Если же поставка фактически была произведена в государство ЕАЭС, нужно применять другой алгоритм и ориентироваться на документы, предусмотренные договором о ЕАЭС и пунктом 1.3 статьи 165 НК РФ.
Чтобы избежать ошибок, разберем действия, которые не следует выполнять.
Таможенная декларация (экспорт) и Подтверждение нулевой ставки НДС.В завершение разберем контрольный список, который поможет проверить операцию до сдачи декларации.
Подтверждение нулевой ставки НДС и его дату.Анализ учета по НДС и убедимся, что экспорт отражен в IV квартале.Подведем итог. Если реализация по экспортному контракту проведена 25 сентября 2023 года, а отметка «Товар вывезен» на декларации на товары поставлена 8 октября 2023 года, экспорт нельзя отразить в разделе 4 декларации по НДС за III квартал 2023 года.
На 30 сентября 2023 года полный комплект подтверждающих документов отсутствовал. Значит, налоговую базу по подтвержденной экспортной операции нужно определить на последнее число IV квартала 2023 года, то есть на 31 декабря 2023 года. Экспорт следует отразить в разделе 4 декларации по НДС за IV квартал 2023 года при условии, что все документы по статье 165 НК РФ собраны в установленный срок.
Информация носит справочный характер.