Разберем ситуацию, когда организация на ОСНО обнаружила на счете 08 остатки по проекту создания фильма, который в итоге не был завершен. В составе этих сумм находятся подтвержденные расходы на подготовительный этап: командировки, поиск локаций, сценарий и другие затраты. При этом сами расходы формировались еще в 2022 году, когда организация применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», а учет велся как создание будущего НМА. Возникает практический вопрос: можно ли в 2025 году списать всю сумму проводкой Дт 91.02 Кт 08 и одновременно признать ее в налоговом учете как расход по налогу на прибыль.
Сразу обозначим основной вывод. В бухгалтерском учете незавершенные вложения нужно списывать тогда, когда стало ясно, что объект не будет создан и перестал отвечать признакам актива. А вот в налоговом учете за 2025 год учесть такие суммы как новые расходы по налогу на прибыль обычно нельзя, если экономически и юридически основание для списания возникло раньше, еще в период применения УСН. Иными словами, ключевое значение имеет не дата, когда бухгалтер вспомнил о зависшем счете 08, а дата, когда организация приняла решение прекратить проект и стало понятно, что будущего НМА не будет.
Теперь разберем эту ситуацию подробно: рассмотрим бухгалтерский учет, налоговый учет при УСН, переход на ОСНО, возможные ошибки и практический порядок действий в 1С.
Прежде чем делать проводки, посмотрим на экономическую суть остатков. Вопрос касается расходов на создание фильма. Если организация изначально планировала создать объект, который должен был приносить экономические выгоды в будущем, такие затраты могли отражаться как вложения во внеоборотный актив на счете 08. Сейчас, после введения новых стандартов, для создаваемых НМА применяется логика капитальных вложений до момента признания самого нематериального актива, а первоначальная стоимость НМА формируется как сумма связанных с ним капитальных вложений.
Но в нашей ситуации фильм не был снят. Значит, организация не получила готовый объект, который можно признать НМА, поставить на баланс и начать использовать в деятельности, приносящей доход. Следовательно, нужно не обсуждать амортизацию или ввод в эксплуатацию, а определить момент, когда вложения перестали отвечать признакам актива и должны были быть списаны.
Рассмотрим подробнее ключевую логику. В бухгалтерском учете актив существует до тех пор, пока предполагается получение будущих экономических выгод. Если стало ясно, что проект не будет завершен, не будет введен в использование и не принесет экономических выгод, продолжать держать эти суммы на 08 нельзя. ФСБУ 26/2020 требует прекращать признание капитальных вложений в отчетном периоде их выбытия или тогда, когда прекращается их использование и отсутствуют перспективы возобновления или продажи. Это означает, что ориентироваться нужно на момент принятия решения о закрытии проекта, а не на удобный для бухгалтера 2025 год.
Отсюда следует важный практический вывод: проводка Дт 91.02 Кт 08 сама по себе еще не отвечает на вопрос о налоговых последствиях. Она может быть правильной в бухучете как технический способ списания остатка, но только в том периоде, в котором списание действительно должно было произойти. Если организация должна была признать выбытие вложений раньше, отражение этого только в 2025 году не превращает старые затраты в новые налоговые расходы 2025 года.
Разберем бухгалтерскую сторону отдельно. По новым стандартам затраты на создание НМА сначала учитываются как капитальные вложения. Первоначальная стоимость объекта НМА складывается из суммы таких капитальных вложений, осуществленных до признания объекта. Если же объект так и не создан, его первоначальная стоимость не формируется, потому что самого признаваемого НМА нет. В такой ситуации дальнейшее нахождение суммы на счете 08 лишается смысла.
Именно поэтому в бухгалтерском учете нужно было оформить прекращение признания вложений тогда, когда организация пришла к выводу, что фильм не будет снят. Обычно это подтверждают внутренние документы: решение руководителя, протокол, служебная записка, акт инвентаризации вложений, заключение ответственного подразделения о невозможности продолжения проекта. После этого сумма с 08 списывается в прочие расходы. По сути, форумный ответ о необходимости списать вложения тогда, когда стало понятно, что фильма не будет, соответствует логике ФСБУ.
91.02/08 в бухгалтерском учетеТеперь посмотрим на практический вопрос, который обычно задают первым: можно ли технически в 2025 году сделать проводку Дт 91.02 Кт 08. С точки зрения механики бухучета такая проводка может использоваться для списания зависших вложений, если объект не будет создан. Но важно правильно квалифицировать это действие. Если решение о прекращении проекта принято только сейчас, и это действительно подтверждается документами 2025 года, тогда списание в бухучете можно отражать текущим периодом. Если же проект фактически прекратили еще в 2022, 2023 или 2024 году, а бухгалтерский учет просто не был приведен в порядок, тогда речь идет уже не о новом событии 2025 года, а об исправлении ошибки прошлых периодов.
