Разберем ситуацию, в которой организация на общей системе налогообложения создала штат для планируемого строительного проекта, начисляла сотрудникам заработную плату, уплачивала страховые взносы и относила затраты на счет 20 «Основное производство». Проект не был реализован, выручка не появилась, сотрудники уволены, а на счете 20 остался остаток незавершенного производства.
Основной вопрос состоит не только в том, можно ли признать расходы при отсутствии выручки. Сначала нужно выяснить, какие именно затраты организация понесла, к какому проекту они относятся, были ли они обоснованы, являлись ли они прямыми расходами в налоговом учете и в каком периоде стало известно, что проект прекращен окончательно.
Не будем автоматически списывать весь остаток по дебету счета 20 в расходы текущего года. Разделим бухгалтерский и налоговый учет, проверим учетную политику, подготовим документы о прекращении проекта и определим, требуется ли уточненная декларация по налогу на прибыль за прошлый год.
Начнем с основного правила. Для признания расходов в целях налога на прибыль не требуется, чтобы в каждом отчетном или налоговом периоде у организации обязательно была выручка. Организация вправе учитывать обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные для деятельности, направленной на получение дохода.
Отсутствие дохода не означает автоматический запрет на расходы. Организация может создать убыток по налогу на прибыль, если расходы подтверждены и соответствуют требованиям налогового законодательства. Такой убыток можно учитывать в последующих периодах при появлении положительной налоговой базы.
Однако отсутствие выручки повышает внимание к документальному обоснованию затрат. Налоговый орган может запросить пояснения: зачем организация содержала сотрудников, какие действия выполнялись для запуска проекта, почему проект не состоялся, как формировались затраты на счете 20 и почему они признаются в налоговом учете.
Поэтому не будем ограничиваться формулировкой «проект не пошел». Подтвердим, что организация действительно планировала осуществлять деятельность, направленную на получение дохода, а прекращение проекта стало результатом конкретных обстоятельств: отсутствия финансирования, отказа инвестора, невозможности получить разрешение, изменения экономических условий, отказа заказчика, прекращения переговоров либо иной объективной причины.
Рассмотрим подробнее, почему остаток по дебету счета 20 не означает, что вся его сумма автоматически является расходом для целей налога на прибыль.
В бухгалтерском учете счет 20 «Основное производство» используют для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг. На этом счете могут отражаться заработная плата производственных работников, страховые взносы, материалы, услуги субподрядчиков, амортизация производственного оборудования и иные затраты, связанные с основным производством.
В налоговом учете понятие прямых расходов определяется не номером бухгалтерского счета, а правилами главы 25 Налогового кодекса и учетной политикой организации для целей налогообложения.
Не каждый расход, отраженный на счете 20, является прямым расходом в налоговом учете. И наоборот, налоговая квалификация расхода может не совпадать с бухгалтерской аналитикой.
Для налогового учета расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные. Перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. При этом такой перечень должен быть экономически обоснован и связан с технологией производства, выполнения работ или оказания услуг.
Не следует применять неверный подход, при котором прямыми считают только те расходы, которые буквально перечислены в статье 318 Налогового кодекса. Организация действительно вправе определить перечень прямых расходов самостоятельно. Но нельзя менять этот перечень задним числом, выбирать его только ради снижения налоговой базы или относить к прямым расходам затраты, которые не имеют связи с производственным процессом.
Например, заработная плата прорабов, сметчиков, инженеров и рабочих может относиться к прямым расходам, если сотрудники выполняли конкретные работы по определенному строительному заказу или проекту, а такой порядок предусмотрен налоговой учетной политикой.
Заработная плата директора, бухгалтера, кадрового специалиста, юриста, офис-менеджера и других административных работников обычно относится к косвенным расходам, если эти сотрудники осуществляют общее управление организацией, а не работают непосредственно над конкретным заказом или производственным процессом.
Страховые взносы нужно квалифицировать аналогично суммам заработной платы, на которые они начислены. Если заработная плата конкретного сотрудника относится к прямым расходам, связанные с ней страховые взносы также могут учитываться в составе прямых расходов. Если заработная плата относится к косвенным расходам, страховые взносы обычно следуют той же квалификации.
Разберем логику учета незавершенного производства. Прямые расходы обычно распределяются между реализованной продукцией, выполненными работами, оказанными услугами и остатками незавершенного производства.
Пока результат работ, продукции или услуг не реализован, прямые расходы могут оставаться в составе НЗП. Именно поэтому при наличии обычного незавершенного производства прямые расходы не всегда уменьшают налоговую базу сразу после начисления.
Однако если проект прекращен окончательно и организация установила, что продукция, работы или услуги по нему не будут созданы и реализованы, ситуация меняется. В таком случае можно рассмотреть специальное основание для признания расходов: затраты на аннулированные производственные заказы и затраты на производство, не давшее продукции.
Это основание предусмотрено подпунктом 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Оно позволяет включить в состав внереализационных расходов затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции.
Но здесь действует важное ограничение: в расходы можно включить только прямые затраты, определяемые по правилам статей 318 и 319 Налогового кодекса. Нельзя списать по этому основанию все расходы организации, все административные затраты, все расходы на содержание офиса или весь остаток по счету 20 без отдельной проверки состава затрат.
Рассмотрим первый вариант: организация действительно выполняла работы по определенному производственному или строительному заказу, но заказ был отменен.
Для такого варианта желательно иметь договор с заказчиком, заявку, техническое задание, смету, коммерческое предложение, переписку о согласовании условий, протокол переговоров, решение инвестора, проектную документацию, приказ о запуске работ, внутреннее задание подразделению или иные документы, которые позволяют идентифицировать конкретный заказ.
Если заказчик отказался от договора, проект был отменен инвестором или договор не был заключен после выполнения подготовительных работ, необходимо собрать документы, подтверждающие причину прекращения проекта.
Например, основанием может быть письмо заказчика об отказе от проекта, протокол прекращения переговоров, отказ в финансировании, решение собственника о закрытии проекта, решение совета директоров, отмена тендера, отказ в получении разрешительной документации или иной документ, из которого видно, что производство прекратилось не произвольно, а по конкретной деловой причине.
В этом случае затраты, относящиеся к конкретному аннулированному заказу, можно оценить как расходы по аннулированному производственному заказу. Но признаем только ту часть расходов, которая была прямой в налоговом учете и была действительно связана с данным заказом.
Теперь рассмотрим второй вариант: производство фактически началось, но результата в виде продукции, работ или услуг не появилось.
Такой вариант возможен, когда организация уже приступила к работам: выполнила инженерные расчеты, подготовила смету, осуществила технические мероприятия, приобрела и использовала материалы, привлекла производственный персонал, выполнила подготовительные операции или начала выполнение конкретного технологического процесса.
Если результат не был создан и реализован, организация может рассмотреть признание расходов как затрат на производство, не давшее продукции.
Однако нельзя признавать производством, не давшим продукции, простое наличие сотрудников в штате. Если работники фактически ожидали начала работ, а организация не может подтвердить конкретные задания, производственные действия, технологические операции или связь затрат с определенным проектом, применение подпункта 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса становится рискованным.
Сам факт начисления заработной платы не доказывает, что организация осуществляла производство. Нужно подтвердить, что сотрудники выполняли реальные действия по подготовке или реализации проекта, а их работа была направлена на создание продукции, выполнение работ или оказание услуг.
Поэтому соберем документы, которые подтверждают деятельность сотрудников: должностные инструкции, трудовые договоры, приказы о назначении на проект, табели учета рабочего времени, служебные задания, отчеты работников, сметы, расчеты, технические задания, календарные планы, служебные записки, переписку с подрядчиками, коммерческие предложения, документы о подготовке строительной площадки и иные материалы.
Проанализируем самый сложный момент из рассматриваемой ситуации: организация указывает, что документов, подтверждающих намерение осуществлять строительство, нет.
При таком наборе обстоятельств риск отказа в признании расходов существенно возрастает. Налоговый орган может сделать вывод, что расходы на заработную плату и страховые взносы не были направлены на получение дохода, а сотрудники содержались без деловой цели.
Не будем оформлять документы задним числом и создавать формальные бумаги, которые не отражают реальные события. Такие действия не устранят проблему, а могут усилить риски при проверке.
Вместо этого проведем внутреннюю проверку и найдем все фактически существующие документы. Даже если договор на строительство не был подписан, могут существовать переписка с потенциальными заказчиками, предложения подрядчиков, документы по аренде участка, расчет стоимости проекта, планы финансирования, протоколы встреч, внутренние служебные записки, штатное расписание, должностные инструкции, задания сметчикам и прорабам.