Здесь важно разделять два варианта:
Решение прекратить создание фильма принято в 2025 году. Тогда списание в бухучете может быть отражено в 2025 году как выбытие капитальных вложений.
Решение фактически было принято раньше, а сумма просто зависла на счете 08. Тогда в 2025 году мы уже говорим об исправлении бухгалтерской ошибки, а не о нормальном текущем расходе периода.
Именно от этого будет зависеть и подход к налоговому учету.
Теперь перейдем к главному вопросу темы — к налоговому учету. Организация собирала затраты на счете 08 еще в 2022 году, когда находилась на УСН «доходы минус расходы». При УСН применяется специальный порядок признания расходов по статье 346.17 НК РФ: расходы признаются после оплаты и при соблюдении специальных условий для конкретного вида затрат. Перечень расходов при УСН закрытый и определяется статьей 346.16 НК РФ.
Это означает, что сначала нужно определить, когда именно при УСН возникло право признать эти затраты в расходах. Если в момент прекращения проекта стало ясно, что капитальные вложения не завершатся созданием НМА, дальше держать их как вложения нельзя. Тогда и нужно было решать вопрос об их налоговом признании в рамках того режима, который применялся на эту дату. Если в тот момент организация была на УСН, то анализ нужно вести именно по правилам УСН, а не пытаться перенести старую сумму в налог на прибыль 2025 года на ОСНО.
Рассмотрим подробнее позицию, которая вытекает из налоговой логики. Если расходы были оплачены и подтверждены, а проект фильма прекращен именно в период применения УСН, то именно в этот момент нужно было определить, можно ли отнести их к расходам в рамках главы 26.2 НК РФ. Форумный ответ справедливо указывает, что при УСН учитывать расходы нужно на момент прекращения признания их как капитальных вложений, если все условия выполнены. Это соответствует общей конструкции кассового метода УСН, где важна оплата и наличие законного основания для признания расхода.
Иными словами, если еще на УСН организация уже понимала, что фильм не будет снят, именно тогда и нужно было решать вопрос:
есть ли основание списать вложения в бухучете;
можно ли признать соответствующие суммы в расходах при УСН;
нужно ли уточнять налоговую базу того периода.
Если этого сделано не было, то в 2025 году на ОСНО нельзя просто сказать: «раз сумма все еще висит на 08, теперь учтем ее в налоге на прибыль». Для налога на прибыль важен не остаток по счету, а правовая природа и момент возникновения расхода.
Теперь разберем переходный момент. Статья 346.25 НК РФ действительно содержит правила учета доходов и расходов при переходе с УСН на общий режим. Однако этот механизм касается не любых старых сумм, а специальных переходных расходов. ФНС и профессиональные разъяснения по статье 346.25 указывают, что при переходе на ОСНО можно учитывать отдельные расходы, которые относятся к периоду УСН, но не были признаны по правилам главы 26.2, например из-за неоплаты, если для этого есть предусмотренные кодексом основания. Однако глава 26.2 не устанавливает общего универсального механизма переноса в налог на прибыль всех затрат, накопленных на счете 08 при создании объекта, который так и не был завершен.
Более того, в 2024 году Минфин отдельно разъяснял по переходу с УСН на ОСНО, что расходы, понесенные в период УСН на создание объектов, после перехода не образуют автоматически налоговую стоимость для налога на прибыль, если глава 26.2 не предусматривает соответствующего порядка. Хотя в разъяснении рассматривался объект недвижимости, сама логика важна и для нашей темы: нельзя автоматически переносить в налог на прибыль затраты, которые экономически относятся к периоду УСН и по которым глава 26.2 не дала механизма переноса.
Применим общую логику к нашей ситуации. Затраты на сценарий, командировки, поиск локаций и подготовительный этап возникли в период УСН. Если впоследствии стало ясно, что фильм не будет снят, то момент налогового анализа этих расходов пришелся не на 2025 год сам по себе, а на тот период, когда проект фактически закрыли. Если это было в период УСН, то и разбираться надо с УСН-периодом: либо расходы можно было признать тогда, либо нужно было понять, что оснований для их налогового учета вовсе нет. Но просто отнести их в налог на прибыль 2025 года только потому, что организация уже на ОСНО, нельзя.