Если документы отсутствуют полностью, нужно осторожно оценить возможность признания расходов. В такой ситуации нельзя уверенно утверждать, что весь остаток НЗП можно списать по подпункту 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.
Возможно, часть расходов была ошибочно отнесена на счет 20 и должна была учитываться как общехозяйственная или административная. Возможно, часть расходов не имеет достаточного обоснования для налога на прибыль. Возможно, потребуется исправить бухгалтерскую классификацию затрат за прошлые периоды.
Необходимо отдельно оценить каждую категорию расходов, а не принимать единое решение по всей сумме остатка НЗП.
Теперь разберем по шагам, в каком периоде можно признать затраты.
Сначала определим дату, когда организация окончательно узнала или должна была узнать, что проект прекращен и результата не будет. Такой датой может быть дата решения учредителя, приказа руководителя, письма заказчика, отказа инвестора, прекращения договора, завершения переговоров или утверждения акта комиссии.
Дальнейший порядок зависит именно от этой даты.
Проект прекращен в текущем году. Если в прошлом году организация обоснованно учитывала прямые затраты в составе НЗП, а решение о прекращении проекта принято только в текущем году, можно рассмотреть списание прямых затрат в текущем году на основании утвержденного акта о затратах на производство, не давшее продукции, либо об аннулированном заказе.
Проект фактически был прекращен в прошлом году. Если уже в прошлом году было известно, что работы не будут продолжены, а организация не отразила списание затрат, речь может идти об ошибке прошлого налогового периода. В таком случае нельзя просто включить расходы прошлого года в текущую декларацию только потому, что их не отразили ранее.
В прошлом году расходы вообще не были учтены в декларации. Если затраты должны были быть признаны в прошлом году, но не были отражены, обычно потребуется пересчитать налоговую базу за прошлый год и представить уточненную декларацию по налогу на прибыль.
В текущем году начислена заработная плата до даты прекращения проекта. Такие суммы нужно отдельно классифицировать. Прямые расходы, связанные с прекращенным проектом, могут войти в акт на списание затрат производства, не давшего продукции. Косвенные расходы признаем в текущем периоде по общим правилам, если они экономически обоснованы и подтверждены документами.
В текущем году начислена заработная плата после фактического прекращения проекта. Такие расходы не следует автоматически включать в затраты на производство, не давшее продукции. Нужно определить их фактическое назначение: увольнение персонала, завершение административных процедур, охрана имущества, консервация, ликвидационные мероприятия, подготовка нового направления деятельности или иной вид работ.
Рассмотрим подробнее вопрос исправления ошибок прошлых периодов. По общему правилу ошибки в исчислении налоговой базы исправляют в том периоде, к которому они относятся.
Организация может пересчитать налоговую базу в текущем периоде, если ошибка привела к излишней уплате налога. Но этот вариант нельзя применять механически.
Если в прошлом году у организации не было доходов, налог к уплате был равен нулю, а расходы не были отражены, обычно такая ошибка не привела к переплате налога. Она привела к тому, что организация не показала налоговый убыток. В такой ситуации безопаснее исправлять прошлый период через уточненную декларацию.
Кроме того, при исправлении ошибок в текущем периоде нужно учитывать действующие правила статьи 54 Налогового кодекса. Если ставка налога на прибыль в текущем периоде выше, чем ставка в периоде возникновения ошибки, уменьшать текущую налоговую базу за счет расходов прошлого периода нельзя даже при наличии переплаты.
Не используем текущую декларацию как замену уточненной декларации за прошлый год. Сначала установим дату возникновения права на расход. Если право возникло в прошлом году, исправим прошлый период. Если право на списание появилось только после утверждения решения о прекращении проекта в текущем году, признаем расход в текущем периоде на основании соответствующих документов.
Рассмотрим пакет документов, который поможет подтвердить прекращение проекта и списание прямых затрат.
Сначала издадим приказ руководителя о проведении инвентаризации затрат по проекту. В приказе укажем состав комиссии, сроки инвентаризации, наименование проекта, счета бухгалтерского учета, которые подлежат проверке, и перечень документов, которые необходимо изучить.
Затем проведем инвентаризацию незавершенного производства. Проверим остатки по счету 20, аналитике номенклатурных групп, подразделениям, статьям затрат, проектам, заказам и сотрудникам.
После инвентаризации подготовим акт о затратах на производство, не давшее продукции, либо акт об аннулированном производственном заказе. Акт должен быть утвержден руководителем организации или уполномоченным лицом.
В акте рекомендуем указать следующие сведения:
наименование организации;
номер и дату акта;
наименование проекта, заказа, объекта строительства или вида работ;
период, в котором осуществлялись затраты;
дату и основание прекращения проекта;
описание причин, по которым проект не был реализован;
сведения о документах, подтверждающих прекращение работ;
перечень фактически понесенных затрат;
разделение затрат на прямые, косвенные и не принимаемые для целей налогообложения;
сумму прямых расходов, подлежащих списанию в налоговом учете;
сведения о материалах, оборудовании, документации и иных активах, которые можно использовать в будущем или реализовать;
сведения о суммах, подлежащих возмещению заказчиком, работником, подрядчиком или иным лицом, если такое возмещение предусмотрено;
подписи членов комиссии;
резолюцию руководителя об утверждении акта и списании затрат.
К акту приложим расчет суммы прямых затрат. Не ограничимся одной итоговой цифрой. Покажем расшифровку по каждому виду расходов: заработная плата производственного персонала, страховые взносы, материалы, услуги сторонних исполнителей, амортизация, аренда специальной техники и другие затраты, если они относятся к конкретному проекту и включены в состав прямых расходов учетной политикой.
Не включаем в расчет административную заработную плату, общехозяйственные расходы, расходы на содержание руководства, бухгалтерии и офиса только потому, что они были понесены в период существования проекта. Такие затраты нужно учитывать отдельно по их фактическому назначению.
Разберем отдельно расходы на административных работников. Заработная плата директора, бухгалтера, кадровика, офис-менеджера, юриста и другого управленческого персонала обычно не формирует стоимость конкретного производственного заказа.
Если такие расходы экономически обоснованы и документально подтверждены, они могут признаваться косвенными расходами текущего периода. Для их признания не требуется получать выручку в том же месяце или квартале.
Но необходимо подтвердить, что сотрудники реально выполняли трудовые обязанности, а организация осуществляла деятельность, направленную на получение дохода. Например, руководитель вел переговоры, бухгалтер обеспечивал расчет с работниками и контрагентами, юрист анализировал договоры, кадровая служба оформляла персонал, сметчик готовил расчеты для потенциальных заказов.
Если административные расходы учитывались на счете 20 только потому, что организация не вела отдельный учет затрат на счете 26, необходимо проверить корректность прежнего отражения. В некоторых случаях потребуется исправить бухгалтерский учет и перенести общехозяйственные затраты на соответствующий счет.
Не включаем административные расходы в акт о производстве, не давшем продукции, без доказательства их прямой связи с конкретным прекращенным проектом.
Теперь рассмотрим заработную плату сметчиков, прорабов, инженеров, рабочих и иных сотрудников, которых организация относила к производственному персоналу.
Сначала сопоставим должностные обязанности сотрудников с конкретным проектом. Проверим табели, служебные задания, отчеты, сметы, расчеты, проектную документацию и иные документы, которые подтверждают их фактическую работу.
Если работники выполняли конкретные действия по подготовке строительного проекта, их заработную плату и страховые взносы можно рассматривать как расходы, связанные с производством или выполнением работ. При прекращении проекта такие расходы могут быть включены в акт в пределах суммы прямых расходов.
Если работники фактически не выполняли производственные задания и только ожидали начала работ, необходимо отдельно оценить налоговый статус выплат. Нельзя автоматически признать такие суммы прямыми расходами по прекращенному производству.
В подобной ситуации важно определить, был ли у работников режим простоя, оформлялись ли приказы о простое, в связи с чем выплачивалась заработная плата и какие обязанности выполнялись в период отсутствия работ.
Не будем переквалифицировать расходы только ради удобства. Если в учетной политике заработная плата производственных работников относится к прямым расходам, применим этот порядок последовательно. Если расходы не связаны с конкретным производственным процессом, оценим возможность их учета как косвенных расходов при наличии экономического обоснования.
Отдельно рассмотрим заемные средства. То, что заработная плата и страховые взносы выплачивались за счет заемных денег, не меняет квалификацию самих расходов.