Именно поэтому ответ на вопрос «можем ли мы за 2025 год поставить всю сумму с 08 счета в НУ в расходы, сделав проводку 91.02/08?» в консервативном и безопасном подходе будет таким: нет, сам по себе факт бухгалтерского списания в 2025 году не дает права признать всю сумму расходом по налогу на прибыль за 2025 год, если основание для списания возникло раньше в период УСН.
Посмотрим на логику форумного ответа и разложим ее по шагам:
Организация изначально формировала капитальные вложения в будущий объект.
Позже стало понятно, что фильм не будет создан.
В этот момент капитальные вложения перестали отвечать признакам актива и должны были выбыть в бухучете.
Если этот момент пришелся на УСН, налоговые последствия нужно было определять по правилам УСН.
После перехода на ОСНО нет автоматического основания перенести эти старые суммы в расходы по налогу на прибыль 2025 года.
Такая логика согласуется и с ФСБУ 26/2020, и с правилами главы 26.2 НК РФ, и с переходными положениями статьи 346.25 НК РФ.
Теперь рассмотрим самый важный практический момент: как установить дату прекращения проекта. Это нужно не только для бухучета, но и для налогового анализа. Рассмотрим подробнее признаки, по которым обычно определяют такой момент:
руководитель принял решение о прекращении производства фильма;
финансирование проекта остановлено;
договоры по проекту расторгнуты или не продлены;
подготовительные работы прекращены без перспективы возобновления;
имеются внутренние документы, из которых следует, что создание НМА больше не планируется;
отсутствуют утвержденные бюджеты, графики и производственные решения для продолжения съемок.
Если все это произошло, например, еще в 2022 или 2023 году, то именно этот период и должен считаться моментом прекращения признания вложений. Тогда списание в 2025 году будет поздним отражением уже свершившегося факта.
На практике это частая проблема: проект фактически давно умер, но отдельного приказа не было. В таком случае не нужно автоматически выбирать 2025 год как удобный период. Лучше восстановить фактические обстоятельства и оформить их документально. Рассмотрим, что для этого можно сделать:
провести инвентаризацию вложений на счете 08;
подготовить служебную записку с описанием истории проекта;
собрать договоры, переписку, сметы и иные доказательства того, когда работы фактически прекратились;
оформить решение руководителя о признании проекта прекращенным;
дать бухгалтерскую оценку: это новое событие текущего года или ошибка прошлых периодов.
Такой подход позволит хотя бы корректно квалифицировать бухгалтерское действие и снизить риск произвольного отнесения старых сумм в налоговые расходы 2025 года.
Теперь разберем второй важный вариант, на который указывал ответ в обсуждении: возможно, сейчас нужно не формировать расход по налогу на прибыль за 2025 год, а анализировать корректировку налоговых обязательств по УСН. Если прекращение проекта произошло в период применения УСН, именно там могло возникнуть право на признание расходов при соблюдении условий статьи 346.16 и статьи 346.17 НК РФ. Тогда нужно оценить, есть ли смысл подавать уточненные декларации по УСН за тот период, если срок и экономическая целесообразность это позволяют.
Здесь важно не делать автоматических выводов. Нужно по каждому виду затрат отдельно посмотреть:
входит ли этот расход в закрытый перечень статьи 346.16 НК РФ;
оплачен ли он был в период УСН;
был ли он документально подтвержден;
когда именно стало понятно, что НМА не будет создан;
не истекли ли сроки для уточнения обязательств.
То есть практический путь чаще выглядит так: сначала анализируем период УСН, а не пытаемся признать расход в налоге на прибыль 2025 года.
Если организация все же списывает сумму с 08 в бухгалтерском учете в 2025 году, а в налоговом учете по налогу на прибыль не признает ее расходом, возникает вопрос о разницах. Здесь нужно смотреть на причины и учетную политику. Если сумма в налоговом учете уже не сможет быть учтена вовсе, то чаще всего речь идет о постоянной разнице между бухгалтерским и налоговым учетом. Если же организация обоснованно идет по пути исправления ошибок прошлых периодов или уточнения УСН, а в налоге на прибыль 2025 года расход не возникает, в текущем периоде также нельзя механически признавать расход по налогу на прибыль только ради совпадения с бухгалтерским учетом.
Поэтому сначала определяем правовую квалификацию, а уже потом настраиваем отражение в 1С: либо только бухгалтерское списание, либо исправление прошлых периодов, либо комбинацию этих действий.