Источник финансирования не определяет, можно ли учесть заработную плату и страховые взносы при расчете налога на прибыль. Если расходы соответствуют требованиям налогового законодательства, они могут быть признаны независимо от того, выплатила организация их за счет собственных средств, выручки, вклада участника или займа.
При этом сумму полученного займа не признаем доходом, а возврат основной суммы займа не признаем расходом для целей налога на прибыль.
Проценты по займу нужно учитывать отдельно. Их признание зависит от условий договора займа, порядка начисления процентов, ограничений налогового законодательства и документального подтверждения обязательства. Не включаем проценты по займу автоматически в затраты на производство, не давшее продукции.
Рассмотрим примерный перечень расходов, которые могут быть признаны в составе внереализационных расходов при прекращении проекта, если они относятся к прямым расходам по налоговой учетной политике и подтверждены документами.
заработная плата работников, непосредственно занятых в подготовке и выполнении конкретного проекта;
страховые взносы, начисленные на такую заработную плату;
стоимость материалов, использованных в ходе работ и не пригодных для дальнейшего использования;
расходы на услуги подрядчиков, непосредственно связанные с выполнением конкретного производственного заказа;
амортизация оборудования, использованного непосредственно в процессе производства по прекращенному проекту, если такой порядок закреплен учетной политикой;
иные затраты, которые организация может обосновать как прямые расходы конкретного производства.
При этом не следует автоматически включать в акт:
заработную плату директора и бухгалтерии;
аренду офиса;
коммунальные расходы офиса;
расходы на связь, интернет и канцтовары общего назначения;
представительские расходы;
расходы на рекламу, если они не относятся к конкретному заказу;
штрафы, пени и иные санкции;
неподтвержденные суммы;
расходы, которые относятся к другому проекту или к обычной деятельности организации.
Рассмотрим момент признания затрат в налоговом учете. Если организация применяет метод начисления, расходы обычно признаются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделок и характера расходов.
Для затрат на производство, не давшее продукции, ключевым документом становится утвержденный акт. Именно он фиксирует, что производство прекращено, результат не будет получен, а затраты не будут включены в себестоимость реализованной продукции, работ или услуг.
Поэтому расходы по подпункту 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса целесообразно отражать в том периоде, когда оформлено и утверждено решение о прекращении проекта и акт на списание затрат.
Но не будем использовать акт текущего года для искусственного переноса расходов прошлого года, если проект фактически был прекращен раньше. Дата акта должна отражать реальную дату, когда организация приняла документально подтвержденное решение о завершении или отмене проекта.
Перейдем к бухгалтерскому учету. Если организация установила, что остаток НЗП по конкретному проекту не приведет к получению экономических выгод и не может быть использован в другом проекте, его необходимо списать или отразить обесценение в зависимости от фактической ситуации и требований учетной политики.
Если НЗП подлежит окончательному списанию, в бухгалтерском учете обычно применяют запись:
Дебет 91.02 «Прочие расходы»
Кредит 20.01 «Основное производство»
Такую запись используем только после инвентаризации, утверждения акта и проверки состава затрат. Не создаем проводку автоматически только потому, что счет 20 не закрывается.
Если часть материалов, оборудования, проектной документации или иных объектов можно использовать в другом проекте, реализовать или передать на склад, не списываем их в прочие расходы. Сначала выделим такие активы и отразим их дальнейшее использование отдельно.
Например, неиспользованные материалы можно вернуть на склад, пригодное оборудование продолжить учитывать в составе основных средств, а проектную документацию использовать в будущем при аналогичных работах, если она сохраняет ценность.
Если остаток НЗП не списывается окончательно, а только утрачивает часть стоимости, необходимо рассмотреть создание резерва под обесценение запасов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. НЗП относится к запасам, поэтому при снижении его чистой стоимости продажи может потребоваться отражение обесценения.
Отдельно проанализируем, что именно планировала организация. Если строительство должно было выполняться для заказчика или предназначалось для продажи в рамках обычной деятельности, расходы могут относиться к производству работ или услуг и отражаться через счет 20.
Но если организация планировала строить объект для собственных нужд, например офис, склад, производственное помещение или иной объект основных средств, ситуация иная. В этом случае затраты могут относиться к капитальным вложениям и учитываться на счете 08, а не как обычное незавершенное производство по счету 20.
Для прекращенного строительства собственного объекта нельзя автоматически применять порядок списания затрат на производство, не давшее продукции. Необходимо отдельно анализировать правила учета капитальных вложений, незавершенного строительства, ликвидации объекта и возможного обесценения.
Сначала определим экономическую цель проекта: выполнение работ для заказчика, производство продукции для продажи, оказание услуг или создание собственного внеоборотного актива. От этого зависит как бухгалтерская проводка, так и налоговое основание для учета расходов.
Если организация документально подтверждает прекращение проекта в текущем году и признает прямые расходы как затраты на производство, не давшее продукции, такие суммы включаются в состав внереализационных расходов текущего периода.
Если в текущем периоде выручки и иных доходов нет, расходы сформируют налоговый убыток. Сам по себе убыток не является нарушением.
Но необходимо обеспечить, чтобы убыток был рассчитан правильно, а все суммы подтверждались первичными документами, учетной политикой, актом комиссии и регистрами налогового учета.
Если организация исправляет ошибку прошлого года, необходимо подготовить уточненную декларацию за соответствующий период. Вместе с уточненной декларацией пересчитаем налоговые регистры, остатки НЗП, прямые и косвенные расходы, а также сумму полученного убытка.
Не стоит подавать текущую декларацию с расходами прошлого года, если дата прекращения проекта относится к прошлому периоду. Такой подход может привести к вопросам со стороны инспекции и искажению налоговой базы.
Если после списания расходов организация получит налоговый убыток, его можно перенести на будущие периоды при появлении положительной налоговой базы.
Для переноса убытка необходимо сохранить документы, подтверждающие его размер, в течение всего периода использования убытка. Это касается не только деклараций, но и первичных документов, актов, расчетов, учетной политики, регистров налогового учета и документов о прекращении проекта.
При переносе убытков необходимо учитывать действующие ограничения статьи 283 Налогового кодекса. Для обычных налогоплательщиков налоговую базу по налогу на прибыль в период с 2017 по 2030 год нельзя уменьшить на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов.
Например, если в будущем налоговая база организации составит 1 000 000 рублей, а накопленный убыток по прекращенному проекту составит 800 000 рублей, организация сможет уменьшить налоговую базу не более чем на 500 000 рублей. Оставшуюся часть убытка перенесем на последующие периоды.
Теперь рассмотрим практическую сторону в программе 1С:Бухгалтерия 8. Перед внесением изменений обязательно создадим архив информационной базы и проверим действия на копии базы, особенно если прошлый год уже закрыт и отчетность представлена.
Сначала сформируем отчеты по счету 20. Используем Оборотно-сальдовая ведомость по счету, Анализ счета, Карточка счета, Анализ субконто и Справка-расчет калькуляции себестоимости.
Проверим, по каким подразделениям, номенклатурным группам, статьям затрат, заказам и видам продукции числится остаток. Не списываем остаток одной суммой, пока не расшифруем его состав.
Затем откроем настройки налогового учета. В типовой конфигурации перечень прямых расходов можно проверить через раздел Главное, далее Налоги и отчеты, затем настройки налога на прибыль и раздел Перечень прямых расходов.
Сопоставим настройки программы с утвержденной учетной политикой организации. Не меняем перечень прямых расходов задним числом только для того, чтобы списать остаток НЗП. Настройки в программе должны соответствовать реально действовавшей учетной политике.
Для проверки закрытия производственных счетов используем помощник Закрытие месяца и регламентную операцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26.
В актуальных версиях 1С:Бухгалтерия 8 предусмотрены настройки учета затрат и НЗП. Если в учетной политике установлен вариант, при котором учет незавершенного производства не ведется, программа может закрывать производственные счета ежемесячно даже при отсутствии выпуска продукции.
Но такой вариант не подходит для ситуации, когда на счете 20 уже накоплен реальный остаток НЗП за прошлые периоды. Не используем настройку «НЗП не ведется» как способ списать старый остаток без документов. Эта настройка определяет порядок текущего учета, а не заменяет акт о прекращении проекта.
Если остаток НЗП списывается окончательно на основании акта, отражение может потребовать использования документа Операция, введенная вручную. В нем можно сформировать бухгалтерскую запись по списанию остатка с кредита счета 20.01 в дебет счета 91.02.