Теперь рассмотрим состав расходов подробнее. Хотя в вопросе все суммы «висят на 08 счете» как единый проект, для налогового анализа полезно разложить их по видам. Это важно, потому что разные расходы могут иметь разные основания для признания при УСН и разные риски при попытке учесть их на ОСНО.
Командировочные расходы. Нужно проверить, были ли они направлены именно на подготовку проекта и оплачены ли они в период УСН. Также нужно установить, не были ли они уже косвенно учтены ранее в расходах по УСН.
Расходы на сценарий. Нужно понять, приобреталось ли исключительное право, создавался ли объект интеллектуальной собственности, можно ли было в принципе ожидать признания НМА, или это были подготовительные расходы без результата, который можно использовать самостоятельно.
Прочие подготовительные работы. Поиск локаций, предварительные организационные расходы и аналогичные суммы нужно анализировать на предмет того, создавали ли они самостоятельный актив или были лишь стадией подготовки неудавшегося проекта.
Чем точнее вы разложите сумму по составу, тем легче будет понять, что именно могло быть учтено на УСН, что следует списать только в бухучете и что требует отдельного профессионального заключения.
Если смотреть на ситуацию практично, безопасный порядок действий будет таким.
Проведем инвентаризацию остатков на счете 08 по проекту фильма.
Соберем подтверждающие документы по каждому расходу: договоры, акты, авансовые отчеты, билеты, счета, документы на сценарий.
Установим фактическую дату прекращения проекта.
Оформим внутреннее решение о том, что создание фильма прекращено и будущий НМА не будет получен.
Определим, является ли текущее списание событием 2025 года или исправлением ошибки прошлого периода.
Отразим списание в бухучете через прочие расходы, если это соответствует установленным фактам.
Отдельно проанализируем налоговые последствия: УСН-период, переход на ОСНО, возможность или невозможность признания расходов в 2025 году.
Такой подход позволяет сначала восстановить хозяйственную суть операции, а уже потом обсуждать проводки и регистры 1С.
Теперь посмотрим на прикладную сторону вопроса в 1С. Если остатки висят на счете 08, задача обычно состоит из двух частей: бухгалтерское списание и настройка налогового отражения. В типовой 1С:Бухгалтерии полезно проверить:
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 08 — чтобы увидеть аналитику по объекту и состав затрат;
Карточка счета 08 — чтобы понять, какими документами формировались суммы;
Операция, введенная вручную — если списание оформляется бухгалтерской справкой;
Прочие доходы и расходы — для выбора корректной статьи прочих расходов в бухучете;
Налоговый учет по налогу на прибыль — чтобы не допустить автоматического признания суммы в НУ, если оснований для этого нет;
Постоянные и временные разницы — если конфигурация и учетная политика требуют их отражения.
На практике часто используют документ Операция, введенная вручную либо бухгалтерскую справку для списания зависших вложений. Но здесь важно не ограничиваться только проводкой Дт 91.02 Кт 08. Нужно еще правильно заполнить налоговое отражение. Если безопасная позиция состоит в том, что в налоге на прибыль 2025 года расход не признается, не нужно искусственно ставить сумму в налоговый учет только ради совпадения с бухгалтерским списанием.
Рассмотрим подробнее самый рискованный сценарий: бухгалтер делает в 2025 году одну проводку Дт 91.02 Кт 08 и одновременно отражает эту сумму как расход в налоговом учете по прибыли. На первый взгляд это удобно: остаток исчезает, расход в декларации появляется. Но именно этот вариант чаще всего вызывает претензии, потому что:
налоговый расход может относиться к периоду УСН, а не к 2025 году;
не доказан момент возникновения права на расход по налогу на прибыль;
не соблюдена логика статьи 346.25 НК РФ о переходных расходах;
налоговая может расценить это как попытку перенести на ОСНО старые расходы без предусмотренного кодексом основания.
Поэтому консервативный и более защищенный подход — разделить бухгалтерское списание и налоговый учет, а не объединять их автоматически в одной дате 2025 года.
Теперь рассмотрим исключение, чтобы картина была полной. Теоретически расход в 2025 году может обсуждаться, если организация сможет документально подтвердить, что именно в 2025 году впервые было принято решение прекратить проект, и до этого момента существовали реальные планы довести создание фильма до результата. Тогда списание в бухучете будет относиться к 2025 году как к периоду выбытия вложений. Но даже в этом случае налоговый вопрос нужно анализировать осторожно: сами затраты были понесены еще при УСН, и придется отдельно доказывать, почему они не должны регулироваться главой 26.2 и переходными правилами статьи 346.25 НК РФ. Консервативная позиция здесь все равно остается спорной и требует профессионального сопровождения.