При ручном отражении обязательно проверим не только бухгалтерский учет, но и налоговый учет. В операции должны быть корректно заполнены суммы по бухгалтерскому и налоговому учету, а также постоянные и временные разницы, если организация применяет ПБУ 18/02.
Для аналитики прочих расходов создадим отдельную статью в справочнике Прочие доходы и расходы, например «Списание затрат на производство, не давшее продукции». В настройках статьи укажем, принимается ли расход к налоговому учету. Решение о принятии в налоговом учете принимаем только после проверки состава затрат и наличия утвержденного акта.
После отражения операции сформируем отчеты Анализ учета по налогу на прибыль, Оборотно-сальдовая ведомость, Справка-расчет налога на прибыль и предварительный расчет декларации.
Проверим, что сумма внереализационных расходов соответствует утвержденному акту, а остаток по счету 20 не содержит затрат по прекращенному проекту.
Сформируем Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01 за весь период существования проекта.
Расшифруем остаток по номенклатурным группам, подразделениям, статьям затрат и документам поступления.
Проверим настройки Перечень прямых расходов в налоговом учете.
Сопоставим данные программы с утвержденной учетной политикой и внутренними документами организации.
Проведем инвентаризацию НЗП и подготовим акт о прекращении проекта.
Отделим прямые расходы, которые относятся к прекращенному производству, от косвенных и не принимаемых расходов.
Вернем пригодные материалы, оборудование и иные активы на соответствующие счета учета, если их можно использовать в будущем.
Отразим списание окончательно потерявшего ценность НЗП на основании утвержденного акта.
Проверим проводки через Карточка счета и Анализ счета.
Выполним Закрытие месяца и убедимся, что регламентные операции не переносят списанные суммы обратно в себестоимость.
Сформируем Анализ учета по налогу на прибыль и проверим формирование убытка.
При необходимости подготовим уточненную декларацию за прошлый год либо отразим расходы в текущей декларации, если решение о прекращении проекта принято только в текущем периоде.
Рассмотрим ошибки, которые чаще всего возникают при списании затрат по несостоявшемуся проекту.
Списывать весь остаток по счету 20 без расшифровки. Остаток может содержать как прямые, так и косвенные затраты, а также суммы, которые можно использовать в будущем.
Относить всю зарплату сотрудников к прямым расходам. Нужно оценить трудовые функции каждого работника и его связь с конкретным проектом.
Считать, что отсутствие выручки лишает права на расходы. Выручка не является обязательным условием признания расходов, но требуется деловая цель и документальное подтверждение.
Списывать прошлогодние расходы в текущем году без проверки статьи 54 Налогового кодекса. Если ошибка относится к прошлому периоду, обычно потребуется уточненная декларация.
Оформлять документы о проекте задним числом. Документы должны отражать реальные обстоятельства и быть подтверждены фактическими данными.
Использовать счет 20 как универсальный счет для всех расходов. Административные и общехозяйственные расходы нужно учитывать по их экономическому содержанию.
Не проводить инвентаризацию НЗП. Без инвентаризации нельзя достоверно определить, какие затраты подлежат списанию и какие активы можно использовать дальше.
Создавать в 1С технический выпуск продукции ради закрытия счета 20. Такой выпуск не отражает реальную хозяйственную операцию и может исказить учет.
Подведем итог. Организация вправе учитывать расходы при отсутствии выручки, если расходы документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода.
Если проект прекращен окончательно, а на счете 20 накоплены прямые расходы, связанные с конкретным заказом или производством, не давшим продукции, можно рассмотреть их списание в составе внереализационных расходов на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.
Для этого необходимо подготовить утвержденный руководителем акт, провести инвентаризацию НЗП, подтвердить прекращение проекта и выделить только прямые затраты, определенные по правилам налоговой учетной политики.
Расходы административного персонала, общехозяйственные затраты и иные косвенные расходы нужно учитывать отдельно. Их можно признавать в периоде возникновения при наличии экономического обоснования, даже если доходов и выручки нет.
Если право на списание затрат возникло только в текущем году после документально оформленного прекращения проекта, расходы можно отразить в текущем налоговом периоде. Если проект был прекращен еще в прошлом году, а расходы не были отражены, безопаснее исправить прошлый период через уточненную декларацию.
Информация носит справочный характер