То есть даже в лучшем для налогоплательщика варианте вопрос не сводится к одной проводке. Нужно подтверждать и дату прекращения проекта, и налоговую квалификацию затрат, и допустимость их учета уже после перехода на ОСНО.
Если по документам видно, что проект прекратили еще на УСН, логичный вопрос — стоит ли подавать уточненную декларацию по УСН. Здесь нет универсального ответа. Нужно проанализировать:
когда именно возникло основание для списания;
были ли все затраты оплачены;
соответствуют ли они закрытому перечню расходов при УСН;
есть ли у организации налоговая база того периода, которую вообще можно уменьшить;
не истекли ли процессуальные сроки и есть ли экономический смысл корректировки.
Именно поэтому форумный ответ справедливо добавляет оговорку: сейчас нужно смотреть, имеет ли смысл уточнять налоговые обязательства по УСН, если тогда была база, которую можно было уменьшить. Это более корректный путь, чем попытка единовременно учесть все в расходах по прибыли за 2025 год.
Проанализируем ситуацию еще глубже. Если остаток на 08 существует с 2022 года, а проект явно давно не ведется, это обычно означает, что в учете присутствует либо:
неисправленная ошибка прошлых периодов;
неоформленное своевременно прекращение признания вложений;
недостаточная документальная проработка проекта.
Тогда задача 2025 года состоит не в том, чтобы «найти способ поставить сумму в НУ», а в том, чтобы корректно завершить учетную историю проекта. Сначала определяем прошлый правильный период, затем решаем, как исправлять бухучет, и только потом рассматриваем налоговые последствия. Такой порядок гораздо надежнее, чем попытка подобрать удобную текущую проводку.
Судебная практика по переходным расходам с УСН на ОСНО периодически развивается, и по отдельным ситуациям суды признают право бывшего упрощенца учитывать на ОСНО расходы, экономически связанные с доходами, если кодекс не должен толковаться односторонне против налогоплательщика. Но такие подходы зависят от конкретных обстоятельств и не дают безопасного универсального решения именно для незавершенного создания НМА. Поэтому для статьи с практическим применением разумнее исходить из консервативной позиции: без специального анализа и, возможно, аудиторского заключения не стоит относить старые суммы со счета 08 в налоговые расходы по прибыли за 2025 год.
Если организация все же рассматривает спорный вариант учета, лучше отдельно получить письменное профессиональное заключение с анализом главы 25, главы 26.2 НК РФ, даты прекращения проекта и документального состава затрат.
Соберем все выводы в пошаговый рабочий алгоритм.
Проведем инвентаризацию счета 08 по проекту фильма.
Разделим затраты по видам: сценарий, командировки, поиск локаций, иные подготовительные расходы.
Установим фактическую дату, когда стало понятно, что фильм не будет снят.
Оформим внутренние документы о прекращении проекта.
Определим, является ли текущая операция бухгалтерским событием 2025 года или исправлением ошибки прошлых лет.
В бухучете спишем сумму со счета 08 в прочие расходы в корректном порядке.
Отдельно проанализируем УСН-период: можно ли было учесть расходы тогда и есть ли смысл уточнять обязательства.
Не будем автоматически относить сумму в налоговый учет по прибыли за 2025 год без специального основания.
При необходимости отразим постоянную разницу между БУ и НУ.
Если ситуация спорная и сумма существенная, привлечем аудитора или налогового консультанта.
Подведем итог. Списать в бухгалтерском учете зависшие на счете 08 затраты по несостоявшемуся фильму можно, но ориентироваться нужно на тот период, когда стало ясно, что НМА не будет создан. Если это произошло раньше, а остаток висит с 2022 года, то в 2025 году речь идет скорее об исправлении учета, чем о новом обычном расходе периода. ФСБУ 26/2020 требует прекращать признание капитальных вложений в периоде выбытия или прекращения перспектив их использования.
А вот признать всю сумму с 08 как расход в налоговом учете по налогу на прибыль за 2025 год только на основании проводки Дт 91.02 Кт 08 в общем случае нельзя. Если проект был прекращен в период УСН, налоговые последствия надо было определять по правилам УСН, а не переносить автоматически старые суммы на ОСНО. Переходные положения статьи 346.25 НК РФ не дают универсального права перенести любые такие расходы в налог на прибыль после смены режима. Поэтому безопасный путь — анализировать период УСН и, если это обоснованно, рассматривать уточнение налоговых обязательств именно за тот период, когда право на расход могло возникнуть.
Информация носит справочный характер